[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷115及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 115 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2011 年 3 月 10 日，甲公司发现 2010 年一项重大会计差错，在 2010 年度财务报告批准报出前，甲公司应( )。（A）不需调整，只将其作为 2011 年 3 月份的业务进行处理（B）调整 2010 年会计报表期初数和上年数（C）调整 2011 年会计报表期初数和上年数（D）调整 2010 年会计报表期末数和本年数2 企业“应交税金 应交增值税 ”明细科目的余额若在借方 ,

2、表示( )。（A）企业本期多交的增值税款（B）企业尚未抵扣的留待以后月份继续抵扣的进项税额（C）企业本期实际发生的允许抵扣的进项税额（D）记帐错误,月末应无余额3 企业将自产的应税消费品对外投资,成本 200000 元,组成计税价格为 220000 元,增值税税率为 17%,消费税税率为 10%,该项对外投资业务应交的税金为( )元。（A）59400（B） 54000（C） 37400（D）220004 下列各项中,一般可认为属于关联方关系的是( )。（A）同一企业部门与部门之间（B）同受共同控制的两方或多方企业之间（C）同受重大影响的两方或多方企业之间（D）有一共同董事长的两个企业之间5 甲

3、公司 204 年 1 月 8 日购入的某项专利技术，成本为 400 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零。206 年 12 月 31 日，经减值测试其可收回金额为 140万元，预计尚可使用 4 年。甲公司 207 年度对该项专利技术应摊销的金额为( )万元。（A）20（B） 35（C） 40（D）706 甲企业以其持有的一批原材料与乙企业的产成品进行交换。甲企业原材料的账面价值为 120 万元，市场价格(计税价格)为 150 万元。乙企业库存产品的账面价值为130 万元，市场价格(计税价格相同)为 145 万元。假定甲、乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%，此项交易中

4、双方均向对方开具了增值税专用发票。甲企业取得该产品的入账价值为( )万元。（A）120（B） 130（C） 145（D）1507 某企业对 A 材料采用计划成本法核算，按本月材料成本差异率分摊材料成本差异。A 材料月初库存 600 吨，计划成本为每吨 0.4 万元，材料成本差异月初余额(借方)18 万元。本月 10 日购进 250 吨，购入价格为每吨 0.38 万元；20 日购进 400吨，购入价格为每吨 0.41 万元。本月领用 A 材料 1 000 吨。上述价格均为不含增值税价格，本月领用 A 该材料应分摊的材料成本差异为 ( )。（A）7.2 万元（B） 13.6 万元（C） 15.2

5、万元（D）21.6 万元8 A 企业于 206 年取得 B 公司 20%的股权，付款 300000 万元，取得投资时詖投资单位 B 可辨认净资产公允价值为 1600 000 万元。A 企业取得该股权后，能够参与被投资单位生产经营决策。B 公司 206 年账面净利润为 1 600 万元。A 企业取得投资时，B 公司可辨认资产中除一项无形资产的公允价值为 2 000 万元、高于其账面价值 1 000 万元外，其他资产的账面价值均等于其公允价值，该无形资产预计使用年限为 10 年。直线法摊销，无残值。假定不考虑所得税影响。那么 A 企业206 年因该项投资对利润表中损益的影响为 ( ) 万元。（A）

6、280（B） 340（C） 300（D）333.49 2006 年 2 月 11 日，某公司以国债作为质押品以取得期货保证金，国债的账面价值为 600 万元，期货交易所实际划人该公司保证金账户的金额为 560 万元。该公司3 月 1 日在期货交易所买入 20 手绿豆期货合约(每手 10 吨)，每吨价格 3 万元；3月 5 日卖出 3 月 1 日买入的 20 手绿豆期货合约，每吨价格 2.8 万元；同时，又买入 30 手玉米期货合约(每手 10 吨)，每吨价格 25 万元。由于该公司不能及时追加保证金，期货交易所于 3 月 5 日按规定处置质押的国债，处置所得价款为 660 万元；该公司上述交易

7、应计入当期利润总额的金额为( )万元。（A）20（B） -40（C） 0（D）4010 大华公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005 年初应收账款余额为158 万元，坏账准备的余额为 1.58 万元，本期发生实际坏账 3.2 万元，收回以前的坏账 1.1 万元，2005 年末应收账款余额为 234 万元，其中应收宇兴公司的 50 万元应收账款，因其经营困难，欠款期已超过 3 年，另外，本年坏账的计提比例由以前的 1%改为 10%，则当年应提坏账准备为( ) 万元。（A）68.92（B） 68.42（C） 68.4（D）23.411 下列各项有关所得税的会计处理中，应在财务报表附注中披

8、露的是( )。（A）所得税费用与留存收益的关系（B）所得税费用与会计利润的关系（C）所得税费用与所得税税率的关系（D）所得税费用与应纳税所得额的关系12 甲企业为一般纳税人,报告期内将账面价值 50000 元的库存商品按 60000 元的价格出售给乙企业后,按售后回购协议又于 1 个月以后将该商品按 60000 元的价格购回。甲企业回购存货的成本为( )元。（A）50000（B） 60000（C） 70000（D）7020013 甲公司为境内注册的公司，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。206 年 12

9、月 31 日，甲公司应收账款余额为 200 万欧元，折算的人民币金额为2000 万元；应付账款余额为 350 万欧元，折算的人民币金额为 3500 万元。207 年甲公司出口产品形成应收账款 1000 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 10200 万元；进口原材料形成应付账款 650 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 6578 万元。207 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为1:10.08。甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。207 年末，甲公司应收乙公司款项1000 万美元，该应收款项

10、实质上构成对乙公司净投资的一部分，206 年 12 月 31日折算的人民币金额为 8200 万元。207 年 12 月 31 日美元与人民币的汇率为1:7.8。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。13 下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是( )。（A）融资活动获得的货币（B）上交所得税时使用的货币（C）主要影响商品和劳务销售价格的货币（D）主要影响商品和劳务所需人工成本的货币14 根据上述资料选定的记账本位币，甲公司 207 年度因汇率变动产生的汇兑损失是( )。（A）102 万元（B） 106 万元（C） 298 万元（D）506 万元15 下列关于归属于乙

11、公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是( )。（A）列入负债项目中华会计网校（B）列入少数股东权益项目（C）列入外币报表折算差额项目（D）列入负债和所有者权益项目之间单设的项目16 下列关于甲公司应收乙公司的 1000 万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是( )。（A）转入合并利润表的财务费用项目（B）转入合并利润表的投资收益项目（C）转入合并资产负债表的未分配利润项目（D）转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目17 甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是( ) 。（A）资本公积

12、（B）固定资产 （C）未分配利润（D）交易性金融资产18 某工业企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入( )。（A）管理费用（B）其他业务支出（C）营业外支出（D）接受资产的价值19 根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。（A）资产是企业拥有或控制的经济资源（B）资产预期会给企业带来未来经济利益（C）资产是由企业过去交易或事项形成的（D）资产能够可靠地计量20 甲公司将两辆大型运输车辆与 A 公司的一台生产设备相交换，另支付补价 10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为 140 万元，累计折旧为 25 万元，公允价值为

13、 130 万元；A 公司用于交换的生产设备账面原价为 300 万元，累计折旧为 175 万元，公允价值为 140 万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。（A）0（B） 5 万元（C） 10 万元（D）15 万元20 甲公司有关交易性金融资产的业务如下：(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计 208 万元，其中。已到付息期但尚未领取的利息为 4 万元，交易费用为 2 万元。该债券面值总额为 200 万元，剩余期限 3 年，利率为 4，每半年付息次，甲公司作为交易性金融资产核算。1 月 1

14、0 日，收到 2010 年下半年丙公司债券的利息 4 万元。(2)2011 年 6 月 30 日，丙公司债券的公允价值为 230 万元(不含利息)。7 月 10 日收到丙公司债券 2011 年上半年的利息。(3)2011 年 12 月 31 日，丙公司债券的公允价值为 220 万元(不含利息)。2012 年 1月 10 日收到丙公司债券 2011 年下半年的利息。(4)2012 年 6 月 20 日。通过二级市场出售丙公司债券，收到价款 236 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 下列有关甲公司对该金融资产的会计处理中，不正确的是( )。（A）2011 年 1 月 1

15、 日取得该金融资产的初始成本为 202 万元（B） 2011 年 1 月 1 日取得该金融资产发生的交易费用 2 万元计人投资收益（C） 2011 年 6 月 30 日该金融资产公允价值变动收益为 28 万元（D）2011 年 6 月 30 日该金融资产确认的投资收益为 0 万元22 下列有关甲公司对该金融资产的会计处理中不正确的是( )。（A）2011 年 12 月 31 日该金融资产公允价值损失为 10 万元（B） 2011 年累计计入投资收益的金额为 6 万元（C） 2012 年 6 月 20 日出售丙公司债券影响营业利润的金额为 16 万元（D）2012 年 6 月 20 日出售丙公司

16、债券影响投资收益的金额为 16 万元23 A 商业银行与 B 商业银行签订笔贷款转让协议， A 银行将该笔贷款 90的收益权转让给 B 银行，该笔贷款公允价值为 16500 万元，账面价值为 15000 万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由 B银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向 A 银行追索。不考虑其他相关因素，则下列 A 商业银行的会计处理中不正确的是 ( )。（A）符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形。也符合将所转移部分终止确认的条件（B）应计算终止确认和未终止确认部分各自的公允价值（C）将贷款整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认

17、部分进行分摊（D）应确认转移收益 1350 万元，计入营业外收入23 甲公司 2011 年发生如下经济业务：(1)甲公司原持有乙公司 30的股权，甲公司 2011 年又斥资 10000 万元自 A 公司取得乙公司另外 50股权。至此甲公司持有乙公司 80的股权并取得控制权，甲公司与 A 公司不存在任何关联方关系。该子公司有 1000 万元的现金及银行存款，没有现金等价物。(2)甲公司原持有丙公司 80的股权，甲公司 2011 年又斥资 5000 万元自 B 公司取得丙公司另外 10的股权。至此甲公司持有丙公司 90的股权并仍然控制丙公司。甲公司与 B 公司不存在任何关联方关系。(3)甲公司原持

18、有丁公司 80的股权，甲公司 2011 年出售丁公司 10的股权，取得价款 7800万元，出售后甲公司持有丁公司 70的股权，甲公司仍然控制丁公司。(4)甲公司原持有戊公司 80的股权，甲公司 2011 年出售戊公司 60的股权，取得价款 6500 万元，出售后甲公司持有戊公司 20的股权，甲公司对戊公司具有重大影响。处置时该子公司现金余额为 500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。24 下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，不正确的是( )。（A）甲公司对乙公司追加 50股权投资所支付的现金作为个别现金流量表投资活动现金流出（B）甲公司对丙公司追加 10股权投资所支

19、付的现金作为合并现金流量表筹资活动现金流出（C）甲公司出售丁公司 10的股权收到的现金作为合并现金流量表投资活动现金流入（D）甲公司出售戊公司 60的股权收到的现金作为个别现金流量表投资活动现金流入25 下列各项关于甲公司合并现金流量表的表述中，正确的是( )。（A）投资活动现金流出 9000 万元（B）筹资活动现金流出 0（C）筹资活动现金流入 0（D）投资活动现金流入 6500 万元25 2011 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 2950 万元的全新办公设备套，按照3000 万元的价格出售给乙公司，并立即签订了份租赁合同，从乙公司租回该办公没备，租期为 4 年。办公设备原账面价值为

20、 2900 万元，预计使用年限为 25 年。租赁合同规定，在租期的每年年未支付租金 60 万元。租赁期满后乙公司收回办公设备用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。26 2011 年 1 月 1 日向乙公司出售办公设备时，不正确的会计处理是( )。（A）确认营业外收入 50 万元（B）确认递延收益 100 万元（C）将固定资产账面价值 2900 万元转入固定资产清理（D）从乙公司租回该办公设备不确认固定资产27 2011 年 12 月 31 日确认的管理费用为( )。（A）60 万元（B） 12

21、5 万元（C） 475 万元（D）725 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。28 关于资产负债表日后事项，下列说法中正确的有( )。（A）资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字（B）对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“ 以前年度损益调整”的余额转入“本年利润” 科目（C）资产负债表日后发生

22、企业合并或处置子公司，属于非调整事项（D）资产负债表日后事项中的调整事项，无论是有利事项还是不利事项，均应当调整报告年度会计报表相关项目数字（E）资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”一定是调整事项29 下列有关固定资产会计核算的表述中,正确的有( )。（A）提前报废的固定资产,应补提未提足的折旧额（B）未使用，不需用的固定资产计提的折旧额,应计入管理费用（C）融资租入的固定资产,企业应在租赁开始日,按当日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入帐价值（D）尚未办理竣工决算但已达到预定可使用状态的固定资产 ,应按估计价值暂估入帐,并计提折旧30 企业发行长期债券

23、,应在“应付债券” 科目下设置的明细科目有 ( )。（A）债券面值（B）债券费用（C）债券溢价（D）债券折价（E）应计利息31 下列各项中，属于会计政策的有( )。（A）会计计量方法（B）固定资产折旧方法（C）借款费用的处理方法（D）企业合并会计处理方法32 以下表述正确的( ) 。（A）政府补助包括与资产相关的政府补助和与损益相关的政府补助（B）只有非货币性资产补助才是与资产相关政府补助（C）只有货币性资产补助才是与损益相关的政府补助（D）企业取得用于购建长期资产的政府补助是与资产相关的政府补助（E）企业取得不会形成长期资产的政府补助是与收益相关的政府补助33 某公司接受一项政府补助 100

24、 万元，要求用于冶埋当地污染，企业购建了专门设施，并于上年末达到预定可使用状态：该专门设施人账金额为 120 万元，预计使用 1 年，预汁净残值为 0。假设该设施在使用 2 年后由于某种原因提前报废。则该公司的下列处理中，正确的有( )。（A）借：银行存款 100 贷：递延收益 100（B）借：固定资产 120 贷：在建工程 120（C）借：递延收益 25 贷：营业外收入 25（D）借：递延收益 50 贷：营业外收入 50（E）借：银行存款 100 贷：营业外收入 10034 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性交易的是( )。（A）以公允价值为 390 万元的固定资产换入乙公

25、司账面价值为 480 万元的无形资产，并支付补价 120 万元（B）以账面价值为 420 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 300 万元的一项专利权，并收到补价 120 万元（C）以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价 140 万元（D）以账面价值为 630 万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为 585 万元的一台设备，并收到补价 45 万元（E）以公允价值为 400 万元的固定资产换入戊公司账面价值为 500 万元的原材料35 A 上市公司，假定不考虑除本题中所列条件以外的其他因素的影响，在下列与A 公司有关的

26、各方中，与 A 公司构成关联方关系的有( )。（A）直接拥有 A 公司 2%发行在外有表决权股票的个人投资者（B）为 A 公司提供主要技术并与其共同开发海上油田的公司 B（C） A 公司聘请的外部独立董事（D）A 公司拥有 60%股权的子公司36 在融资租入资产以最低付款额的现值作为入账价值，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列关于未确认融资费用分摊所使用的分摊率的表述中，符合现行会计制度规定的有( ) 。（A）以内含利率作为折现率的，采用出租人的租赁内含利率作为分摊率（B）以内含利率作为折现率的，采用租赁合同规定的利率作为分摊率（C）以合同规定利率作为折现率的，采用租赁合同规定的利率作为

27、分摊率（D）以合同规定利率作为折现率的，采用出租人的租赁内含利率作为分摊率37 下列有关收入确认的表述中,正确的有( )。（A）广告制作佣金收入应在资产负债表日根据完成程度确认（B）属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认（C）属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认（D）为特定客房开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认38 下列有关长期股权投资的会计处理方法不正确的有( )。（A）企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借“长期股权投资成本” 科目，贷记“投资收益 ”科目（

28、B）收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记（C）采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益（D）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失也应予以抵消（E）企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素39 6。A 公司的主要业务是开发房地产，而且其业务特点是：每开发完成 个房地产项目之后，再开发下个房地产项目。该公司于 2010

29、 年 1 月 1 日起开始开发住宅小区，小区建成完工约需 2 年。公司采取边开发、边销售楼盘的策略。假定该公司在 2010 年各季度分别收到楼盘销售款 1000 万元、3000 万元、2500 万元和2000 万元，为小区建设分别发生开发成本 2000 万元、1500 万元、2200 万元和1800 万元；在 2011 年各季度分别收到楼盘销售款 2500 万元、3000 万元、3000 万元和 1(000 万元，为小区建设分别发生开发成本 1000 万元、1700 万元、1500 万元和 300 万元。小区所有商品房于 2011 年 11 月完工，12 月全部交付给购房者，并办理完有关产权手

30、续。下列处理方法中正确的有( )。（A）经营业务具有明显的周期性特征，公司只有在每隔 个周期，等房地产开发完成并实现对外销售后，方能确认收入（B）只有在 2011 年 12 月所建商品房完工后，与商品房有关的风险和报酬已经转移给了购房者、符合收入确认条件后，方能确认收入（C）此收入属于周期性取得的收入，在 2011 年 12 月之前的各中期都不能预计收入，也不能将已经收到的楼盘销售款直接确认为收入，企业应当在收到这些款项时将其作为预收款处理（D）对于开发小区所发生的成本也应当首先归集在 “开发成本”中，待到确认收入时，再结转相应的成本（E）在中期会计报表附注中披露其经营的周期性特征三、计算及会

31、计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 甲公司 2005 年财务会计报告在 2006 年 4 月 30 日批准报出，报告年度为 2005年度。甲公司的所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算，2005 年度所得税申报在 2006 年 3 月 15 日完成，分别按净利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金。对甲公司 2005 年财务会计报告进行年审时发现该公司发生了如下重大会计差错。(1)如果 2005 年 12 月 5 日，发

32、现 2005 年 3 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元。(2)如果 2005 年 12 月 5 日，发现 2004 年 3 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元。(3)如果 2005 年 12 月 5 日，发现 2003 年 3 月管理用固定资产滑提折旧 300 万元。要求：(1)更正上述重大会计差错。(2)调整会计报表相关项目的年初数和上年数栏目。41 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。 2005 年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元8.25 元人民币2004 年 6 月30 日有关外币账户期末余额如下：A 公司 2005 年

33、 7 月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)： (1)7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500000 美元，当日的市场汇率为 l 美元8.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元= 8.30 元人民币。款项已由银行收存。 (2)7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 400000 美元尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元8.23 元人民币该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于 2002 年 11 月完工交付使用。 (3)7 月 20日，对外销售产品批，价款共计 200000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=8.22人民币，款项尚未收到。 (4)7 月 28 日，

34、以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款200000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8.21 元人民币。 (5)7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款 300000 美元，当日的市场汇率为 1 美元8.20 元人民币。 要求：(1)编制 7 月份发生的外币业务的会计分录。 (2) 分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额及其计入财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。 (3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)42 乙股份有限公司(以下简称“乙公司”) 采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为 33%。(1)乙公司 2005 年实现的利润总额为 3600 万元。2

35、005 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年 12 月 1 日购建环保用 A 固定资产一项，其入账价值为 1000 万元，12月 20 日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的 B 产品提供 3 年的免费售后服务。乙公司预计 2005 年销售的 B 产品售后服务费用为 300 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售

36、后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司 2005 年未发生相关的售后服务支出。乙公司 2005 年度取得国债利息收入 200 万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。2005 年 12 月 31 日，乙公司 C 产品的账面余额为 2600 万元，对 C 产品计提减值准备 400 万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。(2)乙公司 2006 年实现的利润总额为 4800 万元，2006 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年 12 月 20

37、 日投入使用的环保用 A 固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在2006 年未发生减值。2006 年度乙公司对 2005 年销售的 B 产品提供售后服务，发生相关支出 150 万元。乙公司预计 2006 年销售的 B 产品售后服务费用为 200 万元，计入当期损益。2006 年度乙公司因销售 C 产品而转销存货跌价准备 320 万元。2006 年 12 月 31 日，根据市场行情，转回 C 产品 2005 年计提的存货减值准备 40万元；对其他存货未计提存货跌价准备。(3)其他有关资料：假定不考虑除所得税外其他相关税费。除给定情况

38、外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。2005 年年初；乙公司递延税款期初余额为零。假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵减时间性差异的影响。要求：(1)分别判断乙公司 2005 年上述差异事项属于永久性差异、应纳税时间性差异还是可抵减时间性差异；(2)计算乙公司 2005 年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录；(3)分别计算乙公司 2006 年上述时间性差异应确认的相关递延税款金额：(4)计算乙公司 2006 年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后

39、四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产的产品适用的增值税税率为 17%。2003 年初，天明公司以 1350 万元购入 S 公司普通股 400 万股，占 S 公司股权份额的 5%，对 S 公司的经营和财务决策无重大影响力，当日 S 公司净资产的账面价值为 24500 万元，其中股本 8000 万元，资本公积 10500 万元，盈余公积 4500 万元，未分配利润 1500 万元。其他有关天明公司对 S 公司投资的资料如下：(1)2003 年度：2 月 20

40、 日，S 公司董事会提出 2002 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取法定公益金； 分配现金股利每股 0.08 元，不分股票股利。3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2002 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股 0.10 元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。5 月 10 日，S 公司接受某机构捐赠设备一台，未取得有关的发票凭单。类似的设备市价为 50 万元，在取得设备后另外还发生安装调试费用 1 万元。2003 年度 S 公司实现净利润 1000 万元。(2)200

41、4 年度：1 月 10 日，S 公司取得一项技术改造拨款 100 万元，该项目于当年 11 月 30 日完成。技改过程中，发生各项费用 10 万元，形成资产价值 90 万元。按规定，所形成的资产留归 S 公司所有。2 月 21 日，S 公司董事会提出 2003 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取法定公益金； 分配现金股利每股 0.10 元，分配股票股利每 10 股送 2 股。3 月 2 日，S 公司与债权企业甲公司就一年前的一笔积欠的销货款共计 1000 万元，达成债务重组协议：S 公司用一批账面成本 500 万元，已提存货跌价准备

42、 100 万元的产品抵偿债务 500 万元。该批产品的计税价格为 420 万元。剩余债务免除 20 万元后，延期一年支付，一年后债务到期时，应支付 2%利息。假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续于 4 月 1日办理完毕。假设整个交易中不考虑除增值税以外的其他相关税费。3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2003 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股 0.12 元分派，不发股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。5 月 3 日，天明公司收到法院通知，被告知 ABC 公司状告天明公司侵犯其专利权，要求天明公司

43、一次性支付专利使用费 100 万元。天明公司认为其并未侵犯ABC 公司的专利权，遂于 5 月 15 日向法院提交答辩状，反诉 ABC 公司侵犯甲公司的知识产权，要求 ABC 公司赔偿其损失费 200 万元。至 12 月 31 日，诉讼尚在进行中，天明公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金，故期末未确认入账。6 月 1 日，天明公司与 K 公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与 K公司在郊区的一块 100 亩土地的土地使用权进行置换，同时，K 公司用银行存款支付给天明公司补价 400 万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为 2500 万元，已经计提 400 万元跌价准备，其公

44、允价值为 2000 万元。K 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 600 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 1600万元。转让土地使用权适用的营业税税率为 5%。与资产转移等所有相关的法律手续在 9 月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有 40 年。9 月 1 日，天明公司与丙公司签定协议，将其所持有 S 公司的 1600 万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为 4550 万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的 90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 1

45、0%。10 月 31 日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的 90%。截止 2004 年 12 月 31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。2004 年度 S 公司实现净利润 200 万元，其中 18 月份实现净利润 210 万元，910 月份发生净亏损 10 万元。(3)2005 年度：1 月 5 日，天明公司和丙公司办理了相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占 S 公司股权份额达到 25%，能对 S 公司的经营和财务决策产生重大影响力。2 月 20 日，S 公司董事会提出 200

46、4 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取法定公益金； 不分配现金股利，分股票股利，10 股送 4 股。2 月 26 日，就天明公司与 ABC 公司的诉讼案件，一审法院判决天明公司败诉，要求天明公司支付 ABC 公司专利使用费 100 万元。天明公司不服，遂上诉至二审法院。至 2004 年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。天明公司估计，若败诉，很可能应支付专利使用费 80 万元。由于认为二审尚未判决，故天明公司对此诉讼仅仅在 2004 年度的对外会计报告的附注中作了披露，而未确认入账。3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其

47、董事会提出的 2004 年度利润分配方案。股票股利的实际发放日为 4 月 5 日。7 月 1 日，天明公司将闲置不用的办公楼委托 S 公司经营，该办公楼 2005 年初账面价值为 2 500 万元，按托管协议规定，该办公楼委托经营期为 3 年，每年实现的损益均归 S 公司，S 公司每半年支付给天明公司委托经营收益 50 万元。至年末，S 公司未实施出租或其他任何实质性的经营管理行为。年末，天明公司将按协议如期收到的委托经营收益 50 万元存入银行，并确认为其他业务收入。假定税法规定委托经营收益应计入应纳税所得额。2005 年度 S 公司全年发生净亏损 120 万元。年末，天明公司对 S 公司的

48、长期股权投资预计可收回金额为 5000 万元。12 月 31 日，天明公司计提坏账准备 140 万元；计提存货跌价准备 100 万元；计提短期投资跌价准备 60 万元；计提无形资产减值准备 400 万元；转回固定资产减值损失 60 万元，同时转回累计折旧 20 万元，而因固定资产减值准备的计提影响本期会计折旧比应税折旧低 5 万元，假定所有的固定资产折旧费用均与当期的损益有关。假定除本期税法允许确认的坏账损失 20 万元外，其他的资产减值损失均不得在应纳税所得额中扣除。天明公司 2005 年度账面确认利润总额为 10000 万元。假定除上述事项外，天明公司不存在其他纳税调整事项，本期也未确认过所得税。再假定天明公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。其他补充资料：(1)天明公司和 S 公司适用的所得税税率均为 33%，两家公司均采用债务法核算所得税。天明公司股权投资差额按 10 年摊销，法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10%和 5%。(2)天明公司每年的年度财务会计报告对外批准日为次年的 3 月 10 日。要求：(1)编制天明公司投资 S 公司的有关会计分录。(2)计算天明公司与 K 公司的资产置换损益，并作天明公司资产置换的会计分录。(3)判断天明公司对与 ABC 公司的诉讼事项的会计处理以及与 S 公司的委