[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷150及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 150 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司从乙公司经营租赁一栋厂房，租期三年，从 2002 年 1 月 1 日至 2004 年12 月 31 日止，每年租金 36 万元。甲公司称，租入资产后，要对厂房进行装修改建，耗时三个月，无收益，要求乙公司免租金三个月，乙公司已同意。同时，乙公司承担了甲公司到欧洲的项目推展费 5.4 万元。则租赁期内每月确认的租金费用是( )万元。（A）3（B） 2.75（C） 2.6（D）22 20

2、04 年 5 月 1 日，甲企业融资租入一台设备，租期 5 年，每年在年末时支付租金 200 万元，租赁期届满时，由承租入或与其有关的第三方担保的资产余值为 40万元，在租金开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费 20 万元：按用合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的 3%收取租金。则最低租赁付款顿为( )万元。（A）1000（B） 1040（C） 1060（D）10903 2003 年 1 月 1 日，某公司为建造某固定资产专门借入 1000 万元款项，年利率为6%2003 年 12 月 31 日，该固定资产达到预定可使用状态并投入使用。2003 年度，该公司发生的与建造该固定资

3、产有关的资产支出分别为：1 月 1 日支出 200 万元、6 月 1 日支出 300 万元、12 月 1 日支出 300 万元。假定累计支出加权平均数按月计算，根据企业会计准则借款费用的规定，该公司 2003 年度为建造该固定资产而资本化的借款费用是( )万元。（A）16（B） 22.5（C） 24（D）484 下列有关会计差错的会计处理中，不符合现行会计准则规定的是( )。（A）对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的金额（B）对于发现的以前年度影响损益的非重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益（C）对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项

4、目（D）对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的报告年度的重大差错，作为资产负债表日后调整事项处理5 在备抵法下,经确认的坏帐损失应借记的科目是( )。（A）“坏帐准备 ”（B） “管理费用”（C） “营业费用”（D）“营业外支出 ”6 某股份有限公司利润表中“主营业务收入” 项目为 2400 万元；资产负债表中“应收账款”项目的本年增加额为 250 万元，“ 应收票据”项目的本年减少额为 210 万元，其中贴现的金额为 60 万元，贴现息为 4 万元，销项税额为 240 万元，坏账准备为14 万元。假设该公司本年度没有发生其他业务，现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金” 项目应填列

5、的金额为 ( )万元。（A）2102（B） 2582（C） 2590（D）26107 甲企业有一项专利权,最初入账价值为 100000 元,有效使用期限为 5 年;企业在使用 2 年后将其对外出售,取得转让收入 80000 元。甲企业除转让收入按 5%缴纳营业税外无其他支出,则甲企业转让该项专利权能使其税前利润增加( )元。（A）20000（B） -24000（C） 16000（D）760008 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，且注册地处于境内江南某市。2007 年 3 月10 日，甲公司向乙公司购入原材料批，按照增值税专用发票上注明的价款为 1 200 万元，增值税额为 204 万元，乙公司

6、同意甲公司以一块土地使用权为对价，支付所购原材料的价款。土地使用权的账面价值为 900 万元，公允价值为 1 200 万元(不含增值税)，甲公司以银行存款支付其差额部分，乙公司销售的原材料的账面价值为 1 000 万元。假定该项交易具有商业实质，不考虑除增值税以外的相关税费，公允价值不含增值税。乙公司土地使用权的入账价值为( )万元。（A）796（B） 1 000（C） 1 200（D）1 4049 甲公司 2007 年 1 月 1 日按面值发行三年期的可转换债券，该债券每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10 000 万元，实际收款 10 200 万元，票面年利率为 4%，实

7、际利率为 6%。债券包含的负债成分的公允价值为 9 465.40 万元，2008 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的本公司 5 000 万元(面值)可转换债券转换为 100 万股普通股(每股面值 1 元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年 1 月 1 日甲公司债转股时应确认的“资本公积股本溢价” 的金额为( )万元。（A）4 983.96（B） 534.6（C） 4 716.66（D）5 083.9610 N 公司于 2004 年 1 月购入一项商标权，合计支付价款 80 万元，合同规定受益年限为 8 年。2006 年 3 月，注册会计师对该公司进行审计，发现 N 公司 20

8、04 年末应提减值准备 3.5 万元，实际提取的减值准备 21 万元，经查 N 公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予调整；2005 年不需补提。根据企业会计制度规定，该项会计调整对 2005 年度税前利润的影响净额为( )万元。 (N 公司 2005 年度财务会计报告报出日为 2006 年 4 月 20 日)（A）-2.5（B） 2.5（C） 15（D）17.511 甲上市公司为一般纳税企业，适用增值税税率为 17%，其销售价格均不含增值税。2006 年度甲公司销售 A 产品 200 件给联营企业，每件售价为日万元，销售给非关联企业的 A 产品分别为：按每件 5 万元的价格出售 150

9、 件，按每件 6 万元的价格出售 350 件。甲公司将 2006 年度生产的 B 产品全部销售给母公司，所销售的B 产品的账面价值为 5000 万元，未计提减值准备。甲公司按照 6500 万元的价格出售。上述交易均符合收入确认的条件，款项尚未收到。甲公司 2006 年度应确认的产品销售收入为( ) 万元。（A）10950（B） 9990（C） 10450（D）1065012 某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款年木余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余额的 5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200

10、000 元；第二年客户甲单位所欠 15000 元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为 1400000 元；第三年客户乙单位破产，所欠 10000 元中有 4000 元无法收回确认为坏账，期末应收账款余额为 1300000 元。第四年已冲销的甲单位所欠15000 元账款又收回 10000 元，年末应收账款余额为 1500000 元。则该企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入管理费用的金额为( )元。（A）24000（B） 74000（C） 75000（D）8400013 205 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行的 3 年期可转换公司债券，其票面价值为 4 000 万元，年利率为 4

11、.5%，实际利率为 4%。每 100 元面值可转换为 8 股本公司股票。该可转换公司债券的转股价格为每股( )元。（A）0.08（B） 12.5（C） 20（D）22.514 2008 年 2 月 10 日，中熙公司销售一批材料给正保公司，同时收到正保公司签发并承兑的一张面值 100 000 元、年利率 7%、6 个月期、到期还本付息的票据。当年 8 月 10 日，正保公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，中熙公司同意正保公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为 120 000 元，累计折旧为 30 000 元，发生清理费用等 1 000 元，计提的减值准备为 9000 元，公

12、允价值为 90000 元。中熙公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。正保公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为( )元。（A）12 500，8 000（B） 8 000，10000（C） 9 000，8 000（D）13 500，8 00015 某中外合资经营企业注册资本为 400 万美元，合同约定分两次投入，合同约定美元对人民币的汇率分别为 1：8.20。中、外投资者分别于 2007 年 1 月 1 日和 3月 1 日投入 300 万美元和 100 万美元。2007 年 1 月 1 日、3 月 1 日、3 月 31 日和12 月 31 日美元对人民币的汇率分别为 1：8.2

13、0、1：8.25、1：8.24 和 1：8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业 2007 年年末资产负债表中“实收资本” 项目的金额为人民币 ( )万元。（A）3280（B） 3296（C） 3285（D）332015 2012 年 4 月 1 日，A 公司与 B 公司签订不可撤销合同，将一项专利权出售，取得价款 300 万元，转让交易适用的营业税税率为 5。该专利权为 2010 年 1 月 2日购入，实际支付的买价 710 万元，另付相关测试费用 10 万元。该专利权法律剩余有效年限为 8 年，A 公司估计该项专利权受益期限为 5 年，采用直线

14、法摊销。2012 年 6 月 1 日，A 公司办理完毕专利权的相关手续。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(金额单位用万元表示)16 A 公司 2012 年 4 月不正确的会计处理表述是( )。（A）至 2012 年 4 月 1 日该无形资产的累计摊销额 324 万元（B）至 2012 年 4 月 1 日该无形资产的账面价值为 396 万元（C） 2012 年 4 月末，原账面价值高于调整后预计残值的差额 111 万元，应确认为资产减值损失（D）2012 年 4 月末，无形资产的处置损益 111 万元，应确认为营业外支出17 2012 年 6 月 1 日，A 公司办理完毕专利权

15、的相关手续时正确的会计处理的表述是( )。（A）不作任何会计处理（B）无形资产的处置损益 87 万元，应作为营业外支出（C）无形资产的处置损益为 0（D）无形资产的处置损益 111 万元，应作为营业外支出18 我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是( )。（A）该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易（B）该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易（C）该企业的编报货币为欧元（D）该企业的编报货币为人民币19 同一控制下的吸收合并中，下列说法中不正确的是( )。（A）合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账（B）以发行权益性证券方式

16、进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润（C）合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本（D）以支付现金、转让非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积( 资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润20 按股份有限公司会计制度规定，上市公司本年度发现的以前年度重大的记账差错，应( ) 。（A）作本年

17、度事项处理（B）修改以前年度的账表（C）不作处理（D）调整本年度会计报表的年初数和上年数21 某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料 5000 吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为 1200 元，增值税额为 1020000 元。另发生运输费用60000 元，装卸费用 20000 元，途中保险费用 18000 元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 4996 吨，运输途中发生合理损耗 4 吨。该原材料的入账价值为( )元。（A）6078000（B） 6098000（C） 6093800（D）6089000二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在

18、答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。22 下列项目中，影响现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金” 项目的有( )。（A）存货的本年增加额（B）进项税额（C）生产车间计提的折旧（D）应付款项的本年增加额（E）支付经营租入固定资产租赁费23 下列劳务交易中,尚未确认的收入应通过“递延收益” 科目核算的有( )。（A）收到的尚未确认的特许权费收入（B）收到的销售商品售价中包含的可区分的售后服务费（C）收到的高尔夫球场会员一次性购买若干果岭券款项（D）收到的高尔夫球场会员在消费时购买果岭券款项24 事业单

19、位年终结帐后,下列会计科目无余额的有( )。（A）事业结余（B）经营结余（C）结余分配（D）专用基金25 在时间性差异一定的情况下,下列说法正确的有( )。（A）递延法下,“ 递延税款” 的余额决定于以往税率（B）递延法下,“递延税款”的余额决定于现行税率（C）递延法下,“递延税款”的余额决定于以往的税率和现行的税率（D）债务法下,“ 递延税款” 的余额决定于以往税率（E）债务法下,“ 递延税款” 的余额决定于现行税率26 下列各项中，属于会计计量属性的有( )。（A）现值（B）历史成本（C）公允价值（D）未来现金流量27 下列各项中，应计入财务费用的是( )。（A）以附追索权的方式将应收票据

20、贴现，所得金额小于账面价值的差额（B）清算期间发生的长期借款利息（C）支付的银行承兑汇票手续费（D）符合资本化条件的一般借款利息费用（E）符合资本化条件的专门借款利息费用28 在下列业务的会计核算中，体现了实质重于形式原则的是( )。（A）售后租回（B）合并会计报表（C）受托加工物资（D）融资租赁（E）售后回购29 乙股份有限公司当期发生的下列交易或事项中，其现金流量变动属于筹资活动产生的现金流量的有( ) 。（A）转让固定资产收到现金（B）支付融资租人固定资产租赁费（C）收取长期股权投资的现金股利（D）为购建固定资产支付的借款利息资本化部分30 下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益

21、的有( )。（A）出售无形资产所产生的收益（B）交易性金融资产公允价值增加额（C）可供出售金融资产公允价值的增加额（D）按公允价值后续计量的投资性房地产其公允价值的减少31 下列经济业务中，可能导致本期资产和所有者权益同时增加或减少的有( )。（A）用现金支付股利（B）收购本企业发行的股票，实现减资（C）收到投资者投入的长期股权投资（D）资产负债表日，可供出售金融资产公允价值的暂时性变动（E）盈余公积转增资本32 下列有关长期股权投资适用范围的表述，正确的有( )。（A）投资企业能够对被投资单位实施控制的，长期股权投资应采用成本法核算（B）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活

22、跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，长期股权投资应采用成本法核算（C）投资企业对被投资单位具有共同控制的，长期股权投资应采用权益法核算（D）投资企业对被投资单位具有重大影响的，长期股权投资采用权益法核算（E）企业从二级市场购入的股票，不具有共同控制或重大影响，准备长期持有，应划分为长期股权投资，并采用成本法核算33 资产负债表日，有关应付债券和持有至到期投资的核算方法，正确的有( )。（A）应按期初摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用（B）应按期初摊余成本和实际利率计算确定应付债券的票面利息（C）对于分期付息、次还本的应付债券，应于资产负债表日按期初摊余成本和实际利率计算确定债券

23、利息，与按票面利率计算确定的应付未付利息的差额，借记或贷记“应付债券 利息调整 ”科目（D）对于分期付息、到期次还本的持有至到期投资，应按期初摊余成本和实际利率计算确定的债券的利息收入，与按票面利率计算确定的应收利息金额的差额，借记或贷记“ 持有至到期投资 利息调整” 科目（E）企业发行债券所发生的交易费用，计人财务费用或在建工程，持有至到期投资企业所发生的交易费用计入投资效益三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 ABC 公

24、司于 2004 年 12 月 1 日与 XYZ 租赁公司(系外商独资企业)签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：大型轧钢设备。(2)起租日： 2004 年 12 月 31 日。(3)租赁期： 2004 年 12 月 31 日至 2006 年 12 月 31 日。(4)租金支付方式： 2005 年和 2006 年每年年末支付租金 7500 万美元。(5)租赁期满时，大型轧钢设备的估计余值为 1500 万美元，ABC 公司可以向XYZ 租赁公司支付 75 万美元购买该设备。(6)大型轧钢设备为全新设备，2004 年 12 月 31 日的原账面价值即为公允价值为 13817.1

25、9 万美元，达到预定可使用状态后，预计使用年限为 5 年，无残值。(7)租赁年内含利率为 6%。(8)2006 年 12 月 31 日，ABC 公司优惠购买大型轧钢设备。大型轧钢设备于 2004 年 12 月 31 日运抵 ABC 公司，该设备需要安装。其中关键设备的安装由建筑安装公司负责安装，以人民币银行存款支付承包工程款 33067.32万元。其他配套设备的安装由 ABC 公司自己负责安装，在安装过程中，领用生产用材料 1500 万元，该批材料的进项税额为 255 万元，辅助生产车间提供劳务为495 万元。设备于 2005 年 3 月 10 日达到预定可使用状态。ABC 公司 2004 年

26、 12月 31 日的资产总额为 225000 万元，其固定资产均采用年数总和法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率摊销。(9)其他相关资料：ABC 公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2004 年 12 月 31 日“ 银行存款 ”美元账户余额为 12000 万美元。美元对人民币的汇率：2004 年 12 月 31 日，1 美元=8.30 元人民币2005 年 12 月 31 日，1 美元=8.35 元人民币2006 年 12 月 31 日，1 美元=8.40 元人民币2005 年 5 月 26 日， ABC 公司销售商品收到 9000 万美元存入银行，

27、当日市场汇率为 1 美元=8.32 元人民币；2006 年 3 月 26 日，ABC 公司将 3000 万美元兑换为人民币存款，当日美元买入价为 1 美元=8.32 元人民币，市场汇率为 8.36 元人民币。不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)判断该租赁的类型，并说明理由。(2)编制 ABC 公司在起租日的有关会计分录。(3)编制 ABC 公司在 2005 年年末和 2006 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。(4)计算 ABC 公司 2005 年和 2006 年应确认的汇兑损益 (金额单位用万美元表示)。35 甲股份有限公司(以下简称甲公

28、司)20002001 年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下：(1)2000 年 1 月 1 日，甲公司以一块土地使用权交换丙公司的一台设备和丙公司所拥有的乙公司 5%的股权。甲公司土地使用权账面价值为 810 万元，公允价值为1000 万元。丙公司的固定资产原价 400 万元，已折旧 180 万元，公允价值 300 万元，丙公司所拥有乙公司 5%股权的账面价值为 500 万，其公允价值为 600 万元。(2)2000 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派 1999 年度的现金股利 100 万元。6 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的 1999 年度现金股利。(3)2000

29、 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 1300 万元购入乙公司股份，另支付有关税费 10 万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份达到 20%，对乙公司财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按 5 年的期限平均摊销。2000 年 1 月 1 日乙公司的股东权益总额为 10000 万元，其中股本为 5 000 万元，资本公积为 3000 万元，盈余公积为 1 200 万元，未分配利润为 800万元；2000 年 1 至 6 月份实现的净利润 400 万元。(4)2000 年 11 月 1 日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取

30、得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为 200 万元(含增值税额)。乙公司适用的所得税税率为 33%。(5)2000 年度，乙公司实现净利润 800 万元。2001 年 6 月 2 日，甲公司收到乙公司分派的 2000 年的现金股利 20 万元。(6)2001 年，乙公司发生净亏损 1500 万元。2001 年 12 月 31 日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至 1500 万元。(7)2002 年乙公司发生重大亏损，其亏损金额为 10000 万元。2003 年乙公司获得净利润 l1000 万元。(8)2004 年 1 月 1 日，甲企业将

31、所拥有的乙公司股份全部转让，取得转让价款2100 万元，款已存入银行。(9)本题不考虑所得税的影响。要求；(1)分别计算 2000 年 1 月 1 日甲公司所取得固定资产和乙公司股权的入账价值。(2)分别计算 2000 年 7 月 1 日追加投资后甲公司对乙公司“长期股权投资投资成本”和长期股权投资的账面价值。(3)计算 2001 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面余额和本年度的投资收益。(4)计算 2003 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。(5)计算 2004 年 1 月 1 日甲公司出售乙公司股权所产生的投资收益。35 甲公司为境内注册的上市

32、公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下： (1) 甲公司 30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30%需进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2009 年 9 月 30 日甲公司有关资产、负债项目的期末余额如下：(2) 甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。 (3) 2009 年第四季度发生下列业务： 甲公司出口产品价款为 2000 万欧元，货款尚未收到。交易日的即期汇率折算为欧元与人民币的汇率为 1:10.2。 进口原材料价款 1500 万欧元尚未支付，原材料已

33、经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为1:10.12。 (4) 2009 年末，甲公司应收乙公司款项 2000 万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。 (5) 甲公司编制合并会计报表对乙公司报表折算时产生的外币财务报表折算差额 600 万元。 (6) 2009 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1:10.08；2009 年 12 月 31 日美元与人民币的汇率为 1:6.75。36 根据资料(1)和(2) 确定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由。37 根据资料(1)判断哪些项目属于外币货币性项目，哪些属于外币非货币性项目，并说明理

34、由。38 计算甲公司 2009 年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额，并编制会计分录。39 编制甲公司 2009 年末与合并报表有关的外币业务的抵销分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 M 股份有限公司(本题下称 M 公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，按债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为 33%；M公司 2005 年度下列事项处理前的净利润为 4000 万元。假设 2005 年所得税汇算清缴

35、在 2006 年 2 月 10 日完成。2005 年度财务会计报告批准报出日为 2006 年 4 月 15日，实际对外公布日为 2006 年 4 月 20 日。 M 公司 20052006 年 4 月发生下列事项； (1)2005 年 11 月，M 公司销售一批商品给甲企业，价款为 200 万元(不含税)，销售成本 160 万元，贷款未收。2005 年 12 月 11 日，甲公司告知 M 公司，发现商品存在严重质量问题。按照协议规定，要求退货。M 公司答应了退货的要求，所退货物于 2006 年 1 月 10 日收到。M 公司对甲企业的应收账款计提了 5%的坏账准备。税法规定，按应收账款余额 5

36、计提的坏账准备可以在所得税前扣除。 (2) 2006 年 1 月 20 日，M 公司收到 A 企业通知，被告知 A 企业于 1 月 18 日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠 M 公司的 400 万元贷款全部无法偿还。 2005 年 12月 31 日，M 公司根据 A 企业的财务状况，对账龄在 1 年以内应收 A 企业的 400万元账款计提了 10%的坏账准备。 (3) 2005 年 10 月 1 日，M 公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：M 公司将其持有的乙公司 14%的股份计 4000 万股转让给丙公司，每股价格为 1.6 元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股权转

37、让协议生效后的 1 个月内支付股权转让款的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，M 公司持有乙公司 70%的股份。M 公司转让的乙公司 4000 万股股份的账面价值为 4800 万元。2005年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。M 公司 2005 年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司 2005 年度实现净利润 4000 万元，适用的所得税税率为 33%。鉴于股权转让在办理中，M 公司按 56%的持股比例确认了投资收益。假定 2005 年除对“被投资单位实现净损益 ”外，无其他

38、权益法核算的业务。乙公司的所得税税率为33%。 (4) 2005 年 10 月 10 日，M 公司销售一批货物给丙企业，取得含税收入1000 万元，贷款到年末尚未支付，按当时情况计提了 1%坏账准备。2006 年 4 月1 日，M 公司接到报告，2006 年 3 月 29 日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有 60%的货款收不回来。 (5) 2005 年 M 公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入 500 万元，合同总成本预计 350 万元。工程于 2005 年 7 月 1 日开工，工期为一年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。2005 年末实际投入工程成本 120 万元，全部用银

39、行存款支付。根据合同规定，应取得工程结算款 140 万元，实际收到工程结算款 125 万元；2005 年末预计完工进度为 30%，并据此确认收入；2006 年 2 月 1 日，乙企业收到修订后的关于工程进度报告书，指出至 2005年末，工程完工进程应为 25%。 (6) M 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积；按净利润的 10%提取法定公益金；董事会制定的 2005 年利润分配方案为：分配现金股利 300 万元；分配股票股利 500 万元。 (7) 1 月 20 日，M 公司发现在 2005 年 12月 31 日计算库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为 1500 万元，预计可

40、变现净值应为 1000 万元。2005 年 12 月 31 日，M 公司误将库存产品的可变现净值预计为 1200 万元。 (8) 2005 年 8 月 1 日 M 公司为生意伙伴天华公司提供信贷担保，帮助天华公司获取了 1000 万元的 5 个月短期借款。因经营失败，天华公司于 2005 年末产生严重的财务危机，无法按时偿付借款，银行将 M 公司作为担保人告上法庭，要求承担连带偿债责任，索赔额为 900 万元。M 公司预计很可能承担连带偿债责任，最有可能的支付额为 800 万元。同时 M 公司将天华公司告上法庭，要求天华公司补偿担保赔款，预计很可能胜诉，可能获取的补偿额为 600万700 万元

41、之间。2006 年 2 月 19 日，经法院裁定，由 M 公司支付 860 万元的赔款，M 公司并未提出异议，于当日支付了该款项。 2006 年 3 月 31 日，法定裁定，由天华公司补偿 M 公司 200 万元，因天华公司已濒临破产， M 公司对此补偿额未提出异议，此款项于 4 月 2 日正式交付完毕。 要求 (1) 指出 M 公司上述交易中哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。 (2) 编制调整事项相关的会计分录。 (3) 根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整数”栏和利润表“调整数”栏各项目。(答案中的金额单位用万元表示)40 2011 年 4 月

42、 1 日，甲公司销售批商品给乙公司，销售货款总额为 8300 万元(含增值税) 。甲公司于同日收到张票面金额为 8300 万元、期限为 6 个月的商业汇票。有关资料如下。(1)2011 年 10 月 1 日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转入应收账款。2011 年 12 月 5 日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下。乙公司以其持有的 项拥有完全产权的房产(办公楼)抵偿部分债务。乙公司将该房产作为投资性房地产核算，账面原价为 1500 万元，已计提折旧 450 万元，已计提减值准备 75 万元，公允价值为 900 万元。乙公司以其自身股票 1000 万股票抵

43、偿部分债务。股票面值为每股 1 元，公允价值为每股 36 元。双方同意乙公司以其持有 A 公司的 60长期股权投资按照公允价值 3300 万元，用以抵偿其欠付部分债务，该账面价值为 3000 万元。甲公司同意在上述抵债基础上豁免乙公司债务 50 万元，并将剩余债务的偿还期限延长至2012 年 12 月 31 日。在债务延长期间，剩余债务按年利率 5(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件，如果 2012 年乙公司实现利润，则利率上升至 7，如果 2012 年乙公司发生亏损则维持 5的利率，乙公司的本息到期次偿付。乙公司预计 2012 年很可能盈利。该协议自 2011 年 12 月 31 日起

44、执行。(2)债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备 80 万元。(3)上述抵债资产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于 2011 年 12 月 31 日完成。甲公司将取得的房产(办公楼) 作为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。甲公司将取得的乙公司股权划分为可供出售金融资产，甲公司将取得的 A 公司股权作为长期股权投资进行核算和管理。(4)乙公司于 2011 年 12 月 31 日按上述协议规定偿付了所欠债务。至 2011 年 12 月 31 日甲公司尚未对外出租办公楼，但是董事会作出正式书面决议，明确表明将办公楼用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。(5)

45、2011 年 12 月 31 日对 A 公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 9 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。A 公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。2011 年 12 月 31 日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 4500 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 上述固定资产的成本为 3900 万元，原预计使用 30 年，截止 2011 年 12 月 31 日已使用 20 年，预计尚可使用 10 年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因产品质量诉讼案件而形成的。(6)

46、至 2012 年 2 月 28 日甲公司尚未对外出租该房产。且其公允价值未发生变动。为了提高办公楼的租金收入，董事会决定对办公楼进行改扩建和装修，并与丙公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给丙公司。至 2012 年 6 月 30 日办公楼改扩建和装修完工，同时出租给丙公司。改扩建和装修支出 200 万元，以银行存款支付。(7)2012 年乙公司发生净亏损 5 万元。(8)2012 年 12 月 31 日甲公司的投资性房地产公允价值为 1200 万元；乙公司股票的收盘价格为每股 365 元。(9)A 公司 2012 年实现净利润 1200 万元。除实现的净利润外，A 公司未发生其他影响所

47、有者权益变动的事项。也未发生内部交易事项，甲公司编制合并会计报表时将 A 公司作为个资产组，其可收回金额为 6000 万元。要求；41 计算甲公司 2011 年 12 月 31 日重组后债权的公允价值、债务重组应确认的损失，并编制相关会计分录。42 计算乙公司 2011 年 12 月 31 日重组后确认的预计负债、债务重组利得，并编制相关会计分录。43 确定甲公司通过债务重组合并 A 公司的购买日，并说明确定依据。44 计算甲公司通过债务重组取得 A 公司股权时应当确认的商誉。45 编制甲公司 2012 年对办公楼进行改扩建和装修的会计分录。46 编制甲公司及乙公司 2012 年 12 月 3

48、1 日债权、债务实际清偿时的会计分录。47 编制甲公司 2012 年 12 月 31 日有关公允价值变动的会计分录48 计算 2012 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中对 A 公司持续计算的可辨认净资产的金额。49 计算甲公司 2012 年 12 月 31 日应当对 A 公司的商誉计提减值准备。注册会计师（会计）模拟试卷 150 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 每月租金363-(36123)-5.436=108-9-

49、5.4362.6(万元)。2 【正确答案】 B【试题解析】 最低租赁付款额2005+401040(万元)。3 【正确答案】 C【试题解析】 由于只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即 6%；累计支出加权平均数200=3007/12+3001/12 400 万元，应予资本化的利息金额4006%24(万元)。4 【正确答案】 B【试题解析】 对于发现的以前年度影响损益的非重大差错，应当调整发现当期的相关项目。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正5 【正确答案】 A【知识模块】 应收和预付款项6 【正确答案】 D【试题解析】 该公司现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额计算如下：2400-(250-14)+(210-4)+240=2610(万元)。7 【正确答案】 C【试题解析】 甲企业转让该项专利权能使其税前利润增加=80000-800005%-10000053=16000(元) 。8 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则非货币性资产交换的规定，如果非货币性资产交换具有商业实质，则换入资产的入账价值应当以