[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷113及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 113 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 企业合并过程中发生的各项直接相关费用，其不正确的会计处理方法是( )。（A）同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生借记“管理费用”等科目，贷记 “银行存款”等科目（B）非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时借记“管理费用 ”等科目，贷记 “银行存款”等科目（C）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照企业会计准则第

2、 22 号-金融工具确认和计量的规定进行核算。该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中（D）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的们金、手续费等应按照企业会计准则第 37 号-金融工具列报的规定处理。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润2 甲公司用一台设备对乙公司进行长期股权投资,取得乙公司 80%的股权,该

3、设备帐面原价 190 万元,已提折旧 36 万元,评估确认净价为 180 万元。甲公司投资时乙公司帐面净资产为 200 万元。该期末甲公司“长期股权投资乙公司(投资成本)” 科目余额为( ) 万元。（A）160（B） 190（C） 180（D）1543 下列关于关联方关系及其交易披露的说法中,正确的是( )。（A）存在控制关系的关联方一定存在投资关系（B）同受国家控制的企业互为关联方（C）同受一企业重大影响的企业互为关联方（D）投资企业与合营企业未发生交易,可不披露此种关联方关系4 2004 年 7 月 1 日，甲公司自银行取得年利率为 8%，3 年期贷款 2000 万元，到期一次还本付息。2

4、007 年 6 月 30 日该贷款到期时，因甲公司现金周转困难，经与银行协商决定 2007 年 7 月 1 日对该债务进行重组。协议规定银行将该贷款偿还期延长至 2008 年 7 月 1 日，年利率为 5%，免除至 2007 年 6 月 30 日止甲公司所欠全部利息。重组协议还规定，如果甲公司自 2007 年 7 月 1 日起实现盈利，则最后一年的利率恢复到 8%。在上述债务重组日，甲公司因该债务重组应确认营业外收入( )万元。（A）160（B） 480（C） 280（D）2205 甲公司以 2000 万元购入一项专利权，按照协议约定款项在 5 年内偿还，每年偿还 20% ，如果甲公司在购入专

5、利权时一次性支付价款，则需支付 1600 万元。甲公司为购买该项专利权另外支付相关交易费用 100 万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司为取得该项专利权所花费的成本为( )万元。（A）1600（B） 1700（C） 2000（D）21006 关于投资性房地产的计量模式，下列说法中不正确的是( )。（A）采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销（B）企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更（C）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式（D）已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式7 为筹措研发新药品所需资金，200

6、3 年 12 月 1 日甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 20 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2004 年 9 月 30 按每箱 26 万元的价格购回全部B 种药品。甲公司 2003 年应确认的财务费用为 ( )万元。（A）100（B） 60（C） 0（D）1608 下列经济业务表述不正确的有( )。（A）A 公司拥有 B 公司 80%的表决权资本，B 公司拥有 C 公

7、司 40%的表决权资本，则 A 公司与 C 公司构成关联方关系（B） M 公司系 N 公司的合营企业，N 公司系甲公司的控股子公司。则甲公司与M 公司构成关联方关系（C）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围（D）风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部8 200 年 11 月 1 日甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，甲公司应于201 年 1 月 2 日向乙公司销售 A 产品 1 000 台，每台 142 万元，200 年 12 月31 日甲公司库存 A 产品 1 200 台，单位成本为每台 135

8、 万元，200 年 12 月 31日的市场销售价格是每台 135 万元。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售 A 产品的平均销售税费为每台 03 万元，向其他公司销售 A 产品的销售税费平均为每台 05 万元。甲公司于 201 年 1 月 2 日向乙公司销售了 A 产品 1 000 台，每台的实际售价为每台 142 万元，甲公司于 201 年 2 月 1 日销售 A 产品 100 台，市场销售价格为每台 13 万元，货款均已收到。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17，甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法核算，该批存货无存货跌价准备期初余额。要求：根据以上资料，不考虑其他

9、因素，回答以下问题。9 200 年 12 月 31 日甲公司应当对 A 产品计提的存货跌价准备金额是 ( )。（A）0（B） 100 万元（C） 300 万元（D）400 万元10 下列关于甲公司 201 年销售 A 产品对当期利润总额影响的表述中，说法正确的是( )。（A）1 月 2 日销售 A 产品影响当期利润总额 300 万元（B） 1 月 2 日销售 A 产品影响当期利润总额 700 万元（C） 2 月 1 日销售 A 产品影响当期利润总额 0（D）2 月 1 日销售 A 产品影响当期利润总额-50 万元11 下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是(

10、 ) 。（A）长期应收款项（B）持有至到期投资（C）短期应收款项（D）可供出售金融资产12 下列项目中，表述不正确的是( )。（A）企业在接受外币资本投资后，收到的外币资产由于汇率变动产生的汇兑损益，计入资本公积（B）汇兑损益既可以产生于外币兑换，也可以产生于期末汇率变动（C）企业应将外币兑换产生的汇兑差额，计入当期财务费用（D）接受外币资本投资产生的汇兑差额，计入资本公积13 某企业本期将所拥有的一项专利所有权出售，取得收入 25000 元，应交营业税为 1250 元，该专利权的账面余额为 32500 元，已经计提的减值准备 5000 元，则该企业此项业务应登记( ) 。（A）营业外支出出售

11、无形资产损失 8750 元（B）营业外支出出售无形资产损失 3750 元（C）其他业务收入 25000 元，其他业务支出 28750 元（D）其他业务收入 25000 元，其他业务支出 33750 元14 M 公司赊销商品给 N 公司，价税总计为 117 万元，双方约定一个月后付款，但由于 N 公司经营困难，无法足额偿付欠款，于是进行债务重组，重组协议规定：首先豁免 10%的欠款，由 N 公司以库存商品按公允价值抵偿部分债务，该库存商品账面成本为 40 万元，公允价为 50 万元，增值税率为 17%，消费税率为 10%，余款双方约定延后两个月付款，假定 M 公司将换入的库存商品用作固定资产使用

12、，则此固定资产的入账价值为( )万元。（A）58.5（B） 50（C） 48.5（D）53.515 甲公司以库存商品 A 产品、B 产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付补价 45 万元。甲公司和乙公司适用的增值税率为 17%，计税价值为公允价值，有关资料如下： (1)甲公司换出： 库存商品A 产品：账面成本 180 万元，已计提存货跌价准备 30 万元，公允价值 150 万元；库存商品 B 产品：账面成本 40 万元，已计提存货跌价准备 10 万元，公允价值 30 万元； (2)乙公司换出：原材料：账面成本 206.50 万元，已计提存货跌价准备 4

13、万元，公允价值 225 万元； 则乙公司取得的库存商品A 产品的入账价值为 ( )万元。（A）141.375（B） 150（C） 180（D）2716 甲公司对外币业务采用业务发生当月 1 日市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2006 年 1 月 1 日，该公司从中国银行贷款 200 万美元用于生产扩建，年利率为6%，每季末计提利息，当日市场汇率为 1 美元8.21 元人民币，3 月 31 日市场汇率为 1 美元8.26 元人民币，6 月 1 日市场汇率为 1 美元=8.27 元人民币，6 月 30日市场汇率为 1 美元8.29 元人民币。甲公司于 2006 年 3 月 1 日式开工，并于当日支

14、付工程物资款 100 万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化( ) 万元人民币。（A）6.4（B） 6.09（C） 7.2（D）6.617 甲公司 206 年 12 月 31 日，X 在产品的成本为 500 万元，该在产品中 50% 订有不可撤销的销售合同，销售合同约定的售价总额为 700 万元，其余加工中的 X产品无销售合同且其预计售价总额为 650 万元。预计为销售该产品所需发生的费用和相关税金合计为 80 万元，进一步加工所需费用为 360 万元。甲公司 206 年 12月 31 日，X 在产品的可变现净值为( )万元。（A）410（B） 490（C） 770

15、（D）91018 甲股份有限公司为建造某固定资产于 2007 年 12 月 1 日按面值发行 3 年期一次还本付息公司债券，债券面值为 10 000 万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2008 年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1 117 万元；4 月 1日，支付工程进度款 1000 万元；4 月 19 日至 8 月 20 日，因进行工程质量和安全检查停 32；8 月 21 日重新开工；9 月 1 日支付工程进度款 1 599 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生

16、与建造该固定资产有关的其他借款，2008 年该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为 30 万元。则 2008年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。（A）37.16（B） 270（C） 60（D）30019 某股份有限公司 1999 年 7 月 1 日，同意某债券持有人将其持有的 6000 万元本公司可转换债券转换为 300 万股普通股(每股面值 1 元)。该可转换债券系 1998 年7 月 1 日按面值发行的三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为 12000 万元，票面年利率为 10%。该公司对于此项债券转换应确认的资本公积为( )万元。（A）6600

17、（B） 6300（C） 6000（D）570020 下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是( )。（A）发出存货计价所使用的个别计价法（B）期末存货计价所使用的市价法（C）发出存货计价所使用的后进先出法（D）发出存货计价所使用的移动平均法20 甲公司为增值税般纳税人，2011 年有关待执行合同资料如下：(1)2011 年 12 月，A 公司与乙公司签订 份产品销售合同，约定在 2012 年 2 月底以每件 12 万元的价格向乙公司销售 3000 件 Y 产品，如不执行合同，违约金为合同总价款的 20。(2)2011 年 12 月 31 日，A 公司已生产 Y 产品 3000 件，并验收入库

18、，每件成本16 万元。(3)假定 A 公司销售 Y 产品不发生销售费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 假定 2011 年底市场每件价格为 24 万元。A 公司应确认的损失表述不正确的是( )。（A）由于该合同因存在标的资产故应先对标的资产进行减值测试（B）执行该合同的损失为 1200 万元（C）不执行该合同的损失为 720 万元（D）选择支付违约金方案，应确认资产减值损失 720 万元22 假定 2011 年底市场每件价格为 15 万元。A 公司应确认的损失表述正确的是( )。（A）只确认营业外支出 720 万元（B）只确认资产减值损失 300 万元（C）即需要确认营

19、业外支出 720 万元，又需要确认资产减值损失 300 万元（D）即需要确认资产减值损失 720 万元，又需要确认营业外支出 300 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。23 下列各项中，属于会计计量属性的有( )。（A）现值（B）历史成本（C）公允价值（D）未来现金流量24 以下应停止借款费用资本化的情况有( )。（A）所购置或建造的固定资产与设计或合同要求相符合或基本相符（B）继续发生在固定资产上的支出金额很少或几乎不

20、再发生（C）试生产结果表明资产能够正常运行或生产出合格产品（D）固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成（E）上述四条同时具备应停止资本化25 地区分部的确定应考虑的因素有( )。（A）经济和政治环境的相似性（B）在不同地区的经营之间的关系（C）生产经营的相似性（D）与某一特定地区经营相关的特定风险（E）外汇管制的规定26 下列本年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）发生巨额亏损（B）税收政策发生重大变化（C）发生重大诉讼、仲裁或承诺事项（D）对外提供重大担保（E）报告年度销售的商品在日后事项期间退货27 甲公司与乙公司签

21、订合同，销售 1 000 件商品，合同价格每件 2000 元，单位成本为 2 200 元，即合同为亏损合同。如 1 000 件商品已经存在，则甲公司应( )。（A）确认资产减值损失 20 万元（B）确认营业外支出 20 万元（C）计提存货跌价准备 20 万元（D）计提预计负债 20 万元28 按现行企业会计准则规定，下列说法中，正确的有( )。（A）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备（B）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，

22、不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备（C）企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备（D）预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款的业务在“应付账款”科目核算（E）汁提的坏账难备可以转回29 甲股份有限公司 2006 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2007 年3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2007 年 4 月 3 日。该公司 2007 年 1 月 1 日至4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（A）2 月 1 日发现 2005

23、年 12 月接受捐赠获得的一台价值 5 万元设备尚未入账（B） 2 月 5 日临时股东大会决议购买乙公司 5l%的股权并于 3 月 28 日执行完毕（C） 3 月 10 日发现 2006 年度无形资产减值准备多提 10 万元（D）3 月 28 日董事会决定分配 2006 年度现金股利每股 0.50 元，共计金额 l 400万元（E）于 2006 年 12 月份售出的商品发生销售折让30 计提本期固定资产减值准备时，应考虑的因素有( )。 （A）固定资产累计折旧（B）前期固定资产减值准备的余额（C）固定资产的销售净价（D）固定资产陈旧过时或发生实体性损坏（E）固定资产原价31 根据现行会计制度的

24、规定，下列各项中，企业应当在会计报表附注中披露的有关对外投资的信息有( ) 。（A）投资的计价方法（B）短期投资的期末市价（C）投资变现及投资收益汇回的重大限制（D）期末短期投资和长期投资账面价值合计占本企业净资产的比例（E）采用权益法核算时本企业与被投资企业会计政策的重大差异32 A 公司为上市公司，于 207 年 1 月 1 日销售给 B 公司产品一批，价款为 2 000万元，增值税税率为 17%。双方约定 5 个月付款。B 公司因财务困难无法按期支付。至 207 年 12 月 31 日 A 公司仍未收到款项，A 公司未对该应收账款计提坏账准备。207 年 12 月 31 日 B 公司与

25、A 公司协商，达成债务重组协议如下：(1)B 公司以现金偿付 A 公司 100 万元债务。(2)B 公司以一批自产的电视机抵偿部分债务，产品账面价值为 500 万元，公允价值为 580 万元，公允价值与计税价格相同，增值税税率为 17%。产品已于 207 年12 月 31 日运抵 A 公司，A 公司向 B 公司支付增值税进项税额。(3)B 公司以 200 万股普通股偿还债务，每股面值为 1 元，活跃市场上的每股市价为 3 元。A 公司因此持有 B 公司 5%的股权份额，并拟长期持有，双方已于 207年 12 月 31 日办妥相关手续。(4)A 公司同意免除 B 公司剩余债务的 20%并延期至

26、209 年 12 月 31 日偿还，并从 208 年 1 月 1 日起按年利率 4%计算利息。但如果 B 公司从 208 年起，年实现利润总额超过 200 万元，则年利率上升为 5%。如果 B 公司年利润总额低于 200 万元，则仍按年利率 4%计算利息。B 公司 208 年实现利润总额 220 万元，209 年实现利润总额 150 万元。B 公司于每年末支付利息。假定 B 公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。32 下列有关 B 公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（A）应先以支付的现金、转让自产电视机的公允价值、债务转为资本的公允

27、价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，计算债务重组利得（B）以转让自产电视机偿还债务的，抵债金额为 500 万元（C）以债务转为普通股方式偿还债务的，抵债金额为 600 万元（D）重组后债务的公允价值为 848 万元（E）以修改其他债务条件重组的，涉及的或有支付义务，B 公司应确认的预计负债金额为 8.48 万元33 下列有关 A 公司债务重组的会计处理中，正确的有 ( )。（A）收到的电视机应按照公允价值 580 万元入账，由于增值税进项税额的抵债作用，A 公司应冲减重组债权的账面余额为 678.6 万元（B）以修改其他债务条件重组的，A 公司在 208 年 12

28、月 31 日应将收到的按照1%计算的利息冲减债务重组损失（C）以债权转为股权方式重组的，A 公司应确认为一项长期股权投资（D）重组后债权的公允价值为 848 万元（E）A 公司应确认的债务重组损失为 113.4 万元34 下列有关债务到期时 A、B 公司的会计处理的表述中，正确的有 ( )。（A）A 公司应确认的利息收入为 33.92 万元（B） B 公司应冲减的预计负债金额为 8.48 万元，并转入债务重组利得（C） A 公司应确认的利息收入为 42.4 万元（D）B 公司应冲减的预计负债金额为 16.96 万元，并转入债务重组利得（E）B 公司应偿付的款项为 881.92 万35 下列各项

29、负债中，不应按公允价值进行后续计量的有( )。（A）企业因产品质量保证而确认的预计负债（B）企业从境外采购原材料形成的外币应付账款（C）企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债（D）企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券（E）交易性金融负债36 以下属于非正常停工的情况有( )。（A）与工程建设有关的劳动纠纷而停工（B）因可预见的不可抗力因素而停工（C）资金周转困难而停工（D）与施工方发生质量纠纷而停工（E）因质量检查而停工三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目

30、。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 2006 年 1 月 1 日，A 公司从某银行取得年利率 4%，2 年期的贷款 200 万元，利息按季支付。现因 A 公司财务困难，于 2007 年 12 月 31 日进行债务重组。银行同意延长到期日至 2009 年 12 月 31 日，利率降至 3%，免除全部积欠利息 16 万元，本金减至 180 万元，但附有一条件：债务重组后，如 A 公司自 2008 年起有盈利，则利率恢复至 4%；若无盈利，仍维持 3%，利息按年支付。A 公司 2008 年度盈利10 万元，2009 年度盈利 20 万元。要求：完成 A 公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业

31、务的会计分录。38 某企业采用债务法对斯得税进行核算，1997 年前适用的所得税率为 33%，从1997 年 1 月 1 日起适用的所得税率调整为 30%。该企业 1997 年度实现的利润总额为 300 万元。1997 年度初递延税款账面余额(贷方)33 万元，本年度发生的应纳税时间性差异 2 万元，可抵减时间性差异 3 万元。本年度支付非广告性质的赞助费 5 万元，支付违法经营罚款 1 万元，国债利息收入2 万元，支付广告费 1 万元。要求：(1)计算该企业 1997 年度应交的所得税。(2)计算该企业由于所得税率变更而调整的递延税款金额 (注明借方或贷方)。(3)计算该企业 1997 年度

32、计入损益的所得税费用。(4)计算该企业 1997 年 12 月 31 日递延税款的账面余额(注明借方或贷方)。(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)38 (2009 年新制度) 甲公司为物流企业，经营国内，国际货物运输业务，由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于 208 年 12 月 31 日对其进行减值测试，相关资料如下。(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算，(2)货轮采用年限平均法计算折旧预计使用 20 年，预计净残值率为 5。208 年 12 月 31 日，货轮的账面原价为人民币 38000 万元已计提折旧为人民币 27075

33、万元，账面价值为人民币 10925 万元，货轮已使用15 年，尚可使用 5 年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来 5 年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定 10为人民币适用的折现率，确定 12为美元的折现率，相关复利现值系数如下：(PS ，10，1)=09091 ；(PS，12，1)=08

34、929(Ps，10。2)=08264；(P S，12，2)=07972(P S，10，3)=07513；(PS12，3)=07118(PS，10，4)=06830 ；(PS，12，4)=06355(PS10，5)=06209 ；(PS，12，5)=05674(6)208 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=685元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1 年末为 1 美元=680 元人民币；第 2 年末为 1 羡元=675 元人民币；第 3 年束为 1 美元=670 元人民币；第 4 年末为 1 美元=665 元人民币；第 5 年末为 1 美元=660 元人民币。要求：39 使

35、用期望现金流量法计算货轮未来 5 年每年的现金流量。40 计算货轮按照记账本位币表示的未来 5 年现金流量的现值，并确定其可收回金额。41 计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。42 计算货轮 209 年应计提的折旧，并编制相关会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 甲公司 2004 年实际发行在外普通股的加权平均数和 2005 年初发行在外普通股股数均为 50000 万股，2005 年初发行了 30000 万份的认股权证，

36、每一份认股权证可于 2006 年 7 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 6 元，市场平均价格为每股 10 元。 甲公司 2005 年末未经注册会计师审计前的资产负债表和利润表如下：2006年 1 月 1 日至 4 月 28 日财务报告批准报出前，甲公司以及审计的注册会计师发现如下会计差错： (1)甲公司于 2005 年 1 月 1 日投资于乙公司，持有乙企业的股权比例达到 25%，并在董事会中派出一名董事。甲公司在投资时，实际支付的价款为1950 万元，另支付相关交易费用 50 万元。 2005 年 1 月 1 日乙公司净资产公允价值为 10000 万元，其账面净资产为 8

37、000 万元，增值的 2 000 万元，系乙公司所持有的某项无形资产的增值，该项无形资产原账面成本为 1 100 万元，预计使用寿命为 10 年，累计摊销 100 万元，预计尚可使用 8 年，预计净残值为零。2005 年度，乙公司分派 2004 年度的利润 3 000 万元，当年实现净利润 5 000 万元；因持有的可供出售金额资产公允价值增加而增加所有者权益的金额为 500 万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 甲公司对该项投资拟长期持有并采用成本法核算，收到乙公司分振的现金股利确认为 2005 年度的投资收益。 (2)2005 年 12 月发现一台管理用设备未入账。该设备系

38、2002 年 12 月购入，实际成本为 4 000 万元，甲公司经管理当局批准按照 4000 万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，当年度计提了 400 万元的折旧。 (3)甲公司 2005 年 10 月 10 日从资本市场上购入丙公司 3%股份，即900 万股，每股市场价格为 6.8 元，另支付 6 万元的相交交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为可供售的金融资产。2005 年 12 月 31 日，将购买丙公司股票归入了交易性金融资产进行核算，将发生的相关交易费用计入了当期投资收益，将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动

39、损益)。 (4)甲公司以前年度的存货未发生减值。在 2005 年末存货成本为 12000 万元，甲公司在年末计算存货可变现净值时，按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件 1.3 万元计算。甲公司年末库存 12000 件，预计进一步加工所需费用总额 3500 万元，预计销售所发生的费用总额为 300 万元，为此甲公司确认了 200 万元的存货跌价损失。经查发现，甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所销售给丁公司的产品为 9 600 件，其余存货不存在不可撤销合同，为此，应按照一般对外销售价格每件 1.1 万元出售。 (5)2005 年 12 月，甲公司因排放污水而造成周围小区水污染，为此，

40、小区居民联合向法院提起诉讼，要求甲公司承担环境污染所造成的对居民身体健康、环境受损的损失 1 000 万元。甲公司经与其律师讨论，认为败诉的可能性大于胜诉的可能性，如果败诉将承担 1 000 万元或者 800 万元的损失。甲公司在年末编制财务报表时，因疏忽未计提该项损失。按照税法规定，因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前扣除。 (6)甲公司计算的稀释每股收益 0.4 元，未考虑潜在普通股的影响。2004 年度甲公司发行在外普通股的加权平均股数为 50000 万股，无潜在普通股。 假定：甲、乙公司的所得税税率均为 33%，涉及暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债，不调整应交所得税金

41、额。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积后不再分配。 要求： (1)编制甲公司与上述会计差错相关的调整分录，涉及损益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录。 (2)重新编制甲公司 2005 年 12月 31 日的资产负债表和 2005 年度的利润表(包括每股收益)。44 甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，盈余公积的计提比例均为 10%。甲公司于 2008 年 1 月 1 日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，持有乙公司 75%的股权。(1)甲公司 2008 年 1 月 1 日无形资产、库存商品和

42、可供出售金融资产资料如下：无形资产原值为 5 600 万元，累计摊销为 600 万元，公允价值为 6 000 万元；库存商品成本为 800 万元，公允价值为 1 000 万元，增值税税率为 17%；可供出售金融资产账面成本为 2 000 万元(其中成本为 2 100 万元，公允价值变动贷方余额为 100万元)，公允价值为 1 800 万元；另支付直接相关税费 30 万元。(2)甲公司在 2008 年 1 月 1 日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即用于行政管理的无形资产，公允价值为

43、 700 万元，账面价值为 600 万元，按直线法分 10 年摊销。假定按照公允价值调整乙公司净利润时不考虑所得税因素。(3)甲公司 2008 度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司 2008 年 1 月 1 日的所有者权益为 10 500 万元，其中，实收资本为 6 000万元，资本公积为 4 500 万元，盈余公积为 0 万元，未分配利润为 0 万元。乙公司 2008 年度实现净利润为 3 010 万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的 10% 计提法定盈余公积。乙公司 2008 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 100 万元(已经扣除所得税影响)。甲公司 2008

44、 年向乙公司出售商品 500 件，价款每件为 6 万元，成本每件为 5 万元，货款尚未支付。至 2008 年末已对外销售 400 件。甲公司 2008 年 7 月 10 日向乙公司出售一项无形资产(专利权)，价款为 300 万元，成本为 200 万元，货款已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。(4)甲公司 2009 年度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司 2009 年度实现净利润为 4 010 万元(均由投资者享有)。乙公司 2009 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 200 万元(已经扣除所得税影响)。2009 年乙公

45、司宣告分配现金股利 1 000 万元。至 2009 年末上述商品又对外销售 50 件。(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。(6)编制抵消分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税。要求：(1)计算合并对价成本；(2)编制 2008 年投资的会计分录；(3)编制购买日的合并财务报表的调整分录和抵消分录；(4)编制 2008 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵消分录；(5)编制 2009 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵消分录。注册会计师（会计）模拟试卷 113 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选

46、出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时计入企业合并成本。【知识模块】 企业合并2 【正确答案】 A【知识模块】 投资3 【正确答案】 D【知识模块】 综合4 【正确答案】 D【试题解析】 2007 年 7 月贷款到期时本息合计=2000+20008%3=2480(万元)，未来应付金额=2000+20005%2+20003%=2260(万元)，债券重组应确认的营业外收入=2480-2260=220(万元)。5 【正确答案】 B【试题解析】

47、 按照企业会计准则第 6 号无形资产的规定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。6 【正确答案】 D【试题解析】 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。7 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2003 年应确认的财务费用100(26-20)10万元60 万元。8 【正确答案】 D【试题解析】 风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。9 【正确答案】 B【试题解析】 对于甲公

48、司 200 年 12 月 31 日 A 产品中签订了不可撤销合同的 1 000 台，应当根据合同价格确定其可变现净值，每台为 14203=139 万元，成本每台 135 万元，可变现净值高于成本，不需要计提存货跌价准备；对于未签订合同的 200 台，应当根据市场售价确定其可变现净值，每台为 13505=13元，低于成本每台 135 万元，故应计提存货跌价准备金额为 20005=100 万元。10 【正确答案】 D【试题解析】 201 年 1 月 2 日销售 A 产品对利润总额的影响为(142 03135)1 000=400(万元)；201 年 2 月 1 日销售 A 产品对利润总额的影响为(1

49、3 05135)100+1002=50( 万元) 。11 【正确答案】 C【试题解析】 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预汁未来现金流量进行折现。12 【正确答案】 A【试题解析】 企业在接受外币资本投资后，收到的外币资产由于汇率变动产生的汇兑损益，计入财务费用。13 【正确答案】 B【试题解析】 25000-1250-(32500-5000)=-3750(元)。14 【正确答案】 A【试题解析】 如果在债务重组协议中明确约定了某非现金资产的抵债额，则债权方应以该非现金资产的抵债额作为其入账价值。M 公司换入的库存商品对应的债务额为 58.5 万元，因将其作为固定资产使用，进项税额不予抵扣，