[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷198及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 198 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 按照企业会计制度规定,在筹建期间发生的非购建固定资产的长期借款费用应计入( )。（A）财务费用（B）在建工程（C）长期待摊费用（D）营业外支出2 甲公司当期将一栋出租期满的办公楼予以出售。该办公楼的账面原价为 1000 万元，期末按公允价值计量，其持有期间公允价值累计净增加额为 300 万元，出售所得价款为 1400 万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司对该项出售交易应确认的收入为(

2、)万元。（A）400（B） 1100（C） 1400（D）17003 企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记( )科目。（A）投资收益（B）其他业务成本（C）营业外收入（D）管理费用3 甲公司 2008 年发生了如下与无形资产有关的经济业务：2006 年 1 月 20 日，甲公司从 M 公司购买了 A 专利技术，经与 M 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利技术的价款总额为 400 万元，当日支付 100 万元，余款分 3 年付清，每年年末支付 100 万元，当日已办妥相关手续。假定银行同期贷款利率为 6%。该项专利技术法律规定的有效期为 10 年，甲公司预计

3、使用 5 年后转让给第三方，并且估计 5 年后将该专利技术出售，将取得 67.3 万元的价款。甲公司对该专利技术采用年数总和法摊销。2009 年，市场情况发生变化，经复核重新估计，该专利技术的预计净残值为 140 万元。2008 年 1 月 1 日，甲公司将一项专利技术 B 出租给 N 企业使用，该专利技术的账面价值为 800 万元，按直线法摊销，净残值为 0，摊销期限为 10 年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方 20 元专利技术使用费。假定 N 企业当年销售该专利生产的产品 10 万件。甲公司应交的营业税为 10万元。2008 年 12 月 1 日甲公司取得

4、一项特许经营权，特许方为 F 公司，双方协议规定：今后 4 年内，甲公司生产的 B 产品可使用 F 公司注册商标，但总产量不得超过 40万件；甲公司应于 2008 年 12 月 1 日向 F 公司一次性支付特许经营权使用费 100万元。2008 年 12 月 B 产品共生产了 5 万件。(P/A ，6% ，3)=2.6730要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。4 关于甲公司所拥有的上述无形资产，下列说法正确的是( )。（A）A 专利技术的入账价值为 400 万元（B） A 专利技术不应该按年数总和法摊销，无形资产只能按照直线法摊销（C）甲公司取得的特许经营权不需要确认无形资产，每

5、期分摊费用时计入销售费用即可（D）A 专利技术 2009 年不需要再摊销，直至净残值降至账面价值时再恢复摊销5 甲公司出租专利技术 B 所产生的营业利润为( )万元。（A）120（B） 200（C） 110（D）1956 2008 年 12 月 31 日，甲公司资产负债表上应列示的无形资产金额为( )万元。（A）947.5（B） 934.8（C） 867.5（D）922.37 下列各项中，不属于其他综合收益的是( )。（A）外币报表折算差额（B）可供出售金融资产的公允价值变动（C）发行可转换债券时确认的权益成份公允价值（D）非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账

6、面价值的差额8 在编制合并会计报表时,关于企业集团内部存货交易的下列说法中正确的是( )。（A）内部存货销售不必抵消（B）内部存货销售产生的未实现利润应抵消（C）该交易在合并现金流量表中没有相应的抵消分录（D）该交易在合并利润表中没有相应的抵消分录9 按照企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则的规定，首次执行日超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务，不正确的处理方法有( ) 。（A）对于首次执行日处于收款过程中的采用递延收款方式、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的成本应进行追溯调整（B）对于首次执行日处于收款过程中的采用

7、递延收款方式、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不再追溯调整，在首次执行日后的第一个会计期间，企业应当将尚未确认但已符合收入确认条件的销售合同或协议剩余价款部分确认为长期应收款，按其公允价值确认为主营业务收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销（C）首次执行日之前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日之前已计提的折旧和摊销额，不再追溯调整（D）在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项与其折现后金额之间的差额，减少固定资产、无形资产的账面价值，同时确认为未确认融资费

8、用10 以下各项符合谨慎性原则的做法是( )。（A）按照成本与可变现净值孰低法，应计提存货资跌价准备 100 万元，实际计提100 万元（B）按照成本与可变现净值孰低法，应计提存货跌价准备 100 万元，考虑当期利润仍然高，还有能力多提准备，实际计提 200 万元（C）期末未决诉讼很可能导致赔偿 100 万元，确认预计负债 10 万元列入资产负债表（D）期末未决诉讼有可能导致赔偿，将或有负债 100 万元列入资产负债表11 2005 年 3 月 20 日，某公司对一项生产用机器设备进行技术改造。该设备账面原价为 7 500 万元，2004 年 12 月 31 日该设备累计折旧为 1 500 万

9、元，已计提减值准备 960 万元，预计尚可使用寿命为 6 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。技术改造过程中，领用工程物资 4 200 万元，发生人工费用 570 万元。该设备于 2005 年 10 月 25 日改造完工并交付生产使用，改造后设备预计可收回金额为9 800 万元，预计尚可使用寿命为 10 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。2005 年度对该设备计提的折旧额为( )。（A）210 万元（B） 370 万元（C） 400 万元（D）840 万元12 企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够

10、合理估计，就应当将损失金额( )。（A）确认为或有负债，并计人当期营业外支出（B）确认为预计负债，并计人当期管理费用（C）确认为或有负债，并计入当期管理费用（D）确认为预计负债，并计人当期营业外支出13 甲股份有限公司 205 年度正常生产经营中发生的下列事项中，不影响其 205年度利润表中的营业利润的是( )。（A）为投资发生的借款费用（B）出租包装物收入（C）有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回（D）代制品销售收入14 T 公司用一台已使用 2 年的甲设备从 H 公司换入一台乙设备，支付相关税费 1万元，T 公司支付补价 3 万元。甲设备的原账面原价为 50 万元，原预计使用年限为

11、5 年，原预计净残值为 5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为 24 万元，已提折旧 3 万元。假定该交易不具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为 22 万元和 25 万元。T 公司换入乙设备的入账价值为( )万元。（A）16（B） 16.84（C） 18.24（D）2215 下列会计事项中，属于运用实质重于法律形式原则处理的是( )。（A）将时间性差异的所得税影响额确认为递延税款（B）售后回购（C）将一些次要事项适当简化处理（D）进行恰当的会计估计16 某公司每年都需要编制季度财务报告,但不单独披露最后中期的财务报告,该企业于 2004 年 11

12、月发生所得税估计的重大变更,那么应当披露该项重大变更的是( )。（A）2004 年第四季度财务报告（B） 2004 年第四季度会计报表附注（C） 2034 年年度会计报表（D）2004 年年度会计报表附注17 2007 年 12 月母公司向子公司销售商品 50000 元，销售成本率为 70%。子公司购入的商品在年末全部未销售。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至 32 000 元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2007 年报表中已作了抵销。2008 年子公司又从母公司购入同种商品 20 000 元，母公司的销售成本率为 70%。于公司上年购入的存货在本年售出

13、 80%，本年购入的存货全部未售出。在 2008 年年末检查中，预计存货的可变现净值为 29 000 元。则2008 年在编制合并财务报表时，抵销的资产减值损失是( )元。（A）14000(借方)（B） 14 000(贷方)（C） 2 000(借方)（D）2 000( 贷方)17 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。209 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司以账面价值为 50 万元、市场价格为 65 万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司 2的股权。甲公司取得乙公司 2的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。(2)甲公司以账面价值为 20 万元、市

14、场价格为 25 万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项 32 万元。(3)甲公司领用账面价值为 30 万元、市场价格为 32 万元的一批原材料，投入在建工程项目。(4)甲公司将账面价值为 10 万元、市场价格为 14 万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)小题至第(2)小题。(2010 年试题)18 甲公司 209 年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )万元。（A）90（B） 104（C） 122（D）13619 甲公司 209 年度因上述交易或事项应当确认的利得是( )万元。（A）2

15、75（B） 7（C） 1775（D）21520 A 公司 2012 年 1 月 1 日取得的某项无形资产，原价为 200 万元，由于使用年限无法确定A 公司将其作为使用寿命不确定的无形资产。税法规定预计使用年限为10 年，2012 年 12 月 31 日，A 公司对该项无形资产计提了 80 万元的无形资产减值准备。2012 年 12 月 31 日，该无形资产的计税基础为( )万元。（A）180（B） 20（C） 120（D）020 A 公司 2010 年购入原材料成本为 5000 万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2010 年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为 4000 万元。

16、假定该原材料在 2010 年的期初余额为零。适用的所得税税率为 25，2010 年 12 月 31日税前会计利润为 1000 万元。A 公司 2011 年当年未领用任何原材料， 2011 年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为 3500 万元，2011 年 12 月 31 日税前会计利润为 1000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 下列有关 2010 年 12 月 31 日所得税的会计处理，不正确的是( )。（A）2010 年末“ 递延所得税资产” 发生额为 250 万元（B） 2010 年末递延所得税费用为 250 万元（C） 2010 年所得税费用为 250

17、 万元（D）2010 年应交所得税为 500 万元22 下列有关 2011 年末的会计处理，不正确的是( )。（A）应计提的存货跌价准备为 500 万元（B）可抵扣暂时性差异累计额为 1500 万元（C） 2011 年末“递延所得税资产”发生额为 125 万元（D）所得税费用为 125 万元22 2011 年甲公司有关待执行合同资料如下：(1)2011 年 10 月甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司应于 2012 年 3 月将生产的A 产品销售给乙公司，A 产品合同价格为 100 万元，乙公司应预付定会 50 万元，如甲公司单方面撤销合同，应双倍返还定金。(2)2011 年 11 月甲公司与丙

18、公司签订合同，约定甲公司应于 2012 年 4 月将生产的B 产品销售给丙公司。B 产品合同价格为 200 万元。如甲公司单方面撤销合同，B产品的违约金为合同价的 30。(3)由于 2011 年末原材料市场价格大幅度的上升等因素使得 A 产品和 B 产品成本超过财务预算，至 2011 年末 A 产品和 B 产品均已完工并验收入库，其中 A 产品成本为 120 万元，B 产品成本为 250 万元。(4)至 2011 年末 A 产品和 B 产品市场价格上升，其中 A 产品公允价值为 130 万元，B 产品公允价值为 350 万元。假定不考虑销售税费。(5)2011 年末收到乙公司应预付定金 50

19、万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 下列有关甲公司与乙公司签订的 A 产品销售合同会计处理的表述中，正确的是( )。（A）确认存货跌价准备 20 万元（B）确认存货跌价准备 50 万元（C）确认预计负债 40 万元（D）确认预计负债 20 万元24 下列有关甲公司与丙公司签订的 B 产品销售合同会计处理的表述中，正确的是( )。（A）确认存货跌价准备 50 万元（B）确认存货跌价准备 60 万元（C）确认预计负债 60 万元（D）确认预计负债 10 万元25 下列关于企业发行分离交易可转换公司债券(认股权符合有关权益工具定义)会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）

20、将负债成份确认为应付债券（B）分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为资本公积（C）按债券面值计量负债成份初始确认金额（D）按公允价值计量负债成份初始确认金额二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。26 企业以修改其他债务条件(附有或有条件)进行债务重组时，影响将来应付金额的因素有( ) 。（A）债务的账面价值（B）或有支出（C）或有收益（D）清偿期限（E）债务利率27 下列

21、支出中，应当作为管理费用核算的有( )（A）技术转让费（B）扩大商品销售相关的业务招待费（C）职工劳动保险费（D）待业保险费（E）支付的土地出让金28 资产负债表中的“ 存货 ”项目包括( )。（A）发出商品（B）委托代销商品（C）受托代销商品（D）代销商品款（E）存货跌价准备29 下列事项中，应终止确认的金融资产有( )。（A）企业以不附追索权方式出售金融资产（B）企业采用附追索权方式出售金融资产（C）贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等（D）企业将金融资产出售，同时与买人方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购（E）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协

22、议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购30 在外币报表折算时，下列项目中，应按历史汇率折算的项目有( )。（A）现行汇率法下的资本公积项目（B）流动性与非流动性项目法下固定资产项目（C）货币性与非货币性项目法下存货项目（D）时态法下的货币资金项目（E）现行汇率法下的固定资产项目31 下列经济业务或事项中，投资企业应通过“投资收益” 科目核算的有( )。（A）权益法核算的被投资单位发生拨款转入资本公积（B）成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利(投资企业按应享有的部分)（C）成本法核算的被投资企业实现净损益（D）处置短期股票投资或长期股权投资的净损益（E）收到短期股票投资的现金股利32

23、如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，则最低租赁付款额包括( )。（A）每期支付的租金（B）承租人或与其有关的第三方担保的余值（C）或有租金（D）履约成本（E）承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项33 下列有关收入确认的表述中正确的有( )。（A）广告制作佣金收入在年终时根据项目的完成程度确认（B）艺术表演收入应在活动发生时确认（C）销售商品售价中可区分的售后服务费收入在提供服务的期间内分期确认（D）一次性收取的使用费收入在提供服务的期间内分期确认（E）为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确队33 甲公司 207 年的有关交易或事项如下：(2008 年)(1

24、)205 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的 5 年期债券 30 万份，支付款项(包括交易费用)3000 万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000 万元。票面年利率为 5，乙公司于每年年初支付上一年度利息。207 年乙公司财务状况出现严重困难。持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付 207年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从 Baa1 下调至 Baa3。甲公司于 207年 7 月 1 日出售该债券的 50，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 1300万元。(2)207 年 7 月 1 日，甲公司从活跃市场购入丙公司 207 年 1 月 1 日发行的

25、5 年期债券 10 万份，该债券票面价值总额为 1000 万元，票面年利率为45，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022 5 万元，其中已到期尚未领取的债券利息 225 万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。(3)207 年 12 月 1 日甲公司将某项账面余额为 1000 万元的应收账款(已计提坏账准备 200 万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值 750 万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了 750 万元。该应收账款 207 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 720 万元。(4)

26、甲公司持有戊上市公司(本题下称“ 戊公司”)03的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。(5)甲公司因需要资金，计划于 208 年出售所持全部债券投资。207 年 12 月 31日预计乙公司债券未来现金流量现值为 1200 万元(不含将于 208 年 1 月 1 日债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为 1010 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(4)题。34 下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有( )。（A）因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产（B）因需要现金应将所持丙公司债券

27、重分类为交易性金融资产（C）取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资（D）因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产（E）因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产35 下列关于甲公司 207 年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( )。（A）有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为 300 万元（B）持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为 1200 万元（C）持有的丙公司债券投资在资产负责表中的列示金额为 1010 万元（D）持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为 125 万元（E）持有的丙公司债券投资在资产

28、负债表中资本公积项目列示的金额为 10 万元36 假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有( )。（A）以回购日该应收账款的市场价格回购（B）以转让日该应收账款的市场价格回购（C）以高于回购日该应收账款市场价格 20 万元的价格回购（D）回购日该应收账款的市场价格低于 700 万元的，按照 700 万元回购（E）以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购37 下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有( )。（A）应当采用成本法进行后续计量（B）应当采用权益法进行后续计量（C）取得的现金股利计入当期损益

29、（D）应当采用公允价值进行后续计量（E）取得的股票股利在备查簿中登记37 甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(2009 年新会计制度)(1)205 年 1 月 10 日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为 5600 万元，地上建筑物的公允价值为 3000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用 50 年。(2)207 年 1 月 20 日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 900 万元，预计使用 50 年。2007 年 2 月 2 日甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成

30、后作为自营住宿、餐饮的场地。208 年 9 月 20 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 6000 万元。该商业设施预计使用 20 年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于 208 年 5 月 10 日收到国家拨付的补助资金 30 万元。(3)207 年 7 月 1 日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 1400 万元，预计使用 70 年。208 年 5 月 15 日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至 208 年 12 月 31 日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000 万元(不包括土地使用权成本)。(4)208 年 2 月 5 日，

31、以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 1200 万元，预计使用 50 年。取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至 208 年 12 月 31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本 3000 万元。2008 年 12月 31 日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为 1300 万元，在建办公楼的公允价值为 3200 万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下

32、列第(1)题至第(3)题。38 下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。（A）股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产（B）商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产（C）住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产（D）在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产（E）在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产39 下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有( )。（A）股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产（B）股东作为出资投入的地上建筑物 2

33、08 年计提折旧 60 万元（C）住宅小区 208 年 12 月 31 日作为存货列示，并按照 12000 万元计量（D）商业设施 208 年 12 月 31 日作为固定资产列示，并按照 5925 万元计量（E）在建办公楼 208 年 12 月 31 日作为投资性房地产列示，并按照 3000 万元计量40 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）政府补助收到时确认为递延收益（B）收到的政府补助于 208 年 9 月 20 日开始摊销并计入损益（C）在建办公楼所在地块的土地使用权 208 年 12 月 31 日按照 1200 万元计量（D）住宅小区所在地块的土地使

34、用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本（E）商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本41 甲股份有限公司在编制本年度财务报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 2000000 元的赔偿；(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 1000000 元(3)甲公司为 A 公司提供银行借款担保，担保金额 3000000 元，甲公司了解到 A 公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年 5 月 20 日到期的银行借款 3000000 元。甲公司在本年度财

35、务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（A）甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露（B）甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露（C）甲公司将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露（D）甲公司将为 A 公司提供的、A 公司可能无法支付的 3000000 元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露（E）甲公司将为 A 公司提供的、A 公司可能无法支付的 3000000 元担保未确认为负债，但在会计报表附注中作了披露42 企

36、业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有( ) 。（A）因收发计量原因造成的存货盘亏净损失（B）因核算差错造成的存货盘亏净损失（C）因定额内损耗造成的存货盘亏净损失（D）因管理不善造成的存货盘亏净损失（E）因自然灾害造成的存货毁损净损失三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 2006 年 1 月 1 日，A 企业从某银行取得年利率为 4%、2 年期的贷款 200 万元。现因 A 公司财

37、务困难，于 2007 年 12 月 31 日进行债务重组，银行同意延长到期日至 2009 年 12 月 31 日，利率降至 3%，免除积欠利息 16 万元，本金减至 180 万元，重组债务的公允价值为 180 万元，但附有一条件：债务重组后，如 A 公司自 2008年起有盈利，则利率恢复至 4%，若无盈利，仍维持 3%，利息按年支付。若 A 公司 2008 年度盈利 10 万元。假定或有应付金额待债务结清时一并结转。要求：完成 A 公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。 (金额单位用万元表示)44 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；产品的销售价格

38、中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司 2002年发生的有关交易如下：(1)2002 年 1 月 1 日，甲公司与 A 公司签订受托经营协议，受托经营 A 公司的全资子公司 B 公司，受托期限 2 年。协议约定：甲公司每年按 B 公司当年实现净利润(或净亏损 )的 70%获得托管收益( 或承担亏损)。 A 公司系 C 公司的子公司；C 公司董事会 9 名成员中有 7 名由甲公司委派。2002 年度，甲公司根据受托经营协议经营管理 B 公司。2002 年 1 月 1 日，B 公司的净资产为 12000 万元。2002 年度，B 公司实现净利润 1000 万元(除实现净利润外，

39、无其他所有者权益变动)；至 2002 年 12 月 31 日，甲公司尚未从 A 公司收到托管收益。(2)2002 年 2 月 10 日，甲公司与 D 公司签订购销合同，向 D 公 -司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为 1000 万元，增值税额为 170 万元。该批产品的实际成本为 750 万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系 D 公司的母公司，其生产的该产品 96%以上均销往 D 公司，且市场上无同类产品。(3)2002 年 4 月 11 日，甲公司与 E 公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为 21000 万元；甲公司应按 E 公司提

40、出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起 2 个月内交货。至 2002 年 6 月 7 日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵 E 公司由其验收入库；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为 14000 万元。上述协议签订时，甲公司持有 E 公司 30%的表决权股份，对 E 公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为 9000 万元，未计提减值准备。2002 年 5 月 8 日，甲公司将所持有 E 公司的股权全部转让给 C 公司，该股权的市场价格为 10000 万元，实际转让价款为 15000 万元；相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。C 公司系甲公司的合营企业。(4)2

41、002 年 4 月 12 日，甲公司向 H 公司销售产品一批，共计 2000 件，每件产品销售价格为 10 万元，每件产品实际成本为 6.5 万元；未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为 7.8 万元。货已发出，款项于 4 月 20 日收到。除向 H 公司销售该类产品外，甲公司 2002 年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是 H 公司的总经理。(5)2002 年 5 月 1 日，甲公司以 20000 万元的价格将一组资产和负债转让给 M 公司。该组资产和负债的构成情况如下：应收账款：账面余额 10000 万元，已计提坏账准备 2000 万元；固定资产(房屋)

42、 ：账面原价 8000 万元，已提折旧 3000万元，已计提减值准备 1000 万元；其他应付款：账面价值 800 万元。5 月 28 日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从 M 公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M 公司系 N 公司的合营企业，N 公司系甲公司的控股子公司。(6)2002 年 12 月 5 日，甲公司与 W 公司签订合同，向 W 公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为 4500 万元(不含增值税额)，其中系统软件的价值为 1500 万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2 个月后，由 W 公司一次性支付给甲

43、公司；如果试运转不能达到合同规定的要求，则，W 公司可拒绝付款。至 2002 年 12 月 31 日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业 Y 公司开发完成，甲公司为此已支付开发费 900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于 2002 年 12 月 31 日完成设计制造工作，实际发生费用 2560 万元。要求：分别计算 2002 年甲公司与 A 公司、D 公司、E 公司、H 公司、M 公司及W 公司发生的交易对甲公司 2002 年度利润总额的影响。45 A 公司有关投资业务资料如下：(1)2011 年 1 月 2 日，A 公司对 B 公司投资，取得 B 公司 90

44、的股权，取得成本为9000 万元，以银行存款方式支付。B 公司可辨认净资产公允价值总额为 8000 万元(包括 项固定资产评估增值 100 万元，该固定资产预计净残值为零，剩余使用年限 10 年，采用直线法摊销)。A 公司和 B 公司在交易前不存在任何关联方关系。(2)2011 年 B 公司实现净利润 1010 万元，B 公司因可供出售金融资产变动增加资本公积 200 万元，假定 B 公司直未进行利润分配。(3)2012 年 4 月 1 日，A 公司将其持有的对 B 公司 50的股权出售给某企业，出售取得价款 7350 万元，A 公司按净利润的 10提取盈余公积。在出售 50的股权后，A 公司

45、对 B 公司的持股比例降至 40，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对 B 公司生产经营决策实施控制。对 B 公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。2012 年前 3 个月 B 公司实现的净利润为 5025 万元，2012 年 4 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 9800 万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为 5880 万元。不考虑所得税影响。要求：编制长期股权投资个别报表相关的会计分录及合并报表相关调整分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷

46、上解答，答在试题卷上无效。46 注册会计师在对甲公司 212 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)212 年 2 月 10 B，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 5000 万元。甲公司应对 1 年以内的应收账款按 5计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该 5000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司 212 年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的 30无法收回。(2)212 年 6 月 10 日，甲公司以 1000 万元自市场回购本公司普通股 100 万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁

47、公司)于 212 年 1 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 10 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 212 年 12 月 31 B，甲公司有 1 名高管人员离开，预计至可行权日还会有 1 名高管离开。212 年 12 月 31 B 股票期权的公允价值为7 元。甲公司的会计处理如下：借：股本 100资本公积 900贷：银行存款 1000对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处

48、理。(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 10万元。212 年 3 月 1 日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自 212 年 3 月 1 日起 3 年，年租金 960 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费 88 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 50 万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金 800 万元、物业费 88 万元，以及中介费用 10 万元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 10销售费用 888贷：银行存款 898(4)甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票 2000 万股，因市价变动对公

49、司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于 212 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为 8000 万元(成本 7000 万元，公允价值变动 1000 万元)，212 年 12 月 31 日市场价格为 9500 万元。甲公司的会计处理如下：借：交易性金融资产 9500贷：可供出售金融资产成本 7000公允价值变动 1000投资收益 1500借：资本公积其他资本公积 1000贷：投资收益 1000(5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲公司的销售公司免费做一次 A 级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3000 元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际