[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷101及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 101 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 A 公司为上市公司，2010 年度发生的交易或事项如下：(1) 2010 年 1 月 1 日 A 公司以本企业的固定资产对 B 公司投资，取得 B 公司60%的股份，能对 B 公司实施控制。该固定资产原值 1500 万元，已计提折旧 400万元，已提取减值准备 50 万元，公允价值为 1250 万元。合并过程中发生资产评估费等共计 20 万元。合并日，B 公司所有者权益账面价值总额为 2

2、000 万元，可辨认净资产公允价值总额为 2500 万元。(2) 2010 年 4 月 10 日，B 公司宣告分派现金股利 400 万元。B 公司 2010 年度实现净利润 1000 万元。(3) A、B 两家公司在 2010 年以前不具有任何关联方关系。1 A 公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )。（A）1270 万元（B） 1250 万元（C） 1200 万元（D）1500 万元2 A 公司 2010 年由于该项投资计入当期损益的金额为 ( )。（A）200 万元（B） 240 万元（C） 440 万元（D）460 万元2 甲股份有限公司拥有三条独立生产线(A、B、C 三条生产线)

3、，被认定为三个资产组，相关资料如下：(1) C 生产线系一年前因吸收合并乙公司而取得，包括 X 设备和 Y 设备。总部资产为一栋办公大楼，2007 年末总部资产和 A、B、 C 三个资产组的账面价值分别为400 万元、400 万元、500 万元和 600 万元(其中包括应分摊的商誉账面价值 75 万元)，C 资产组中 X 设备和 Y 设备的账面价值分别为 125 万元和 400 万元，使用寿命相同，均为 15 年，三条生产线的使用寿命分别为 5 年、10 年和 15 年。(2) 由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进

4、行减值测试。在减值测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。(3) 经减值测试计算确定的 A、B、C 三条生产线的预计未来现金流量的现值分别为 460 万元、480 万元和 590 万元，生产线 C 的公允价值减去处置费用后的净额为605 万元，无法合理确定生产线 A 和 B 的公允价值减去处置费用后的净额。设备X 的公允价值减去处置费用后的净额为 130 万元，无法合理确定设备 X 和 Y 的预计未来现金流量现值，以及设备 Y 的公允价值减去处置费用后的净额。3 下列关于资产预计未

5、来现金流量估计的表述中，正确的是( )。（A）若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量（B）资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出（C）预计资产未来现金流量包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（D）对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上4 总部资产应确认的减值损失的金额为( )。（A）89 万元（B） 60 万元（C） 75 万元（D）72.5 万元5 应确认的商誉减值损失的金额为( )。（A）75 万元（B） 0 万元（C） 295 万元（D）60 万元5 经董事会批准，甲公司 207 年 1 月

6、1 日实施股权激励计划，相关资料如下：(1) 股权激励计划的主要内容：甲公司向其子公司乙公司 50 名管理人员每人授予1000 份现金股票增值权，行权条件为乙公司 207 年度实现的净利润较前 1 年增长6%，或者截止 208 年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率为 7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 2 年。(2) 乙公司 207 年度实现的净利润较前 1 年增长 5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止 208 年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率

7、将达到 7%，估计未来 1 年将有 2 名管理人员离职。(3) 每份现金股票增值权公允价值情况如下：207 年 1 月 1 日为 9 元；207 年12 月 31 日为 10 元；208 年 12 月 31 日为 12 元。6 根据该股份激励计划，下列说法正确的是( )。（A）甲公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理（B）乙公司不需要进行会计处理（C）乙公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理（D）乙公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理7 下列关于对甲、乙公司 207 年报表项目的影响额计算，正确的是( )。（A）甲公司应增加长期股权投资 225000 元，同时增加应付职工薪酬 2250

8、00 元（B）甲公司应增加长期股权投资 240000 元，同时增加应付职工薪酬 240000 元（C）甲公司应增加长期股权投资 250000 元，同时增加资本公积 250000 元（D）乙公司应增加管理费用 250000 元，同时增加应付职工薪酬 250000 元7 XYZ 公司的所得税税率为 25%，2010 年初“ 递延所得税资产”科目余额为 250 万元(均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响)，“可供出售金融资产” 科目余额为 9000 万元(初始投资成本为 10000 万元)。2010 年 12 月 31 日，XYZ 公司有以下尚未履行的合同：(1) 2010 年 12 月，

9、XYZ 公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在 2011 年 2月以每件 4.8 万元的价格向甲公司销售 1000 件 X 产品；甲公司应预付定金 560 万元，若 XYZ 公司违约，双倍返还定金。XYZ 公司 2010 年将收到的乙公司定金560 万元存入银行。2010 年 12 月 31 日，XYZ 公司的库存中没有 X 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，XYZ 公司预计每件 X 产品的生产成本为 5.52 万元。(2) 2010 年 12 月，XYZ 公司与乙公司签订一份 Y 产品销售合同，约定在 2011年 2 月底以每件 1.2 万元的价格向乙公司销售 3000 件

10、 Y 产品，违约金为合同总价款的 30%。2010 年 12 月 31 日，XYZ 公司库存 Y 产品 3000 件，每件成本 1.6 万元，目前市场每件价格 2.4 万元。假定 XYZ 公司销售 Y 产品不发生销售费用。(3) 2010 年 11 月，XYZ 公司与丙公司签订一份 Z 产品销售合同，约定在 2011年 2 月末以每件 4 万元的价格向丙公司销售 6000 件 Z 产品，违约金为违约部分总价款的 50%。至 2010 年 12 月 31 日，XYZ 公司只生产了 Z 产品 4000 件，每件成本 4.8 万元，其余 2000 件产品因原材料原因停产，由于生产 Z 产品所用原材料

11、需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需 2000 件原材料预计 2011 年 3 月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于 2011 年 4 月以后。(4) 2010 年 12 月，可供出售金融资产的公允价值为 9500 万元。(5) 不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。8 XYZ 公司 2010 年 12 月与甲公司签订 1000 件 X 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。（A）不需要作任何会计处理（B）确认存货跌价损失 720 万元（C）确认预计负债 560 万元（D）确认预计负债 1120 万元9 XYZ 公司 20

12、10 年 12 月与乙公司签订 3000 件 Y 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。（A）不需要作任何会计处理（B）确认存货跌价损失 1200 万元（C）确认存货跌价损失 1080 万元（D）确认预计负债 1080 万元10 XYZ 公司 2010 年 12 月与丙公司签订 6000 件 Z 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。（A）确认资产减值损失 3200 万元，同时确认营业外支出 4000 万元（B）确认资产减值损失 7200 万元（C）确认营业外支出 7200 万元（D）确认资产减值损失 3200 万元10 远大外商投资企业以人民币为记账本位币，其外币交易采用

13、交易发生日的即期汇率折算。远大企业按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算)。(1) 2009 年 1 月 1 日为建造一栋办公楼，向银行借入 3 年期美元借款 2800 万美元，年利率为 8%，每年年末支付利息。(2) 2009 年 2 月 1 日取得一般人民币借款 3000 万元，5 年期，年利率为 6%，每年年末支付利息。此外 2008 年 12 月 1 日取得一般人民币借款 6000 万元，5 年期，年利率为 5%，每年年末支付利息。(3) 该办公楼于 2009 年 1 月 1 日开始动工，计划到 2010 年 1 月 31 日完工。1 月至

14、2 月发生支出情况如下：1 月 1 日支付工程进度款 1800 万美元，交易发生日的即期汇率为 1 美元=6.81元人民币；2 月 1 日支付工程进度款 1000 万美元，交易发生日的即期汇率为 1 美元=6.25元人民币；此外 2 月 1 日以人民币支付工程进度款 4000 万元。(4) 闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款年利率为 3%，各季度末均可收到存款利息收入。(5) 各月末汇率为： 1 月 31 日即期汇率为 1 美元=6.85 元人民币；2 月 28 日即期汇率为 1 美元=6.95 元人民币。11 在资本化期间内，下列有关借款费用的会计处理中，不符合现行会计准则规定的是(

15、)。（A）为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本（B）为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成本（C）尚未动用的专门借款存入银行取得的利息收入应该冲减专门借款利息费用资本化的金额（D）外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本12 2009 年 2 月，远大公司人民币一般借款利息费用资本化金额为( )。（A）20 万元（B） 17.6 万元（C） 16.67 万元（D）12.89 万元12 甲公司为增值税一般纳税人，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。210年发生如下业务：(1) 8 月 10 日进口原材料价

16、款共计 1500 万美元，交易发生日的即期汇率为 1 美元=7.3 元人民币，另用人民币支付进口关税 1867.5 万元，支付进口增值税 243.41 万元，货款尚未支付。(2) 8 月 20 日收到外商作为投资而投入的设备一台，投资各方确认的价值为 45 万美元，交易发生日的即期汇率为 1 美元=7.25 元人民币，另发生运杂费 4.5 万元人民币，进口关税 11.25 万元人民币，安装调试费 6.75 万元人民币。不考虑增值税。13 该项存货的入账价值为( )。（A）12817.5 万元（B） 15251.55 万元（C） 10950 万元（D）2019.15 万元14 该设备的入账价值为

17、( )。（A）347.85 万元（B） 337.5 万元（C） 346 万元（D）348.75 万元15 2010 年 6 月 20 日甲公司购买一块土地使用权，购买价款为 1800 万元，支付相关手续费 30 万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后用于对外出租。该项投资性房地产 2010 年取得租金收入为 80 万元，已存入银行，假定不考虑其他相关税费，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2010 年 12 月 31 日，该投资性房地产的公允价值为 1760 万元。该项投资性房地产在 2010 年影响损益的金额为( ) 。（A）80 万元（B） -70 万元（C） 10 万元

18、（D）150 万元16 下列关于 BOT 业务的说法中，不正确的是( )。（A）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照 企业会计准则第 15号建造合同确认相关的收入和费用（B）基础设施建成后，项目公司应当按照企业会计准则第 14 号收入确认与后续经营服务相关的收入（C）建造过程如发生借款利息，应当按照企业会计准则第 17 号款费用的规定处理（D）BOT 业务所建造基础设施应作为项目公司的固定资产二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试

19、题卷上无效。16 甲公司为上市公司，209 年210 年发生的交易或事项如下：(1) 209 年 1 月 1 日甲公司以 1035 万元(含支付的相关费用 5 万元)购入 B 公司股票 400 万股，每股面值 1 元，占 B 公司实际发行在外股数的 30%。甲公司在 B 公司董事会中派有 1 名成员，参与 B 公司的财务和生产经营决策。209 年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 3000 万元。取得投资时 B 公司的固定资产公允价值为 200 万元，账面价值为 300 万元，预计尚可使用年限为 10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；B 公司的无形资产公允价值为 50 万元，账

20、面价值为 100 万元，预计尚可使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销。(2) 209 年 6 月 5 日，B 公司出售商品 M 一批给甲公司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至 209 年末，甲公司已将从B 公司购入商品的 40%出售给外部独立的第三方。(3) 209 年 6 月 30 日，甲公司将其成本为 1000 万元的产品 N 以 800 万元的价格出售给 B 公司，B 公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的预计使用寿命为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。经核实，甲公司生产的该产品由于有替代产品上市，出售时已经减值

21、 120 万元。(4) 209 年 B 公司实现净利润 200 万元。提取盈余公积 20 万元。(5) 209 年 7 月 1 日，甲公司以一项公允价值为 7000 万元的土地使用权取得 C公司 60%的股权，取得该部分股权后能控制 C 公司的生产经营决策。合并前甲公司与 C 公司不存在关联方关系。(6) 209 年 C 公司实现净利润 2000 万元，提取盈余公积 200 万元。(7) 210 年 B 公司发生亏损 4000 万元，210 年 B 公司增加资本公积 100 万元。假定甲公司账上有应收 B 公司长期应收款 60 万元且无任何清收计划。210 年末甲公司从 B 公司购入的剩余商品

22、仍未实现对外销售。17 下列各项中，影响甲公司 209 年末投资收益的事项有( )。（A）甲公司销售产品 N 给 B 公司（B） B 公司出售商品 M 给甲公司（C） B 公司自有固定资产账面价值和公允价值不一致（D）C 公司提取盈余公积（E）C 公司实现净利润18 下列关于甲公司 210 年的会计处理中，不正确的有( )。（A）甲公司应以对 B 公司长期股权投资的账面价值为限确认投资损失（B）长期股权投资的账面价值减记至零后，可以冲减应收 B 公司的销售款（C）甲公司应确认投资损失的金额为 1195.5 万元（D）甲公司应确认投资损失的金额为 1200 万元（E）甲公司应确认投资损失的金额为

23、 1176.3 万元18 A 公司为国有控股公司，适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。2008 年 1 月 1 日首次执行新会计准则。2008 年 1 月 1 日经董事会和股东大会批准，于当日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1) 考虑到技术进步因素，自 2008 年 1 月 1 日起将一套办公自动化设备的使用年限改为 5 年，预计净残值和折旧方法不变。该套设备系 2005 年 12 月 28 日购入并投入使用，原价为 81 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 1 万元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为 8 年，预计净残值为 1 万元，按

24、直线法计提折旧。(2) 发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A 公司存货2008 年年初账面余额为 1200 万元，未发生减值损失。(3) 用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A 公司生产用无形资产 2008 年年初账面余额为 1000 万元，“累计摊销” 科目余额为 300 万元，已经摊销 3 年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 200 万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。(4) 开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2007 年发生符合资本化条件的开发费用 700 万元，2008 年摊销 100 万元。税法规定，资本化的开

25、发费用计税基础为其资本化金额的 150%，摊销年限、摊销方法与会计相同。(5) 对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼 2008 年年初账面余额为 2000 万元，未发生减值，变更口的公允价值为2500 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(6) 将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2008 年年初账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。(7) 所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。上述涉及会计政策变更的均采用追溯

26、调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；A 公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。19 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）办公自动化设备的使用年限由 8 年改为 5 年（B）无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法（C）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化（D）发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法（E）短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由按成本与市价孰低计量改为按公允价值计量20 下列关于 A 公司会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有 ( )。（A）将 2008 年度办公自动化设备增加的折旧 10 万元计入当

27、年度损益（B）生产用无形资产变更日的计税基础为 1000 万元（C）将 2008 年度生产用无形资产增加的 100 万元摊销额记入“制造费用” 科目（D）变更日对出租办公楼调增其账面价值 500 万元，并计入 2008 年度损益 500万元（E）变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元，并调增期初留存收益 15 万元21 下列关于 A 公司会计政策和会计估计变更后所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）办公自动化设备 2008 年度多计提的 10 万元折旧，应确认相应的递延所得税资产 2.5 万元（B）生产用无形资产 2008 年多摊销的 100 万元，应确认相应的递延所得税

28、资产25 万元（C）对 2008 年度资本化开发费用应确认递延所得税资产 150 万元（D）将短期投资重分类为交易性金融资产核算，应确认相应的递延所得税资产 5万元（E）对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债 125 万元21 甲上市公司 208 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 30000 万股。208 年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：(1) 5 月 15 日，以年初发行在外普通股股数为基数每 10 股送 4 股红股，以资本公积每 10 股转增 3 股，除权日为 6 月 1 日。(2) 7 月 1 日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺 3 年后以每股 12元的价格回购

29、股东持有的 1000 万股普通股。(3) 8 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员 1500 万股股票期权，每一股股票期权行权时可按 6 元的价格购买甲公司 1 股普通股。(4) 10 月 1 日，发行 3000 万份认股权证，行权日为 209 年 4 月 1 日，每份认股权证可在行权日以 6 元的价格认购 1 股甲公司普通股。甲公司当期普通股平均市场价格为每股 10 元，208 年实现的归属于普通股股东的净利润为 18360 万元。22 下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有( )。（A）亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性（B）亏损企业

30、发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性（C）盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性（D）亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性（E）盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性23 下列各项关于甲公司在计算 208 年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有( )。（A）因送红股调整增加的普通股加权平均数为 12000 万股（B）因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数为 100 万股（C）因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数为 300 万股（D）因

31、资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数为 9000 万股（E）因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数为 250 万股24 下列有关报告分部的表述中，正确的有( )。（A）企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按规定披露分部信息（B）分部费用不包括营业外支出（C）企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足企业会计准则第35 号分部报告第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部（D）报告分部的数量超过 10 个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并（E）作为报告分部必须满足 10%的重

32、要性标准三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 甲公司 2010 年度和 2011 年度的有关交易或事项如下： (1) 2010 年 6 月 2 日，乙公司欠安达公司 8000 万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以 6000 万元的价格将该债权出售给甲公司。当日，甲公司与乙公司就该债权债务达成重组协议，协议规定：乙公司以一栋房产和乙公司持有丙公司 15%的股权偿还所欠债务。 房产相关资料如下： 乙公司用作偿债的

33、房产于 2000 年 12 月取得并投入使用，原价为 1800 万元，原预计使用 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 2010 年 6 月 2 日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为 2500 万元。 甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 股权相关资料如下： 以经有资质的评估公司评估后的 2010 年 6 月20 日丙公司净资产的评估价值为基础，乙公司持有丙公司长期股权投资的公允价值为 3800 万元。 该协议于 6 月 26 日分别经甲公司、乙公司股东会批准。 7

34、月1 日，办理了丙公司的股权变更手续。 甲公司取得丙公司 15%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且丙公司股票在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量。 2010 年 7 月 1 日，丙公司可辨认净资产公允价值为 22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：至甲公司取得投资时，丙公司上述固定资产已使用 2 年，无形资产已使用 1 年。丙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。 (2) 2010 年 7 至 12 月，丙公司实现净利润 1200 万元。除所实现净利润外，丙公司于 2010 年 8 月购入某

35、公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650 万元，至 2010 年 12 月 31 日尚未出售，公允价值为 950 万元。 2011 年 1 至 6月，丙公司实现净利润 1600 万元，上年末持有的可供出售金融资产至 6 月 30 日未予出售，公允价值为 910 万元。 (3) 2011 年 5 月 10 日，经丙公司股东会同意，甲公司与丙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的丙公司 20%股权。2011年 5 月 28 日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下： 甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2011 年 7 月 1 日，甲公司和丁公司办理完成了土

36、地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在 2011 年 7 月 1 日的账面价值及公允价值如下(单位：万元)： 2011 年 7 月 1 日，甲公司要求对丙公司董事会进行改组。丙公司改组后董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 3 名。丙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上成员通过即可付诸实施。 2011 年 7 月 1 日，丙公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元。 (5) 其他有关资料： 本题不考虑所得税及其他税费影响。 本题假定甲公司与安达公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。 在甲公司取得对丙公司投资后，丙公司未曾分派现金股利。 本题中甲公司、丙公

37、司均按年度净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。25 编制与甲公司 2010 年交易或事项相关的会计分录。26 判断增资前后甲公司对丙公司长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。27 计算 2011 年 7 月 1 日甲公司长期股权投资的账面价值。28 乙股份有限公司(本题下称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司 2010 年度有关资料如下： (1) 部分账户 2010 年年初、年末余额或本年发生额如下：(2) 其他有关资料如下： 应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款 3 万元，款项已存入银

38、行。 原材料的增减变动均为购买原材料和生产领用所引起；库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。 年末库存商品实际成本 700 万元，由以下成本项目构成： 原材料成本 385 万元 工资及福利费 225 万元(以货币资金结算) 制造费用 90 万元(固定资产折旧费用 60 万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付) 本年销售商品成本 (即主营业务成本)5600 万元，由以下成本项目构成： 原材料成本 3080 万元 工资及福利费 1800 万元(以货币资金结算) 制造费用 720 万元(固定资产折旧费用 480 万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付) 购买原材料均取得

39、增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票。 本年应交增值税借方发生额为 1445 万元，其中购买原材料发生的增值税进项税额为538.05 万元，已交税金为 906.95 万元；贷方发生额为 1445 万元(均为销售商品发生的增值税销项税额)。 其他应收款年初余额为 240 万元，为预付公司办公楼租金(经营租赁 )。本年以银行存款预付该办公楼租金 240 万元，本年累计摊销额为288 万元。 本年以某商标权向丙公司投资，享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额为 150 万元，采用权益法核算。该商标权投出时的账面余额为 150 万元。本年根据丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益 80 万元(

40、丙公司本年未宣告分派现金股利)。 本年以银行存款 350 万元购入不需要安装的设备一台。 本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为 230 万元，清理时的累计折旧为 185万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用 3 万元，变价收入 38 万元已存入银行。 本年向丁公司出售一项专利权，价款 200 万元已存入银行，以银行存款支付营业税 10 万元。该专利权出售时的账面余额为 180 万元。 本年摊销无形资产 75 万元，其中包括：商标权对外投出前的摊销额 20 万元、专利权出售前的摊销额 25 万元。 本年借入短期借款 300 万元。本年借入长期借款 850 万元。 12 月 31

41、 日，按面值发行 3 年期、票面年利率为 5%的长期债券 1000 万元，款项已收存银行。 应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。 应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 销售费用包括：工资及福利费 215 万元(以银行存款支付)；折旧费用 8 万元；其他销售费用 30 万元(均以银行存款支付)。 管理费用包括：工资及福利费 185 万元(以银行存款支付)；折旧费用 228 万元；无形资产摊销 75 万元；承担预付的租金 288 万元；其他管理费用 84 万元(均以银行存款支付)。 资产减值损失包括

42、：计提的坏账准备 20 万元。 财务费用包括：支付短期借款利息 15 万元；支付长期借款利息 22 万元。 投资收益包括：收到丁公司分来的现金股利 210 万元(乙公司对丁公司的长期股权投资采用成本法核算)；按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益 80 万元。除上述所给资料外，所有债权的增减变动均以货币资金结算。 要求：填列下面现金流量表中的“ 本期金额”：28 甲公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下： (1) 甲公司 30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30%需进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20

43、09 年 9 月 30 日甲公司有关资产、负债项目的期末余额如下：(2) 甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。 (3) 2009 年第四季度发生下列业务： 甲公司出口产品价款为 2000 万欧元，货款尚未收到。交易日的即期汇率折算为欧元与人民币的汇率为 1:10.2。 进口原材料价款 1500 万欧元尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为1:10.12。 (4) 2009 年末，甲公司应收乙公司款项 2000 万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。 (5)

44、 甲公司编制合并会计报表对乙公司报表折算时产生的外币财务报表折算差额 600 万元。 (6) 2009 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1:10.08；2009 年 12 月 31 日美元与人民币的汇率为 1:6.75。29 根据资料(1)和(2) 确定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由。30 根据资料(1)判断哪些项目属于外币货币性项目，哪些属于外币非货币性项目，并说明理由。31 计算甲公司 2009 年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额，并编制会计分录。32 编制甲公司 2009 年末与合并报表有关的外币业务的抵销分录。32 甲公司为上市公司，2008 年至 201

45、0 年的有关资料如下：(1) 2008 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 32800 万股。(2) 2008 年 5 月 31 日，经股东大会同意并经相关监管部门批准，甲公司以 2008年 5 月 20 日为股权登记日，向全体股东每 10 股发放 1.5 份认股权证，共计发放4920 万份认股权证，每份认股权证可以在 2009 年 5 月 31 日按照每股 6 元的价格认购 1 股甲公司普通股。2009 年 5 月 31 日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款 29520 万元。2009 年 6 月 1 日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为 37720

46、 万元。(3) 2010 年 9 月 25 日，经股东大会批准，甲公司以 2010 年 6 月 30 日股份 37720万股为基数，向全体股东每 10 股派发 2 股股票股利。(4) 甲公司归属于普通股股东的净利润 2008 年度为 14400 万元，2009 年度为21600 万元，2010 年度为 16000 万元。(5) 甲公司股票 2008 年 6 月至 2008 年 12 月平均市场价格为每股 10 元，2009 年1 月至 2009 年 5 月平均市场价格为每股 12 元。本题假定不存在其他股份变动因素。33 计算甲公司 2008 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。34

47、 计算甲公司 2009 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。35 计算甲公司 2010 年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的 2009 年比较数据。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 210 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1) 210 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35 万张，支付价款 35

48、00 万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，210 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丙公司债券的 50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 2000 万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积。甲公司 210 年 12 月 31 日对上述交易或事项的会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 1750公允价值变动 250贷：持有至到期投资 1750资本公积其他资本公积 250(2) 210 年 4 月

49、1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1000 万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司 210 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3000贷：长期应付款 3000借：销售费用 450贷：累计摊销 450(3) 210 年 4 月 25 日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款 3000 万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 210 年 4 月 30 日甲公司已提坏账准备 800 万元。4 月 30 日，庚公司 20%股权的公允价值为 240