[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷117及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 117 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 T 公司 2002 年 1 月 1 日将一台全新的设备销售给 R 公司，售价为 500 万元，该设备的账面价值为 400 万元。同日 T 公司采用融资租赁方式将该设备予以租回，并用于第一车间，租赁期限为 10 年，采用直线法计提折旧。设备的折旧年限为 10年，假定交易过程未发生税费，交易完成后对 T 公司的 2002 年 1 月份的损益影响额为( ) 万元。（A）500（B） 400（C

2、） 100（D）02 钱江公司 2006 年 1 月 1 日购入不准备在年内变现的甲公司债券一批，票面年利率 6%，债券面值 100000 元，期限 5 年，实际支付银行存款 91889 元(不考虑相关税费)。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场利率为 8%。钱江公司 2006 年 12月 31 日甲公司债券的账面价值为( )元。（A）100000（B） 93267.14（C） 93240.12（D）98564.563 上市公司的下列行为中，违背会计核算一贯性原则的有( )。（A）鉴于主营业务由赊销改为现销，将坏账核算由备抵

3、法改为直接转销法（B）根据国家统一的会计制度的要求，从本期开始对长期股权投资提取减值准备（C）鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法（D）上期提取甲股票投资跌价损失准备 5000 元，鉴于股市行情下跌，本期提取10000 元4 下列商品中,不应当作为企业存货核算的有( )。（A）委托代销的商品（B）企业已购入但尚未到达入库的在途商品（C）企业已收到商品,但尚未收到销货方发票的商品（D）根据销售合同已经售出,但尚未运离本企业的商品5 下列经济业务中,能引起所有者权益总额发生增减变动的是( )。（A）提取盈余公积（B）以资本公积转增资本（C）发生净亏损（D）用利润弥补以前年

4、度亏损6 A 公司对 B 公司第一次投资时,对 B 公司有重大影响,采用权益法核算,产生的股权投资差额为借方 50 万元,A 公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。二年后 A 公司对 B 公司追加投资,出资额为 190 万元,追加的出资额占 B 公司的股份 10%,B 公司此时所有者权益合计为 2000 万元。追加投资后,A 公司对 B 公司的股权投资差额为借方( ) 万元。（A）50（B） 40（C） 30（D）107 甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，本期销售一批产品，增值税专用发票上注明的销售货款 1000 万元，增值税额为 170 万元。另用本企业产品200 万元用于企

5、业职工非货币性福利，本企业在建工程领用产品 300 万元作为工程物资，则甲企业本期增值税销项税额是( )万元。（A）255（B） 204（C） 221（D）858 企业本期发生的下列费用中，应当计入管理费用的是( )。（A）支付的矿产资源补偿费（B）计提的无形资产减值（C）支付的广告展览费用（D）本期发生的汇兑净损失9 甲公司 2007 年 1 月 1 日按面值发行三年期的可转换债券，该债券每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10 000 万元，实际收款 10 200 万元，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。债券包含的负债成分的公允价值为 9 465.40 万元，2008

6、年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的本公司 5 000 万元(面值)可转换债券转换为 100 万股普通股(每股面值 1 元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年 1 月 1 日甲公司债转股时应确认的“资本公积股本溢价” 的金额为( )万元。（A）4 983.96（B） 534.6（C） 4 716.66（D）5 083.9610 甲公司为建造一生产车间，于 2002 年 11 月 1 日向银行借入 3 年期借款 1000 万元，年利率为 6%。2003 年 1 月 1 日开始建造该项固定资产，并发生支出 600 万元，2003 年 3 月 1 日发行期限为 3 年，面值为 120

7、0 万元，年利率为 8%，到期一次还本付息的债券，发行价为 1200 万元，同时，支付发行费用 8 万元(符合重要性要求)，同日又发生支出 600 万元。5 月 1 日因千程发生安全事故而停工，9 月 1 日重新开工；10 月 1 日又发生支出 400 万元，11 月 1 日发生支出为 1000 万元。该固定资产于 2003 年 12 月 31 日完丁交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算。甲公司该项工程应子资本化的借款费用金额为( )万元。（A）69（B） 122.33（C） 71（D）6311 某企业集团中，母公司对子公司的控股比例为 80%，母公司年初未分配利润为20 万元，予公司年

8、初未分配利润为 10 万元，子公司年末盈余公积为 5 万元，当期新提盈余公积为 1 万元，母公司年初内部应收账款为 3 万元，坏账提取比例为3%，则合并会计报表中的年初未分配利润为( )。（A）30.23 万元（B） 20.46 万元（C） 28.14 万元（D）16.81 万元12 对于中期末尚未完成的劳务,不论这些劳务是否将在本年度完成,如果提供劳务的交易结果不能够可靠地估计,已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿,那么企业作出的下列会计处理正确的是( )。（A）在中期资产负债表日根据完工百分比法确认相关的收入（B）在中期资产负债表日按已发生的劳务成本金额确认收入（C）在中期资产负债表日按

9、能够得到补偿的劳务成本金额确认收入（D）在中期资产负债表日不确认收入13 甲股份有限公司因现金流转发生困难，经与乙股份有限公司协商进行债务重组。重组协议规定如下：甲公司以现金 50 万元和一台设备偿还所欠乙公司债务 450 万元。该设备的原价为 360 万元；已计提折旧 120 万元，公允价值为 330 万元；假设不考虑发生的相关税费。在该债务重组中，甲公司应确认的债券重组收益为( )万元。（A）40（B） 70（C） 160（D）12014 甲股份有限公司为建造某固定资产于 2002 年 12 月 1 日按面值发行 3 年期一次还本付息公司债券,债券面值为 12000 万元(不考虑债券发行费

10、用),票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2003 年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下;1 月 1 日,工程动工并支付工程进度款 1117 万元;4 月 1 日,支付工程进度款 1000 万元;4 月 19 日至 8 月 7 日,因进行工程质量和安全检查停工 ;8月 8 日重新开工;9 月 1 日支付工程进度款 1599 万元。假定借款费用资本化金额按年计算,每月按 30 天计算,未发生与建造该固定资产有关的其他借款,则 2003 年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。（A）37.16（B） 52.95（C） 72（D）36015 某

11、公司年末结账前“ 应收账款 ”科目所属明细科目中有借方余额 50000 元，贷方余额 20000 元；“ 预付账款 ”科目所属明细科目中有借方余额 13000 元，贷方余额5000 元；“应付账款 ”科目所属明细科目中有借方余额 50000 元，贷方余额 120000元；“预收账款 ”科目所属明细科目中有借方余额 3000 元，贷方余额 10000 元；“坏账准备”科目余额为 0。“ 应收账款 ”和“预收账款”明细科目相同，“应付账款” 和“预付账款”明细科目相同，则年末资产负债表中“ 应收账款 ”项目和“应付账款” 项目的期末数分别为( ) 。（A）30000 元和 70000 元（B） 5

12、3000 元和 125000 元（C） 63000 元和 53000 元（D）47000 元和 115000 元16 下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是( )。（A）购货方获得的现金折扣（B）购货方获得的商业折扣（C）购货方获得的销售折让（D）购货方放弃的现金折扣17 某股份有限公司于 200 年 1 月 1 日折价发行 4 年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为 100 万元，票面年利率为 10%，发行价格为 90 万元。债券折价采用直线法摊销。该债券 200 年度发生的利息费用为( )万元。（A）7.5（B） 9（C） 10（D）12.518 甲股份

13、有限公司 2002 年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002 年度利润表中营业利润的是( )。（A）无法查明原因的现金短缺（B）期末计提带息应收票据利息（C）外币应收账款发生汇兑损失（D）有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回19 下列有关或有事项的表述中，错误的是( )。（A）或有负债不包括或有事项产生的现时义务（B）对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因（C）很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予以披露（D）或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实19 A 公司 2010 年购入原材料成本为 5000 万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料

14、，2010 年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为 4000 万元。假定该原材料在 2010 年的期初余额为零。适用的所得税税率为 25，2010 年 12 月 31日税前会计利润为 1000 万元。A 公司 2011 年当年未领用任何原材料， 2011 年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为 3500 万元，2011 年 12 月 31 日税前会计利润为 1000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。20 下列有关 2010 年 12 月 31 日所得税的会计处理，不正确的是( )。（A）2010 年末“ 递延所得税资产” 发生额为 250 万元（B） 2010 年末

15、递延所得税费用为 250 万元（C） 2010 年所得税费用为 250 万元（D）2010 年应交所得税为 500 万元21 下列有关 2011 年末的会计处理，不正确的是( )。（A）应计提的存货跌价准备为 500 万元（B）可抵扣暂时性差异累计额为 1500 万元（C） 2011 年末“递延所得税资产”发生额为 125 万元（D）所得税费用为 125 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。22 下列项目中，采用历史汇率折

16、算的有( )。（A）现行汇率法下的固定资产项目（B）时态法下的无形资产项目（C）时态法下按现行市价计价的存货项目（D）流动性与非流动性项目法下按历史成本计价的长期投资项目（E）货币性与非货币性项目法下校现行市价计价的存货项目23 关于会计政策变更的会计处理方法，下列说法中正确的有( )。（A）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外（B）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政

17、策的，应当按照国家相关会计规定执行（C）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理（D）会计政策变更一定采用追溯调整法处理（E）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，只能采用未来适用法进行会计处理24 关于会计估计变更，企业应当在附注中披露的有( )。（A）会计估计变更的内容（B）会计估计变更的原因（C）会计估计变更对当期和未来期间的影响数（D）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因（E）会计估计变更对当期期初的影响数25 在会计期末发生的下列存货的盘亏或毁损损失应计入管理费用的有( )。（A）购入存货运输途中产生的定额内自然损耗（B

18、）保管中发生的超定额净损失（C）保管中收发差错所造成的短缺净损失（D）自然灾害所造成的毁损净损失（E）管理不善所造成的净损失26 以下外币交易日会计处理中，不正确的是( )。（A）买入或卖出以外币计价的商品或劳务时以即期汇率折算（B）借入或者借出外币资金时以即期汇率折算（C）投入外币资本时以即期汇率折算（D）上述三项业务也可以选择与交易日即期汇率近似的汇率折算（E）选择与交易日即期汇率近似的汇率通常为期初汇率27 下列有关分部报告的表述中，正确的有( )。（A）子公司都应当作为单独的报告分部（B）在确定报告分部时应当遵循重要性原则（C）分部报告披露的分部信息应当分为主要报告形式和次要报告形式（

19、D）分部报告应当披露分部收入、费用、利润，以及相关的资产和负债28 下列与分部报告有关的表述中，正确的有( )。（A）分部报告是企业财务报告的一个组成部分（B）分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬（C）分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式（D）以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入（E）母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告仍应按个别会计报表提供29 根据企业会计准则第 7 号非货币性资产交换的规定，下列项目中不属于货币性资产的是( ) 。（A）对没有市价的股票进行的投资（B）对有市价的股票进行的投资（C）不准备持有至到期的债券

20、投资（D）准备持有至到期的债券投资30 下列有关中期财务报告的表述中，正确的有( )。（A）对于偶然性收入，均应当在中期财务报告中予以递延（B）中期财务报告应当采用与年度财务报告一致的会计政策（C）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础且不影响年度结果（D）中期会计计量时对重要性判断应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础31 对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易，在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有( )。（A）换入资产的原账面价值（B）换出资产的原账面价值（C）换入资产的公允价值（D）换出资产的公允价值（E）收到对方支付的补价32 (2011 年)下列各项关于资产期

21、未计量的表述中，正确的有( )。（A）固定资产按照市场价格计量（B）持有至到期投资按照市场价格计量（C）交易性金融资产按照公允价值计量（D）存货按照成本与可变现净值孰低计量（E）应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量33 下列有关收入确认的表述中，符合准则规定的有( )。（A）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入（B）广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入（C）属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认（D）与 BOT 业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造

22、服务收入（E）为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 (1)2003 年：借：长期股权投资投资成本 2250贷：银行存款 2250借：长期股权投资损益调整 600贷：投资收益 600长期股权账面价值为 2850 万元。2004 年 1 月借：长期股权投资股权投资准备 2010贷：资本公积股权投资准备 2010计算依据：新光公司股东权益3000+80070001

23、0800(万元)，1080045%4860 (万元)，4860-28502010(万元)5 月 10 日，收到股利：借：银行存款(应收账款) 225贷：长期股权投资损益调整 225由于新光公司分配的是上年度股利，并且分配的是老股东，分配后净资产又起了变化，再次调整长期股权投资。 新光公司净资产 1080030010500(万元)，1050045%4725(万元) ，应增加长期股权投资 90 万元借：长期股权投资股权投资准备 90贷：资本公积股权投资准备 90借：长期股权投资损益调整 450贷：投资收益 4502004 年末长期股权投资账面价值为 5175 万元(2850+2010-225+90

24、+450)(2)新光公司 2004 年末股东权益合计 11500 万元。其中：股本 5000 万元(3000+2000)，资奉公积 5000 万元、盈余公积 270 万元(180015%) 、未分配利润1230 万元(1800270 300)(3)不正确。虽然该广告效应时间比较长，但是在当年播出，不存在预付款性质，应该全部计入当年损益； 借：以前年度损益调整营业费用 275贷：长期待摊费用 275不正确。所得税返还应该冲减当年所得税费用。借：以前年度损益调整补贴收入 100贷：以前年度损益调整所得税 100不正确。企业将持有的商业承兑汇票向银行申请贴现，负有向银行还款的责任，应控照以应收债权为

25、质押取得借款的核算原则进行会计处理。借：应收票据 3100贷：以前年度损益调整财务费用 100短期借款 3000不正确。公司被额外要求补偿的产品境外返修费用、退货费用等，是在获取新的信息基础上的会计估计的变更，不应作为会计差错更正处理。借：以前年度损益调整(2005 年)-营业外支出 250贷：以前年度损益调整(2004 年)-营业外支出 250调整所得税：借：应缴税金 90.75贷：以前年度损益调整所得税 (275+100-100)33% 90.75结转以前年度损益调整： 借：利润分配未分配利润 84.25贷：以前年度损益调整 84.25调整法定两金；借：盈余公积 12.64原作为会计差错更

26、正处理调减 2004 年的盈余公积 37.5 万元(25015%)应予调回；2005 年调减 50.1375 万元(525-190.75)15%贷：利润分配未分配利润 12.64(4)景怡公司收到 2004 年现金股利借：银行存款(应收账款) 225贷：长期股权投资损益调整 225向流通股送股。由于每 10 股流通股送 3 股，非流通股送出的股份为 600 万股(20000.3)，景怡公司应送出 450 万股(60075%) 。由于新光公司 16 月实现净利润 400 万元，景怡公司应确认投资收益 180 万元。借：长期股权投资损益调整 180贷：投资收益 180借：股权分置流通权 1026贷

27、：长期股权投资投资成本 450 股权投资准备 420 损益调整 156(注：景怡公司送出的股份占拥有新光公司股份的 20%，各明细科目均按比例调整)计算投资收益：调整后 712 月实现的净利润为(1600525+190.75)36%458.67(万元)。借：长期股权投资损益调整 455.67贷：投资收益 455.67(5)根据现行会计制度的规定判断，景怡公司虽然只拥有新光公司半数以下的表决权 (48%)，但董事长和财务总监均由其派出。日常经营和财务政策由 3 人共同决定；同时在董事会中虽然人数刚占半数，但表决权集中，能够控制董事会议，故对新光公司有实质控制权，应该将新光公司纳入合并报表。 合并

28、报表抵销分录：借：股本 5000资本公积 5000盈余公积 (2004 年末 270 万元+2005 年 249.8625 万元)519.86未分配利润(2004 年末 1230 万元-2005 年分配股利 500 万元+2005 年净利润1665.75 万元提取盈余公积 249.8625 万元) 2145.89贷：长期股权投资 4559.67少数股东权益 8106.08借：投资收益 635.67少数股东收益 1030.08期初未分配利润 1230贷：提取盈余公积 249.86分配普通股股利 500未分配利润 2145.89借；盈余公积 252.85贷：期初未分配利润 (80075%+1000

29、45%)15%157.50提取盈余公积 (635.6715%)95.35借：期初未分配利润 180贷：固定资产原价 180借：累计折旧 84贷：期初未分配利润 33主营业务成本 5l借：固定资产减值准备 40贷：营业外支出 40固定资产抵销分录解析：景怡公司固定资产销售价格 1200 万元，销售成本1020 万元，固定资产原价应抵销 187 万元；2003 年 3 月至 2004 年 12 月，应抵销的累计折旧为 33 万元(180101210+180+10);2005 年 12 月应抵销的累计折旧为 3 万元，312 月应抵销的累计折旧为(180-36)104121048 万元，合计抵销 5

30、1 万元；2005 年末新光公司该固定资产可收回金额为 600 万元，账面价值为640)5 元 (1200-240-320)，计提减值准备 40 万元，但合并报表反映的价值为 544 万元，小于可收回金额，故减值准备应该全部抵销。35 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1) 甲公司有关外币账户 2006 年 2 月 28 日的余额如下：(2) 甲公司 2006年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下： 3 月 3 日，将 20 万美元兑换为人民币，兑换取得

31、的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元8.1 元人民币，当日银行买入价为 1 美元8.02 元人民币。 3 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元8.04 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 584 万元人民币，增值税 646 万元人民币。 3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元8.02 元人民币。假设不考虑相关税费。3 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元8 元人民币。该应收账款

32、系 2 月份出口销售发生的。 3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 2006 年 1 月 1 日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于 2005 年 10 月开工。该外币借款金额为 1200 万元，期限2 年，年利率为 4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 2 月20 日验收合格并投入安装。至 2006 年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中。 3 月 31 日，市场汇率为 1 美元=7.98 元人民币。 要求： (1) 编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关的会计

33、分录。 (2) 填列甲公司 2006 年 3 月 31 日外币账户发生的汇兑损益 (汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制汇兑损益相关的会计分录。36 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时可税前扣除；有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照实现净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司 2011 年度所得税汇算清缴于 2012 年3 月 20 日完成，2011 年度财务会计报告经董事会批准于 2012 年 3 月 31 日对外报出。2012 年 1 月 1 日至

34、 3 月 31 日发生下列业务：(1)甲公司于 2011 年 12 月 10 日向乙公司赊销批商品，该批商品的价款为 100 万元，成本为 80 万元，增值税率17，消费税率 10，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5计提坏账准备。因产品质量原因，乙公司于 2012 年 2 月 10 日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。(2)甲公司于 2011 年12 月 15 日向丙公司销售批商品，该批商品的价款为 2000 万元，成本为 1600 万元，增值税率 17，货款尚未收到，未计

35、提坏账准备。因产品外包装质量原因，2012 年 2 月 15 日接到丙公司通知要求在价格上折让 10，否则将退货，经过检验同意丙公司要求。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。(3)2012 年 2 月 20 日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的 40。该业务系甲公司 2011年 3 月销售给丁企业批产品，价款为 300 万元，成本为 260 万元，开出增值税发票。丁企业于 3 月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后个月内

36、付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至 2011 年 12 月：31 日仍未付款。甲公司为该项应收账款按照 5的比例提取坏账准备。(4)甲公司于2011 年 12 月 30 日向戊公司赊销批商品，该批商品的价款为 500 万元，成本为400 万元，增值税率 17至年末货款未收到，未计提坏账准备。因产品质量原因，戊公司于 2012 年 3 月 26 日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。要求：分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录(涉及“以前年度损益调

37、整 ”结转的需合并编制)；同时，调整财务报表相关项目金额。图片 124四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%。1997 年有关资料如下： (1)资本负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下(单位：万元)：(2)利润表有关账户本年发生额如下（单位：万元）： (3)其他有关资料如下： 短期投资均为非现金等价物； 出售短期投资已收到现金； 应收、应付款项均以现金结算； 不考虑该企业本

38、年度发生的其他交易和事项。 要求：计算以下现金流人和流出(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)： (1)销售商品、提供劳务收到的现金； (2)收到的增值税销项税额和退回的增值税额； (3)购买商品、接受劳务支付的现金； (4)支付的增值税款； (5)支付的所得税款； (6)收回投资所收到的现金； (7)分得股利或利润所收到的现金； (8)借款所收到的现金； (9)偿还债务所支付的现金。37 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司 ”)，2011 年度财务会计报告于 2012 年 3 月 31 日批准对外报出。甲公司 2011 年度的所得税汇算清缴日为 2012年 3 月 31

39、 日，适用的所得税税率为 25(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来 3 年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取任意盈余公积。在 2011 年度的财务会计报告批准报出之前，发现甲公司有如下事项的会计处理不正确：(1)甲公司于 2011 年 1 月 1 日取得 A 公司 20的股份作为长期投资。 2011 年 12月 31 日对 A 公司长期股权投资的成本为 20000 万元，销售净价为 17000 万元，未来现金流量现值为 190

40、00 万元。2011 年 12 月 31 日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为 17000 万元。其会计处理如下：借：资产减值损失 3000贷：长期股权投资减值准备A 公司 3000(2)B 公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司 20的股份，计 1800 万股。因 B 公司欠甲公司 3000 万元，逾期未偿还，甲公司于 2011 年 4 月 1 日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全 B 公司所持有的甲公司法入股。同年 9月 29 日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于 9 月 30 日，对 B 公司提起诉讼，要求 B 公司偿还欠款。至 2011 年 1

41、2 月 31 日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的 B 公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税费用。甲公司于 2011 年 12月 31 日进行会计处理如下：借：其他应收款 3000贷：营业外收入 3000(3)2012 年 2 月 4 日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位 2012 年 1月 20 日发生火灾。大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款 200 万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按 20

42、0 万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：其他应收 200贷：预付账款 200借：以前年度损益调整资产减值损失 200贷：坏账准备 200借：递延所得税资产 50贷：以前年度损益调整所得税费用 50与此同时对 2011 年度会计报表有关项目进行了调整。(4)甲公司 2011 年 1 月 1 日用银行存款 1000 万元购入 C 公司股份的 25，并对 C公司具有重大影响，但甲公司对 C 公司的投资采用成本法核算。C 公司 2011 年 1月 1 日的所有者权益账面价值为 3500 万元，可辨认净资产的公允价值为 3800 万元，其差额 300 万元为存货评估增值；甲公司 2011 年

43、 12 月 1 日向 C 公司销售产品，价款 200 万元，成本为 130 万元，C 公司购人后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外投资时 C 公司评估增值的存货已经对外销售 50。2011 年度实现净利润为 900 万元。甲公司 2011 年 1 月 1 日的会计处理如下：借：长期股权投资C 公司 1000贷：银行存款 10002011 年甲公司对 C 公司的投资未进行其他会计处理。(5)甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。要求：38 对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录，涉及对“利润分配未分配利润”及“盈余公积 ”调整的合并 笔分录进行调整；39 将上述调整

44、对会计报表的影响数填入下表(调增以“+” 号表示，调减以“-”号表示)。注册会计师（会计）模拟试卷 117 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值的差额(无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值)予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2 【正确答案】 B【试题解析】 实际利率法下，上半年应收利息=1000006%6/123000(元)，投资收益918898%

45、6/12 3675.56(元)，折价摊销额=3675.56-3000675.56(元);下半年应收利息=1000006%6/12 3000( 元)，投资收益(91889+675.56)8%6/12 3702.58(元)，折价摊销额3702.58-3000=702.50(元);2006 年 12 月 31日甲公司债券的账面价值91889+675.56+702.5893267.14(元)。3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 是出于操纵损益目的所作的变更，属于滥用会计政策，违背会计核算的一贯性原则。4 【正确答案】 D【知识模块】 存货5 【正确答案】 C【知识模块】 长期负债6 【正确答案

46、】 C【知识模块】 综合7 【正确答案】 A【试题解析】 甲企业本期增值税销项税额=170+20017%+30017%=255(万元)8 【正确答案】 A【试题解析】 企业当期计提的无形资产减值准备，计入资产减值损失；支付的广告展览费用，计入销售费用；至于本期发生的汇兑净损失，则计入财务费用。9 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司转换债券时应确认的“资本公积股本溢价”的金额二转销的“应付债券可转换公司债券”余额+转销的“资本公积其他资本公积”一股本9 465.40+ (9 465.406%-10 0004%)/2+(10 200-9 465.40)/2=100 4816.66+367.30- 100=5 083.96(万元)。10 【正确答案】 C【试题解析】 (1)工程 5 月 1 日因工程发生安全事故而停工，9 月 1 日重新开工(连续停工 4 个月)，符合暂停资本化条件；(2)累计支出加权平均数600812+600612+400312+600212=900(万元)；(3)资本化率 (10006%1212+1200 8%1012)(10001212+120010