[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷227及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 227 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2004 年 1 月 1 日，M 公司销售一批材料给 N 公司，贷款为 100000 元。2004 年7 月 1 日，N 公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议， M 公司同意 N 公司用产品偿还该应收账款。该产品市价为 98000 元，增值税税率为17%，产品成本为 85000 元，增值税票已开，M 公司已将该产品作为原料入库。M 公司该项原料的入账价值是( )元。（A）

2、83340（B） 100340（C） 114660（D）1170002 某企业 2010 年度的财务报告于 2011 年 4 月 10 日批准报出，2011 年 1 月 10 日，因产品质量原因，客户将 2010 年 12 月 10 日购入的一批大额商品(达到重要性要求)退回，下列说法中正确的是( )。（A）冲减 2011 年度会计报表主营业务收入等相关项目（B）冲减 2010 年度会计报表主营业务收入等相关项目（C）不做会计处理（D）在 2011 年度财务报告报出时，冲减利润表中主营业务收入项目的上年数等相关项目3 企业委托加工应税消费品,收回后可直接用于销售的,用于支付给受托方的消费税,应

3、( )。（A）计入委托加工物资的成本（B）记入 “应交税金应交消费税”科目的借方（C）记入 “应交税金应交消费税”科目的贷方（D）记入“主营业务税金及附加” 科目的借方4 下列事项中,属于会计估计变更的有( )。（A）所得税会计由原来的应付税款法改为纳税影响会计法（B）存货原按先进先出法计价改为按后进先出法计价（C）坏帐准备原按应收帐款余额的 3提取改按 1%提取（D）固定资产折旧原按年数总和法计算改按直线法计算5 甲公司 2007 年 12 月 10 日与丙公司签订合同，约定在 2008 年 2 月 20 日以每件200 元的价格向丙公司提供 A 产品 1000 件，若不能按期交货，将对甲公

4、司处以总价款 20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本将超过合同单价。若生产 A 产品的单位成本为 250 元。则 2007 年 12 月 31 日甲公司应确认的预计负债为( )元。（A）50000（B） 10000（C） 90000（D）400006 企业本期发生的下列费用中，应当计入管理费用的是( )。（A）支付的矿产资源补偿费（B）计提的无形资产减值（C）支付的广告展览费用（D）本期发生的汇兑净损失6 中远公司于 2007 年 1 月 1 日以 1035 万元(含支付的相关费用 5 万元)购入 B 公司股票 40

5、0 万股，每股面值 1 元，占 B 公司实际发行在外股数的 30%。甲公司在 B公司董事会中派有 1 名成员，参与 B 公司的财务和生产经营决策。2007 年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 3000 万元。取得投资时 B 公司的固定资产公允价值为 200 万元，账面价值为 300 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007 年 1 月 1 日 B 公司的无形资产公允价值为 50 万元，账面价值为 100 万元，无形资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销。2007 年 6 月 5 日，B 公司出售商品 M 一批给中远公

6、司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，中远公司购入的商品作为存货。至 2007 年末，中远公司已将从B 公司购入商品的 40%出售给外部独立的第三方。2007 年 6 月 30 日，中远公司将其成本为 1000 万元的产品 N 以 800 万元的价格出售给 B 公司，B 公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的使用寿命为10 年，净残值为 0，按照直线法计提折旧。经核实，中远公司生产的该产品由于有替代产品上市，出售时已经减值 120 万元。2007 年 B 公司实现净利润 200 万元，提取盈余公积 20 万元，假定不考虑所得税的影响。2008 年 B 公司发生亏损 4000

7、 万元，2008 年 B 公司增加资本公积 100 万元。假定中远公司账上有应收 B 公司长期应收款 60 万元且 B 公司无任何清收计划。2008年末中远公司从 B 公司购入的剩余商品仍未实现对外销售，假定不考虑所得税的影响。2009 年 B 公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润 520 万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。7 2007 年 1 月 1 日，中远公司对 B 公司长期股权投资的入账价值是( )万元。（A）1030（B） 1035（C） 900（D）9358 下列各项中，不影响中远公司 2007 年末确认对 B 公司的投

8、资收益的事项是( )。（A）中远公司销售产品 N 给 B 公司（B） B 公司出售商品 M 给中远公司（C） B 公司固定资产账面价值和公允价值不一致（D）B 公司提取盈余公积9 中远公司 2007 年确认的对 B 公司长期股权投资的投资收益金额为( )万元。（A）60（B） 51.3（C） 52.5（D）85.510 2008 年 B 公司发生亏损时，下列说法正确的是( )。（A）中远公司应以对 B 公司的长期股权投资账面价值为限确认投资损失（B）中远公司应确认投资损失的金额为 1195.5 万元（C）中远公司应确认投资损失的金额为 1200 万元（D）中远公司应确认投资损失的金额为 117

9、6.3 万元11 2009 年末，B 公司实现净利润时，应调整损益调整的金额为( )万元。（A）158.1（B） 76.5（C） 156（D）100.512 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2013 年 1 月 20 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为 100 万元，累计摊销为 20 万元，已计提减值准备 30 万元，公允价值无法可靠计量；换人商品的账面成本为 50 万元，未计提跌价准备，公允价值为80 万元，增值税税额为 136 万元，甲公司将其作为存货；甲公司向乙公司支付的 20 万元补价。不考虑其他因素，甲公司对

10、该交易应确认的收益为( )万元。（A）0（B） 43.6（C） 30（D）23.613 编制中期财务报告时，如果中期新增符合合并会计报表合并范围要求的子公司，那么下列会计处理中正确的是( )。（A）企业在中期应当编制合并会计报表，合并范围与上一年度合并会计报表一致（B）企业在中期应当编制合并会计报表，但暂时不必将该子公司的个别会计报表纳入合并范围（C）企业在中期应当编制合并会计报表，且需要将该子公司的个别会计报表纳入合并范围（D）企业在中期暂时不必编制合并会计报表14 A 企业 2011 年为开发新技术发生研发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出100 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的

11、支出为 50 万元，其余均符合资本化条件，当年年底该无形资产达到预定用途。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。假定该项无形资产在 2011 年尚未摊销，则 2011 年年末该项无形资产产生的暂时性差异为( )万元。（A）175（B） 0（C） 350（D）52515 甲公司 2005 年 1 月 7 日购入乙公司 20%的股权，对乙公司具有重大影响，该项投资至 2006 年 12 月 31 日的账面余额为 900 万元，其中，损益调

12、整 120 万元，其他权益变动 80 万元，其余为初始投资成本。2007 年 1 月 1 日，甲公司又以 2 700 万元购入乙公司 50%的股权，并发生与合并相关的交易费用 100 万元，至时甲公司可以控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并)。甲公司此项合并的合并成本为( )万元。（A）3 400（B） 3 500（C） 3 600（D）3 70016 下列各项中，企业所取得的现金股利应当计入当期损益的是( )。（A）收到投资时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（B）采用权益法核算下收到被投资单位实际发放的已确认收益部分的现金股利（C）权益法下被投资单位当年实

13、现的净利润投资企业按持股比例计算其应享有的部分（D）被投资单位宣告发放的属于投资前其实现净利润的分配额由投资企业享有的部分16 甲公司发生了如下与无形资产有关的经济业务：(1) 208 年 1 月 20 日，甲公司从 M 公司购买了 A 专利技术，经与 M 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利技术的价款总额为 400 万元，当日支付 100 万元，余款分 3 年付清，每年末支付 100 万元，当日已办妥相关手续。假定银行同期贷款利率为 6%。该项专利技术法律规定的有效期为 10 年，甲公司预计使用 5 年后转让给第三方，并且估计 5 年后将该专利技术出售，可取得 67.3 万元

14、的价款。甲公司对该专利技术采用年数总和法摊销。210 年年末，市场情况发生变化，经复核重新估计，该专利技术的预计净残值为 140 万元。(2) 210 年 1 月 1 日，甲公司将一项专利技术 B 出租给 N 企业使用，该专利技术的账面价值为 800 万元，按直线法摊销，预计净残值为零，预计尚可使用年限为10 年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方20 元专利技术使用费。假定 N 企业当年销售该专利生产的产品 10 万件。经税务部门核定甲公司取得的租金收入应缴纳的营业税为 10 万元。(3) 210 年 12 月 1 日甲公司取得一项特许经营权，特许方为 F 公司

15、，双方协议规定：今后 4 年内，甲公司生产的 w 产品可使用 F 公司注册商标，但总产量不得超过 40 万件；甲公司应于 210 年 12 月 1 日向 F 公司一次性支付特许经营权使用费 100 万元。210 年 12 月，W 产品共生产了 5 万件。(P/A，6%，3)=2.673017 关于甲公司所拥有的上述无形资产，下列说法正确的是( )。（A）A 专利技术的入账价值为 400 万元（B） A 专利技术不应该按年数总和法摊销，无形资产只能按照直线法摊销（C）甲公司取得的特许经营权不需要确认无形资产，每期分摊费用时计入销售费用即可（D）A 专利技术 211 年不需要再摊销，直至净残值低于

16、账面价值时再恢复摊销18 甲公司 210 年出租专利技术 B 所产生的营业利润为( )。（A）120 万元（B） 200 万元（C） 110 万元（D）195 万元19 210 年 12 月 31 日，甲公司资产负债表上应列示的无形资产金额为( )。（A）947.5 万元（B） 934.8 万元（C） 867.5 万元（D）922.3 万元20 下列有关股份有限公司收入确认的表述中，不正确的有( )。（A）广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入（B）与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入（C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能

17、合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入（D）劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入（E）劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入21 甲公司于 207 年 1 月 1 日以 2 500 万元的协议价格购入乙公司 22%的股权并具有重大影响。按照协议约定，甲公司以一块上地作为支付对价，土地的账面价值为2 000 万元，公允价值为 2 500 万元，为此项交易甲公司另支付相关交易费用 80 万元。交易日，乙公司

18、可辨认净资产公允价值为 12 000 万元。假定该交易具有商业实质并不考虑相关税费，甲公司因购入乙公司股权而直接计入当期损益的金额为( )万元。（A）440（B） 500（C） 560（D）64022 某公司 2003 年 1 月 1 日“递延税款” 账户账面累计贷方余额为 330 万元,本年度发生可抵减时间性差异的所得税影响金额为 132 万元,应纳税时间性差异的所得税影响金额为 66 万元,则该公司 2003 年 12 月 31 日递延税款账面累计贷方余额为( )元。（A）132（B） 528（C） 396（D）26423 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司

19、80股权。为取得该股权甲公司增发 2000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为5 元；支付承销商佣金 50 万元。取得该股权时，A 公司净资产账面价值为 9000 万元，公允价值为 12000 万元。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。(2007 年考题)（A）5150（B） 5200（C） 7550（D）760024 甲公司应收乙公司货款 800 万元，经磋商，双方同意按 600 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 100 万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。（A）甲公司资本公

20、积减少 200 万元，乙公司资本公积增加 200 万元（B）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 200 万元（C）甲公司营业外支出增加 200 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元（D）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元25 甲公司以人民币为记账本位币。2012 年 11 月 20 日以每台 2000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款 (假定甲公司有美元存款)。2012 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无H 商品供应，但 H 商品在国际市场价格已降至每

21、台 1950 美元。11 月 20 日的即期汇率是 1 美元=78 元人民币，12 月 31 日的汇率是 1 美元=79 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2012 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )元(人民币)。（A）3120（B） 1560（C） 0（D）316026 下列项目中，不应计入短期投资取得成本的是( )。（A）支付的购买价格（B）支付的相关税金（C）支付的手续费（D）支付价款中包含的应收利息二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答

22、、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。27 下列有关收入要素的说法中,正确的有( )。（A）收入从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生（B）收入可以表现为资产的增加或债务的清偿（C）收入包括他人使用本企业资产形成的经济利益总流入（D）资产增加或负债减少的同时必定会形成收入（E）收入是指企业销售商品，提供劳务形成的经济利益净流入28 下列项目中,不应当作为营业外收入核算的有( )。（A）收到退回的增值税（B）国家给予的定额补助（C）无法归还的应付款项（D）出售无形资产的净收益（E）接受捐赠的非现金资产29 下列各项情况中，能够确认收入的有( )。（A）企业售出新产品，该新产

23、品无法估计退货的可能性（B）企业售出产品，已收到部分款项，但买方认为产品质量有问题，双方未达成一致意见（C）房地产企业将开发的房产售出后，保留了对该房产的物业管理权（D）企业判断价款收回的可能性时，确定价款收回的可能性大于不能收回的可能性（E）企业销售需要安装的商品，如果安装程序比较简单，且商品刚刚发出30 下列有关交易或事项表述中，符合现行会计制度规定的是( )。（A）按照我国会计制度规定，企业通过无偿划拨方式取得的土地使用权和有偿方式取得的土地使用权，都应当作为无形资产核算（B）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初

24、余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法（C）会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理（D）当某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入营业外支出31 A 股份有限公司在其 2005 年度资产负债表日至财务报告批准报出口之间发生的以下交易事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（A）董事会决定发行 3 000 万元公司债券（B）董事会制定利润分配预案，决定发放股票股利（C） 2005 年未决诉讼结案，实际赔偿金额小于原预计金额（D）施工部门提供的新证据表明 2005 年对长期

25、工程合同估计的完工进度存在重大误差32 下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W 公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有( ) 。（A）甲公司(W 公司拥有其 60%的股权)（B）乙公司(甲公司拥有其 55%的股权)（C）丙公司(W 公司拥有其 30%的股权，甲公司拥有其 40%的股权)（D）丁公司(W 公司拥有其 20%的股权，乙公司拥有其 40%的股权)33 下列各项中，不应计入相关资产成本的有( )。（A）按规定计算缴纳的房产税（B）按规定计算缴纳的土地使用税（C）收购未税矿产品代扣代缴的资源税（D）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代扣代缴的消费税（E）委托加工应税消费

26、品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税34 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本（B）企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本（C）同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产（D）非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产35 下列项目中，会引起存货账面价值增减变动的有( )。（A）尚未确认收入的已发出商品（B）发生的存货盘亏（C）委托外单位加工的材料（D）冲回多提的存货跌价准备（E）已确认收入的已发出商品3

27、6 下列项目中，应通过“资本公积” 科目核算的有 ( )。（A）债务重组中债务转为股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额（B）因减少股份导致成本法改为权益法核算，初始投资日至转换日被投资单位除净损益以外的原因导致的所有者权益账面价值的变动数（C）发行权益性证券进行非同一控制下企业合并的合并成本与所发行的权益性证券面值的差额（D）同一控制下企业合并支付的款项和被合并方所有者权益账面价值份额之间的差额（E）权益法下被投资企业增发股票形成的股本溢价37 关于“资产减值准则 ”中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有( )。（A）可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值

28、的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备（B）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)（C）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（D）确认的资产减值损失在以后会计期间可以转回（E）确认的资产减值损失在处置资产时也不可以转回38 下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有( )。（A）广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入（B）与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据

29、安装的完工程度确认为收入（C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入（D）劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入（E）劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 长江公

30、司于 2008 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程于 2009 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出如下：(1)2008 年 4 月 1 日，支出 3 000 万元(2)2008 年 6 月 1 日，支出 1 000 万元(3)2008 年 7 月 1 日，支出 3 000 万元(4)2009 年 1 月 1 日，支出 3 000 万元(5)2009 年 4 月 1 日，支出 2 000 万元(6)2009 年 7 月 1 日，支出 1 000 万元长江公司为建造办公楼于 2008 年 1 月 1 日专门借款 5 000 万元，借款期限为 3 年，年利率

31、为 6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：(1)从 A 银行取得长期借款 4 000 万元，期限为 2008 年 1 月 1 日至 2009 年 12 月31 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2)发行公司债券 20 000 万元，发行口为 2007 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按 360 天计算。因原料供应不及时，工程项目于 2008 年 8 月 1 日11 月 30 日发生中断。要求：(1)计算 2008

32、 年和 2009 年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(2)计算 2008 年和 2009 年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(3)计算 2008 年和 2009 年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(4)编制 2008 年和 2009 年与利息费用有关的会计分录。40 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 2008 年度，甲公司有关业务资料如下：(1)部分账户年初年末余额或本年发生额如下(金额单位：万元)：(2)其他有关资料如下：交易性金融资产不属于现金等价物；本期以现金购入交易性金融资产 400 万元；本期出售交易性金

33、融资产，款项已存入银行，获得投资收益40 万元；不考虑其他与交易性金融资产增减变动有关的交易或事项。应收账款、预收账款的增减变动仅与产品销售有关，且均以银行存款结算；本期收回以前年度核销的坏账 2 万元，款项已存入银行；销售产品均开出增值税专用发票。原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年末库存产成品成本中，原材料为 252 万元；工资及福利费为 315 万元；制造费用为 63 万元，其中折旧费13 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产品的成本(即主营业务成本)中，原材料为 1 840 万元；工资及福利费为 2 300 万元；制造费用为 460万元，其中折旧

34、费 60 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用(假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金)。4 月 1 日，以专利权向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的 40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为 400 万元。该专利权的账面余额为 420 万元，已计提减值准备 20 万元。2008 年 4 月 1 日到 12 月 31 日，乙公司实现的净利润为 600万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%。1 月 1 日，以银行存款 400万元购置 A 设备一台，不需要安装，当月投入使用。 4 月 2 日，对一台管理用 B设备进行清理，该设备账面原价

35、120 万元，已计提折旧 80 万元，已计提减值准备20 万元，以银行存款支付清理费用 2 万元，收到变价收入 13 万元，该设备已清理完毕。无形资产摊销额为 40 万元，其中包括专利权对外投出前摊销额 15 万元，年末计提无形资产减值准备 40 万元。借入长期借款 460 万元。本年度的财务费用包括确认长期借款利息费用 20 万元，其余财务费用均以银行存款支付。应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为 1 428 万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为 296.14 万元，已交税金为 1 131.86 万

36、元，贷方发生额为 1 428 万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。销售费用包括工资及福利费 114 万元，均以货币资金结算；折旧费用 4 万元，其余销售费用均以银行存款支付。(11)管理费用包括工资及福利费 285万元，均以货币资金结算，折旧费用 124 万元；无形资产摊销 40 万元；一般管理用设备租金摊销 60 万元；其余管理费用均以银行存款支付。(12)资产减值损失包括：计提坏账准备 2 万元；计提存货跌价准备 20 万元；计提无形资产减值准备 40万元。(13)投资收益包括从丙股

37、份有限公司分得的现金股利 125 万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。(14)除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。(15)不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求：计算“甲股份有限公司 2008 年度现金流量表有关项目” 的金额，并将结果填入相应的表格内。41 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 外币业务采用每月月初市场汇率进行折算 ,按季核算汇兑损益。2002 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下: 长期借款 1000 万美元,系 20

38、00 年 10 月借入的专门用于建造某生产线的外币借款,借款期限为 24 个月,年利率为 12%,按季计提利息,每年 1 月和 7 月支付半年的利息。至 2002 年 3 月 31 日,该生产线正处于建造过程之中,已使用外币借款 650 万美元,预计将于 2002 年 12 月完工。2002 年第 2 季度各月月初、月末市场汇率如下:4 月 1日,1 美元=8.26 人民币元;4 月 30 日,1 美元=8.24 人民币;5 月 1 日,1 美元=8.26 人民币元;6 月 1 日,1 美元=8.26 人民币元;6 月 30 日,1 美元=8.27 人民币元;2002 年 4 月至 6 月,甲

39、公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费):(1)4 月 1 日,为建造该生产线进口一套设备,并以外币银行存款 70 万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。(2)4 月 20 日,将 80 万美元兑换为人民币,当日银行美元买入价为 1美元=8.20 人民币元 ,卖出价为 1 美元=8.30 人民币元。兑换所得人民币已存入银行。(3)5 月 1 日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 120 万美元。(4)5 月15 日,收到第一季度发生的应收账款 200 万美元。(5)6 月 30 日,计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息” 科目核算。要求:(1)

40、编制 2002 年第二季度外币业务的会计分录。(2)计算 2002 年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2010、2011 年发生业务的有关资料如下：(1) 2010 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1100 万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日

41、发行的面值为 1000 万元、5 年期的不可赎同债券，准备持有至到期。该债券票而年利率为 10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。 2010 年 12 月 31 日，该债券未出现减值迹象。(2) 2011 年 1 月 1 日，该债券市价总额为 1200 万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的 80%，将扣除 5 万元手续费后的款项存入银行；该债券剩余的 20%重分类为可供出售金融资产。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。2011 年末可供出售金融资产的公允价值为 180 万元，预计为暂时性

42、下跌。(3) 2011 年 3 月 10 日，购入 A 公司股票 10 万股，支付价款 120 万元，划分为交易性金融资产；4 月 20 日收到 A 公司宣告并发放的现金股利 8 万元；年末甲公司持有的 A 公司股票的市价为 150 万元。(4) 2011 年甲公司因违反税收规定被税务部门处以 10 万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5) 2011 年为关联方债务提供担保而确认负债 100 万元。税法规定，企业实际发生的担保支出不允许税前扣除。(6) 2011 年获得公司债券利息收入 8.5 万元，因违反合同支付违约金 5 万元。(7) 2011

43、 年甲公司采用权益法核算长期股权投资确认的投资收益为 45 万元。(8) 甲公司 2011 年度实现利润总额 1000 万元，假定无其他纳税调整事项。要求(写出明细科目) ：42 判断甲公司购入的乙公司债券应作为哪种金融资产核算?并说明理由。43 计算 2010 年 12 月 31 日甲公司持有乙公司债券应确认的投资收益、应计利息和利息调整摊销额。44 计算 2011 年 1 月 1 日甲公司出售债券应确认的损益。45 编制 2011 年 1 月 1 日金融资产重分类的会计分录。46 计算 2011 年甲公司、因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响(不考虑所得税影响) 。47 计算

44、 2011 年应交所得税和递延所得税，并编制与所得税相关的会计分录。47 200 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 2 000 万元从证券市场上购入无关联关系的乙公司发行在外 60的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为 3 000 万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为 2 000 万元，资本公积为 500 万元，盈余公积为 50 万元，未分配利润为 450 万元。其他资料如下：(1)乙公司 200 年度实现净利润 750 万元，提取盈余公积 75 万元；宣告分派现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。201 年实现净利润 1 000 万元，提取盈余公积

45、 100 万元，宣告分派现金股利 300 万元，无其他所有者权益变动。(2)200 年乙公司销售一批产品给甲公司，售价 100 万元，成本 60 万元，甲公司200 年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；201 年乙公司又出售一批产品给甲公司，售价 160 万元，成本 100 万元，甲公司 201 年对外销售 200 年从乙公司购进产品的 80，销售 201 年从乙公司购进产品的 60。(3)甲公司 200 年 6 月 20 日出售一件产品给乙公司，产品售价为 300 万元，成本为 240 万元，乙公司购入后作管理用固定资产适用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年限为 5 年

46、，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)其他有关资料：上述公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25。假定内部交易形成的资产未发生减值。假定内部交易抵销应考虑所得税的影响。假定不考虑现金流量表项目的抵销。要求：48 编制甲公司 200 年和 201 年与长期股权投资业务有关的会计分录。49 编制甲公司 200 年 12 月 31 日合并报表时的调整抵销分录。50 编制甲公司 201 年 12 月 31 日合并报表时的调整抵销分录。注册会计师（会计）模拟试卷 227 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡

47、相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 M 公司该项原材料的入账价值为 100000-9800017%83340(元)。2 【正确答案】 B【试题解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。【知识模块】 资产负债表日后事项3 【正确答案】 A【知识模块】 流动负债4 【正确答案】 C【知识模块】 综合5 【正确答案】 D【试题解析】 履行合同发生的损失=1000(250-200)=50000(元)，不履行合同支付的违约金=100020020%=40000(

48、 元) ，应确认预计负债 40000 元。6 【正确答案】 A【试题解析】 企业当期计提的无形资产减值准备，计入资产减值损失；支付的广告展览费用，计入销售费用；至于本期发生的汇兑净损失，则计入财务费用。7 【正确答案】 B【试题解析】 在初始投资成本大于被投资企业可辨认净资产公允价值份额的情况下，对联营企业的长期股权投资应以其初始投资成本 1035 万元作为入账价值。8 【正确答案】 D【试题解析】 中远公司应当根据 B 公司按照公允价值和内部顺流、逆流交易调整后的净利润确认投资收益，选项 A、B 属于内部交易；选项 C，投资时被投资企业自有资产账面价值与公允价值之间有差异，应对 B 公司的净

49、利润按照公允价值进行调整。9 【正确答案】 B【试题解析】 B 公司净利润调整后的金额：200+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)(1-40%)-(800-1000+120)+(800-1000+120)/10(1/2)=171(万元)应确认的投资收益金额：17130%=51.3(万元)2007 年底中远公司确认投资收益的会计分录是：借：长期股权投资B 公司(损益调整) 51.3贷：投资收益 51.310 【正确答案】 D【试题解析】 2008 年 B 公司增加资本公积 100 万元，中远公司调增长期股权投资 30 万元。2008 年 B 公司按固定资产和无形资产的公允价值以及扣除内部交易损益影响后计算的净亏损=4000-(300-200)/10-(100-50)/10-(800-1000+120)/10=3993(万元)在调整亏损前，中远公司对 B 公司长期股权投资的账面余额=1035+51.3+30=1116.3(万元 )。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值和实质上构成对被投资单