[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷155及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 155 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列费用中，不属于分部费用的是( )。（A）与整个企业相关的费用（B）分部管理费用（C）分部财务费用（D）分部营业费用2 甲公司 2011 年 3 月 1 日销售产品一批给乙公司，价税合计为 500000 元，当日收到期限为 6 个月的不带息商业承兑汇票一张。甲公司 2011 年 6 月 1 日将应收票据向银行申请贴现。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负

2、有向银行还款的责任。甲公司实际收到 4800005 己，款项已收存银行。甲公司贴现时应作的会计处理为( )。（A）借：银行存款 480000 贷：应收票据 480000（B）借：银行存款 480000 财务费用 20000 贷：应收票据 500000（C）借：银行存款 480000 营业外支出 20000 贷：短期借款成本 500000（D）借：银行存款 480000 短期借款利息调整 20000 贷：短期借款成本5000003 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，按月计提存货跌价准备。2011 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货成本

3、与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 了元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。201112 月初，甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 2 万元、25 万元、3 万元，12 月份甲、丙存货存在对外销售业务，结转的存货跌价准备分别为 1 万元和 25 万元。假定该企业只有这三种存货，2011 年 2 月 31 日存货的账面价值为( )万元。（A）38（B） 35（C） 40（D）434 甲公司持有乙公司 20有表决权股份，采用权益法核算。2011 年 12 月 20 日，甲公司将一批账面价值为 1000 万元

4、的商品，以 600 万元的价格出售给乙公司(假设交易损失中有 300 万元是减值造成的)。至 2011 年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售 40。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部交易。乙公司 2011 年净利润为 2000 万元，不考虑所得税因素。则 2011 年甲公司因该项投资应确认的投资收益为( ) 万元。（A）300（B） 0（C） 420（D）4125 2010 年 1 月 1 日，远洋公司与华星公司签订一项购买专利权的合同，合同规定，该项专利权的价款是 1200 万元，双方约定采取分期付款方式支付价款；远洋

5、公司应在合同签订日支付 200 万元，剩余价款从 2010 年起分 5 次于每年年末支付 200万元。远洋公司在签订合同当日还支付了相关税费 10 万元。该项专利权预计使用年限 10 年，净残值为零，采用直线法摊销。假定银行同期贷款利率为5，(PA，5，5)=43295，则 2011 年该项专利权的摊销额为( )万元。（A）106.59（B） 107.59（C） 120（D）1216 某企业出售一项 3 年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为 20 万元，按 10年摊销，出售时取得收人 20 万元，营业税率为 5。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期的损益为( )万元

6、。（A）5（B） 6（C） 15（D）167 某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2011 年 A 设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是 50，产生的现金流量为60 万元；经营一般的可能性是 30，产生的现金流量是 50 万元；经营差的可能性是 20，产生的现金流量是 40 万元。则该公司 A 设备 2011 年预计的现金流量为( )万元。（A）30（B） 53（C） 15（D）88 某增值税一般纳税人因管理不善造成一批库存材料霉烂变质，该批原材料实际成本为 250000 元，收回残料价值 12500 元(不考虑收回材料的进项税)，保险公司赔偿 200000

7、 元。该企业购人材料的增值税税率为 17，该批毁损原材料的净损失是( )元。（A）37500（B） 50000（C） 80000（D）925009 某公司于 2010 年 1 月 1 日按每份面值 l000 元发行了期限为 2 年、票面年利率为7的可转换公司债券 30 万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行 1 年后转换为 200 股普通股，发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为 9。假定不考虑其他因素，则 2010 年 1 月 1 日该交易对所有者权益的影响金额为( ) 万元。 已知(PF，9，1)=0 9174，(P F，9，2)=08417（A）30000（B）

8、1054.89（C） 3000（D）2894510 2009 年 1 月 1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定 2011年 3 月 31 日完工；合同总金额为 1800 万元，预计合同总成本为 l500 万元。2009年 12 月 31 日，累计发生成本 450 万元，预计完成合同还需发生成本 1050 万元。2010 年 12 月 31 日，累计发生成本 1200 万元，预计完成合同还需发生成本 300 万元。2011 年 3 月 31 日工程完工，累计发生成本 l450 万元。假定甲建筑公司采用完工百分比法确认合同收入，采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度

9、，不考虑其他因素。甲建筑公司 2010 年度应确认的合同收入为( )万元。（A）549（B） 900（C） 1200（D）144011 甲公司用账面价值为 165 万元、公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为235 万元、已计提累计折旧 100 万元、公允价值 128 万元的固定资产(不动产)，与乙公司交换其账面价值为 240 万元、公允价值为 300 万元的库存商品一批(公允价值等于计税价格)。乙公司增值税税率为 17。乙公司收到甲公司支付的银行存款30 万元，同时为换入资产支付相关费用 10 万元。在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，不考虑其他相关税费，乙公司取得的长期股权

10、投资和固定资产的入账价值分别为( ) 万元。（A）192；128（B） 198；132（C） 150；140（D）1485：121512 甲公司为股份有限公司，2011 年 7 月 1 日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款 2000 万元，年利率为 4，款项已存入银行。至 2011 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为 198 万元。甲公司 2011 年就上述借款应予以资本化的利息金额为( )万元。（A）0（B） 0.2（C） 20.2（D）4013 甲公司为一上市公司。2010 年 1 月 1

11、 日，公司向其 100 名管理人员每人授予 10万份股票期权，这些职员从 2010 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 4元每股购买 10 万股甲公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15 元。第一年有 10 名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开职员的比例将达到20；第二年又有 5 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为 15；第三年又有 8 名职员离开。假定公司 2011 年 12 月 31 日修改授予日的公允价值为20 元。则甲公司 2010 年年末应确认的费用为( )万元。（A）4000（B） 7333.33（C） 12000（D）11333.3

12、14 甲公司 2010 年实现利润总额为 1000 万元，当年实际发生业务招待费比税法规定的扣除标准超支 50 万元，当期会计比税法规定少计提折旧 100 万元。2010 年年初递延所得税负债的余额额为 50 万元；年末固定资产账面价值为 5000 万元，其计税基础为 4700 万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项。甲公司适用所得税税率为 25。甲公司 2010 年的净利润为( )万元。（A）670（B） 686.5（C） 719.5（D）737.515 某企业于 2011 年 1 月 1 日用银行存款 1000 万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为 l000 万元，票面利率为 4，

13、实际利率也为 4，3 年期，到期时一次还本付息。假定国债利息免交所得税。2011 年 12 月 31 日，该国债的计税基础为( )万元。（A）1040（B） 1000（C） 0（D）112016 某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是( )。（A）固定资产预计使用年限由 6 年延长至 9 年（B）期末对原按交易发生日的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整（C）发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法（D）对不重要的交易或事项采用新的会计政策二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的

14、答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 下列项目中，应计入存货成本的有( )。（A）可直接认定的产品设计费用（B）小规模纳税人购进商品支付的增值税（C）企业超定额的废品损失（D）用于直接对外销售的委托加工应税消费品所支付的消费税（E）订立购销合同支付的印花税18 下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有( )。（A）采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现净利润（B）采用权益法核算长期股权投资，被投资方发生净亏损（C）采用权益法核算长期股权投资，被投资方可供出售金融资产公允价值上升（D）采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派现金股利（

15、E）采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派股票股利19 下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有( )。（A）成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠（B）成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润（C）权益法核算被投资企业宣告发放股票股利（D）权益法核算被投资单位实现净利润（E）权益法核算被投资企业宣告发放现金股利20 关于持有待售的固定资产，下列说法中正确的有( )。（A）企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整（B）划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经就处置该同定资产作出决议（C）划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议（D）划分

16、为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一年内完成（E）划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一个月内完成21 关于土地使用权，下列说法中正确的有( )。（A）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产（B）土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（C）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧（D）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，确认为固定资产原价（E）企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租

17、或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产22 下列关于金融负债的说法中，正确的有( )。（A）企业应将所有衍生工具合同形成的义务确认为金融负债（B）在金融负债的现时义务全部解除时，应当终止确认该项金融负债（C）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账（D）债务人与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债的，应当终止确认现存金融负债（E）以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产生的利得或损失应计入资本公积23 下列关于所有者权益的表述中，正确的有( )。（A）直接计入所有者权益的利得和损失应该记入 “资本公积资本(或股本)溢价”科目（B）企业收到投资者超过

18、按注册资本比例计算的出资额，记人“资本公积其他资本公积” 科目（C）企业不得在弥补亏损和提取法定盈余公积之前向股东分配利润（D）公司已回购但尚未注销的库存股也应该作为利润分配的计算依据（E）分配现金股利不会使公司的股本增加24 关于投资性房地产，下列说法中正确的有( )。（A）投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房产、地产和机器设备等（B）已出租的建筑物是指从租赁期开始日以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造完成后用于出租的房地产（C）用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物（D）一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理即使用于赚取租

19、金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，也不可以确认为投资性房地产（E）投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，不包括机器设备25 下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有( )。（A）固定资产减值（B）存货减值（C）商誉减值（D）无形资产的减值（E）对被投资单位不具有共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资26 下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。（A）可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积（B）长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积（C）同一控制下控股合并中确认长期股权投

20、资时形成的资本公积（D）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积（E）接受投资者投资时形成的资本公积三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司， 2010 和 2011 年的有关资料如下：(1)2009 年 11 月 20 日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60 股权的合同。合同规定：以丙公司 2009 年 12 月 31 日评估的可辨认净资产价值

21、为基础，协商确定对丙公司 60股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。(2) 以丙公司 2009 年 12 月 31 日净资产评估值为基础，经调整后当日丙公司的资产负债表各项目的数据如下表： 表中公允价值与账面价值不相等的资产情况如下：固定资产为一栋办公楼，其剩余使用年限为 20 年、净残值为 0，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，其剩余使用年限为 10 年、净残值为 0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司 60股权的价格为 7000 万元，甲公司以一项固定资产(不动产)和一项土地使用权作为对价。2010 年 1 月 1 日，甲公

22、司作为对价的固定资产账面原价为 2800 万元，累计折旧为 600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4000 万元。作为对价的土地使用权的账面原价为 2600 万元，累计摊销为 400 万元，计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 3000 万元。2010 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款支付企业合并过程中发生的评估、审计费用 200 万元。甲公司和乙公司均于 2010 年 1 月 1 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于 2010 年 1 月 1 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)丙公司 2010 年实现损益等有关情况如下：20

23、10 年度丙公司实现净利润 1000 万元(假定有关收人、费用在该年均匀发生)。当年提取盈余公积 100 万元，未对外分配现金股利。2010 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(4)2010 年 6 月 30 日，甲公司以 1376 万元的价格从丙公司购人一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙公司的原价为 1400 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，已使用 2 年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧280 万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用 8 年，预计净残值为 0，仍

24、采用年限平均法计提折旧。(5)2010 年，甲公司向丙公司销售 A 产品 100 台，每台售价 10 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 6 万元，计提存货跌价准备。2010 年，丙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。2010 年年末，丙公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 560 万元。丙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。(6)2011 年 6 月 30 日甲公司将自用的全新办公楼出租给丙公司管理部门使用，租期为 2011 年 6 月 30 日2012 年 6 月 30 日。该办公楼的账面

25、原值为 900 万元，预计净残值为 0，按 30 年采用直线法计提折旧。甲公司每半年收取租金 20 万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。(7)其他有关资料：甲公司和丙公司的所得税税率均为 25。 甲公司按照净利润的 10提取盈余公积。假定甲公司合并丙公司为免税合并。税法规定，企业的资产以历史成本作为计税基础。要求：27 根据资料(1)和(2) ，判断甲公司购买丙公司 60股权形成企业合并的类型，并说明理由。28 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对 2010 年度损益的影响金额。29 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司对丙

26、公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。30 编制集团公司 2010 年末合并财务报表的相关调整、抵销分录。31 编制集团公司 2011 年与投资性房地产业务相关的抵销分录。31 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司， 2010 年至 2012 年企业合并、长期股权投资有关资料如下： (1)2010 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 2010 年 5 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60股权的购买价格；合同经双方股东大会批准生效。甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购

27、买丙公司 60股权的合同执行情况如下：2010 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司 2010 年 5 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2010 年 6 月 30 日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；除此以外，丙公司有一项尚未确认的无形资产，公允价值为800 万元，预计该无形资产自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和无形资产均为管

28、理使用。经协商，双方同意甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为 600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4200 万元；作为对价的土地使用权 2010年 6 月 30 日的账面原价为 260 万元，累计摊销为 400 万元，计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 3000 万元。甲公司和乙公司均于 2010 年 6 月 30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于 2010 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)甲公司 2

29、010 年 6 月 30 日将购入丙公司60股权入账后编制的资产负债表如下： (4)丙公司 2010 年及 2011 年实现损益等有关情况如下：2010 年度丙公司实现净利润 1000 万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积 100万元，未对外分配现金股利。2011 年度丙公司实现净利润 1500 万元，当年提取盈余公积 150 万元，未对外分配现金股利。2010 年 7 月 1 日至 2011 年 12 月 31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(5)2012 年 1 月 2 日，甲公司以 750 万元的价格出售丙公司 5的股权。当日，

30、收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至 55，仍拥有对丙公司的控制权。(6)其他有关资料：不考虑所得税及其他税费因素的影响。甲公司按照净利润的 10提取盈余公积。 要求：32 根据资料(1)和(2) ，判断甲公司购买丙公司 60股权形成企业合并的类型，并说明理由。33 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对 2010 年度损益的影响金额。34 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。35 编制甲公司购买日(或合并日)合并财务

31、报表的调整、抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。36 计算 2011 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。37 计算甲公司出售丙公司 5股权对个别财务报表损益的影响金额，并编制相关会计分录。38 计算甲公司出售丙公司 5股权对合并财务报表股东权益的影响金额，并编制相关调整分录。38 甲公司 2011 年与投资和企业合并有关资料如下：(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司 90股权投资的 13 对外出售，取得价款 7500 万元，剩余 60股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 90股权之日持续计算的应当纳入甲

32、公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 25500 万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为 25000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。该股权投资系甲公司 2009 年 1 月 10 日取得，成本为 21000 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 22000 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。(2)甲公司原持有丙公司 60的股权，其账面余额为 6000 万元，未计提减值准备。2011年 12 月 31 日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的 13 出售给某企业，出售取得价款 2400 万元。处置日，剩余股权

33、的公允价值为 4800 万元，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为 12000 万元。在出售 20的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为 40，丧失了对丙公司的控制权。甲公司取得丙公司60股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为 9500 万元。从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加 200 万元。(3)甲公司于2010 年 1 月 1 日以货币资金 1000 万元取得了丁公司 10的股权，甲公司将取得丁公司 10股权作为可供出售金融资产的公允价值为 1200 万元。2011 年 1 月 1 日，甲公司以货币资金 6400 万元，进一步取得丁公司 50的股权，

34、因此取得了控制权，丁公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 12200 万元。原 10投资在该日的公允价值为 1230 万元。甲公司和丁公司属于非同一控制下的公司。(4)甲公司于 2010年 12 月 29 日以 20000 万元取得对戊公司 80的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2011 年 12 月 31 日，甲公司又出资 6000 万元自戊公司的少数股东处取得戊公司 20的股权，从而使戊公司成为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。2010 年 12月 29 日，甲公司在取得戊公司 80股权时，戊公司可辨认净资产公允价值总额为

35、24000 万元。2011 年 12 月 31 日，戊公司可辨认净资产的账面价值为 25000 万元，自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产金额为 26000 万元，该日公允价值为27000 万元。(5)其他有关资料： 假定不考虑所得税和内部交易的影响。 甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。要求：39 根据资料(1)，计算下列项目： 甲公司 2011 年 1 月 1 日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益。甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积。甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益。合并财务报表中应确认的商誉。40 根据资料(2)，计算下列项目： 甲公

36、司个别报表中因处置对丙公司的长期股权投资确认的投资收益。合并财务报表中对丙公司的剩余长期股权投资列报的金额。合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益。41 根据资料(3)，计算下列项目： 甲公司 2011 年 1 月 1 日个别财务报表中对丁公司长期股权投资的账面价值。若购买日编制合并财务报表，合并财务报表工作底稿中应调整的长期股权投资的账面金额。合并报表中应确认的商誉。42 根据资料(4)，计算下列项目： 计算甲公司 2011 年 12 月 31 日个别财务报表中对戊公司长期股权投资的账面价值。2011 年 12 月 31 日合并财务报表中的商誉。编制 2011 年 12 月 31 日在

37、合并财务报表中调整新取得的长期股权投资和所有者权益的会计分录。42 郑远股份有限公司(以下简称“郑远公司”) 为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率为 25。假定除特殊说明外不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。郑远公司 2010 年 12 月发生的经济业务及相关资料如下：(1)12 月 1 日，向 A 公司销售商品(为应税消费品) 一批，增值税专用发票上注明销售价格为销售价

38、格为 600万元，增值税税率为 17，消费税税率为 10。提货单和增值税专用发票已交 A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下：210，120，n30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为 400 万元。(2)12 月 5 日，收到 B 公司来函，要求对当年 1 月 10 日所购商品在销售价格上给予 10的折让(郑远公司在该批商品售出时，已确认销售收入 100 万元，但款项尚未收取)。经查核，该批商品存在外观质量问题。郑远公司同意了 B公司提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。(3)12

39、 月 9 日，收到 A 公司本月购买消费品支付的货款，并存入银行。(4)12 月 12 日，与 c 公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，c 公司有偿使用郑远公司的该项专利技术，使用期为 3 年，一次性支付使用费 150 万元；郑远公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从 C 公司收取的使用费已存入银行。(5)12 月 15 日与 D 公司签订一项设备安装合同。合同规定，该设备安装期限为 4 个月，合同总价款为 200 万元。合同签订日预收价款 50 万元，至 12 月 31 日，已实际发生安装费用 20 万元(均为安装人员工资)，预计还将发生

40、安装费用 80 万元。郑远公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。(6)12 月 20 日，与 F 公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为 400 万元(不含增值税额)，实际成本为 320 万元，F公司按销售额(不含增值税额)的 10收取手续费。商品已运往 F 公司。12 月 31 日，收到 F 公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的75，款项尚未收到。(7)12月 22 日，销售材料一批，价款为 60 万元，该材料发出成本为 50 万元。款项已收入银行。(8)12 月 24 日，转让可供出售金融资产取得转让收

41、入 120 万元，可供出售金融资产账面余额为 85 万元(其中：“可供出售金融资产 成本” 的余额为 65 万元，“可供出售金融资产 公允价值变动” 的余额为 20 万元)。(9)12 月 31 日，郑远公司持有的一项交易性金融资产确认公允价值变动前的账俩价值为 200 万元，公允价值为 240 万元。(10) 计提存货跌价准备 30 万元。(11)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下： (12)假定郑远公司部分资产的账面价值和计税基础在 2010 年 12 月的变化情况如下表所示(其他资产、负债的公允价值与账面价值一致)： 要求：43 根据资料(1)一(12)

42、 及其他相关资料，计算郑远公司 2010 年 12 月的应交所得税和应确认的递延所得税(“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称)(假定不考虑其他因素)。44 编制郑远公司 2010 年 12 月的利润表。注册会计师（会计）模拟试卷 155 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 分部费用通常不包括下列项目：利息费用(包括因预收或向其他分部借款而确认的利息费用)，但分部的日常活动是金融性质的除外；营业外支出；处置投资发生的净损失，

43、但分部的日常活动是金融性质的除外； 采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额，但分部的日常活动是金融性质的除外；所得税费用； 与企业整体相关的管理费用和其他费用。2 【正确答案】 D【试题解析】 协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。即将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)计入贷方，借方为银行存款，差额计入利息调整。3 【正确答案】 B【试题解析】 当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备

44、，计入当期损益。2011 年 12 月 31 日，存货的账面价值=8+12+15：35(万元) 。4 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司在该项内部交易中亏损 400 万元(1000600)，其中 300 万元是因为商品减值引起的，不予调整；另外该商品已对外出售 40，所以 12 万元(1006020)是未实现内部交易损益属于投资企业的部分，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应确认的投资收益=(2000+10060)20=412( 万元)。5 【正确答案】 B【试题解析】 远洋公司购买该项专利权的入账价值：200+2004 3295+10=10759(万元) 。2011 年的摊销

45、额=1075910=107 59(万元)。6 【正确答案】 A【试题解析】 出售该项专利时影响当期的损益=20 一(2020103) 一205 =5(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 在期望现金流量法下资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。2011 年预计的现金流量=6050+5030+4020 =53(万元)。8 【正确答案】 C【试题解析】 该批毁损原材料的净损失=250000+25000017一 12500200000=80000(元)。9 【正确答案】 B【试题解析】 可转换公司债券负债成分的公允

46、价值=l00030709174+(1000307+100030)08417=2894511(万元)；可转换公司债券权益成分的入账价值=1000302894511=105489(万元)。10 【正确答案】 B【试题解析】 2009 年确认收入的金额=1800450(450+l050)=540(万元)，2010年应确认的收入=18001200(1200+300)一 540=900(万元)。11 【正确答案】 B【试题解析】 换入资产入账价值总额=300+支付的补价 20+10=330(万元)，则换入长期股权投资的入账价值=330192(192+128)100=198( 万元)，换入固定资产的入账价

47、值=330128 (192+128)100=132(万元 )。12 【正确答案】 A【试题解析】 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。13 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 20lO 年年末应确认的费用=10010(120)151 3=4000(万元) ；甲公司 2011 年末应确认的费用 =10010(1 一 15)202 34000=733333( 万

48、元)。14 【正确答案】 D【试题解析】 当期所得税=(1000100+50)25 =2375(万元)，递延所得税费用=(50004700)25一 50=25(万元)，所得税费用总额=2375+25=2625(万元)，净利润=1000 一 2625=7375(万元)。15 【正确答案】 A【试题解析】 因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投资的计税基础即为其账面价值，该国债的计税基础=1000+10004=1040( 万元)。16 【正确答案】 C【试题解析】 固定资产改变预计使用年限属于会计估计变更；期末对原按交易发生日的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整不属于会计变

49、更；对不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，超定额损失无助于使存货达到目前场所和状态，所以不计入存货成本；选项 E。印花税直接计入当期管理费用。18 【正确答案】 C,E【试题解析】 选项 C，投资方应按享有的份额调整资本公积；选项 E，采用权益法核算长期股权投资。被投资方宣告分派的股票股利，投资方不作会计处理。19 【正确答案】 A,C,E【试题解析】 成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不需进行账务处理；