[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷116及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 116 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列项目中,不属于留存收益的是( )。（A）已宣告而未发放的应付股利（B）未分配利润（C）法定盈余公积（D）法定公益金2 A 公司于 2004 年 12 月 1 日购入并开始使用一台机床。该机床入账价值为 84000元，估计使用年限为 8 年，预计净残值 4000 元，按年限平均法计提折旧。2008 年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为 5 年，净残值改为 2000 元，所得税税率为

2、 25%，则该估计变更对 2008 年净利润的影响金额是( )元。（A）-16000（B） -12000（C） 16000（D）120003 在满足或有事项确认条件下，企业下列各项支出中，不构成预计负债的是( )。（A）因关闭企业的部分营业场所而遣散职工所给予职工的补偿（B）因终止企业的部分经营业务而使厂房不再使用，从而支付的租赁撤销费（C）因企业的经营活动迁移而将原使用设备转移到继续使用地区的支出（D）存在弃置义务的固定资产初始取得时估计若干年后将会发生的弃置费用4 某公司由于资金不足，以 5 年期的国债为抵押品用以取得期货保证金，国债账面价值为 50 万元，期货经纪机构划入保证金账户的金额

3、为 45 万元，由于企业不能追加保证金并收回抵押品，期货经纪机构按规定将国债出售，所得价款为 60 万元，则处置国债后期货经纪机构应划入该公司的保证金账户的金额为( )万元。（A）15（B） 10（C） 60（D）505 A 国有工业企业 2003 年 6 月份发生一场火灾，共计损失 120 万元，其中：流动资产损失 75 万元；固定资产损失 45 万元。经查明事故是由于雷击所造成。企业收到保险公司赔款 30 万元，固定资产保险赔款 10 万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为 ( )万元。（A）12（B） 30（C） 80（D）356 下列各项中，不通过“ 其他货币资金 ”科目

4、核算的是 ( )。（A）信用证存款（B）备用金（C）信用卡存款（D）银行本票存款7 企业在编制分部报告过程中，当某一分部的营业收入、营业利润或营业亏损及其可辨认的资产，每项均达到全部分部合计的一定比例以上时，则企业的合开会计报表即可以提供该分部在风险及经营业绩上的会计信息，因此，这时无须提供分部报告。这里说的“ 一定比例 ”是指( )。（A）10%.（B） 75%.（C） 90%.（D）95%.8 甲企业欠乙企业货款 2 000 万元，到期日为 2001 年 5 月 1 日，因甲企业发生财务困难，4 月 20 日起双方开始商议债务重组事宜，5 月 10 日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业将所

5、欠债务转为资本，6 月 10 日甲企业办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。甲企业满足金融负债终止确认条件并进行债务重组会计处理的时间为( )。（A）4 月 20 日（B） 5 月 1 日（C） 5 月 10 日（D）6 月 10 日9 已纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额应达到企业营业收入总额的75%，若达不到 75%，应该( ) 。（A）增加报告分部的数量，直至达到 75%的比例（B）不再对外提供分部报告（C）按已纳入并低于营业收入总额的 75%提供分部报告（D）没有特殊规定10 甲公司同意乙公司以其持有的 A 公司股票偿还所欠的 450 万元货款，乙公司作为交易性金融资产股票的

6、账面价值 405 万元，此外已宣告发放但尚未领取的现金股利 7.5 万元，公允价值为 435 万元；甲公司应收乙公司账款的账面余额为 450 万元，已计提的坏账准备为 15 万元。乙公司债务重组利得为( )万元。（A）37.5（B） 22.5（C） 7.5（D）1511 AS 企业 2007 年 1 月 1 日收到财政部门拨给企业用于购建 X 生产线的专项政府补助资金 500 万元存入银行。2007 年 1 月 1 日 AS 企业用该政府补助对 X 生产线进行购建。2007 年 6 月 8 日达到预定可使用状态，预计使用年限为 10 年，净残值为 0 万元，采用年限平均法计算年折旧额。则 20

7、07 年应确认的营业外收入为( )万元。（A）25（B） 0（C） 500（D）25012 某公司 2007 年初对外发行 100 万份认股权证，行权价格 2 元；2007 年归属于普通股股东的净利润为 200 万元；2007 年初发行在外的普通股 450 万股；7 月 1 日新发行 100 万股；普通股平均市场价格 5 元。则稀释的每股收益为( )元。（A）0.4（B） 1.13（C） 0.36（D）0.4213 对于附有销售退货条款的商品销售，在无法确定退货可能性的情况下，该收入确认的时点为( ) 。（A）退货期满时（B）收到货款时（C）签订合同时（D）发出商品时14 甲公司于 2006

8、年 1 月 1 日购入乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响，初始投资成本为 3 600 万元，投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 10 000 万元，至 2006 年 12 月 31 日该项投资的账面价值为 4000 万元，其中超过初始投资成本的部分为乙公司实现净利润的调整额。2007 年 1 月 10 日，甲公司又以 4 500 万元购入乙公司 30%的股份，由此甲公司能够控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并，不考虑相关交易费用)。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 14 000 万元。甲公司在购买日计算的合并商誉为( )万元。（A）100（B） 300（C

9、） 900（D）1 30014 甲公司是一家煤矿开采企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨 15 元，假定每月原煤产量为 10 万吨。2010 年 5 月 26 日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为 100 万元，增值税的进项税额为 17 万元，设备预计于 2010 年 6 月 10 日安装完成。甲公司于 2010 年 5 月份支付安全生产设备检查费 10 万元。假定 2010 年 5 月1 日，甲公司“ 专项储备 安全生产费” 余额为 400 万元。15 因上述事项影响甲公司 2010 年 5 月份生产成本金额( )。（

10、A）0（B） 10 万元（C） 150 万元（D）160 万元16 2010 年 5 月 31 日，甲公司“专项储备安全生产费” 余额为( )。（A）423 万元（B） 550 万元（C） 540 万元（D）440 万元17 下列有关存货的售价金额计价法的说法中,不正确的是( )。（A）售价金额计价法是一种单独的存货计价方法（B）售价金额计价法是零售价法的一种账务处理方式（C）期末转出的商品进销差价是对本期商品销售成本的调整（D）商品进销差价率是商品进销差价占相关商品售价 (而非进价)的百分比18 A 公司于 2011 年 12 月 31 日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为100 万

11、元2011 年实际发生产品质量保证费用 80 万元，2012 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 50 万元，2012 年 12 月 31 日该项负债的计税基础为( )万元。（A）0（B） 20（C） 50（D）4019 下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是( )。(2008 年试题)（A）列入负债项目（B）列入少数股东权益项目（C）列入外币报表折算差额项目（D）列入负债和所有者权益项目之间单设的项目20 甲公司为境内注册的公司，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原

12、材料通常以欧元结算。206 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 200 万欧元，折算的人民币金额为2000 万元；应付账款余额为 350 万欧元，折算的人民币金额为 3500 万元。207 年甲公司出口产品形成应收账款 1000 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 10200 万元；进口原材料形成应付账款 650 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 6578 万元。207 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为1:10.08。甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。207 年末，甲公司应收

13、乙公司款项1000 万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，206 年 12 月 31日折算的人民币金额为 8200 万元。207 年 12 月 31 日美元与人民币的汇率为1:7.8。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。20 下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是( )。（A）融资活动获得的货币（B）上交所得税时使用的货币（C）主要影响商品和劳务销售价格的货币（D）主要影响商品和劳务所需人工成本的货币21 根据上述资料选定的记账本位币，甲公司 207 年度因汇率变动产生的汇兑损失是( )。（A）102 万元（B） 106 万元（C） 298 万元（

14、D）506 万元22 下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是( )。（A）列入负债项目中华会计网校（B）列入少数股东权益项目（C）列入外币报表折算差额项目（D）列入负债和所有者权益项目之间单设的项目23 下列关于甲公司应收乙公司的 1000 万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是( )。（A）转入合并利润表的财务费用项目（B）转入合并利润表的投资收益项目（C）转入合并资产负债表的未分配利润项目（D）转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目24 甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即

15、期汇率折算的是( ) 。（A）资本公积（B）固定资产 （C）未分配利润（D）交易性金融资产24 A 公司适用的所得税税率为 25。A 公司采用控股合并方式合并 B 公司，资料如下：(1)A 公司向 B 公司的原股东定向发行 10000 万股普通股(每股面值 1 元，公允价值为每股 10 元)，从 B 公司的原股东处取得 B 公司 100的股权。合并后 B 公司仍然保留法人资格继续经营。(2)购买日，B 公司可辨认净资产账面价值为 9000 万元，公允价值为 10000 万元，可辨认资产账面价值与公允价值的差额形成应纳税暂时性差异；负债的账面价值与公允价值相等。(3)此外，A 公司发生评估费用、

16、审计费用、咨询费用等共计 10 万元，股票发行费用 80 万元，均以银行存款支付。(4)A 公司与 B 公司的原股东在此前不存在关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。25 A 公司购买日企业合并成本为( )。（A）100000 万元（B） 100010 万元（C） 90000 万元（D）100090 万元26 A 公司购买日的合并商誉为( )。（A）10000 万元（B） 9750 万元（C） 100010 万元（D）90250 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有

17、答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。27 在采用纳税影响会计法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，影响当期所得税费用的有( )。（A）时间性差异产生的递延税款借项（B）时间性差异产生的递延税款贷项（C）税率变动对递延税款余额的调整金额（D）计提存货跌价准备28 下列项目中,应在“ 在建工程 ”科目核算的有( )。（A）购入不需安装的固定资产（B）购入需安装的固定资产（C）固定资产达到预定使用状态后的专门借款（D）固定资产的扩建支出（E）固定资产达到预定可使用状态前的专门借款29 下列收入确认中,符合现行会计制度规定的有( )。（A）与商品销售分开的安

18、装劳务应当按照完工程度确认收入（B）附有销售退回条件的商品销售应当在销售商品退货期满时确认收入（C）年度终了时尚未完成的广告制作应当按照项目的完工程度确认收入（D）属于提供与特许权相关的设备的收入应当在该资产所有权转移时予以确认（E）包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入30 下列项目中，属于会计估计变更的有( )。（A）因固定资产改扩建而将其使用年限山 10 年延长至 20 年（B）将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法（C）将坏账准备按应收账款余额 3%计提改为按 5%计提（D）将固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧31 关于资产减值准则中规范的资产减值损失

19、的确定，下列说法中正确的有( )。（A）可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备（B）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)（C）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（D）确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回（E）资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵

20、减其他各项资产的账面价值。32 企业会计准则或有事项准则所规范的或有事项包括( )。（A）未决诉讼（B）产品质量保（C）递延所得税资产（D）保险合同（E）提供担保33 关于股权分置会计处理，下列说法中正确的是( )。（A）企业为取得流通权而发行的权证，需单独设置 “应付权证”科目进行反映。期末，“应付权证 ”科目的余额，在资产负债表的流动负债项目内单列项目反映（B）企业为取得流通权而以各种形式支付的对价，单独设置“股权分置流通权” 科目予以归集所发生的成本（C）通过发行认购权证直接送给流通股股东方式取得的流通权，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记（D）认购权证持有人行使认购权证向企业购买

21、股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款 ”科目，按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“ 长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目34 分部报告是指按确定的业务分部或地区分部，对其相关信息予以披露的业务分部或地区分部，符合下列哪些标准的业务分部或地区分部，方可作为报告分部披露其相关的会计信息( ) 。（A）10% 重要性的标准（B）报告分部 75%的标准（C）报告分部的数量不超过 10 个（D）报告分部的数量不少于 10 个（E）一个分部资产达到各业务分部资产总额的 10%以上35 符合资本化条件

22、的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括( )。（A）研发支出（B）投资性房地产（C）房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品（D）机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备（E）固定资产36 (2011 年)下列各项交易事项中，不会影响发生当期营业利润的有( )。（A）计提应收账款坏账准备（B）出售无形资产取得净收益（C）开发无形资产时发生符合资本化条件的支出（D）自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益（E）以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动37 下列各项目中，属于货币性资产的有( )。（A）银行汇票存款

23、（B）银行本票存款（C）交易性金融资产（D）持有至到期投资（E）可供出售债务工具38 “应交税费 ”科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括( )。（A）教育费附加（B）矿产资源补偿费（C）企业代扣代交的个人所得税（D）资源税（E）耕地占用税三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 长城股份有限公司(以下简称“长城公司”) 为了建造一条生产线，于 2005 年 1 月1 日专门从中国银行借入 1000 万美元外币借款，

24、借款期限为 2 年半，年利率为6%，利息到期一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。长城公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为 2000 万美元 (1)2005 年发生的与生产线建造有关的事项如下： 1 月 1 日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款 400 万美元。 2 月 l 日，用银行存款向甲公司支付工程进度款 400 万美元 4 月 1 日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。 7月 1 日，工程重新开工。 8 月 1 日，用银行存款向甲公司支付工程进度款 600 万

25、美元。 11 月 20 日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为 20%。甲公司经反复调试，于“月 31 日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。长城公司于 12 月 31 日支付价款 600 万美元。 长城公司以人民币为记账本位币，外币业务采用每季初市场汇率进行折算，按季计算利息和汇兑损益。2005 年各季度季初、季末市场汇率如下：(2)2006、2007 年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下： 2006 年1 月 31 日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币 16474.39 万元。长城公司对固定资产采用直线法计提折旧

26、，预计使用年限 10 年，预计净残值为474.39 万元 2006 年 12 月 21 日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象经估计，其可收回金额为 14000 万元。 2007 年 1 月1 日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。 2007 年6 月末，中国银行的该笔贷款到期，长城公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7月 1 日，长城公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务，但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还

27、款，免除所欠利息的 80%，延期还款期间的利息按照正常利率计算。长城公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。 2007 年 6 月末贷款到期时，该笔贷款本金 1000 万美元，折合人民币金额 8115 万元；利息 150 万美元，折合人民币金额 1220 万元。2007 年 7 月 1 日市场汇率为 l 美元8.20 元人民币元。 2007 年 9 月 5 日，长城公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款 1550 万美元。9 月 20 日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。 9 月末，按

28、照债务重组协议规定，长城公司归还了中国银行的贷款本息。要求 (1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。 (2)计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额和资本化汇兑差额金额。 (3)分析长城公司 2006 年末该生产线是否需计提减值准备，如需计提，计算应计提的减值准备的金额， (4)计算 2007 年 7 月 1 日债务重组时长城公司计入资本公积的金额(不考虑本季末汇率的变动对债务的影响)。 (5)计算长城公司转让该生产线发生的损益。40 206 年 12 月 20 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定，甲公司以 3 200 万元的价格购买乙公司 25%股权，甲公司

29、于协议约定后 10 日内支付购买价款。其他相关资料如下：(1)甲公司于 206 年 12 月 30 日以银行存款支付了购买股权的价款，并支付了相关交易费用 100 万元，并于 206 年 12 月 31 日办理了股权划转手续。甲公司购买乙公司 25%股权后，按照协议约定派出 2 名董事参与乙公司财务和经营政策的制定，对其具有重大影响。(2)207 年 1 月 1 日，乙公司账面净资产为 8 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 10 000 万元，其中，固定资产的公允价值比账面价值增加了 1 400 万元，预计尚可使用 10 年；无形资产的公允价值比账面价值增加了 600 万元，预计尚可使用

30、 5年。固定资产的无形资产的预计净残值均为零。乙公司固定资产账面原价为 6 000 万元，预计使用年限为 15 年，累计折旧为 1 200 万元；无形资产的原价为 2 000 万元，累计摊销为 400 万元，预计使用寿命为10 年。(3)207 年 3 月 20 日，乙公司宣告分派 206 年度的现金股利 1 000 万元，并于20 天后除权。(4)207 年度，乙公司实现净利润 1 200 万元；208 年度和 209 年度实现净利润分别为-18 000 万元、6 800 万元。除净利润外，乙公司 207 年度、208 年度和209 年度可供出售金融资产的公允价值的变动分别为：500 万元、

31、-200 万元、300万元。(5)假定：甲公司长期应收账款中的 400 万元为实质上构成对乙公司净投资的长期权益项目；不考虑减值和所得税因素，甲公司对乙公司不存在其他额外的承诺事项；乙公司 208 年度发生的亏损是因偶发事件的影响引起，预计未来将持续盈利。要求：(1)编制甲公司购买乙公司股权的会计分录；(2)计算甲公司 207 年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录；(3)计算甲公司 208 年度应确认的投资损益和未确认的亏损分担额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；(4)计算甲公司 209 年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额，并编制与长期股权投资相关的会计分录

32、；(5)计算甲公司 209 年 12 月 31 日对乙公司投资的账面价值。41 A 公司有关投资业务资料如下：(1)2011 年 1 月 2 日，A 公司以银行存款 400 万元从 B 公司其他股东受让取得该公司 10的有表决权股份，取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 5D00万元(假定公允价值与账面价值相同)。A 公司对其采用成本法核算。(2)2011 年 B 公司实现的净利润为 600 万元，未派发现金股利或利润。2011 年 B 公司可供出售金融资产的公允价值上升 100 万元，A 公司按照净利润的 10提取盈余公积。(3)2012 年 4 月 1 日，A 公司又以 1700

33、 万元的价格从 B 公司其他股东受让取得该公司 30的股权，至此持股比例达到 40，取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。2012 年前 3 个月 B 公司实现的净利润为 200 万元，2012 年 4 月 1日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 5900 万元(假定公允价值与账面价值相同)。不考虑所得税影响。要求：编制有关长期股权投资及成本法转为权益法的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写

34、出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，计划于 209 年增发新股， XYZ 会计师事务所受托对海洋公司 208 年度的财务报告进行审计。经审计的财务报告批准报出日为 209 年 9 月 15 日。该公司 208 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为 30000 万元。注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)208 年 5 月 8 日，海洋公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于合同签订后 8 个月内交货

35、。海洋公司负责安装调试，合同价款为 2 000 万元(不含增值税)，开始生产日A 公司预付货款 1 000 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。208 年 5 月 20 日，海洋公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 1 000 万元。208 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 1 800 万元，海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将

36、该设备运抵 A 公司。海洋公司就上述事项在 208 年确认了销售收入 2 000 万元，结转成本 1 800 万元。(2)208 年 9 月 1 日，海洋公司与其第二大股东 B 公司签订债务重组协议。根据该协议，海洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给 B 公司，以抵偿所欠 B 公司的 5 000 万元债务。海洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价 3000 万元，累计折旧 1 000 万元，已计提减值准备 500 万元，公允价值为 1 500 万元；用于抵债的土地使用权账面净值为2 500 万元，未计提减值准备，公允价值为 3000 万元。208 年 10 月 28 日，海洋公司与

37、B 公司办妥。相关资产的转让及债务解除手续。海洋公司就上述事项在 208 年因债务重组事项确认了 1 000 万元营业外收入。(3)206 年 6 月 5 日，海洋公司与 D 公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D 公司自该信用社取得 2000 万元贷款，年利率为 4%，期限为 2 年；贷款到期，如果 D 公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。 208 年 6 月 4 日，该项贷款到期，但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为

38、，其担保责任仅限于 D 公司以房产偿付后的剩余部分，在 D 公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。208 年 8 月 8 日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代 D 公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计 2 160 万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除 D 公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为 1 400 万元。至海洋公司 208 年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在 208 年年报会计报表附注中作了披露。(4)208 年 11 月 10 日，海洋公司获知 E 公

39、司已向当地人民法院提起诉讼。原因是海洋公司侵犯了 E 公司的专利技术。E 公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 300 万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。海洋公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 208 年 12 月16 日停止生产该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。调节过程中，E 公司同意海洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要海洋公司赔偿 300 万元，海洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300 万元的专利技术费太高，在编制 208 年年报时，海洋公司咨询法律

40、顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向 E 公司支付专利技术费 180-200 万元，至海洋公司 208 年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中，海洋公司就上述事项仅在 208 年年报会计报表附注中作了披露。(5)207 年 12 月 13 日，海洋公司与 F 装修公司签订合同，由 F 公司为海洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为 4 个月，合同总价款 800 万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时海洋公司预付 F 公司 500万元，装修工程全部完成验收合格支付 250 万元，余款 50 万元为质量保证金。207 年 12 月 15 日，该装修工程开始，海洋

41、公司支付了 500 万元工程款，208 年3 月 10 日，P 公司告知海洋公司，称该装修工程完成，要求海洋公司及时验收。208 年 3 月 20 日，海洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，海洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求F 公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失 400 万元。F 公司不同意赔偿，海洋公司于 208 年 5 月 15 日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求 F 公司赔偿 400 万元损失。 208 年 12 月 15 日，当地人民法院判决 F 公司向海洋公司赔偿损失 50 万元并承担海洋公司已支付的诉讼费

42、 10 万元，免除海洋公司支付剩余工程款的责任。F 公司对判决结果无异议，承诺立即支付 50 万元赔偿及诉讼费 10 万元。根据 F 公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但海洋公司不服，认为应当至少向 P 公司取得 260 万元赔偿(含诉讼费 10 万元) 。遂向中级人民法院提起诉讼。至海洋公司 208 年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对海洋公司的上诉进行判决。海洋公司就上述事项在 208 年 12 月 31 日资产负债表中确认了一项其他应收款260 万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。(6)208 年 11 月 20 日，海洋公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，海洋公

43、司于12 月 1 日向 W 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 40 万元(假定不公允)，每台销售成本 30 万元。11 月 25 日，该公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 209 年 3 月 31 日前以每台 42 万元的价格将D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 1 日收到 D 电子设备的销售价款；在208 年度已按每台 40 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(7)208 年 9 月 20 日，海洋公司与甲企业签订产品委托代销合同，合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销

44、售价格为(不含增值税，下同)50 万元，每台销售成本为 30 万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至 12 月 31 日，海洋公司向甲企业发出 90 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40 台 A 电子设备。海洋公司在 208 年度确认销售 90 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。假定上述事项(1)(7)中不涉及其他因素的影响。要求：(1)分析、判断海洋公司对上述事项(1) 至(7)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。(2)计算上述错误处理对 208 年利润总额的影响，并计算海洋公司 208 年度调整后的利润总额。43

45、某企业 2011 年度有关资料如下：(1)应付账款项目：年初数 100 万元，年末数 120 万元；(2)应付票据项目：年初数 40 万元，年末数 20 万元；(3)预付款项项目：年初数 80 万元，年末数 90 万元；(4)存货项目：年初数 100 万元，年末数 80 万元；(5)主营业务成本 4000 万元； (6)应交税费 应交增值税(进项税额)600 万元；(7)其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款 10 万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元，本期制造费用发生额为 60 万元(其中消耗的物料为 5 万元)，工程项目领用本企业产品 10 万元。要求

46、：根据上述资料，计算“购买商品、接受劳务支付的现金” 项目金额。注册会计师（会计）模拟试卷 116 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【知识模块】 所有者权益2 【正确答案】 B【试题解析】 已计提的折旧额=(84000-4000) 83=30000(元) ，变更当年按照原估计计算的折旧额=(84000-4000)8=10000 (元)，变更后计算的折旧额=(84000-30000 -2000)(5-3)=26000(元)，故使净利润减少=(

47、26000-10000)(1-25%)= 12000( 元)。3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，该项支出与继续进行的活动相关，不属于企业承担的重组义务支出，不应确认为预计负债。4 【正确答案】 A5 【正确答案】 C【试题解析】 应计入营业外支出的金额(120-40)万元80 万元。6 【正确答案】 B【试题解析】 备用会通过“其他应收款”科目核算。7 【正确答案】 C8 【正确答案】 D【试题解析】 满足金融负债终止确认条件并进行债务重组会计处理的时间为债务重组日，即相关资产转让给债权人且手续完备、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期等，9 【正确答案】 A10 【正确答

48、案】 D【试题解析】 借：应付账款 450贷：交易性金融资产 405应收股利 7.5营业外收入一债务重组利得 45043515投资收益 4354057.522.511 【正确答案】 A【试题解析】 借：递延收益 50010225贷：营业外收入 2512 【正确答案】 C【试题解析】 调整增加的普通股股数=100-100x25=60(万股)稀释的每股收益=200/(50060)0.36(元)13 【正确答案】 A【试题解析】 根据现行规定，对于附有销售退货条款的商品销售，在无法确定退货可能性的情况下，应当在退货期满时确认收入的实现。14 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则企业合并准则

49、及其相关指南的规定，分步实现的企业合并，应当比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额(或应予确认损益的金额)；购买方在购买日确认的商誉(或计入损益的金额)应为每一单项交易产生的商誉(或应予确认损益的金额)之和。根据准则的规定，本题的计算为：3600-1000030%+4500-1400030%；600+ 300=900(万元)。15 【正确答案】 C【试题解析】 按原煤产量提取的安全生产费计入生产成本=1510=150(万元)16 【正确答案】 C【试题解析】 5 月 31 日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司“专项储备安全生产费”余额=400+1015-10=540(万元)。17 【正确答案】 A18 【正确答案】 A【试题解析】 2012 年 12 月 31 日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为