[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷204及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 204 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 企业合并过程中发生的各项直接相关费用，其不正确的会计处理方法是( )。（A）同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生借记“管理费用”等科目，贷记 “银行存款”等科目（B）非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时借记“管理费用 ”等科目，贷记 “银行存款”等科目（C）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照企业会计准则第

2、 22 号-金融工具确认和计量的规定进行核算。该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中（D）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的们金、手续费等应按照企业会计准则第 37 号-金融工具列报的规定处理。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润2 甲上市公司经批准于3 年 1 月 1 日发行 10 年期、年利率 10

3、%、每年年底支付利息、面值总额为 120000000 元的可转换公司债券，债券发行后共收到发行款项126000000 元(不考虑发行费用)。该债券发行 1 年后可转换为股票，每一面值 1000元的债券可转换每股面值 1 元的普通股 40 股。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的可转换公司债券的 40%。第 7 年 1 月 1 日，乙公司将所购债券全部转换为股票，当时甲公司股票的市价为每股 60 元。则甲公司因乙公司将可转换债券转换为股票所获得的股本溢价收入是( )元。（A）74880000（B） 46080000（C） 7584000（D）470400003 采用融资租赁方式,承租人按期分

4、摊的未确认融资费用应确认为当期的( )。（A）营业费用（B）财务费用（C）管理费用（D）制造费用4 甲公司 2007 年归属于普通股股东的净利润为 19100 万元，期初发行在外普通股股数 10000 万股，年内普通股股数未发生变化。2007 年 1 月 1 日，公司按面值发行 30000 万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值 100 元，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年 12 月 31 日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后 12 个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行 12 个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股 10 元，即每 100 元债券可转

5、换为 10 股面值为 1 元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为 25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。则 2007 年年度稀释每股收益为( )元。（A）1.91（B） 1.6（C） 1.5（D）1.7765 甲公司持有乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响。甲公司于 207 年 12月 1 日与丙公司签订了股权转让协议，根据该协议，甲公司将其持有的乙公司30%的股权以 4500 万元的价格转让给丙公司，该项股权投资在该日的账面价值为3000 万元，其中，损益调整为 500 万元，其他权益变动为 300 万元，未发

6、生减值损失。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因处置该项投资所产生的投资收益为( )万元。（A）1500（B） 1800（C） 2000（D）23006 A 公司于 2005 年 1 月 1 日以 450 万元的价格，购入 B 公司 10%的股份，作为长期投资并采用成本法核算。2005 年 3 月 6 日 B 公司分配 2004 年度现金股利 500 万元。2005 年度 B 公司实现净利润为 900 万元。2006 年 3 月 6 日分配 2005 年度的现金股利 700 万元。A 公司股东大会决议将其分得的现金股利作为追加投资。 B 公司分配现金股利后，2006 年 A 公司对 B 公司的投

7、资的账面价值为 ( )万元。（A）490（B） 470（C） 500（D）4957 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，且注册地处于境内江南某市。2007 年 3 月10 日，甲公司向乙公司购入原材料批，按照增值税专用发票上注明的价款为 1 200 万元，增值税额为 204 万元，乙公司同意甲公司以一块土地使用权为对价，支付所购原材料的价款。土地使用权的账面价值为 900 万元，公允价值为 1 200 万元(不含增值税)，甲公司以银行存款支付其差额部分，乙公司销售的原材料的账面价值为 1 000 万元。假定该项交易具有商业实质，不考虑除增值税以外的相关税费，公允价值不含增值税。乙公司土地使用权的入

8、账价值为( )万元。（A）796（B） 1 000（C） 1 200（D）1 4048 关于借款费用的会计处理，下列说法中错误的是( )。（A）H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分摊债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B） H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化（C） H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前可计入期间费用（D）H 公司将为购建固定资产而发生的符合资奉化条件的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本9 某生产用设

9、备账面原值为 200000 元，预计净残值率为 5%，预计使用年限为 5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用 3 年 6 个月后提前报废，报废时发生清理费用 2000 元，取得残值收入 5000 元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( ) 元。（A）40200（B） 31900（C） 31560（D）3870010 某股份有限公司 2004 年 4 月 1 日，以 982 万元的价款购入面值为 1000 万元的债券，进行长期投资。该债券系当年 1 月 1 日发行，票面年利率为 6%，期限为 3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计 16.5 万元(假定达到

10、重要性要求)。该债券折价和相关费用采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( ) 万元。（A）49.5（B） 58.5（C） 31.5（D）4511 甲公司 207 年初递延所得税负债的余额为 120 万元，递延所得税资产的余额为 100 万元。年末计算的应纳税暂时性差异为 800 万元，可抵扣暂时性差异为 600万元，假定该公司适用的所得税税率为 25%并预计其今后不会发生变化，甲公司未来有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异，发生的暂时性差异均不属于权益和企业合并事项。甲公司 207 年的递延所得税为( )万元。（A）30（B） 50（C） 70（D）13012 甲公司 207

11、年度归属于普通股股东的净利润为 20 000 万元。年初发行在外的普通股股数为 20 000 万股，207 年 4 月 1 日增发普通股 10 000 万股，207 年 9月 30 日回购本公司普通股 5 000 万股，以备奖励员工。甲公司 207 年度的基本每股收益为( )元。（A）0.67（B） 0.76（C） 0.8（D）113 母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动现金流量发生增减变动的是( ) 。（A）子公司依法减资支伺，给少数股东的现金（B）子公司购买少数股东的固定资产支付的现金（C）子公司向少数股东出售无形资产收到的现金（D）子公司购买少数股东发行的债券支付的现

12、金14 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。该公司董事会决定于2011 年 3 月 31 日对某生产用国有资产进行技术改造。2011 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 5000 万元，已计提折旧为 3000 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料 500 万元，发生人工费用 190 万元，领用工程用物资1300 万元；拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为 10 万元。假定该技术改造工程于 2011 年 9 月 25 日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收

13、回金额为 3900 万元，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。甲公司 2011 年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。（A）125（B） 127.5（C） 129（D）130.2515 2005 年 1 月 1 日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为 4 年，每年收取租金 15 万元。租金收入适用的营业税税率为 5。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司 2004 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 180 万元，预计使用年限为 15 年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费，甲2005 年度出租该商标权所产生的其他业务

14、利润为( )万元。(2006 年)（A）一 12（B） 225（C） 3（D）42516 2012 年 12 月 31 日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为 90。如果败诉，甲公司将须赔偿对方 100 万元并承担诉讼费用 5 万元，但很可能从第三方收到补偿款 10 万元。2012 年 12 月 31 日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为( )万元(金额单位用万元表示)。（A）90（B） 100（C） 95（D）10517 2010 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产 M 产

15、品，租赁期为 5 年，年租金为 120万元。因 M 产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自 2012 年 1 月 1 日起停止生产该产品，当日 M 产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2012 年度利润总额的影响为( )万元。（A）0（B） 120（C） 240（D）36017 201 年 1 月 1 日，甲公司支付 800 万元取得乙公司 100的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。201 年 1 月 1 日至 202 年 12 月 31 日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 50 万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融

16、资产的公允价值上升 20 万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。203 年 1 月 1 日，甲公司转让所持有乙公司 70的股权，取得转让款项 700 万元；甲公司持有乙公司剩余 30股权的公允价值为 300 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问。18 甲公司因转让乙公司 70股权在 203 年度个别财务报表中应确认的投资收益是( )。（A）91 万元（B） 111 万元（C） 140 万元（D）160 万元19 甲公司因转让乙公司 70股权在 203 年度合并财务报表中应确认的投资收益是( )。（A）91 万元（B） 11

17、1 万元（C） 140 万元（D）150 万元20 某上市公司 2011 年度的财务报告于 2012 年 4 月 30 日批准报出，2012 年 3 月15 日。该公司发现了 2010 年度的项重大会计差错。该公司正确的做法是( )。（A）调整 2011 年度会计报表的年初余额和上期金额（B）调整 2011 年度会计报表的年末余额和本期金额（C）调整 2010 年度会计报表的年末余额和本期金额（D）调整 2010 年度会计报表的年初余额和上期金额21 下列有关前期差错，说法不正确的是( )。（A）前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等（B

18、）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外（C）追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法（D）确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当并调整，不得采用未来适用法二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。22 下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日

19、之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有( ) 。（A）支付生产工人工资（B）固定资产和投资发生严重减值（C）股票和债券的发行（D）火灾造成重大损失（E）外汇汇率发生重大变化23 下列项目中,不属于非货币性交易的有( )。（A）以公允价 1000 万元的厂房进行投资（B）以公允价 300 万元的设备换入股票,支付补价 110 万元（C）以公允价 400 万元的库存商品换入无形资产,收到补价 110 万元（D）以应收票据 500 万元换入原材料24 下面( ) 不会引起留存收益总额发生增减变动。（A）提取任意盈余公积（B）盈余公积弥补亏损（C）用盈余公积分配现金股利（D）用未分配利润分配股票

20、股利（E）用盈余公积转增资本25 将净利润调节为经营活动的现金流量时，在净利润基础上应作为加项的有( )。（A）递延税款贷项（B）固定资产报废损失（C）处置无形资产损失（D）待摊费用的摊销数（E）预提费用的预提数总额26 下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有( )。（A）企业合并或企业控股权的出售（B）债券的发行（C）资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案（D）资产负债表日后资产价格发生重大变化（E）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入27 企业在确定业务分部时应考虑的主要因素有( )。（A）生产的产品或提供劳务的风险、报酬是否接近（B）生产产品或

21、提供劳务所在地区的外汇政策（C）生产产品或提供劳务所处的法律环境（D）产品或劳务的销售方式28 下列各项长期股权投资中，应当采用权益法进行后续计量的有( )。（A）对子公司投资（B）对联营企业投资（C）对合营企业投资（D）不具有重大影响且无活跃市场、公允价值不能可靠计量的权益性投资29 甲公司于 2002 年 1 月 1 日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有( )。（A）用银行存款购买工程物资（B）用银行存款支付建设工人工资（C）将企业自己生产的电梯用于装备写字楼（D）计提建设工人工资和福利费（E）对写字楼进行维修发生的费用30 采用权

22、益法核算时，下列事项中会引起投资企业“长期股权投资” 账面价值发生变动的有( )。（A）被投资企业实现净利润或发生亏损（B）被投资企业提取盈余公积（C）被投资企业宣告发放股票股利（D）被投资企业可供出售金融资产公允价值变动（E）被投资企业自用固定资产转为公允价值计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值31 下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )。(2011 年考题)（A）主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据（B）资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致（C）资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关（D）资产组

23、的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉 (如果有的话)的账面价值（E）当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额31 经国家审批，某企业计划建造个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2010 年 1 月 1 日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共 100000 万元。预计使用寿命 20 年，预计弃置费用为 1000 万元。假定折现率(即为实际利率) 为 10。(PS，10，20)=014864要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。32

24、 企业发生的下列支出，应增加固定资产账面价值的有( )。（A）弃置费用的现值（B）征地费（C）可行性研究费（D）临时设施费（E）监理费33 下列正确的会计处理有( )。（A）2010 年 1 月 1 日弃置费用的现值为 14864 万元（B） 2010 年 1 月 1 日固定资产入账价值为 10014864 万元（C） 2010 年应负担的利息费用为 1486 万元（D）2011 年应负担的利息费用为 1635 万元（E）2011 年 12 月 31 日预计负债的余额为 179 85 万元33 A 公司是贵金属的地质勘探、采矿选矿、冶炼加工为主的有色金属企业， 2011年有关业务如下。(1)1

25、 月 2 日。 A 公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿探矿权，价款3000 万元，预计使用年限 20 年，采用直线法摊销。(2)2 月 1 日， A 公司因非同 控制吸收合并乙公司形成商誉 200 万元，年末未减值。(3)3 月 1 日， A 公司吸收合并了丙公司，丙公司拥有项在其财务报表中未确认的专利技术，A 公司进行充分辨认和合理判断认为满足无形资产确认条件，其公允价值为 100 万元，预计使用年限 10 年，采用直线法摊销。此前，A 公司与丙公司无关联方关系。(4)4 月 1 日， A 公司购入 项商标所有权，价款 500 万元，预计剩余法律有效期 2年，我国法律规定商标权的有

26、效期为 10 年。可无限续展，且法定权利能够在到期时因续约等延续不需要付出重大成本。(5)5 月 1 日，自丁公司处取得项商标使用权，约定 A 公司每年年末按年销售收入的 10支付使用费，使用期 10 年。第年，A 公司实现销售收入 100 万元。(6)6 月 1 日，出售 项管理用专利权账面成本 3000 万元，已摊销 100 万元，出售价款 4000 万元。(7)7 月 1 日，出租 项管理用非专利技术，账面成本 3000 万元，已摊销 100 万元，其中本年摊销 20 万元，取得租金 30 万元。要求：根据上述资料不考虑其他因素，回答下列问题。34 下列有关 A 公司无形资产初始计最的表

27、述，正确的有 ( )。（A）1 月 2 日，A 公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿探矿权确认为无形资产，并按照 3000 万元初始计量（B） 2 川 1 日，A 公司将吸收合并乙公司中形成的商誉确认为无形资产，并按照200 万元初始计量（C） 3 月 1 日，对于丙公司未确认的专利技术，A 公司即使进行充分辨认和合理判断认为满足无形资产确认条件，也不应确认无形资产（D）4 月 1 日，A 公司购入的商标所有权确认为无形资产，并按照 500 万元初始计量（E）5 月 1 日，自丁公司处取得的商标使用权确认无形资产，并按照 1000 万元初始计量35 下列有关 A 公司无形资产的会计处理

28、，表述正确的有 ( )。（A）1 月 2 日取得的采矿探矿权，A 公司其无形资产年末账面价值为 2850 万元（B） 3 月 1 日 A 公司因非同控制吸收合并丙公司中阿公司未确认的专利技术，A 公司其无形资产年木账面价值为 90 万元（C） 4 月 1 日，A 公司购入一项商标所有权A 公司其无形资产年末帐面价值仍然为 500 万元（D）5 月 1 日，自丁公司处取得项商标使用权，约定 A 公司每年年末按年销售收入的 10支付使用费计人损益（E）6 月 1 日出售专利权和 7 月 1 日出租非专利技术，影响 2011 年营业利润为10 万元，影响税前利润的金额为 1110 万元三、计算及会计

29、处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 A 公司于 2010 年 11 月 29 日以 11500 万元取得对 B 公司 70%的股权，能够对B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2011 年 12 月 31 日，A 公司又出资 1880 万元自 B 公司的少数股东处取得 B 公司 10%的股权。本例中 A 公司与B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定 A 公司资本公积中的资本溢价为 500 万元。 (1) 2010

30、年 12 月 29 日，A 公司在取得 B 公司 70%股权时，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 16000 万元。 (2) 2011 年 12 月 31 日，8 公司有关资产、负债的账而价值、自购买日开始持续计算的金额在 2011 年 12 月 31 日以及在该日的公允价值情况如下表所示： 要求：36 确定购买日。37 计算 2011 年 12 月 31 日该项长期股权投资的账面余额38 计算合并财务报表中的商誉。39 编制 2011 年 12 月 31 日在合并财务报表中调整长期股权投资和所有者权益的会计分录。39 甲股份有限公司 2007 年至 2013 年与无形资产业务有关的资料如下

31、：(1)2007 年 12 月 1 日，以银行存款 600 万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为 10 年，预计残值为零。(2)2011 年 12 月 31 日，预计该无形资产的未来现金流量的现值为 248.5 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 240 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限及残值不变。(3)2012 年 12 月 31 日，该无形资产的预计未来现金流量的现值为 220 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 210 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限及残值不变。(4)2013 年 5 月 1 日，将该无形资产对外出售，取得价款 20

32、0 万元并存入银行(不考虑相关税费)。要求：40 编制购入该无形资产的会计分录；41 计算 2011 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值； 42 编制 2011 年 12 月 31 日该无形资产计提减值准备的会计分录；43 计算 2012 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值；44 编制 2012 年 12 月 31 日调整该无形资产减值准备的会计分录；45 计算 2013 年 4 月 30 日该无形资产的账面净值； 46 计算该无形资产出售形成的净损益；47 编制该无形资产出售的会计分录。(假定无形资产账面净值=无形资产原值- 累计摊销)48 高天有限责任公司为增值税一般纳税人

33、，历年适用的所得税税率均为 33%。高天公司每年按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按实现净利搁的 10%提取法定公益金2003 年 12 月 10 日，公司董事会决定，从 2004 年起执行企业会计制度，并对一系列会计政策作了如下调整： (1)从 2004 年 1 月 1 日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。 (2)高天公司的坏账在2003 年末前采用备抵法核算，计提比例为应收账款余额的 5；从 2004 年 1 月 1日起，坏账准备的计提方法仍为备抵法，估计坏账损失的方法由余额百分比法改为账龄分析法，计提比例由企业自行确定，要求采用追溯调整法进行追溯调整。

34、高天公司确定的计提比例为：应收账款账龄 1 年以内的按其余额的 5%计提 12 年的按其余额的 10%计提；23 年的按其余额的 30%计提 13 年以上的按其余额的 60%计提。高天公司 2002 年 12 月 31 日和 2003 年 12 月 31 日的应收账款余额如下：(假定 2002 年年末以前高天公司未采取赊销方式销售，应收账款余额为零。如果高天公司 2002 年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与2003 年度相同。假定高天公司在 2002 年度和 2003 年度未发生坏账损失按税法规定，实际发生坏账以及按应收账款。计提的坏账准备可在应纳税所得额中扣除) (3

35、)2004 年 1 月 1 日起，短期投资的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法2002 年高天公司开始进行短期投资，2002 年末股票投资余额为 1000 万元，年末市价为 1030 万元，债券投资余额为 2000 万元，年末市价为 2050 万元。2003 年末股票投资余额为 1500 万元，年末市价为 1440 万元；债券投资余额为 2300 万元，年末市价为 2390 万元。上述股票和债券均在上海证券交易所交易高天公司会计政策规定按投资类别计提跌价准备 (4)2004 年 1 月 1 日起存货的计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法，并按单项存货计提跌价准备。高天公司 2002 年从国

36、内购进一批电子产品，该项产品在 2002 年年末余额为 4000 万元，由于新的同类专利产品在年末上市，本批存货的销售价格受到很大影响，估计售价为 3800 万元，预计相关税费为 80 万元其他存货没有出现跌价迹象。2003 年，本批存货全部销售出去，销售价格为 3850 万元。2003 年年末库存 A 原材料、B 产成品的账面余额分别为 1000 万元和 600 万元；年末计提跌价准备前库存 A 原材料、B 产成品计提的跌价准备的账面余额均为零。库存 A 原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1100 万元，预计生产丙产成品还需发生除 A 原材料以外的总成本为 300 万

37、元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。B 产成品的市场价格总额为 400 万元，预计销售 B 产成品发生的相关税费总额为 25 万元。其他存货没有出现跌价的迹象。 (5)2004 年 1 月 1 日，高天公司从乙公司的其他投资者中以1700 万元的价格购入乙公司 20%的股份，由此对乙公司的投资从 10%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，高天公司从 2004 年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值)，股权投资差额按 lo 年平均摊销。假定按税法规定，股权投资差额的摊梢不得在所

38、得税前扣除，但可以在转让时作为投资成本扣除，从而产生可抵减时间性差异；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税，从而产生应纳税时间性差异。高天公司系 2002 年 1 月 1 日对乙公司投资高天公司对乙公司投资的其他有关资料如下表；单位：万元(表格) 假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为 15%。假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。 要求 (1) 计算高天公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。 (2)计算高天公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方

39、金额。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为 5%。甲公司财务报告批准报出日为次年 3 月 21 日，所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算，所得税汇算清缴于次年的 3 月 15 日完成。资料(一 )：该公司 207 年度发生如下与收入相关的业务(销售价款均不含应向客户收取的增值税税额)：(1)甲公司与 A 公司签订一项购销合同，合同规定甲公

40、司为 A公司建造安装两台电梯，合同价款为 1 000 万元。按合同规定，A 公司在甲公司交付商品前预付价款的 20%，其余价款在甲公司将商品运抵 A 公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年 12 月 25 日将完成的商品运抵 A 公司，预计于次年1 月 31 日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600 万元，预计安装费用为 20 万元。(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定价格为100 万元，分 5 年于每年末分别收取 20 万元，该套设备成本为 75 万元，如果购货方在销售当日付款只需支付 80 万元。假定双方约定甲公司于收取最后一笔货款时开具增值税专用发

41、票，同时收取增值税税额 17 万元，不考虑其他因素。(P/A，7% ，5)=4.1002，(P/ A，8%，5)=3.9927(3)甲公司本年度委托 W 商店代销商品一批，代销价款为 150 万元。本年度收到 W 商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的 60%，W 商店按代销价款(不含增值税)的 10%收取手续费。该批商品的实际成本为 90 万元。(4)甲公司本年度销售给 D 企业一台自产设备，销售价款为 50 万元，D 企业已支付全部款项。该设备本年 12 月 31 日尚未完工，已发生的实际成本为 20 万元。(5)甲公司采用以旧换新方式销售给 F 企业产品 4 台，单位售价为 5

42、 万元，单位成本为 3 万元；同时收回 4 台同类旧商品，每台回收价为0.5 万元(不考虑增值税) 款项已收入银行。(6) 甲公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修” 的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品 1 000 件，销售价款合计 500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退” 产品占 1%，“包换”产品占 2%， “包修” 产品占 3%。该批产品成本为 300 万元。 (7)甲公司本年 8 月 5 日赊销给 H 公司产品 100 件，销售价款计 50 万元，实际成本为 30 万元。公司为尽早收回贷款而在合同中规定现金折扣条件为：2/10， 1/20，n/30，本年 8 月

43、 20 日 H公司付清货款(计算现金折扣时考虑增值税)。(8) 甲公司本年度 11 月 1 日接收一项产品安装劳务，安装期为 3 个月，合同总收入为 60 万元，至年底已预收款项 45 万元，已实际发生的成本为 28 万元，估计还将发生的成本为 12 万元。完工程度按已发生成本占估计总成本的比例确定。(9)甲公司本年度 1 月 4 日将其所拥有的一条道路的收费权让售给 S 公司 10 年，10 年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费 800 万元，款项已收存银行。售出的 10 年期间，道路的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用共计 10 万元，以银行存款支付。(10)甲公司本年度销售给

44、B企业一台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为 80 万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 B 企业，B 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为 3 个月，到期日为次年 3 月 5 日。由于 B 企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年 1 月 20 日再予提货。该设备的实际成本为 50 万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。(11)5 月 1 日，甲公司销售给丙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100 万元，增值税销项税额为 17 万元，商品成本为 80 万元；商品已经发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于 9 月 30日将所售商品购回，回购

45、价为 110 万元(不含增值税额)。资料(二)：甲公司 208年 1 月 1 日至 208 年 3 月 31 日发生如下事项：(1)208 年 1 月 20 日，企业持有的一项交易性金融资产的市价下跌，该股票账面价值为 500 万元，现行市价为 300万元。(2)208 年 3 月 5 日，企业发生一场火灾，造成净损失 200 万元。(3)208年 3 月 10 日接到通知，戊公司宣告破产，其所欠甲公司的款项 100 万元预计全部不能偿还。在 207 年 12 月 31 日前甲公司已被告知戊公司资不抵债，濒临破产，甲公司按应收账款的 10%计提了坏账准备。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永

46、久或实质性损害时，允许从应纳税所得额中扣除相关的损失。(4)208 年 3月 12 日，甲公司收到法院通知，对于甲公司和丁公司的经济纠纷已结案，法院判决甲公司应赔偿丁公司 60 万元，双方均服从判决，甲公司于收到判决书当日即支付赔款。该诉讼案系因甲公司和丁公司的一项业务合作，丁公司因甲公司违约于207 年 12 月将其告上法庭，要求其赔偿 80 万元。207 年 12 月 31 日法院尚未判决，甲公司按或有事项对该诉讼事项确认了预计负债 50 万元。(5)208 年 3 月 20日，甲公司接到 B 企业通知，甲公司该设备存在质量问题，故和甲公司协商要求退回于 207 年度购买的生产设备，甲公司

47、核实后同意退货。其他资料：(1)不考虑除增值税、营业税、所得税以外的其他相关税费；(2)所售商品均未计提存货跌价准备；(3)甲公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积；(4)涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；(5)甲公司在 207 年年末已经确认暂时性差异并计算所得税费用。要求：(1)根据资料(一)，对甲公司 207 年度的上述经济业务编制有关会计分录，逐笔结转“利润分配 未分配利润” ；(2) 判断资料(二)中事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。对调整事项编制相关账务处理；(3)填列上述日后事项处理对甲公司 207 年度会计报表相关项

48、目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以 “-”表示，不调整以“0”表示)。(金额单位以万元表示)50 C 公司 2012 年发生下列业务：(1)偿还短期借款，本金 2000 万元，利息 10 万元；(2)偿还长期借款，本金 5000 万元，应付利息 66 万元，其中资本化利息费用 60 万元；(3)支付到期一次还本付息的应付债券，面值 1000 万元，3 年期，利率 5；(4)支付现金股利 200 万元。要求：根据上述资料，计算“偿还债务支付的现金” 和“分配股利、利润或偿付利息支付的现金” 项目金额。注册会计师（会计）模拟试卷 204 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每

49、题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时计入企业合并成本。【知识模块】 企业合并2 【正确答案】 D【试题解析】 资本公积可转换公司债券账面价值-可转换股份面值-支付的现金12000+(12600-12000)-(12600-12000)l0640%-1200040%4010004704(万元)。3 【正确答案】 B【知识模块】 固定资产4 【正确答案】 C【试题解析】 基本每股收益=19100/10000=1.91(元 /股)假设转换所增加的净利润=300002%(1-25%)=450(万元)假设转换所增加的普通股股数=30000/10=3000(万股 )增量股的每股收益=450/3000=0.15(元)稀释每股收益=(19100+450)/(10000+3000)=1.5(元 /股) 5 【正确答案】 B