[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷197及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 197 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司因或有事项确认了一项负债 50 万元；同时，因该或有事项，甲公司还可以从乙公司获得赔偿 40 万元，且这项赔偿金额基本确定能够收到。在这种情况下，甲公司应确认的资产和负债的金额分别为( )万元。（A）0，0（B） 40,50（C） 50,20（D）40,02 甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算，持股比例为 35%甲公司所得税率为 33%，乙公司所得税率为 30%，2003

2、年乙公司实现净利润 100 万元，2004 年乙公司宜告发放现金股利 40 万元。2003 年和 2004 年甲公司因 2002 年 12月 10 日购入的某项固定资产采用的折旧方法与税收规定的方法不同，分别使税法比会计多提折旧 20 万元。假定甲公司 2003、2004 年实现的利润总额分别为 200万元和 300 万元。则 2003 年和 2004 年甲公司应交所得税分别为( )万元（A）47.85 和 93.9（B） 47.85 和 103.95（C） 70.95 和 80.85（D）49.35 和 93.93 不可辨认无形资产既不能单独取得或转让,也不能脱离企业,其主要是指( )。（A

3、）专利权（B）商标权（C）土地使用权（D）商誉4 上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日之前发生的下列事项中,属于调整事项的是( ) 。（A）因发生火灾导致存货严重损失（B）董事会提出股票股利分配方案（C）因市场汇率变动导致外币存款严重贬值（D）以前年度售出商品发生退货5 A 公司原持有 B 公司承兑的商业汇票,面值 500 万元,到期利息 5 万元。B 公司因财务状况不佳,到期无力还款,A 公司已将本金及利息转入 “应收帐款”科目。现 A 公司与 B 公司协商,进行债务重组,A 公司同意免去利息 ,再按面值减去 20%,还款期延长 1 年,但附有一条件:如果 B 公司第 2 年实

4、现盈利,则按面值偿还。债务重组时 A公司的债务重组损失为( )万元。（A）5（B） 100（C） 105（D）1016 以下非衍生金融资产应该划分为贷款和应收款项的是( )。（A）在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产（B）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产（C）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（D）持有伪证券投资基金或类似基金7 下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是( )。（A）固定资产安装过程中发生的安装调试成本（B）固定资产建造过程中领用原材料负担的增值税（C）固定资产建造过程中由于正常原因造成的单项工程毁损净损失（D）固

5、定资产筹建期间由于非正常原因造成的单位工程报废净损失8 下列有关表述中，正确的是( )。（A）少数股东权益在合并资产负债表中无需单独列示（B）少数股东权益在合并资产负债表中作为负债单独列示（C）少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示（D）少数股东权益在合并资产负债表中的负债和所有者权益项目中单独列示9 甲公司为购建固定资产于 2007 年 1 月 1 日按面值发行债券一批，面值为 8000 万元，期限 5 年，票面年利率 6%(等于实际利率)，筹集资金 8000 万元(不考虑债券发行费用)； 7 月 1 日又向银行借入 2 年期、年利率 5%的款项 4000 万元。上述两项借款属

6、于一般借款，假设无其他一般借款，则该公司 2007 年一般借款的加权平均年利率为( ) 。（A）5%.（B） 5.67%.（C） 5.8%.（D）6%.10 某企业发出一批库存原材料委托有关企业加工应税消费品。该批原材料的计划成本为 70 000 元，材料成本差异率为-2%；用银行存款支付加工费 21 400 元(不含增值税)，增值税税率为 17%，消费税税率为 10%，消费税由受托方代收代缴。收回的委托加工物资将用于继续生产应税消费品，其计划成本为 88 000 元，已经验收入库。下列关于支付加工费的账务处理中正确的是( )。（A）借：委托加工物资 21 400 应交税金 应交消费税 2 1

7、40 贷：银行存款 23 540（B）借：委托加工物资 21 400 应交税金应交消费税 10 000 贷：银行存款 31 400（C）借：委托加工物资 31 400 应交税金应交增值税(进项税额) 17 000 应交消费税 2140 贷：银行存款 50 540（D）借：委托加工物资 21 400 应交税金 应交增值税(进项税额) 3 638 应交消费税 10 000 贷：银行存款 35 03810 207 年 2 月 1 日，甲建筑公司(本题下称“ 甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份写字楼建造合同，合同总价款为 4700 万元，建造期限 2 年，乙公司于开工时预付 2

8、0%的合同价款。甲公司于 207 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 4500 万元。至 207 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 1984 万元，其中包括甲公司在订立合同时发生的差旅费 100 万元，为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 60 万元。由于客户要求将原设计中采用的铝合金门窗改为采用隔热效果更好的塑钢门窗，甲公司预计完成合同尚需发生成本 2976 万元。为此，甲公司于 207 年 12 月 31 日要求增加合同价款 500 万元，并与乙公司达成一致意见。208 年度，甲公司实际发生成本 2946 万元，年底预计完成合同尚需发生 530 万元。209 年 2

9、 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 5100 万元(不包括差旅费和为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用)。假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；税法规定计提的资产减值损失不允许税前扣除，在实际发生损失时才允许扣除。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。11 下列有关甲公司对建造合同的合同收入和合同成本进行确认的表述中，正确的是 ( )。（A）订立合同时发生的差旅费不应计入合同成本，

10、合同成本为 4500 万元（B）为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用应计入合同成本，合同成本为5160 万元（C）因更改门窗规格而追加的款项应计入合同收入，合同收入为 5200 万元（D）因更改门窗规格而追加的款项不应计入合同收入，合同收入为 4700 万元12 公司因该建造合同于 207 年度确认的合同毛利是( )万元。（A）152（B） 96（C） 40（D）3813 甲公司因该建造合同于 208 年度确认的递延所得税收益是( )万元。（A）0（B） -25（C） 1（D）2.514 下列有关 209 年 2 月底甲公司建造合同完工时会计处理的表述中，不正确的是 ( )。（A）应当按照

11、合同总收入扣除累计已确认收入后的金额，确认为 209 年合同收入（B）应将 “工程施工” 科目的余额和“ 工程结算”科目的余额相对冲（C）若之前存在因减值而确认的存货跌价准备，则应将其转销，并冲减资产减值损失（D）若之前存在因减值而确认的递延所得税资产，则应将其转回，并冲减所得税费用15 下列各项中，作为经营活动现金流量的是( )。（A）收到从银行借入的资金（B）对子公司投资支付的现金（C）应收票据贴现收到的现金（D）收到子公司分派的现金股利16 万方公司 2003 年 5 月 7 日出售“景泰蓝制作新工艺” 的专利权，取得收入 300 万元。本专利系 2002 年 2 月起，历时 1 年研制

12、而成，共投入资金 i80 万元，其中购买专用设备 100 万元，物料消耗 30 万元，开发人员薪金报酬 25 万元，其他杂费 5万元，专利申报费 20 万元。在专利申请成功日(2003 年 2 月 9 日)，根据专利局的要求支付了第一年的年费 05 万元。假定出售无形资产适用的营业税税率为5%(不考虑其他税费 )，出售时支付律师费 1 万元，无形资产的摊销年限为 5 年。则出售该权利所实现的损益是 ( )万元。（A）104.5（B） 105（C） 215（D）26517 2010 年 1 月 1 日，远洋公司与华星公司签订一项购买专利权的合同，合同规定，该项专利权的价款是 1200 万元，双方

13、约定采取分期付款方式支付价款；远洋公司应在合同签订日支付 200 万元，剩余价款从 2010 年起分 5 次于每年年末支付 200万元。远洋公司在签订合同当日还支付了相关税费 10 万元。该项专利权预计使用年限 10 年，净残值为零，采用直线法摊销。假定银行同期贷款利率为5，(PA，5，5)=43295，则 2011 年该项专利权的摊销额为( )万元。（A）106.59（B） 107.59（C） 120（D）12118 以下应在“ 递延套保损益 ”科目核算的业务有( )。（A）实物交割时的损益（B）强制平仓时的损益（C）现货交易尚未完成时套期保值合约的平仓损益（D）期末持仓合约的浮动盈利19

14、收到以外币投入的资本时，实收资本账户采用的折算汇率是( )。（A）收到外币资本时的市场汇率（B）投资合同约定汇率（C）签订投资时的市场汇率（D）第一次收到外币资本时的折算汇率20 2007 年 2 月 2 日，甲公司支付 830 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告但尚未禽的现金股利 20 万元，另支付交易费用 5 万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。（A）810（B） 815（C） 830（D）83521 下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是( )。(2005 年)（A）发出存货计价所使用的个别计价法（B）期末存货计价所使用的市价法（C）发

15、出存货计价所使用的后进先出法（D）发出存货计价所使用的移动平均法22 下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是( )。（A）无形资产后续支出应在发生时计入当期损益（B）购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销（C）不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用（D）只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认22 甲公司 2011 年年末库存 A 原材料、甲产品的账面余额分别为 1500 万元和 750万元；年末计提跌价准备前库存 A 原材料、甲产品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 和 150 万元。库存 A 原材料将全部用于生产乙产品，预

16、计乙产品的市场价格总额为 1650 万元，预计生产乙产品还需发生除 A 原材料以外的加工成本为 450万元，预计为销售乙产品发生的相关税费总额为 825 万元。乙产品销售中有固定销售合同的占 80，合同价格总额为 1350 万元。甲产品的市场价格总额为 525 万元，预计销售甲产成品发生的相关税费总额为 27 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 甲公司 2011 年 12 月 31 日 A 原材料应计提的存货跌价准备为 ( )。（A）3525 万元（B） 375 万元（C） 4545 万元（D）102 万元24 2011 年 12 月 31 目甲产品应计提的存货跌价准

17、备为( )。（A）252 万元（B） 375 万元（C） 4545 万元（D）102 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 坏帐损失核算采用备抵法的优点有( )。（A）符合配比原则（B）符合权责发生制原则（C）对资产计价和损益计量体现了谨慎性原则（D）会计处理比直接转销法简单（E）更能真实反映企业的财务状况26 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的,其委托加工物资的实际成本一般应包括( ) 。（A）发出委托加工物

18、资的实际成本（B）受托方代收代缴的消费税（C）一般纳税人缴纳的增值税（D）支付的运杂费及委托加工费用27 现金流量表中“ 分配股利，利润和偿付利息所支付的现金” 项目包括支付下列( )等现金支出。（A）发行债券的利息（B）短期借款的利息（C）外币借款的利息（D）为生产经营借入长期借款的利息（E）已达到预定可使用状态的工程借款利息28 企业发生亏损时，应由企业自行弥补，下列各项属于弥补亏损渠道的有( )。（A）用以后年度税前利润弥补（B）用以后年度税后利润弥补（C）以实收资本弥补亏损（D）以资本公积弥补亏损（E）以盈余公积弥补亏损29 下列公司的股东均按所持股份行使表决权，w 公司编制合并财务报

19、表时应纳入合并范围的公司有( ) 。（A）甲公司(W 公司拥有其 60%的股权)（B）乙公司(甲公司拥有其 55%的股权)（C）丙公司(W 公司拥有其 30%的股权，甲公司拥有其 40%的股权)（D）丁公司(W 公司拥有其 20%的股权，乙公司拥有其 40%的股权)30 关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有( )。（A）可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备（B）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该

20、资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)（C）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（D）确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回（E）资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。31 下列各项中，可能会引起投资性房地产账面价值发生变化的有( )。（A）计提投资性房地产减值准备（B）计提投资性房地产折旧（C）对投资性房地产的维修（D）对投资性房地产进行改良（E）投资性房地产公允价值发生变动32 下列项目中,属于非货币性交易的有( )。（A）以

21、公允价值 50 万元的原材料换取一项专利权（B）以公允价值 500 万元的长期股权投资换取一批原材料（C）以公允价值 100 万元的 A 车床换取 B 车床,同时收到 12 万元的补价（D）以公允价值 30 万元的电子设备换取一辆小汽车 ,同时支付 15 万元的补价33 下列关于税金会计处理的表述中，正确的有( )。（A）销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，作为利得，计入当期的营业外收入（B）兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入营业税金及附加（C）房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，作为利得，计入营业外收入（D）企业交纳的土地使用税应计入土地使用权的成本

22、（E）印花税应直接计入管理费用34 下列有关无形资产会计处理的说法中，正确的有( )。（A）企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产（B）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值（C）企业为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不应计入无形资产初始成本（D）无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，不构成无形资产的开发成本（E）期末资产负债表“ 开发支出” 项目反映无形资产开发过程的全部支出34 经股东大会批准，A 公司 2012 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：

23、A 公司向其子公司 B 公司 36 名管理人员每人授予 1 万份现金股票增值权，行权条件为 B 公司 2012 年度实现的净利润较前 1 年增长 12；截至 2013 年 12 月 31 日，两个会计年度平均净利润增长率为 14；从达到上述业绩条件的当年末起每持有 1 份现金股票增值权可以从 A 公司获得相当于行权当日 A 公司股票每股市场价格的现金，行权期为 2 年。B 公司 2012 年度实现的净利润较前 1 年增长 10，本年度没有管理人员离职。该年末。A 公司预计 B 公司截止 2013 年 12 月 31 日，两个会计年度平均净利润增长率将达到 14，未来 1 年将有 2 名管理人员

24、离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2012 年 1 月 1 日为 15 元；2012 年 12 月 31 日为15 元；2013 年 12 月 31 日为 12 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。35 下列有关该股权激励计划的会计处理，表述正确的有( )。（A）结算企业 A 公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理（B）结算企业 A 公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理（C）接受服务企业 B 公司不需要进行会计处理（D）接受服务企业 B 公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理（E）接受服务企业 B 公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理36 下列有关 A、B 公

25、司 2012 年个别财务报表的会计处理及 A 公司合并财务报表的会计处理，表述正确的有( )。（A）A 公司个别财务报表应增加长期股权投资 255 万元，同时增加应付职工薪酬255 万元（B） A 公司个别财务报表应增加长期股权投资 255 万元，同时增加资本公积 255万元（C） B 公司个别财务报表应增加管理费用 2295 万元，同时增加应付职工薪酬2295 万元（D）B 公司个别财务报表应增加管理费用 229 5 万元，同时增加资本公积2295 万元（E）A 公司合并财务报表应抵消资本公积 2295 万元、抵消长期股权投资 255万元，差额 255 万元调整管理费用37 按照我国企业会计

26、准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵消，表述正确的有( )。（A）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消（B）非同 控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示（C）母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵消，同时抵消应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备（D）母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应当计入投资收益项目（E）母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应当计入合并商誉三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过

27、程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 A 公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 2000 万元，实际支付价款为 2010.7 万元，另支付相关费用劝万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为 6%，假定按

28、年计提利息。2009 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 1980 万元。2009 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1990 万元。2010 年 1 月 20 日，A 公司将该债券全部出售，收到款项 1195 万元存入银行。要求：编制 A 公司从 2007 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 20 日上述有关业务的会计分录。38 甲公司为一家电生产企业，主要生产 A、B、C 三种家电产品。甲公司 208 年度有关事项如下：(1) 甲公司管理层于 208 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 2

29、09 年 1 月 1 日起关闭 C 产品生产线；从事 C 产品生产的员工共计 250 人，除部门主管及技术骨干等 50 人留用转入其他部门外，其他 200 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 800 万元；C 产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C 产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于 208 年 12 月 2 日经甲公司董事会批准，并于 12 月 3 日对外公告。208 年 12 月 31 日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支

30、付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 800 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 25 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 3 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 1 万元；因推广新款 B 产品将发生广告费用 2500 万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 150 万元。(2) 208 年 12 月 15 日，消费者因使用 C 产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失 560 万元。12 月 31 日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，

31、甲公司的赔偿金额可能在 450 万元至 550 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3) 208 年 12 月 25 日，丙公司 (为甲公司的子公司 ) 向银行借款 3200 万元，期限为 3 年。经董事会批准甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12 月31 日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。39 根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。40 根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少 208 年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。41 根据资料(2)和(3) ，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义

32、务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。41 甲公司为上市公司，有关附服务年限条件的权益结算股份支付的资料如下。(1)经股东会批准，甲公司 2010 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司 100 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些人员从2010 年 1 月 1 日起必须在乙公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 45 元购买 10 万股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每份 27 元。(2)2010 年 12 月 31 日止，有 10 名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有5

33、 名管理人员离开。(3)2011 年 12 月 31 日止，又有 5 名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有 3 名管理人员离开。(4)2012 年 12 月 31 日止，又有 5 名管理人员离开乙公司。(5)2013 年 1 月 6 日，80 名管理人员全部行权，乙公司股票面值为每股 1 元。要求：42 分别判断甲公司和乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制 2010 年末甲公司和乙公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，以及编制甲公司合并财务报表中与该业务相关的抵消分录。43 编制 2011 年末甲公司和乙公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制甲公司合并财务报表中与

34、该业务相关的抵消分录。44 编制 2012 年末甲公司和乙公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制甲公司合并财务报表中与该业务相关的抵消分录。45 编制 2013 年 1 月管理人员行权时甲公司的相关会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 系上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格均为不含增值税价格。甲公司 206 年 10 至 12

35、月有关销售产品和提供劳务的情况如下： (1)206 年 10月 10 日，甲公司与 M 公司签订销售合同销售 A 产品 1000 件。合同规定：A 产品销售价格为每件 1 万元；甲公司根据 M 公司的通知发货并预收部分货款； M 公司收到产品并验收合格后支付剩余货款，对于验收不合格产品可以退货。 206 年 10月 16 日，甲公司接到 M 公司发货通知，发运 A 产品 1000 件。M 公司于 10 月 16日支付货款 600 万元；10 月 28 日，M 公司对 A 产品验收时发现部分产品存在质量问题，并以此为由要求甲公司按每件 0.9 万元销售价格结算货款，否则根据合同退货。甲公司与 M

36、 公司多次协商，于 206 年 11 月 5 日同意 M 公司提出的价格折让要求，并向 M 公司开出发票账单。 (2)206 年 10 月 12 日，甲公司与 N 公司签订合同销售 B 设备 5 台。合同规定：B 设备销售价格为每台 50 万元；甲公司负责对所售设备进行安装，且该安装是销售合同的重要组成部分。 206 年 10 月 16 日，甲公司将 5 台 B 设备运抵 N 公司并将发票账单交付 N 公司。甲公司 B 设备每台成本为 40 万元。206 年 11 月 6 日，B 设备安装完毕并经 N 公司检验合格， N 公司支付 280 万元价款，余款尚未支付。 (3)206 年 11 月

37、16 日，甲公司与 W 公司签订合同，向其销售 C 产品 50 件。合同规定：C 产品销售价格为每件 10 万元；W公司采用现场提货方式一次性提货。 206 年 11 月 25 日，W 公司从甲公司仓库提走 C 产品 50 件，并于当日将一张面额为 585 万元的银行承兑汇票交付给甲公司。甲公司 C 产品每件成本为 8 万元。 206 年 12 月 2 日，W 公司发现 C 产品中有 10件存在质量问题，要求退货。经协商，甲公司同意退货。206 年 12 月 8 日，甲公司收到 W 公司退回的 10 件 C 产品，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日，甲公司向 W 公司开具红字增值税专用发

38、票。甲公司尚未支付退货款。 (4)206年 10 月 8 日，甲公司与 H 公司签订合同，承担 H 公司通讯设备的安装任务。合同规定：该通讯设备的安装期 4 个月；合同总价款 600 万元，工程安装开始前 H 公司预付工程款 200 万元。 H 公司 206 年 10 月 10 日向甲公司预付安装价款 200 万元。安装工作于 206 年 10 月 20 日开始，至 206 年 12 月 31 日该安装工程实际发生安装成本 300 万元，估计完成该安装工程还需支出 100 万元。 假定：甲公司劳务收入缴纳营业税，适用的营业税税率为 5%；甲公司采用完工百分比法在资产负债表日确认合同收入；劳务完

39、成进度按实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定。 (5)甲公司承建 S 公司光缆铺设合同有关资料如下： 该光缆铺设合同系205 年 7 月签订的，合同价款总额为 2000 万元，该合同预计总成本 1600 万元；光缆铺设工程开工时，S 公司预付 400 万元。该工程 205 年 8 月 1 日开工，预计2006 年 8 月底完工。 206 年 6 月 20 日，S 公司提出变更部分设计。经协商，合同价款总额调整为 2600 万元，合同预计总成本为 2100 万元。 205 年、206 年年末，该光缆铺设合同有关资料如下：假定：该光缆铺设合同的结果能够可靠地估计；甲公司采用累计实际发生合同成本

40、占合同预计总成本的比例确定完工进度。 要求46 根据资料(1)至(3) ，指出甲公司确认收入的时间，并编制收入确认相关的会计分录；47 根据资料(4)至(5) ，分别计算甲公司 206 年应确认的劳务收入和建造合同收入，并编制相应的会计分录。48 连逸公司是一家钢铁制品公司,产品远销国内外市场,由于国外同类产品不断冲击国内市场,加之市场上越来越多的日用制品都采用了替代性材料,公司前景并不乐观。公司想通过更新设备计划来增强自身的竞争力。200 年,经研究决定投资建设新项目,需新建厂房并购入国外先进设备。该设备需安装后才能使用。与该项投资有关的资料如下。(1)201 年 9 月 1 日修建厂房的工

41、程开始实质性建设。201 年 9 月 15 日连逸公司将自己生产的产品运至工地投入建设使用。该批产品市场售价 20 万元,成本 10 万元,其中材料成本 5 万元。连逸公司适用的增值税税率为 17%,材料进项税已付。公司每年 12 月 31 日向税务机关缴纳税款。(2)201 年 9 月 20 日,购入一批用于新厂房建设用的建筑材料,当日开出一张面额 30万元的商业承兑汇票用于支付货款,期限为 3 个月,年利率为 3%。该批材料已运至工地。票据到期时,以银行存款支付。(3)201 年 10 月 1 日连逸公司与某银行签订借款合同。于当日借入人民币 1000 万元,三年期,每年年末支付利息,年利

42、率 8%。合同规定,其中 900 万元用于厂房建设,100 万元用于投产后作为流动资金使用。连逸公司为了提高资金的使用效率,根据资金支出的时间性特点决定将其中 300 万元存 3 个月的定期存款,年利率 4%。存款利息每月支付。(4)201 年 10 月 10 日支付工程建设款 550 万元,11 月 10 日支付工程建设款 150 万元,12 月 31 日工程竣工结算支付剩余工程款 57.5 万元。(5)202 年 1 月 1 日向某外国银行借入 300 万美元借款用于购建设备。年利率 6%,两年期,到期一次还本付息。该笔借款支付佣金 1 万美元(假设达到重要性要求)。款项已存入银行。(6)

43、202 年 2 月 1 日为购买设备发行美元债券。票面价值 2000 万美元,票面利率8%,期限两年。每年年末支付利息,到期还本,债券发行价格为 2200 万美元。按债券发行价 1%支付债券发行手续费。全部债券发行工作已按法定程序办理完毕,所得款项已存入银行外币账户。使用实际利率法摊销溢折价。(7)201 年 12 月 31 日,厂房建设工程完毕 ,验收合格。202 年 1 月 1 日开始为购入设备和安装工作做准备。202 年 1 月 10 日进口机器设备运至新厂房,并开始发生与机器安装相关的活动。202 年 3 月 31 日机器设备安装完毕,并验收合格,达到设计标准。(8)202 年 13

44、月份各月发生的支出如下 :1 月 1 日,用银行存款预付部分设备价款 300 万美元。1 月 20 日 ,从银行提取 5 万美元现金,用于支付外方工程人员工资。2 月 10 日 ,用银行存款支付设备款 1000 万美元。2 月 20 日 ,从银行提取 5 万美元现金,用于支付外方工程人员工资。3 月 20 日 ,从银行提取 5 万美元现金,用于支付外方工程人员工资。3 月 31 日 ,用银行存款支付剩余设备价款 800 万美元。(9)连逸公司采用业务发生当日的汇率进行外币折算,202 年有关日期的汇率资料如下:1 月 1 日,1 美元=8.10 元人民币;1 月 20 日,1 美元=8.11

45、元人民币;1 月 31 日,1 美元=8.12 元人民币;2 月 1 日,1 美元=8.12 元人民币;2 月 10 日,1 美元=8.14 元人民币;2 月 20 日,1 美元=8.13 元人民币;2 月 28 日,1 美元=8.13 元人民币;3 月 20 日,1 美元=8.20 元人民币;3 月 31 日,1 美元=8.10 元人民币。要求:(1)请编制与资料(1) 业务相关的分录 (分录请注明二级科目 ,以下同)。(2)假设连逸公司按月计算应予资本化的借款费用,请分别计算 201 年9、10、11、12 各月的累计支出加权平均数(当月发生的支出按算术平均数计算)、资本化率及资本化金额。

46、(为简化起见,每月按 30 天计算。除利率、汇率保留两位小数外,其他数据保留小数,以下同。)(3)请说明资料(5) 中所涉及的借款费用该如何处理 ,并做出相关分录。请做出发行债券的会计分录。(4)计算 202 年 1、2、3 月份累计支出加权平均数(当月发生的支出按算术平均数计算)、借款利息资本化率及借款利息资本化金额。做出相关分录。(5)计算 202 年 1、2、3 月份外币借款汇兑差额资本化金额及计入当期损益金额。做出相关分录。注册会计师（会计）模拟试卷 197 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填

47、涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 或有事项准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，此题应确认的资产为 40 万元。因或有事项确认的负债，应在资产负债表中单列项目反映，此题应确认的负债为 50 万元。因此，选项 B 正确。2 【正确答案】 A【试题解析】 2003 年甲公司分享乙公司净利润 10035%=35 万元为产生的应纳税时间性差异，另外，税法比会计多提折旧 20 万元也产生应纳税时间性差异；应交所得税=(200-20-35)33%=47.85(万元)。2

48、004 年由于乙公司宣告发放现金股利，所以甲公司应补交所得税=35/(1-30%)3%=l.5( 万元 )。另外，甲公司正常应交所得税(300-20)33%92.4( 万元) 。因此，2004 年实际应交所得税为1.5+92.493.9(万元)。3 【正确答案】 D【知识模块】 无形资产及其他资产4 【正确答案】 D【知识模块】 综合5 【正确答案】 C【知识模块】 综合6 【正确答案】 A【试题解析】 企业不应将以下非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：(1)准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；(2)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；(3)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；(4)因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产；(5)持有的证券投资基金或类似基金。7 【正确答案】 D【试题解析】 固定资产筹建期间由于非正常原因造成的单位工程报废净损失，应当作为长期待摊费用处理。8 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第 33 号合并财务报表准则的规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。9 【正确答案】 C【试题解析】 加权平均年利率=(80006%+40005%