[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷156及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 156 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项中，属于利得的是( )。（A）出租无形资产取得的收益（B）投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额（C）处置固定资产产生的净收益（D）处置投资性房地产产生的收益2 下列关于金融资产减值的表述中，正确的是( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益（B）持有至到期投资发生减值后应暂时停止利息收益的确认（C）可供出售金融资产发生的减值损失不得通过损益转回

2、（D）贷款发生的减值损失不得转回3 某增值税一般纳税人购进免税农产品一批，支付买价 12000 元，运输费 2500 元，装卸费 l000 元。按照税法规定，该农产品允许按照买价的 13计算进项税额，运输费可按 7计算进项税额。该批农产品的采购成本为( )元。（A）13765（B） 13940（C） 15325（D）155004 甲公司于 2011 年 7 月 1 日以 900 万元取得 D 公司 20的普通股股份，采用权益法核算。2011 年 7 月 1 日 D 公司可辨认净资产的公允价值为 4000 万元(与账面价值相同)。2011 年 D 公司实现净利润 600 万元(假定利润均衡发生

3、)，分派现金股利100 万元。2011 年 12 月 31 日，D 公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积 150 万元。2012 年 4 月 1 日，甲公司转让对 D 公司的全部投资，实得价款 1200 万元。则甲公司转让投资时，应确认的投资收益为( )万元。（A）300（B） 235（C） 265（D）3205 下列关于无形资产的表述中，正确的是( )。（A）企业自创商誉、自创品牌及报刊名等可以确认为无形资产（B）企业内部研究开发项目开发阶段的支出应该全部确认为无形资产（C）支付土地出让金获得的土地使用权应确认为无形资产（D）企业合并中形成的商誉应该确认为无形资产6 甲企

4、业与乙企业签订租赁协议，将其一栋自用的写字楼出租给乙企业使用。租赁期开始日为 2011 年 4 月 15 日，当日，该写字楼的账面余额 50000 万元，已累计折旧 5000 万元，公允价值为 47000 万元。2011 年 12 月 31 日，该项投资性房地产的公允价值为 48000 万元。2012 年 6 月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以 55000 万元出售，出售款项已收讫。假设甲企业投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中，正确的是( )。（A）2011 年 4 月 15 日，甲企业应确认资本公积 2000 万元（B） 20

5、11 年 12 月 31 日，甲企业应确认资本公积 1000 万元（C） 2012 年 6 月，甲企业因处置该投资性房地产影响营业利润的金额为 10000 万元（D）2012 年 6 月，甲企业因处置该投资性房地产的收益应计入营业外收入7 下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，不正确的是( )。（A）企业应当优先选择公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定（B）在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定（C）在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费

6、用后的净额（D）资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等8 华星公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 17。2010 年 1 月份收购免税农产品作为原材料，实际支付款项 450 万元，产品已验收入库。假定该公司采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的 13计算确定。华星公司的免税农产品的入账成本为( )万元。（A）391.5（B） 450（C） 508.5（D）526.59 甲、乙、丙三方各出资 100 万元组建 A 有限责任公司 (以下简

7、称 A 公司)，A 公司册资本 300 万元。两年后 A 公司增加注册资本至 400 万元，投资者丁投入资产(现金)60 万元，占 A 公司增资后注册资本的 14 。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中，正确的是( )。（A）A 公司应确认实收资本 160 万元（B） A 公司应确认实收资本 100 万元（C） A 公司应确认资本溢价 0 万元（D）A 公司应确认资本溢价 100 万元10 甲公司 2011 年 5 月 13 日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期 9 个月，合同总收入 1000 万元，预计合同总成本 800 万元；至 2011 年 12 月 31 日实际发生成本 320

8、万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现客户发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本 300 万元。则甲公司 2011 年度应确认的劳务收入为( )万元。（A）457.1（B） 320（C） 300（D）2011 下列有关非货币性资产交换核算的说法中，正确的是( )。（A）非货币性资产交换的核算中，应确认非货币性资产交换损益，通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额（B）非货币性资产交换涉及多项资产的，应先确定换入资产的总成本，并按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值（C）非

9、货币性资产交换涉及多项资产的，应按各项换入资产的公允价值和发生的相关税费之和确定各项换入资产的入账价值（D）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本12 下列各项中，不符合资本化条件的资产是( )。（A）需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的机械设备（B）需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的办公楼（C）需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的游轮（D）需要建造半年才能达到预定可使用状态的固定资产13 股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改

10、，下列说法不正确的是( )。（A）如果修改减少了所授予的权益工具的公允价公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认取得服务的金额（B）对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会作出决议并经股东会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定（C）在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权（D）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加14 甲公司

11、在开始正常生产经营活动之前发生了 500 万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后 5 年内分期平均计入应纳税所得额。假定企业在 2011 年年初开始正常生产经营活动，那么该项费用支出在 2011 年年末的计税基础为( )万元。（A）0（B） 400（C） 100（D）50015 甲公司 2011 年实现利润总额 500 万元，从 2010 年起适用的所得税税率为25，甲公司当年因发生违法经营被罚款 5 万元，业务招待费超支 10 万元，国债利息收人 30 万元，甲公司年初“预计负债应付产品质量担保费” 余额为 25 万元，

12、当年提取了产品质量担保费 15 万元，当年支付了 6 万元的产品质量担保费。甲公司 2011 年净利润为( ) 万元。（A）12l.25（B） 125（C） 330（D）378.7516 某项融资租赁合同，租赁期为 7 年，每年年末支付租金 100 万元，承租人担保的资产余值为 50 万元，与承租人有关的 A 公司担保余值为 10 万元，租赁期间，履约成本共 50 万元，或有租金 20 万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为 30 万元，未担保余值为 10 万元。就出租人而言，最低租赁收款额为( ) 万元。（A）770（B） 2090（C） 790（D）340

13、二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 下列可供出售金融资产的表述中，正确的有( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益（B）可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益（C）取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积（D）处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益（E）可供出售金融资产中的权益工具投资，减值准备一经计提，在持有可供出售金融资产期间不得转回18 下

14、列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有( )。（A）购人存货支付的关税（B）商品流通企业采购过程中发生的保险费（C）委托加工材料发生的增值税（D）自制存货生产过程中发生的直接费用（E）购人材料支付的价款19 下列关于无形资产处置的说法中，不正确的有( )。（A）处置无形资产发生的支出应计入其他业务成本（B）企业处置无形资产形成的净损益会影响营业利润的金额（C）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按原预定方法和使用寿命摊销（D）企业出租无形资产获得的租金收入应通过其他业务收入核算（E）企业出租无形资产负担的营业税应通过其他业务成本核算20 下列有关无形资产的会计处理，正确的有( )。（A）

15、将自创商誉确认为无形资产（B）将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出（C）将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务支出（D）将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销（E）将转让使用权的无形资产的摊销价值计入其他业务成本21 依据我国企业会计准则的规定，下列说法中正确的有( )。（A）资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外（B）只要是该企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组（C）资产组组合是指由若干个资产组组成的任何资

16、产组组合（D）企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额（E）分摊资产组的减值损失时，首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值22 关于“资产减值准则 ”中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有( )。（A）可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备（B）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)（C）资产减值损

17、失一经确认，在以后会计期间不得转回（D）确认的资产减值损失在以后会计期间可以转回（E）确认的资产减值损失在处置资产时也不可以转回23 下列税金中，应计入存货成本的有( )。（A）由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税（B）由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税（C）进口原材料交纳的进口关税（D）小规模纳税企业购买材料交纳的增值税（E）小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税24 企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列说法中正确的有( ) 。（A）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地

18、产应当按照转换当日的公允价值计量（B）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的账面价值计量（C）转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（D）转换当日的公允价值和原账面价值的差额作为公允价值变动损益（E）转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入资本公积25 预计的资产未来现金流量应当包括的项目有( )。（A）资产持续使用过程中预计产生的现金流入（B）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（C）资产使用寿命结束时，处置资产所收到的现金流量（D）资产使用寿命结束时，处置资产所支付的现金流量（E）购买该项资产

19、发生的支出26 下列各项中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变化的有( )。（A）分配股票股利（B）接受现金捐赠（C）用盈余公积弥补亏损（D）投资者投入资本（E）权益结算的股份支付行权三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在 20092012 年进行了一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2009 年 3 月 2 日与乙公司的控股股东 A 公司签订股权

20、转让协议，主要内容如下：以乙公司 2009 年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给 A 公司，A 公司以其所持有乙公司 80的股权作为支付对价。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时问内公司普通股股票的加权平均股价每股 1540 元为基础计算确定。A 公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，乙公司可辨认净资产于 2009 年 3 月 1 日的公允价值为 9625 万元。经相关部门批准，甲公司于 2009 年 5 月 31 日

21、向 A 公司定向增发 500 万股普通股股票 (每股面值 1 元)，并于当日办理了股权登记手续。A 公司拥有甲公司发行在外普通股的 833。2009年 5 月 31 日甲公司普通股收盘价为每股 1660 元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 100 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用 6 万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于 2009 年 5 月 31 日向 A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由 9 名董事组成。其中，甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半

22、数以上成员表决通过。2009 年 5月 31 日，以 2009 年 3 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为 16000 万元(与账面价值相同)。(3)2009 年、2010 年、2011 年，乙公司实现净利润分别为 3000 万元、2000 万元、1000 万元。(4)2010 年 4 月 1 日，乙公司宣告分配现金股利 2000 万元，并于月底实际发放。(5)2010 年 6 月 30 日，甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了 B 公司 10的股权。甲公司换出股权的公允价值为 490 万元，占其持有的乙公司全部股权的 5。该交换具有商业实质。B 公司当日

23、可辨认净资产公允价值为 6000 万元(假定 B 公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对 B 公司没有重大影响，采用成本法核算此项投资。2010 年 B 公司实现净利润 600 万元，无其他影响所有者权益的事项。2011年 1 月 1 日，甲公司又从 B 公司的另一投资者处取得 B 公司 20的股份，实际支付价款 1300 万元。此次购买完成后，持股比例达到 30，对 B 公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2011 年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 6200万元。2011 年 B 公司实现净利润 1000 万元。2011 年年末 B 公司因持有的可供

24、出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积 200 万元。2011 年乙公司未分配现金股利。2012 年 1 月 5 日，甲公司将持有的 B 公司的 15股权对外转让，实得款项1400 万元，从而对 B 公司不再具有重大影响，甲公司将对 B 公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。(6)2012 年 4 月 20 日，B 公司宣告分派现金股利 400 万元。(7)其他有关资料如下： 甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。不考虑其他相关税费。 除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易

25、，且均具有重要性。甲公司拟长期持有乙公司和B 公司的股权，没有计划出售。各公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。各公司实现的利润均衡发生。要求：27 判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。28 作出甲公司上述业务的相关会计处理。28 甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司(以下简称“甲公司”) ，南于甲公司2010 年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年亏损，上海证券交易所对该公司股票特殊处理(ST)。甲公司希望能够注入优质资产，改善经营业绩，而另一家非上市公司 B 公司又希望上市，所以为实现各自的目的，双方进行了如下资本运作。2010 年

26、6 月 30 日，甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丁公司取得其对 B 公司 100的股权。该业务的相关资料如下。(1)甲公司以3 股换 1 股的比例向丁公司发行了 6000 万股普通股以取得 B 公司 2000 万股普通股。(2)甲公司普通股在 2010 年 6 月 30 日的公允价值为 30 元股，B 公司普通股当日的公允价值为 90 元股。甲公司、B 公司每股普通股的面值均为 1 元。(3)2010年 6 月 30 日，除甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高 7000 万元和 B 公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高 6000 万元

27、以外，甲公司和 B 公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。(4)甲公司及 B 公司在合并前的简化资产负债表如下表所示：(5)其他相关资料：甲公司、 B 公司的会计年度和采用的会计政策相同，合并前不存在任何关联方关系。甲公司、乙公司增值税税率均为 17，所得税税率均为 25，均按照 10提取盈余公积。要求；29 根据上述资料，编制甲公司个别财务报表中合并日的相关会计分录，并计算甲公司合并目所有者权益各项目的金额。30 判断该项业务是否属于反向购买，并说明判断依据。如果是，则计算 B 公司的合并成本；如果不是，则计算甲公司的合并成本。31 在编制 2010 年 6 月 30 日的合并财

28、务报表时，分析如何编制调整和抵销分录。32 根据上述分析，编制 2010 年 6 月 30 日的合并资产负债表。32 A 公司和 B 公司是不具有关联关系的两个独立的公司，适用的增值税税率均为17。有关企业合并资料如下：(1)2008 年 12 月 25 日，这两个公司达成合并协议，由 A 公司采用控股合并方式对B 公司进行合并，合并后 A 公司取得 B 公司 70的股份。(2)2009 年 1 月 1 日 A 公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了 B 公司。该固定资产原值为 3600 万元，已计提折旧 l480 万元，公允价值为1920 万元；交易性金融资产的成本为 2

29、000 万元。公允价值变动(借方余额)为 200万元，公允价值为 2600 万元；库存商品账面价值为 1600 万元，公允价值为 2000万元；相关资产均已交付 B 公司并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。(3)为企业合并发生审计、评估费为 120 万元。(4)购买日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 8000 万元(与账面价值相等)。(5)2009 年 2 月 4 日 B 公司宣告分配现金股利 2000 万元。(6)2009 年 12 月 31 日 B 公司全年实现净利润 3000 万元。(7)2010 年 2 月 4 日 B 公司宣告分配现金股利 4000 万元。(8)2010

30、 年 12 月 31 日 B 公司因可供出售金融资产公允价值变动增加 200 万元，不考虑所得税影响。(9)2010 年 12 月 31 日 B 公司全年实现净利润 6000 万元。(10)2011 年 1 月 4 日出售持有 B 公司的全部股权的一半，A 公司对 B 公司的持股比例变为 35，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对 B 公司生产经营决策实施控制。出售取得价款 4000 万元已收到，当日办理完毕相关手续。要求：33 确定购买方。34 计算确定购买成本。35 计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。36 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。37 计算 A 公司 2009 年

31、个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制 A 公司在购买的会计分录。38 判断 2011 年 1 月 4 日出售一半股权后，A 公司该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。39 计算由于处置该股权对 A 公司个别财务报表留存收益的影响额。39 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17。甲公司 2012 年发生如下经济业务：(1)1 月 1 日，甲公司与乙公司(增值税一般纳税人)签订协议，向乙公司销售商品，成本为 90 万元，增值税专用发票上注明销售价格为 110 万元，增值税税额为187 万元。协议规定，甲公司应在当年 5 月 31 日将所售商品购回，回购价为 120万元

32、，另需支付增值税 204 万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。(2)1 月 2 日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品 50 件，单位成本 0072 万元，单位售价 01 万元(不含增值税)。根据合同规定：丙公司可享受 20的商业折扣；丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付 20的款项，其余款项分 2 个月(包括购货当月)于每月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开据增值税专业发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。(3)1 月 5 日，甲公司向丁公司赊销商品 200 件。单位售价 003 万元(不含增值税)，单位成本 0026 万元。甲公司发出商品并开具增值税

33、专业发票。根据协议约定，赊销期为 1 个月，6 个月内丁公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丁公司红字增值税专业发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理估计退货率为 20。退货期满日，丁公司实际退回商品 50 件。(4)1 月 10 日，甲公司向戊公司销售产品 150 件，单位售价 0.052 万元，并开具增值税专业发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于

34、 2012 年 6 月 1 日给甲公司开出一张面值 11934 万元、为期 6 个月的银行承兑汇票。假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的相关税费。要求：40 判断甲公司向乙公司销售商品是否确认收入并说明理由，编制甲公司 1 月向乙公司销售商品有关的会计分录。41 编制甲公司 1 月与向丙公司销售商品有关的会计分录。42 编制甲公司 2012 年度向丁公司销售商品有关的会计分录。43 计算甲公司 2012 年 1 月应确认主营业务收入。44 计算上述经济业务影响甲公司 2012 年度的利润总额。注册会计师（会计）模拟试卷 156 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从

35、每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。选项 A、D ，取得的收益均计入其他业务收入，属于收入，不属于利得；选项 B，被投资方应贷记“资本公积资本(股本)溢价 ”，不属于利得。2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，持有至到期投资发生减值后，应以减值后的摊余成本为基础计算利息收益，不需要暂时停止确认；选项 C，对于已确认减值损失的可供出售债务工具，原确认的减值损失应当予以转回；选项 D

36、，贷款发生的减值损失在满足相关条件时可以转回。3 【正确答案】 A【试题解析】 采购成本，即企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。该批农产品的采购成本=12000(113)+2500(17)+1000=13765(元)。4 【正确答案】 C【试题解析】 2011 年 7 月 1 日投资时，甲公司对 D 公司的初始投资成本为 900万元，大于其在 D 公司净资产公允价值的份额 800 万元(400020)，因此长期股权投资成本明细科目的金额为 900 万元。2012 年 4 月 1 日甲公司转让对 D 公司的全部

37、投资应确认的投资收益=1200 一900+612(60020一 10020+15020)+15020( 确认的资本公积在处置时转入投资收益)=265(万元) 。5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，企业自创商誉、自创品牌及报刊名等成本不能可靠计量，不能确认为无形资产；选项 B，企业开发阶段的支出只有满足资本化条件的，才能确认为无形资产；选项 D，企业合并形成的商誉应单独作为一个项目予以确认，不应确认为无形资产。6 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，投资性房地产的公允价值变动不计入资本公积，应计入“公允价值变动损益”科目；选项 C，甲企业因处置该投资性房地产影响营业利润的金额=其他业

38、务收入一其他业务成本一转出的公允价值变动损益=55000 45000 一l000=9000(万元)；选项 D，处置投资性房地属于经营性活动，处置收入和成本分别通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算，不计入营业外收支。7 【正确答案】 D【试题解析】 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。8 【正确答案】 A【试题解析】 购进免税农产品，按照经税务机关批准的

39、收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。免税农产品的入账成本=450 一 45013=391 5( 万元)。9 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司收到投资者丁投入的资本时应作的会计处理如下：借：银行存款 160 贷：实收资本 100 资本公积资本溢价 6010 【正确答案】 C【试题解析】 提供劳务交易结果不能可靠估计时应分别进行会计处理：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。该劳

40、务的交易结果在资产负债表日不能可靠估计，应按预收或预计能够收回的金额 300 万元确认提供劳务收入。11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，才能按公允价值进行计量，并确认换出资产的处置损益；选项 B 和C，非货币性资产交换涉及多项资产的，应先确定换入资产的总成本，然后在各项资产之间进行分配，如果该项交换具有商业实质且换入资产的公允价值能可靠计量，应按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值；如果该项交换不具有商业实质或是虽然具有商业实质但是换入资产的公允价值不能可靠计量，应按各项

41、换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。12 【正确答案】 D【试题解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产或者存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“1 年以上(含 1 年)”。13 【正确答案】 A【试题解析】 如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少，所以选项 A 表述不正确。14 【正确答案】 B【试题解析】 如果将该项费用视为资产，其账面价值为 0。按

42、照税法规定，其于未来期间可税前扣除的金额为 400 万元(5005005)，所以计税基础为 400 万元。15 【正确答案】 D【试题解析】 预计负债的年初账面余额为 25 万元，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 25 万元；年末账面余额：25+156=34(万元)，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 34 万元；当年递延所得税资产借方发生额 =3425一2525 =2 25(万元)；当年应交所得税额=(500+5+1030+156)25=123 5(万元)；当年所得税费用=1235225=12125( 万元)； 当年净利润：50012125=37875(万元)。16 【正确答案】 C【

43、试题解析】 最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=1007+50+10+30=790(万元 )。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，可供出售金融资产的公允价值变动应计入资本公积；选项C，取得可供出售金融资产时发生的交易费用应直接计入可供出售金融资产成本；选项 E，在持有可供出售金融资产期间减值准备可以转回

44、，但不得通过损益转回。18 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本：商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。19 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 选项 A，应计入营业外收支中；选项 B，企业处置无形资产形成的净损益应该计入营业外收支，不影响营业利润，影响利润总额；选项 C，应将无形资产的账面价值予以转销计入当期营业外支出中；选项 E，负担的营业税应该通过“营业税金及附加”科目核算。20 【

45、正确答案】 D,E【试题解析】 选项 A，自创商誉不能确认为无形资产；选项 B，转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；选项 C，转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，转让无形资产的净损益计入营业外收支。21 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 选项 B，资产组是独立产生现金流入的最小资产组合，并不是企业任意资产之间的组合：选项 C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但处置资产时应结转资产减值准备。23 【正

46、确答案】 A,C,D【试题解析】 由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本；由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本。24 【正确答案】 A,C【试题解析】 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量。转换目的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益。转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积) ，计入所有者权益

47、。处置该项投资性房地产时，原计入所有者的权益部分应当转入处置当期损益。25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：资产持续使用过程中预计产生的现金流入；为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)；资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。选项 E，购买该项资产发生的支出不属于未来现金流量。26 【正确答案】 B,D【试题解析】 “分配股票股利”、“用盈余公积弥补亏损”和“权益结算的股份支付行权”三项，不影响所有者权益总额，只影响所有者权益内部项目。三、综合题答案中的金额单

48、位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 【正确答案】 该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。28 【正确答案】 与企业合并相关会计分录：借：长期股权投资乙公司(166500) 8300贷：股本 500资本公积股本溢价 7800借：资本公积股本溢价 100管理费用 6贷：银行存款 1062010 年 4 月 1 日，乙公司宣告分配股利时：借：应收股利 1600贷：投资收益 1600月末

49、收到股利时：借：银行存款 l600贷：应收股利 16002010 年 6 月 30 日，交换股权时：借：长期股权投资B 公司(成本) 490贷：长期股权投资乙公司(83005) 415投资收益 752011 年 1 月 1 日，追加投资时；借：长期股权投资B 公司(成本) 1300贷：银行存款 1300调整长期股权投资的账面价值。A 对于新投资的部分：购入 20股权时，新增投资的成本为 1300 万元，享有的 B 公司可辨认净资产公允价值的份额=620020=1240( 万元) ，投资成本大于应享有的可辨认净资产公允价值份额的差额为 60 万元。将两部分差额综合考虑。应调整长期股权投资和留存收益的金额=11060=50(万元)。借：长期股权投资B 公司(成本) 50贷：盈余公积