[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷154及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 154 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司期末原材料的账面余额为 200 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 20 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 20 台 Y产品尚需加工成本总额为 190 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 2 万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每

2、吨售价为 18 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 02 万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。（A）170（B） 178（C） 200（D）2102 甲公司为增值税一般纳税企业。2011 年度，甲公司主营业务收入为 2000 万元，增值税销项税额为 340 万元；应收账款期初余额为 100 万元，期末余额为 150 万元；预收账款期初余额为 50 万元，期末余额为 10 万元。假定不考虑其他因素，甲公司2011 年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目的金额为( )万元。（A）2250（B） 2330（C） 2350（D）24303 甲公司期末原材料的账面余额为 10

3、0 万元，数量为 10 吨，该原材料用于加工生产 Y 产品，每吨可生产 4 台 Y 产品。甲公司已与乙公司签订一项 Y 产品销售合同，该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 8 万元(不含增值税)。将该原材料加工成每台 Y 产品尚需加工成本 5 万元，估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 2 万元。本期期末市场上每台 Y 产品售价 10 万元；该原材料每吨售价为 9 万元(不含增值税) ，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 01 万元。期初该原材料存货跌价准备余额为 5 万元，则期末该原材料应汁提的存货跌价准备为( )万元。（A）20（B） 15（C） 75（D）654

4、 关于成本法与权益法的转换，下列说法中错误的是( )。（A）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法（B）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由权益法改为成本法核算（C）因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法（D）因处置投资导致对被投资单位的影响能力

5、由控制转为与其他投资方实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法5 2011 年 1 月 1 日，甲公司将其持有的一项商标权出租给乙企业，租期是 5 年，每年末收取租金 30 万元。该商标权是甲公司 2008 年 7 月 1 日购入的，初始入账价值为 100 万元，预计使用期限为 10 年，预计净残值为零，甲公司采用直线法摊销。甲公司因该项出租业务每年需要交纳营业税 15 万元。假定不考虑除营业税以外的其他相关税费，甲公司 2011 年因该业务影响营业利润的金额为( )万元。（A）30（B） 18.5（C） 10（D）8.56 下列各项关于投资性房地产计量模式的表述中，正确的是( )。（A）企业

6、只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量（B）企业采用公允价值模式计量投资性房地产时，如某项房地产的公允价值无法持续可靠取得，则不得将其划分为投资性房地产（C）企业有确凿证据表明投资性房地产满足采用公允价值模式计量条件的，可将成本模式变更为公允价值模式，并作为会计政策变更处理（D）企业对投资性房地产采用公允价值模式的也可转为成本模式，并作为会计政策变更处理7 甲公司 2011 年年末对一项专利权的账面价值进行检测时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对本企业生产的产品的销售造成重大不利影响。2011 年年末该专利权的账面价值为 3000 万元，剩余摊销年限为 5 年。2011 年

7、年末如果甲公司将该专利权予以出售，则其公允价值扣除处置费用的净额为 2000 万元。但是，如果甲公司持续利用该专利权进行产品生产，则在未来 5 年内预计可以获得的未来现金流量的现值为 1500 万元，则专利权在 2011 年年末甲公司应计提的无形资产减值准备为( ) 万元。（A）1000（B） 1550（C） 2000（D）08 下列各项税费中，一般工业企业可以通过“营业税金及附加” 科目核算的是( )。（A）车船税（B）房产税（C）教育费附加（D）矿产资源补偿费9 甲公司于 2010 年 2 月 1 日与乙公司签订一项期权合同。根据该合同，甲公司有权要求乙公司于 2011 年 1 月 31

8、日购入甲公司普通股 1000 股(仅能在到期时行权)，对价为 49000 元，即每股 49 元。2010 年 2 月 1 日甲公司普通股每股市价为 50 元，2010 年 12 月 31 日每股市价为 49 元，2011 年 1 月 31 日每股市价为 47 元；2010年 2 月 1 日期权的公允价值为 2500 元，2010 年 12 月 31 日期权的公允价值为 2000元，2011 年 1 月 31 日期权的公允价值为 1500 元。假定期权将以现金换普通股方式结算，则甲公司 2011 年 1 月 31 日应确认的资本公积为( )元。（A）49000（B） 48000（C） 46000

9、（D）100010 某企业于 2010 年 4 月份发生一场火灾，财产损失共计 150 万元，其中存货损失95 万元，同定资产损失 55 万元。经查，事故是由于雷击所致。企业收到保险公司的赔偿款 50 万元，其中流动资产保险赔偿款为 35 万元，固定资产保险赔偿款为15 万元。企业由于火灾发生的损失应计入营业外支出的金额为( )万元。（A）150（B） 100（C） 55（D）4011 关于或有事项，下列说法中正确的是( )。（A）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债（B）待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债（C）企业应当就未

10、来经营亏损确认预计负债（D）企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债12 甲公司 2011 年 1 月 1 日发行面值总额为 10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为10。，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券年实际利率为 8。债券发行价格总额为 1066210 万元，款项已存入银行。厂房于 2011 年 1 月 1 日开工建造，2011 年度累计发生建造工程支出 4600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 760 万元。2011 年 12 月 31 日工程尚未完工，该在建

11、工程的账面余额为( )万元。(计算结果保留两位小数)（A）4692.97（B） 49062l（C） 5452.97（D）560013 某企业于 2010 年 10 月 1 日从银行取得一笔专门借款 600 万元用于固定资产的建造，年利率为 8，两年期。至 2011 年 1 月 1 日该固定资产建造已发生资产支出 600 万元，该企业于 2011 年 1 月 1 日从银行取得 1 年期一般借款 300 万元，年利率为 6。借入款项存入银行，工程于 2011 年年底达到预定可使用状态。2011年 2 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元，2011 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价

12、款 150 万元。工程项目于 2011 年 3 月 31 日至 2011 年 7 月 31 日发生非正常中断。则 2011 年借款费用的资本化金额为( )万元。（A）7.5（B） 32（C） 95（D）39.514 甲公司 2010 年年末“ 递延所得税资产 ”科目的借方余额为 125 万元(均为因承诺售后服务确认预计负债而产生的)，该公司适用所得税税率为 25。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2011 年年末该公司固定资产的账面价值为 6000 万元，计税基础为 6600 万元，2011 年确认因销售商品提供售后服务的预计负债 200 万元，同时发生售后服务支出 300

13、 万元，则甲公司 2011 年应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）100（B） 225（C） 250（D）12515 按照企业会计准则第 18 号所得税的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是( )。（A）企业自行研究开发的专利权（B）期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额（C）因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉（D）企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债16 甲公司 2007 年度财务报告批准报出日为 2011 年 4 月 30 日。2010 年 12 月 28日甲公司销售一批产品，折扣条件是 10 天内付款折扣 2，购货方次年

14、1 月 6 日付款，取得现金折扣 500 元。该项业务对甲公司 20lO 年度会计报表无重大影响。甲公司对 500 元现金折扣正确的处理是( )。（A）作为资产负债表日后事项的调整事项（B）作为资产负债表日后事项的非调整事项（C）直接反映在 2011 年当期会计报表中（D）在 2011 年报表附注中说明二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 下列各项中，会引起存货账面价值增减变动的有( )。（A）冲回多计提的存货跌价准备所发

15、生的存货盘盈（B）所发生的存货盘盈（C）发出商品但尚未确认收入（D）委托外单位加工发出的材料（E）已经霉烂变质的存货18 采用权益法核算时，下列事项不会引起“长期股权投资” 账面余额发生变动的有( )。（A）被投资企业实现净利润或发生亏损（B）被投资企业提取盈余公积（C）被投资企业宣告发放股票股利（D）投资企业计提长期股权投资减值准备（E）被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动19 甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生( ) 的情况下，才应作相应的调整。（A）追加投资（B）收回投资（C）被投资企业接受非现金资产捐赠（D）对该股权投资计提减值准备

16、（E）将应分得的现金股利转为投资20 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，2009 年 10 月 1 日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为 3 年，月租金为 200 万元，每季度初收取租金。2009 年 10 月 1 日为租赁期开始日，当日的公允价值为 30000 万元。该写字楼原值为 20000 万元，预计使用年限为 40 年，已计提固定资产折旧 500 万元。2009 年年末该房地产的公允价值为 31000 万元。假定按季度确认收入，则甲公司下列处理中正确的有( )。（A）2009 年 10 月 1 日确认投资性房地产的入账价值为 30000 万元（B） 2009

17、年 10 月 1 日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额计入损益（C） 2009 年年末调增投资性房地产的账面价值，并确认公允价值变动收益 1000万元（D）2009 年第四季度对该项房地产计提折旧费用为 125 万元（E）每季度初收到租金作为预收账款核算21 下列有关无形资产表述中，正确的有( )。（A）任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零（B）如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计无形资产残值（C）如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，应预计无形资产残值（D）使用寿命不确定的无形资产应按系统合理的方

18、法摊销（E）不考虑计提减值准备的情况下，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额22 企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有( )。（A）一般纳税人 2010 年购进设备支付的增值税（B）收购未税矿产品代缴的资源税（C）进口商品支付的关税（D）小规模纳税企业购进材料支付的增值税（E）签订购销合同缴纳的印花税23 下列项目中，可能引起留存收益总额发生增减变动的有( )。（A）提取法定盈余公积（B）发行可转换公司债券（C）用盈余公积转增资本（D）外商投资企业提取职工奖励和福利基金（E）发放股票股利24 关于投资性房地产的转换日确定，下列说法中正确的有( )。（A）投资性房

19、地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期（B）作为存货的房地产改为出租其转换日为租赁期结束日（C）作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日（D）作为土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日（E）自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期25 下列事项中，表明资产可能发生了减值的有( )。（A）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏（B）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响（

20、C）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度增加（D）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等（E）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置26 下列项目中，可能引起资本公积变动的有( )。（A）与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用（B）企业接受投资者投入的资本（C）用资本公积转增资本（D）处置采用成本法核算的长期股权投资（E）以权益结算的股份支付行权时三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小

21、数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2012 年的长期股权投资企业合并有关投资资料如下：(1)2012 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60 ，股权的合同。合同规定：以丙公司 2012 年 6 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司 60股份的合同执行

22、情况如下：2012 年 3 月 15 日，甲公司与乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。2012 年 6月 30 日丙公司可辨认净资产账面价值为 8400 万元，以丙公司 2012 年 6 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元。经协商，双方确定丙公司 60，股权的价格为 5700 万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的同定资产 2012 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为 600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4200 万元；作为对价的土地使用权

23、2012 年 6 月 30 日的账面原价为 2600万元，累计摊销为 400 万元，计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为1500 万元。2012 年 6 月 30 日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用为 200 万元。甲公司和乙公司均于 2012 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)甲公司与丙公司 2012 年于内部交易有关的事项如下：2012 年 8 月 10 日，甲公司从丙公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元，价款已支付。丙公司 A 商品每件成本为 16 万元。2012 年甲公司将上述 A商品对外销售 300 件

24、，每件销售价格为 2。l 万元，年末结存 A 商品 100 件。2012年 12 月 31 日，甲公司结存的 A 商品的可变现净值为 140 万元。 2012 年 7 月 1日，丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为 760 万元，销售给甲公司的售价为 1000 万元。甲公司取得该专利权后当月投入使用，预计尚可使用年限为 10 年，按照直线法摊销，预计净残值为 0。假定税法规定的摊销年限、摊销方法及净残值与会计规定相同，该专利权的摊销计入管理费用。至 2012年 12 月 31 日，甲公司尚未支付专利权款 1000 万元。丙公司对该项应收账款集体坏账准备 100 万元。(4

25、)其他有关资料： 不考虑相关税费。 甲公司、丙公司均按照净利润 10提取盈余公积。本题内部交易无形资产为发生价值。要求：27 根据资料(1)和(2) ，判断甲公司购买丙公司 60股权的企业合并类型，并说明理由。28 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司对丙公司的合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对 2012 年度损益的影响金额。29 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。30 计算 2012 年 6 月 30 日甲公司合并财务表对丙公司投资应确认的商誉。31 根据资料(3)，计算甲公司 2012 年度合并财务报表中应抵销的营业收入、

26、营业成本、资产减值损失、营业外收入、管理费用、应收账款、应付账款、无形资产和存货金额。31 甲公司为上市公司，20092011 年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：(1)因乙公司无法支付前欠甲公司货款 3500 万元，甲公司 2009 年 6 月 8 日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资，转换后，甲公司持有乙公司 60的股权，该部分股权的公允价值为 3300 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 1300 万元。2009 年 6 月 30 日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前，未持有乙公司股权，乙公司

27、未持有任何公司的股权。2009 年 6 月 30 日，乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值为 4500 万元。(2)2009 年 1 月 1 日，乙公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券 35万张，支付价款 3500 万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6，利息于每年末支付。乙公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资。2009 年 12 月 31 日，乙公司将所持有丙公司债券的 50-予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 1850 万元。除丙公司债券投资外，乙公司未持有其他公司的债券。丙公司与甲、乙公司均无其他

28、关系。2010 年 3 月 2 日，乙公司将剩余 50的丙公司债券对外出售，获得价款 1900 万元。(3)乙公司自 2009 年年初开始自行研究开发一项非专利技术，2010 年 6 月获得成功，达到预定用途。2009 年在研究开发过程中发生材料费 160 万元、职工薪酬 100 万元，以及支付的其他费用 30 万元，共计 290 万元，其中，符合资本化条件的支出为 200 万元。2010 年在研究开发过程中发生材料费 80 万元、职工薪酬 50 万元，以及支付的其他费用 20 万元，共计 150 万元，其中，符合资本化条件的支出为120 万元。乙公司无法预见这一非专利技术为其带来未来经济利益

29、的期限，2010年 12 月 31 日预计其可收回金额为 310 万元。假定不考虑相关税费的影响。(4)经董事会批准，甲公司 2009 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司 50 名管理人员每人授予 10000 份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2009 年度实现的净利润较前一年增长 6。截止到 2010 年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率为 7，截止到 2011 年 12 月 31 日三个会计年度平均净利润增长率为 8。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 l 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为

30、3 年。乙公司 2009 年度实现的净利润较前一年增长 5，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止到 2010 年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率将达到 7，未来一年将有 2 名管理人员离职。2010 年度，乙公司有 3 名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长 7。该年末，甲公司预计乙公司截止到 2011年 12 月 31 日三个会计年度平均净利润增长率将达到 10，未来一年将有 4 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009 年 1 月 1 日为 9 元；2009年 12 月 31 日为 10 元；2010 年 12 月 31 日为 12 元。本

31、题不考虑税费和其他因素。(5)2010 年 6 月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为50000 元。完工收回时支付加工费 4000 元(不含增值税，等于乙公司实际发生的加工成本，假定加工成本全部为加工工人的工资)。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税入，适用的增值税税率为 17，消费税税率为 10。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票。(6)2011 年 12 月 1 日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有的乙公司股权与戊公司

32、所持有的丁公司 30股权进行置换；甲公司所持有乙公司 60股权的公允价值为 4200 万元，戊公司所持有丁公司 30股权的公允价值为 3000 万元。戊公司另支付补价 1200 万元。2011 年 12 月 31 日，乙公司、丁公司的股东变更登记手续办理完成，同时甲公司收到了戊公司支付的补价 1200 万元。甲公司与戊公司不存在任何关联方关系。乙公司 2009 年 7 月 1 日到 12 月 31 日期间实现净利润 200 万元。2010 年 1 月至 2011 年 12 月 31 日期间实现净利润 1000万元。要求：32 根据资料(1)，确定甲公司与乙公司形成企业合并的日期，判断甲公司对乙

33、公司的合并属于哪种类型的合并，并说明确定依据。33 计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。34 根据资料(2)，简述金融资产重分类在乙公司 2009 年个别财务报表和甲公司2009 年合并财务报表中的会计处理，并说明理由。35 根据资料(3)，计算无形资产研发业务对甲公司 2010 年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额。36 根据资料(4)，计算股权激励计划的实施对甲公司 2009 年度和 2010 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。37 根据资料(5)，不考虑其他因素，计算甲公司 2010 年合并财务报表中“存货” 项目的金额。38 根据资

34、料(6)，计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。38 甲公司系一家上市公司，按净利润的 10提取法定盈余公积。在 2010 年度完成了以下两笔企业合并交易：(1)2010 年 1 月 1 日，甲公司以 6400 万元的货币资金购买了 A 公司 60的股权，发生合并直接费用 30 万元，已用银行存款付讫。 A 公司与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。(2)2010 年 6 月 1 日，甲公司以发行1600 万股普通股为对价取得 B 公司 80的股权。B 公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为 1 元，合并日每股公允价值为 3 元。

35、为发行股票，甲公司支付股票发行费用 160 万元。另外，还发生合并直接相关费用20 万元，已用银行存款付讫。合并日 A 公司和 B 公司的资产、负债情况如下表： 假定上述资产负债表中 A 公司的未分配利润中含有 2009 年度实现的尚未分配股利的净利润 700 万元；A 公司取得固定资产和无形资产后均用于管理，尚可使用年限均为10 年；B 公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为 8 年。假定甲公司、A 公司、B 公司在合并前后采用相同的会计政策，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。甲公司、A 公司、B 公司在 2010 年度合并前后所发生的交易或事项如下：(1)2010 年 3 月 2

36、0 日，A 公司股东大会宣告分配 2009 年度现金股利 300 万元，于4 月 20 日实际发放(2)B 公司 2010 年 6 月 1 日结存的存货中含有上期从甲公司购入并结存的存货 50 万元，B 公司为该批存货计提了存货跌价准备 8 万元，上年度甲公司的销售毛利率为 18。2010 年 5 月 31 日，甲公司向 A 公司销售商品，售价为 351 万元(含增值税) ；甲公司向 B 公司销售商品，售价为 117 万元(含增值税)。甲公司本期销售毛利率为 20。(3)2010 年 7 月 20 日甲公司向 B 公司销售商品，售价为 234 万元(含增值税)，销售成本为 110 万元，B 公

37、司购入上述商品后作为周定资产并于当月投入到行政管理部门使用，B 公司另支付运杂费等支出 5 万元，固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值 02 万元。(4)A 公司 2010 年 12 月 31日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产，该无形资产 A 公司是在2010 年 9 月 20 日以 504 万元的价格购人的。甲公司转让该项无形资产时的账面价值为 402 万元。A 公司购人时该项无形资产估计剩余受益年限为 4 年。2010 年年末 A 公司为该项无形资产计提了 42 万元的减值准备。 (5)2010 年年末甲公司应收A 公司账款余额为 600 万元，甲公司应收 B 公司账款余

38、额为。 700 万元；2010 年年初应收 B 公司账款余额为 100 万元。(6)A 公司将本年度从甲公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为 300 万元，销售成本为 240 万元。B 公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2010 年年末，A 公司估计该存货剩余部分的可变现净值为 40 万元；B 公司估计该存货期末可变现净值为 110 万元。(7)2010 年度，A 公司实现净利润 4500 万元；B 公司实现净利润3000 万元。其他资料如下：2011 年 3 月 20 日， A 公司董事会提出 2010 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10提取

39、法定盈余公积；分配现金股利 900万元。该分配方案尚未经股东大会通过。2011 年 4 月 2 日，B 公司股东会决定按 20lO 年度实现净利润的 10提取法定盈余公积，并分配现金股利 800 万元。B公司当日已执行股东会的利润分配决议，以银行存款支付了现金股利。甲公司、A 公司、B 公司适用的增值税税率均为 17，除增值税外，不考虑其他税费。 甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为 5。合并日 A 公司账面上的存货在 2010 年全部对外出售。要求：39 编制甲公司购买日和合并日在个别报表和合并报表中必要的会计处理。40 编制甲公司 2010 年度对 A、B 公司

40、有关长期股权投资的会计分录 (购买日或合并日除外)。41 编制甲公司 2010 年末有关合并抵销分录。42 2011 年 2 月 1 日，甲建筑公司(以下简称“甲公司 ”)与乙房地产开发商(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 12000 万元，建造期限为 2 年，乙公司于开工时预付 20合同价款。甲公司与 2011 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 l0000 万元。至 2011 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 5000 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 7500 万元。为此，甲公司于 2011 年 12 月 31 日要求

41、增加合同价款 600 万元，但未能与乙公司达成一致意见。2012 年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款 2000 万元。2012 年度，甲公司实际发生成本 7150 万元，年底预计完成合同尚需发生成本 1350 万元。2013 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 13550 万元。假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例定完工进度。(2)甲公司 2011 年度的财务报表于 2012 年 1 月 10 日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求：计算

42、甲公司 2011 年至 2013 年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。注册会计师（会计）模拟试卷 154 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 产成品的成本=200+190=390( 万元) ，产成品的可变现净值=2020202=360(万元)。期末该原材料的可变现净值=360190=170( 万元)，小于其成本200 万元，因此，原材料的期末账面价值应为其可变

43、现净值 170 万元。2 【正确答案】 A【试题解析】 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+ 应交税费(应交增值税销项税额)+(应收账款期初余额一应收账款期末余额 )+(预收账款期末余额一预收账款期初余额)=2000+340+(100 一 150)+(1050)=2250(万元)。3 【正确答案】 A【试题解析】 产品 Y 的可变现净值=20(82)=120(万元)，成本=100 104+205=140(万元)，产品发生减值，所以有合同部分原材料应当按照成本与可变现净值孰低计量。原材料的可变现净值=20(852)=20(万元) ，成本=100 104=40(万元) ，应计提的存货跌价准

44、备=4020=20( 万元)。4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C、D 都是成本法核算改为权益法的情况。因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照有关规定处理。除此之外，因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。5 【正确答案】 B【试题解析】 影响甲公司 2011 年营业利润的金额=301001015=18 5(万元)。6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，投资性房地产后续计量，通常应当采用成本模式，满足特定条件的情况下，也可以采用公

45、允价值模式；选项 B，这种情况下，在其满足投资性房地产确认条件时，企业可单独对其采用成本模式计量；选项 D，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从得从公允价值模式转为成本模式。7 【正确答案】 A【试题解析】 在 2011 年年末应计提的无形资产减值准备：3000 一 2000=1000(万元)。8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D 应该通过“管理费用”科目核算。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交房产税(或土地使用税、车船税)”科目；上交时，借记“应交税费应交房产税(或土地使用税、车船税)”科目，贷记“银行存款”科目。

46、9 【正确答案】 B【试题解析】 2011 年 1 月 31 日，甲公司行权。该合同以总额进行结算，乙公司有义务向甲公司购入 1000 股甲公司普通股，同时支付 49000 元现金：借：银行存款 49000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 4800010 【正确答案】 B【试题解析】 非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。该企业因自然灾害发生的损失计入营业外支出的金额：实际发生的损失一收到保险公司的赔偿款=15050=100(万元)。11 【正确答案】 A【试题解析】 待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变成亏损合同的，属

47、于或有事项，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债；企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。12 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款的借款费用资本化金额=10662108 一 760=9297(万元)，在建工程的账面余额=4600+9297=469297( 万元)。13 【正确答案】 D【试题解析】 2011 年专门借款可资本化期间为 8 个月，专门借款利息资本化金额=6008812=32(万元 )；一般借款资本化金额=(150712+150312)6 =75( 万元)。2011 年借款费用的资本化金额=32+75=395(万元)。14 【正确答案】 D【试题

48、解析】 预计负债项目：2011 年年末预计负债账面价值=12525一300+200=400(万元)，计税基础为零，应确认与其相关的递延所得税资产=(4000)25=100( 万元)，但 2011 年年初递延所得税资产均系预计负债产生，所以 2011年与其相关的递延所得税资产发生额一 100=25(万元 )；固定资产项目：2011 年年末可抵扣暂时性差异=66006000=600(万元)，应确认与其相关的递延所得税资产=(66006000)25=150(万元)。甲公司 2011 年应确认的递延所得税资产=( 一 25)+150=125(万元)。15 【正确答案】 C【试题解析】 因会计与税收的划

49、分标准不同，会计上作为非同一控制下的企业合并但如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。因为确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。所以，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。16 【正确答案】 C【试题解析】 因其对资产负债表日的会计报表无重大影响，因此它不符合资产负债表日后事项的定义，不属于资产负债表日后事项，应当作为企业的日常经营事项进行会计处理。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 【正确答案】 A,B,E【试题解