[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷133及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 133 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某项债券为溢价发行,如债券溢价的摊销采用实际利率法,则该债券各期所计算出来的实际利息费用应( )。（A）各期相等（B）逐期增加（C）逐期减少（D）没有规律2 下列经济业务中,能引起所有者权益总额发生增减变动的是( )。（A）提取盈余公积（B）以资本公积转增资本（C）发生净亏损（D）用利润弥补以前年度亏损3 下列费用中，不属于分部期间费用的是( )。（A）与整个企业相关的费用（B）分部管理

2、费用（C）分部财务费用（D）分部营业费用3 甲公司于 2010 年 1 月 2 日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票 120 万股，每股 5.9 元，另支付相关交易费用 8 万元，甲公司将购入的该公司股票作为交易性金融资产核算。2010 年 4 月 15 日收到乙公司宣告发放的现金股利 20 万元，4月 30 日该股票收盘价格为每股 5 元，2010 年 7 月 5 日以每股 5.50 元的价格将股票全部出售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。4 甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益为 ( )万元。（A）60（B） -48（C） -36（D）725 甲公司出售时该交易性

3、金融资产的投资收益为 ( )万元。（A）60（B） -48（C） -36（D）726 甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计损益为( )万元。（A）60（B） -48（C） -36（D）726 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：(1)2008 年 1 月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为 1100 万元(含增值税)。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造

4、工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本 200 万元，计税价格 250 万元，另支付在建工程人员薪酬52.5 万元。(2)2008 年 8 月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 20 万元，采用直线法计提折旧。(3)2008 年 12 月，甲公司与乙公司签订协议，将办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为 1 年，年租金为 150 万元，于每年年末结清。租赁期开始日为 2008 年 12月 31 日。(4)与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为 1900 万元，2009 年年末的公允价值为 2000 万元。该项投资性房地产的公允价值

5、能够持续可靠取得。(5)2010 年 1 月 5 日，处置投资性房地产，取得价款 2300 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。7 2008 年 8 月办公楼的入账价值为( )万元。（A）1395（B） 1445（C） 1195（D）10458 下列关于投资性房地产的处理说法中，不正确的是( )。（A）转换日计入资本公积的金额为 550.83 万元（B）转换日计入公允价值变动损益的金额为 550.83 万元（C） 2009 年末应确认公允价值变动损益的金额为 100 万元（D）确认取得的租金收入应该计入其他业务收入9 处置投资性房地产影响损益的金额为( )万元。（A）900

6、.83（B） 700.83（C） 850.83（D）300.8310 甲公司 2006 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2004 年 10 月购入的专利权摊销金额错误。该专利权 2004 年应摊销的金额为 120 万元，2005 年应摊销的金额为 480 万元。2004 年、2005 年实际摊销金额均为 480 万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为 33%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2006 年年初未分配利润应调增的金额是( )万元。（A）217.08（B） 241.2（C） 324（D）36011 A 公司 2007 年

7、 12 月 31 日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下：交易性金融资产账面价值为 1500 万元，计税基础为 1000 万元；预计负债账面价值为 100 万元，计税基础为 0 万元；除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用的所得税税率为 33%。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。则 AS 公司 2007 年 12 月 31 日正确的计算方法是( )。（A）递延所得税负债为 165 万元；递延所得税资产为 33 万元（B）递延所得税资产为 165 万元；递延所得税负债为

8、 33 万元（C）递延所得税负债为 165 万元；递延所得税资产为 0 万元（D）递延所得税负债为 0 万元；递延所得税资产为 33 万元12 甲公司研发某项国家级项目，预计总投资为 900 万元，预计研发期 2 年。该公司于 2007 年 6 月 30 日向政府申请研发补贴。2007 年 9 月 30 日，主管部门批准了甲公司的补贴申请，并规定共补贴甲公司国家级研发项目 400 万元，分两次拨付。2007 年 9 月 30 日拨付 50%，另 50%于结项验收时支付，如果项目经验收不合格，则不再支付第二笔款项。2007 年甲公司应确认并计入当期损益的补贴金额为( )万元。（A）25（B） 5

9、0（C） 200（D）40013 下列有关所得税会计处理的表述中，正确的是( )。（A）递延所得税是对应交所得税的调整（B）递延所得税是对当期利润总额的调整（C）递延所得税负债是由于可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金额（D）递延所得税资产是由于可抵扣暂时性差异产生的所得税影响金额14 某公司因减少投资而使长期股权投资的核算从权益法改为成本法时，其长期股权投资应按( ) 。（A）账面价值确定其投资成本（B）可收回金额确定其投资成本（C）公允价值确定其投资成本（D）成本与市价孰低确定其投资成本15 除以下情形外不存在其他关联方关系的情况下，下列各项中，不构成关联方关系的有( ) 。（A）同受控制的

10、企业之间（B）同受共同控制的企业之间（C）子公司与其母公司的关键管理人员之间（D）对某一企业实施共同控制的各合营者之间16 甲公司 2009 年 1 月 1 日从乙公司购入一条生产线，购货合同约定，设备的总价款(含增值税 )为 15000000 元，分 3 年于每年末平均支付 5 000000 元。2009 年 1 月1 日，甲公司收到设备并交付安装，以银行存款支付运费、安装费等相关费用 200 000 元，设备于 6 月 30 日安装完毕交付使用。假定甲公司以同期银行贷款利率作为折现率，同期银行贷款年利率为 6%。则固定资产的入账价值为( )元。(P/A，6% ，3)=2.6730（A）13

11、 365 000（B） 13 565 000（C） 15 000 000（D）11 623 076.9217 甲上市公司股东大会于 2012 年 6 月 4 日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于 8 月 5 日向银行专门借款 8000 万元，年利率为 6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。8 月 15 日，厂房正式动工兴建。8 月 16 日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款 500 万元，当日用银行存款支付。8 月 31 日，计提当月专门借款利息。甲公司在 8 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。（A）8 月 5 日（B） 8 月

12、15 日（C） 8 月 16 日（D）8 月 31 日18 企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是( )。（A）发出商品时（B）收到商品销售货款时（C）商品运抵并开始安装时（D）商品安装完毕并检验合格时19 在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是( )。（A）委托方交付商品时（B）委托方销售商品时（C）委托方收到代销清单时（D）委托方收到货款时20 2005 年 1 月 1 日，甲公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为 15 年。该办公楼预计尚可使用 20 年。2005 年 1 月 15 日，甲公司开始对该办

13、公楼进行装修，至 6 月 30 日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出 400 万元。预计下次装修时间为 2013 年 6 月 30 日。装修形成的固定资产预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司该装修形成的固定资产在 2005 年度应计提的折旧为( )。（A）10 万元（B） 20 万元（C） 25 万元（D）50 万元21 甲公司将两辆大型运输车辆与 A 公司的一台生产设备相交换，另支付补价 10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为 140 万元，累计折旧为 25 万元，公允价值为 130 万元；A 公司用于交换的生产设备账面原价为 300 万元，累计折旧为

14、 175 万元，公允价值为 140 万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。（A）0（B） 5 万元（C） 10 万元（D）15 万元22 丙公司为上市公司，207 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 10000 万股。207年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：(1)2 月 20 日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4 月 1 日，定向增发 4000 万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；(2)7 月 1 日，根据股东大会决议，以 207 年 6 月 30 日股份为基础分派股票股利，

15、每 10 股送 2 股；(3)10 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员 2000 万份股票期权，每一份期权行权时可按 5 元的价格购买丙公司的 1 股普通股；(4)丙公司 207 年度普通股平均市价为每股 10 元，207 年度合并净利润为13000 万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为 12000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 22 下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是( )。（A）在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益（B）计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年 1 月 1 日转换为普通股（C）新发行的普通

16、股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数（D）计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响23 丙公司 207 年度的基本每股收益是( ) 。（A）0.71 元（B） 0.76 元（C） 0.77 元（D）0.83 元24 丙公司 207 年度的稀释每股收益是( ) 。（A）0.71 元（B） 0.72 元（C） 0.76 元（D）0.78 元24 2011 年 A 公司有关待执行合同资料如下：(1)2011 年 11 月 A 公司与 B 公司签订合同，合同规定 A 公司应于 2012 年 1 月向B 公司销售甲商品，甲商品合同价格为 800 万元，如 A

17、公司单方面撤销合同，应支付违约金为 300 万元。(2)2011 年 12 月 A 公司与 C 公司签订合同，合同规定 A 公司应于 2012 年 2 月向C 公司销售乙商品，乙商品合同价格为 600 万元，如 A 公司单方面撤销合同，应支付违约金为 100 万元。(3)至 2011 年 12 月 31 日 A 公司尚未购入商品，但是市场价格大幅度的上升。 A 公司预计购买甲商品成本总额为 1000 万元，乙商品的成本总额为 900 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。25 下列关于 2011 年 A 公司与 B 公司甲商品的销售合同会计处理的表述中，正确的是( )。（A）

18、应根据执行合同损失 200 万元与违约金 300 万元两者较低者，确认预计负债200 万元（B）应根据执行合同损失 200 万元与违约金 300 万元两者较高者，确认预计负债300 万元（C）应根据执行合同损失 200 万元与违约金 300 万元两者较低者确认资产减值损失 200 万元（D）应根据执行合同损失 200 万元与违约会 300 万元两者较高者，确认资产减值损失 300 万元26 下列关于 2011 年 A 公司与 C 公司乙商品的销售合同会计处理的表述中，正确的是( )。（A）应根据执行合同损失 300 万元与违约金 100 万元两者较低者，确认预计负债100 万元（B）应根据执行

19、合同损失 300 万元与违约金 100 万元两者较高者，确认预计负债300 万元（C）应根据执行合同损失 300 万元与违约金 100 万元两者较低者，确认资产减值损失 100 万元（D）应根据执行合同损失 300 万元与违约金 100 万元两者较高者，确认资产减值损失 300 万元27 下列表述正确的是( ) 。（A）资产预计未来现金流量现值的折现率的估计，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率，也可以采用替代利率（B）资产组在处置时如要求购买者承担项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，不应当将

20、已确认的负债金额从中扣除（C）预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递增的增长率为基础（D）建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖 5 年，不能超过 5 年二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。28 甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 2000000 元的

21、赔偿，(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 1000000 元：(3)甲公司为其 A 公司提供银行借款担保，担保金额 5000000 元，甲公司了解到 A 公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年 5 月 20 日到期的银行借款 3000000 元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )（A）甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，井在会计报表附注中作了披露（B）甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露（C）甲公司将因污染

22、环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露（D）甲公司将为 A 公司提供的可能无法支付的 3000000 元担保确认为负债，井在会计报表附注中作了披露29 下列事项中，影响现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额” 项目的有( )。（A）向投资者分派现金股利（B）以银行存款购买无形资产（C）以银行存款支付广告费用（D）债券投资到期收回现金（E）租入无形资产使用权支付的租赁费30 利润表“主营业务税金及附加” 项目反映企业应交纳的税金，主要包括 ( )。（A）营业税、城市维护建设税（B）增值税（C）资源税、消费税（D）土地使用税，印花税（E）房产税、车船使

23、用税31 下列项目中,应在“ 长期借款 ”科目核算的有( )。（A）本金（B）利息（C）外币折合差额（D）融资租赁费32 下列各项目中,应作为事业单位负债核算的有( )。（A）应付及预收款项（B）行政性收费收入（C）罚没收入（D）应上缴的预算外资金33 下列有关涉及公允价值变动损益的账务处理不正确的有( )。（A）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产 公允价值变动 ”科目、贷记 “投资收益”科目（B）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，不需要编制会计分录（C）出售交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，

24、借记或贷记“交易性金融资产 ”科目，贷记或借记 “投资收益”科目（D）采用公允价值模式计量投资性房地产，资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产公允价值变动” 科目，贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录（E）采用公允价值模式计量投资性房地产，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产” 等科目，按其账面余额，贷记 “投资性房地产成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“ 公允价值变动损益”科目34 下列各项中，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表日后非调整事项的有(

25、 )。（A）经董事会决议处置部分业务（B）发现报告年度财务报表的重大差错（C）经股东大会批准收购某一公司 80%的股权（D）企业的某一客户因火灾造成重大损失预计无法偿付所付货款35 下列事项中，不会引起资本公积变动的有( )。（A）以非现金资产对外投资评估增值（B）无法归还的应付账款（C）权益法核算下，子公司接受捐赠资产（D）计提坏账准备（E）接受现金捐赠36 采用权益法核算时，下列事项中会引起投资企业“长期股权投资” 账面价值发生变动的有( )。（A）被投资企业实现净利润或发生亏损（B）被投资企业提取盈余公积（C）被投资企业宣告发放股票股利（D）被投资企业接受资产捐赠的期末（E）投资企业计提

26、长期股权投资减值准备37 关于股权分置会计处理，下列说法中正确的是( )。（A）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场价格的成交额借记“ 股权分置流通权 ”科目，按照支付的价款贷记 “银行存款”科目，按其差额借记“ 长期股权投资 ”或“短期投资”科目（B）认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，企业应按实际支付的金额借记“股权分置流通权” 科目，贷记“银行存款”科目。同时，在备查登记簿中注销相关认沽权证的记录（C）企业根据经批准的股权分置方案，向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的，应按照注入资产、豁免

27、债务、承担债务的账面价值借记“股权分置流通权 ”科目 ,贷记或借记相关资产或负债科目（D）对于以报表承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，以及发行的认购权证或认沽权证，应在财务报表附注中予以披露，并说明其具体的内容38 企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用,停止资本化的时点有( )。（A）所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时（B）固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时（C）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时（D）需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时39 下列经济业务的会计处理方法中，正确的有(

28、)。（A）固定资产、无形资产均应按成本进行初始计量（B）如果固定资产、无形资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法、摊销方法，并作为会计估计变更处理（C）在固定资产、无形资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能与预计使用寿命时发生很大的变化，则应当相应调整固定资产、无形资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理（D）企业对固定资产、无形资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理（E）固定资产、无形资产计提减值准备后，其预计使用寿命、预计净残值和折旧方法或摊销方法发生变更的，企业应按照会计估计变更的有关规定进行会计处理三、计算及会计

29、处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 华庆公司拥有国庆股份有限公司(以下简称“国庆公司 ”)36%的股权，国庆公司拥有国爱科技股份有限公司(以下简称“国爱科技”)80%的股权。2005 年 10 月初，在华庆公司的帮助下，国爱科技与美国 SSA 公司签订了一项协议，由 SSA 公司委托国爱科技对一项软件进行升级，合同价格 1400 万美元(折合人民币 11620 万元)。国爱科技承接此项目后，将开发此项软件的人工费用承包给其内部独立核算单

30、位华民网络，承包费用为 250 万元人民币。有关协议内容、国爱科技的会计处理及其他相关资料如下；(1)2005 年 l0 月 4 日，国爱科技与 SSA 公司签订的软件开发项目协议的主要内容如下：SSA 公司委托国爱科技开发饲料网电子商贸标的升级版、纺织网电子商贸标的、择业网服务标的等共三个系统，包括代码编制、单元测试、集成测试、升级等技术支持。在项目开发过程中，国爱科技应严格按照 SSA 公司所提供的商业需求和技术开发要求，并遵照 SSA 公司随时发来的指示，若国爱科技超越或违背 SSA 公司规定和指示，由此造成的任何索赔、债务和责任，由国爱科技自行承担。项目开发应于 2006 年 6 月

31、30 日前完成，晨迟不超过 2006 年 9 月 20 日。若 SSA 公司提供的软件有缺陷，致使国爱科技无法按期完工的，开发期可相应顺延该项目的测试、验收于 2006 年 12 月 31 日前由国爱科技完成，SSA 公司派专人参与测试、验收的全过程双方责任与义务；由国爱科技负责开发、技术测试、技术管理以及标的的升级。SSA 公司负责提供标的的商业需求、升级要求。交货与结算；本项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。国爱科技对交货质量承担责任。双方以美元作为计价及往来款项结算货币。SSA 公司向国爱科技支付项目开发费用 1400 万美元(折合人民币 11620 万元)。如果

32、 SSA 公司不能按时付款，每日加付应付金额5的迟付费，若欠款超过 60 天，构成自动解约。(2)2005 年 10 月 4 日，华民网络承包了上述软件开发升级项目的人工费用，软件开发项目的人工费用包干为 250 万元人民币。(3)2005 年 10 月 5 日，国爱科技与 SSA 公司签订了购买 SSA 公司硬件的协议。国爱科技购买 SSA 公司硬件的合同总价款为 400 万美元 (折合人民币 3320 万元)国爱科技购买该硬件用于上述软件的开发项日。协议签订后 3 日内，SSA 公司应将软件平台安装完毕交付国爱科技使用，交付介质由 SSA 公司选择，硬件的交付视日爱科技项目进度的需要逐步提

33、供，交付方式由国爱科技选择。签订协议后至2005 年底前，国爱科技支付合同总金额的 38%，在国爱科技完成交易数据库软件开发项目的验收并签发验收合格证明后 7 日内，国爱科技支付合同总金额其余的62%如果国爱科技不能按期支付货款，或 SSA 公司不能按期交货而造成国爱科技系统不能按期运行，责任方按贷款总金额的 1%。向对方支付违约金。(4)其他有关资料如下，SSA 公司要求国爱科技开发的软件不属于通用软件。SSA 公司于 2005 年底以前支付了全部合同价款，并按协议约定交付了应提供的硬件系统。国爱科技已按约定支付了购买硬件款项的 38%。经专业测量师的测量，至 2005 年底，该软件开发项目

34、的完成程度为 25%。已发生的开发费用为 900 万元。国爱科技和国庆公司 2005 年度的财务报告已经对外公布。(5)国爱科技相关的会计处理：国爱科技根据上述有关协议，在 2005 年度将 11620万元人民币确认为收入，将 250 万元人民币和购买 SSA 公司的硬件费用 3320 万元人民币确认为当期合同费用，试项交易实现利润总额 8050 万元人民币，实现净利润 5393.50 万元(除所得税以外，不考虑其他税费)。国爱科技与国庆公司适用的所得税率均为 33%。要求：(1)说明国爱科技的上述会计处理是否正确，并简要说明理由(在说明理由时，请注明应当遵循哪些会计准则的规定)。(2)如果你

35、认为国爱科技的上述会计处理不正确，请计算国爱科技 2005 年度应确认的合同收入和合同费用，井计算应调整 2005 年度净利润的金额(假设税法允许调整相关的所得税金额，不考虑其他税费)。41 长江公司为母公司，2007 年 1 月 1 日，长江公司用银行存款 33 000 万元从证券市场上购人大海公司发行在外 80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为 40 000 万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7 200 万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。(1)大海公司

36、 2007 年度实现净利润 4000 万元，提取盈余公积 400 万元；2007 年宣告分派 2006 年现金股利 1000 万元，无其他所有者权益变动。2008 年实现净利润 5000 万元，提取盈余公积 500 万元，2008 年宣告分派 2007 年现金股利 1100 万元。(2)长江公司 2007 年销售 100 件 A 产品给大海公司，每件售价 5 万元，每件成本3 万元，大海公司 2007 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。2008 年长江公司出售 100 件 B 产品给大海公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。大海公司 2008 年对外销售 A 产品 4

37、0 件，每件售价 6 万元； 2008 年对外销售 B 产品 80件，每件售价 7 万元。(3)长江公司 2007 年 6 月 20 日出售一件产品给大海公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元，大海公司购人后作管理用固定资产人账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：(1)编制长江公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司 2007 年和 2008 年的合并抵销分录。41 A

38、 公司为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税税率为25。2011 年财务报告于 2012 年 4 月 30 日批准报出，2011 年所得税汇算清缴于2012 年 4 月 15 日完成。A 公司 2011 年和 2012 年有关业务如下。(1)2011 年 12 月 1 日，A 公司按照合同约定向长期客户销售按摩椅 2000 台，每件不含税价格 05 万元，每件成本 02 万元，增值税专用发票已开出。协议约定，如果购货方于 12 月 1 日付款，次年 3 月 31 日前有权退货。当日，A 公司收到全部货款存入银行，商品已经发出。A 公司根据以往经验，估计退货率为 10。(2)2011

39、 年 12 月 1 日A 公司按照合同约定向新客户销售按摩椅 1000 台，每件不含税价格 06 万元，每件成本 02 万元，增值税专用发票已开出。协议约定，购货方如果于 12 月 1 日付款，次年 3 月 31 日前有权退货。当日，A 公司收到全部货款存入银行，商品已经发出。A 公司无法合理估计退货率。(3)2011 年 12 月 20 日长期客户退回按摩椅 10 台，商品已经验收入库，货款已支付并开出红字增值税发票。(4)2011 年 12 月 26 日新客户退回按摩椅 20 台，商品已经验收入库，货款已支付并开出红字增值税发票。(5)2011 年 12 月 31 日向长期客户销售按摩椅的

40、估计退货率 10不变，向新客户销售按摩椅仍然无法合理估计退货率。(6)2012 年 2 月 28 日长期客户退回按摩椅 60 台，商品已经验收入库，货款已支付并开出红字增值税发票。(7)2012 年 3 月 1 日新客户退回按摩椅 200 台，商品已经验收入库，货款已支付并开出红字增值税发票。(8)2012 年 3 月 31 日长期客户退回按摩椅 100 台，商品已经验收入库，货款已支付并开出红字增值税发票。(8)2012 年 3 月 31 日新客户退回按摩椅 300 台，商品已经验收入库，货款已支付并开出红字增值税发票。(9)假定税法规定，上述销售业务在发出商品时确认收入；销售退回产生的损失

41、在实际发生时允许税前扣除。要求：42 编制 2011 年 12 月 1 日向长期客户销售按摩椅的会计分录。43 编制 2011 年 12 月 1 日向新客户销售按摩椅的会计分录。44 编制 2011 年 12 月 20 日长期客户退回按摩椅的会计分录。45 编制 2011 年 12 月 26 日新客户退回按摩椅的会计分录。46 编制 2011 年年末根据估计退货率调整有关收入、成本的相关会计分录。47 计算 A 公司 2011 年末确认的递延所得税收益。48 编制 2012 年 2 月 28 日长期客户退回按摩椅的会计分录。49 编制 2012 年 3 月 1 日新客户退回按摩椅的会计分录。5

42、0 编制 2012 年 3 月 31 日长期客户退回按摩椅，及其调整相关收入和成本的会计分录。51 编制 2012 年 3 月 31 日新客户退回按摩椅。及其调整相关收入和成本的会计分录。52 计算上述销售业务于 2012 年 4 月 30 日财务报告批准报出时在 2011 年利润表“营业收入”、“营业成本”项目列报的金额。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。53 M 公司是甲公司和乙公司的母公司。206 年 12 月 31 日甲、乙公司的资产

43、负债表的年末数如下表所示。207 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司 60%的股份，实际支付价款为 17000 万元，另支付相关交易费用 50 万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为 30000 万元。 假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。 要求：(1)编制甲公司取得乙公司 60%股权相关的会计分录； (2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表(填入下表)。54 景怡公司为一家生产和销售纺织机械的有限责任公司，为增值税一般纳

44、税企业，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 33%，采用应付税款法进行核算。2003 年 1 月，景怡公司和其他几家公司发起成立新光股份有限公司，主要生产纺织品。注册资本为 3000 万元，景怡公司用货币资金投资 2250 万元，占股份总额的75%。在 2004 年) 月，新光公司经批准上市，向社会发行股票 2000 万股，每股面值 l 元，发行价格为每股 3.50 元。新光公司上市以后，景怡公司对其的股权从75%下降为 45%。新光公司章程规定，除流通股外，其他发起股东的表决权由景怡公司代为行使。景怡公司向新光公司委派了董事长和财务总监，总经理向社会招聘。2003 年和 2004 年，

45、新光公司各实现净利润 800 万元、1000 万元，并按净利润的10%和 5%计提法定盈余公积和法定公益金。每年各按每股 0.1 元进行现金股利的分配，均与下一年 5 月 10 日股东大会决议后支付。2003 年 2 月，新光公司向景怡公司购买纺织机械数台，购置价格 1200 万元。这部分机械的销售成本为 1020 万元。 2005 年 6 月 20 日，新光公司公布经证监会批准的股权分置改革方案。方案规定，非流通股股东为取得流通权，向流通股股东每 l0 股送 3 股。公司章程同时规定，其他股东对新光公司的表决权继续由景怡公司代行。同时对董事会做了调整，景怡公司派出的董事会成员由 5 人减为

46、4 人，社会公众股股东由 2 人增至为 3 人，另从社会专家中选派一位独立董事。除必须经股东大会决定的事项外，公司重要事项的决策由董事会决定，日常经营与财务决策由董事长、总经理、财务总监共同决定。7 月 1 日，股权分置方案实施。 新光公司董事会还决定，鉴于市场竞争激烈，需要不断开发新的产品，生产设备也应该随着新产品开发的需要而加快更新。决定从 2005 年 3 月起，将向景怡公司购买的纺织机械的折旧方法丛年限平均法改为年数总和法，折旧年限从 10 年缩短为 6 年(不考虑净残值) 。2005 年末，该设备的可收回金额为 600 万元。2006 年 1 月，注册会计师对新光公司进行审计时，在下

47、列问题中与公司会计处理持有不问意见，(1)2005 年 8 月，新光公司与金星广告公司签订了电视广告合同，合同约定新光公司一次支付给金星广告公司广告费 300 万元，从 l0 月 1 日起，连续播至当年 12月 31 日。预计该广告的效应可连续持续 3 年，新光公司与广告播出后一次支付了全部广告费，并将 25 万元计入当期费用，其余计入了长期待摊费用。(2)2005 年 7 月，收到当地财政作为政策扶持资金的增值税返还 50 万元、所得税返还 100 万元。公司认为该项资金属于政府补助，全部计入了补贴收入。(3)2005 年 11 月，公司将取得的一张面值 3100 万元、期限为 6 个月的不

48、带息商业承兑汇票向银行贴现，取得贴现款 3000 万元，公司冲减了应收票据，将贴现息l00 万元计入财务费用，并在报表附注中披露了该项或有事项。(4)公司于 2004 年 7 月首次对生产的产品进行召回，预提了召回费用 200 万元。这些产品是新光公司销售给本市的 W 公司，W 公司作为销售商又将新光公司生产的产品分别销往俄罗斯、乌克兰、匈牙利等国。2005 年 12 月，W 公司要求新光公司还要承担部分在境外发生的退货费等 250 万元。此前新光公司只估计了从客户W 公司手中召回发生的返工费、运输费、零件更换费等。新光公司认为这是公司对召回费用的估计错误，将其作为以前年度会计差错进行了更正。

49、 而注册会计师认为公司对上述 4 项经济业务的会计处理不符合会计准则的规定。2005 年，新光公司实现净利润 2000 万元，其中 16 月实现净利润 400 万元。提取法定盈余公积和法定公益金的比例不变。新光公司所得税率为 33%。采用应付税款法进行核算。新光公司的财务会计报告与 4 月 20 日报出。假定从景怡公司购买的设备生产的产品当年均能全部售出。要求 (1) 编制 2003 年、2004 年景怡公司有关长期股权投资的会计分录，并计算长期股权投资的账面价值。(2) 计算 2004 年末新光公司的股东权益(列出明细项目)。(3) 对注册会计师对新光公司提出的会计处理不正确的问题进行逐一判断。如果您认为注册会计师提出的看法正确，请写明理由，并进行正确的处理。(4) 编制 2005 年景怡公司有关股权分置和长期股权投资的会计分录。(5) 判断景怡公司对新光公司是否应该编制合并报表，如果确认景怡公司对新光公司有实质控制权，请编制 2005 年末合并会计报表分录。注册会计师（会计）模拟试卷 133 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2