[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷249及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 249 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项中，企业应作为无形资产确认的是( )。（A）经营租入的土地使用权（B）政府机构授权的烟草专卖权（C）已出租的土地使用权（D）吸收合并产生的商誉2 2014 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 80的股份。甲公司与乙公司是非同一控制下的两家独立的公司。甲、乙公司有关内部交易如下：(1)甲公司 2014 年 4 月 2日从乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为 90 万元，已摊

2、销 20 万元，未计提减值准备，售价为 100 万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销(与税法规定一致)。(2)甲公司2016 年 1 月 2 日以 150 万元的价格将从乙公司购进的无形资产对外出售。2016 年度甲公司因处置无形资产而在合并利润表中确认的损益是( )。（A）0（B） 1045 万元（C） 50 万元（D）85 万元3 甲公司 2014 年度发生的有关交易或事项如下：(1)因出租房屋取得租金收入 120万元；(2)因处置固定资产产生净损失 30 万元；(3)收到联营企业分派的现金股利60 万元；(4)因收发差错造成存货

3、短缺净损失 10 万元；(5)管理用机器设备发生日常维护支出 40 万元；(6)对外捐赠现金 300 万元；(7)持有的可供出售金融资产公允价值暂时性下跌 60 万元；(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备 100 万元。不考虑其他因素的影响上述交易或事项对甲公司 2014 年度营业利润的影响是( )。（A）一 160 万元（B）一 220 万元（C） 170 万元（D）150 万元4 甲公司适用的所得税税率为 25。与每股收益相关的资料如下：(1)2013 年归属于普通股股东的净利润为 25000 万元，期初发行在外普通股股数为 70000 万股，年内普通股股数未发生变化。(2)20

4、13 年 7 月 1 日公司按面值发行到期一次还本、分期付息的 5 年期可转换公司债券 20000 万元，票面年利率为 6，每 100 元债券可转换为 60 股面值为 1 元的普通股。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9。(3)假定转股时不考虑可转换公司债券在负债成份和权益成份之间的分拆。已知：(PF，9，5)=06499 ；(PA ，9，5)=3 8897。2013 年度稀释每股收益为 ( )。（A）032 元（B） 036 元（C） 0（D）034 元5 2013 年 12 月 31 日，甲公司将账面价值为 2000 万元的一项管理设备以 3000

5、万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式自该租赁公司租回该设备。此时，该设备尚可使用年限为 15 年租赁协议规定租期为 10 年，租赁期满后归还设备。假定甲公司租回时确定的该固定资产入账价值为 2500 万元，并按直线法计提折旧。该管理设备对甲公司 2014 年损益的影响金额为( )。（A）100 万元（B）一 150 万元（C）一 250 万元（D）一 350 万元6 214 年 12 月，甲公司自租赁公司融资租入一台大型设备，融资租赁合同约定：甲公司自 215 年 1 月 1 日至 217 年 12 月 31 日租赁该项设备，租赁期为 3 年，租金共计 3000 万元；甲公司应自租赁期开始

6、日起每年年末支付租金 1000 万元。租赁合同约定的利率为 10%。该项设备于租赁期开始日的公允价值为 2500 万元。租赁合同另约定，甲公司应每年按照该设备生产产品的年销售收入的 1%向租赁公司支付经营分享收入。甲公司为运回该项设备另发生运输费 1 万元，职工差旅费 1 万元。已知，(PF，10，3)=07513，(PA，10，3)=24869。不考虑税费等其他因素，则下列关于甲公司的会计处理中，说法正确的是( )。（A）融资租入固定资产的入账价值为 2502 万元（B）租赁期开始日应确认的未确认融资费用金额为 5131 万元（C）支付的职工差旅费应计入管理费用（D）支付的经营分享收入应冲减

7、当期销售收入7 甲公司 2014 年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)以银行存款购入一台生产经营用设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为 500 万元可抵扣增值税进项税额为 85 万元；(2)附追索权转让应收账款收到现金 200 万元；(3)因处置子公司收到现金 500 万元，处置时该子公司现金余额为 350 万元；(4)支付上年度融资租入固定资产的租赁费 60 万元；(5)对外捐赠支付现金 300 万元；(6)因持有的债券到期收到现金 120 万元，其中本金为 100 万元，利息为 20 万元；(7)销售商品取得价税合计 1170 万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，

8、不正确的是( )。（A）投资活动现金流入 270 万元（B）投资活动现金流出 585 万元（C）经营活动现金流入为 0（D）筹资活动现金流入 200 万元8 215 年 3 月 31 日，甲公司以一项固定资产及银行存款 200 万元取得乙公司80的股权，当日起能够对乙公司实施控制。甲公司付出该项固定资产的账面价值为 800 万元，公允价值为 1000 万元，支付清理费用 10 万元。为进行该项合并，甲公司另支付审计、评估费 10 万元。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为 1800万元。甲、乙公司在合并前无任何关联方关系。不考虑其他因素，则下列关于甲公司个别报表的处理中正确的是( )。（A）应

9、确认营业外收入 430 万元（B）该事项影响甲公司当期损益的金额为 180 万元（C）长期股权投资的初始投资成本为 1210 万元（D）长期股权投资的入账价值为 1440 万元9 215 年 3 月甲公司签订了一项金额为 300 万元的固定造价合同。工程完工进度按照累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于 215 年 4 月 1 日开工，工期为 2 年，甲公司预计合同总成本为 200 万元。215 年实际发生合同成本为 120 万元，预计还将发生合同成本 180 万元。216 年由于工程所用材料价格上涨，甲公司实际发生成本 200 万元，预计至工程完工前还将发生合同成本 80 万元

10、。不考虑其他因素，则下列关于甲公司的处理中，不正确的是( )。（A）215 年应确认合同收入的金额为 120 万元（B） 215 年应确认合同毛利的金额为 0（C） 216 年应计提存货跌价准备 80 万元（D）216 年应确认合同收入的金额为 120 万元10 A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。215 年 3 月 31 日，A 公司购入一项不需要安装的设备作为生产用固定资产核算，增值税专用发票上注明的价款为 500 万元，增值税进项税额为 85 万元。A 公司对该项设备采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用 10 年，预计净残值为 10 万元。216 年 12 月 31 日

11、，A 公司对该项设备进行减值测试，确定其可收回金额为 300 万元。不考虑其他因素，则 A 公司应对该项设备计提的减值准备为( )。（A）432 万元（B） 25 万元（C） 0（D）40 万元11 下列关于股份支付的说法中正确的是( )。（A）企业以同一集团内其他会计主体的股份作为对价换取职工服务的，应作为以权益结算的股份支付处理（B）企业自身的权益工具包括会计主体本身、母公司和同集团的其他会计主体的权益工具（C）以限制性股票、模拟股票为支付方式的股份支付应作为以权益结算的股份支付核算（D）以权益结算的股份支付在可行权日之后应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益12 甲公司 215 年

12、 1 月 1 日发行在外的普通股股数为 1000 万股，当年引起普通股股数发生变动的事项有：(1)3 月 1 日，甲公司回购本公司普通股 100 万股用于奖励职工；(2)6 月 30 日，甲公司以前年度发行的可转换公司债券到期转股增加 300 万股普通股；(3)9 月 30 日，以 9 月 1 日总股数为基础以盈余公积转增股本，每 10 股转增 2 股。甲公司 215 年实现净利润 500 万元。不考虑其他因素，甲公司 215 年的基本每股收益为( )。（A）039 元（B） 035 元（C） 040 元（D）037 元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答

13、案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列有关金融资产减值的说法中，正确的有( )。（A）交易性金融资产不计提减值准备（B）持有至到期投资的减值准备不能转回（C）可供出售金融资产债券投资减值损失通过其他综合收益转回（D）外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量的现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日的即期汇率折合为记账本位币反映的金额14 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。206 年甲公司以一批存货和一项管理用设备换入乙公司的一项长期股权投资。甲公司换出存货

14、的账面价值为 200 万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为 300 万元，换出的固定资产账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元；乙公司换出的长期股权投资账面价值为 800 万元(其中，投资成本 600 万元，损益调整 100 万元，其他权益变动 100 万元)，公允价值为 1000 万元。甲公司换入长期股权投资后按照权益法进行后续计量。乙公司另向甲公司支付银行存款 53 万元。乙公司为换入存货及固定资产另支付运杂费 3 万元。该项交易具有商业实质，不考虑其他因素，关于该项交易下列说法正确的有( ) 。（A）甲公司换入长期股权投资的初始投资成本为 1000 万元（B）因该项交易影响

15、甲公司当期营业利润的金额为 200 万元（C）乙公司换入存货及固定资产的入账价值分别为 301 万元、602 万元（D）因该项交易影响乙公司当期损益的金额为 300 万元15 甲公司 214 年发生以下业务：(1)处置无形资产取得净收益 100 万元；(2)收到用于补偿以前年度损失的政府补贴 200 万元；(3)接受控股股东现金捐赠 30 万元；(4)取得对联营企业的投资，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的差额为 120 万元。不考虑其他因素，则下列说法正确的有( )。（A）收到的政府补贴应确认营业外收入 200 万元（B）接受控股股东现金捐赠应确认营业外收入 30

16、万元（C）因取得对联营企业的投资应确认营业外收入 120 万元（D）上述业务影响甲公司 214 年营业外收入的金额为 300 万元16 A 公司和 B 公司均为甲公司控制的子公司。215 年 6 月 30 日，A 公司发行1000 万股普通股取得 B 公司 80的股权，当日取得对 B 公司的控制权。A 公司发行股票的面值为每股 1 元，发行价格为每股 4 元。取得投资当日，B 公司可辨认净资产的公允价值为 4000 万元，相对于甲公司而言的 B 公司所有者权益的账面价值为 4800 万元。A 公司为发行股票支付券商佣金 50 万元，为进行该项合并发生审计费 10 万元。不考虑其他因素，A 公司

17、下列会计处理中正确的有 ( )。（A）A 公司取得长期股权投资的初始投资成本为 3840 万元（B）合并日 A 公司应确认资本公积(股本溢价)的金额为 2950 万元（C）支付券商的佣金应冲减资本公积(股本溢价)（D）为该项合并发生的审计费应计入合并成本17 甲公司为房地产开发企业，206 年发生以下与土地使用权有关的业务：(1)通过出让方式取得一项土地使用权，支付价款 2000 万元，甲公司准备在其上建立一座办公楼，建成后用于甲公司日常办公；(2)以转让方式取得一项土地使用权，支付转让价款 3000 万元，甲公司准备建造商品房对外出售；(3)将一项账面价值为 1200 万元的土地使用权用于出

18、租，并签订租赁协议，协议约定租期为 10 年，年租金为 100 万元，该项土地使用权尚可使用 40 年；(4)甲公司以银行存款 1000 万元取得一项土地使用权，购入后董事会作出决议，对其准备增值后转让。则下列关于甲公司土地使用权的处理中正确的有( )。（A）资料(1)应作为固定资产核算（B）资料 (2)应作为存货核算（C）资料 (3)应作为投资性房地产核算（D）资料(4)应作为投资性房地产核算18 甲公司 206 年实现利润总额 1000 万元，适用的所得税税率为 25。206 年发生的部分交易或事项如下：(1)计提存货跌价准备 40 万元；(2)本期购入的可供出售金融资产的公允价值增加确认

19、其他综合收益 100 万元；(3)持有的一项投资性房地产税法上按照每年 20 万元计提折旧，会计上按照公允价值模式计量，本期确认公允价值变动收益 100 万元；(4)甲公司递延所得税资产的期初余额为 25 万元，全部为产品质量保证计提的预计负债。递延所得税负债的期初余额为 0。甲公司本期确认国债利息收入 60 万元。除上述事项外，甲公司本期未发生其他会计与税法不同的事项，甲公司以后期间有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，则下列说法正确的有( )。（A）甲公司 206 年应确认递延所得税资产 10 万元（B）甲公司 206 年末递延所得税负债的余额为 55 万元（C）甲公司

20、 206 年应确认应交所得税为 215 万元（D）甲公司 206 年应确认所得税费用 260 万元19 甲公司 215 年发生以下交易或事项：(1)实现销售收入 1000 万元，结转销售成本 600 万元，确认销售货物的消费税 50万元；(2)发生销售费用 20 万元，车间日常修理费用 10 万元，借款费用 20 万元，其中符合资本化条件的借款费用 12 万元；(3)计提固定资产减值准备 16 万元；(4)确认长期股权投资的处置收益 100 万元，无形资产的处置收益 30 万元；(5)本期购入的可供出售金融资产公允价值上升 100 万元。甲公司所得税税率为 25，假定不考虑其他因素的影响，下列

21、关于甲公司 215 年利润表项目的填列，说法正确的有( )。（A）营业利润项目列示的金额为 406 万元（B）营业外收入项目列示 30 万元（C）净利润项目列示 3195 万元（D）综合收益总额项目列示 3945 万元20 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。206 年 3 月 1 日，甲公司开始自行建造一栋自用办公楼。为建造该工程，甲公司购入一批工程物资，不含税价款为 100 万元，增值税金额为 17 万元，该批工程物资于开工日全部领用。甲公司另外领用一批自产产品，该批产品的账面价值为 200 万元(未计提存货跌价准备)，公允价值( 等于计税基础)为 250 万元。207 年

22、 12 月 20 日，该项工程完工，共计发生人员工资 400 万元。不考虑其他因素，则下列说法不正确的有( )。（A）甲公司购入工程物资的入账价值为 117 万元（B）领用自产产品应确认资产的处置损益 50 万元（C）办公楼的入账价值为 7595 万元（D）领用自产产品应作进项税额转出处理21 企业清偿债务的下列方式中，不属于企业会计准则第 12 号一一债务重组准则规范的债务重组的有( )。（A）在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务（B）债权人同意债务人将债务延期两年偿付，不加收利息，但债务本金不变（C）债务人破产清算时，按照债务本金的 10清偿债务（D）在债务人

23、发生财务困难时，以公允价值低于债务余额的固定资产清偿债务22 215 年 12 月 1 日，A 公司与 B 公司签订一项融资租赁合同，约定 A 公司将一台大型生产设备出租给 B 公司，租赁期为 5 年，A 公司自 216 年起每年年末收取租金 100 万元。该项合同于 216 年 1 月 1 日开始执行。租赁期开始日该项设备的公允价值为 42124 万元，账面价值为 400 万元，A 公司租赁内含利率为 6%，A公司另支付初始直接费用 10 万元，双方约定或有租金 20 万元。不考虑其他因素，下列关于 A 公司的处理中，正确的有( )。(PA，6，5)=42124 ，(PF，6，5)=0747

24、3（A）215 年 12 月 1 日为租赁期开始日（B） 216 年 1 月 1 日长期应收款的账面价值为 500 万元（C） 216 年 1 月 1 日 A 公司应确认营业外收入 2124 万元（D）或有租金应在实际发生时确认为 A 公司的租赁收入三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 214 年甲公司因无法偿还所欠乙公司货款 1500 万元，遂与乙公司协商，达成债务重组协议。协议内容如下：甲公司以一项尚未研发完成的专利技术和一项可供出售金

25、融资产抵偿所欠乙公司的债务。有关资料如下。(1)甲公司用于抵债的专利技术为 213 年 4 月 1 日开始开发的，该技术专门用于生产 A 产品。债务重组日，已发生研究阶段支出 300 万元，开发阶段符合资本化条件前的支出 200 万元，符合资本化条件后的支出 500 万元，该项技术在债务重组日的公允价值为 600 万元。(2)甲公司用于抵债的可供出售金融资产为甲公司对 A 公司的股权投资。债务重组日，可供出售金融资产的账面价值为 400 万元(其中，成本 300 万元，公允价值变动收益 100 万元)，该项可供出售金融资产在债务重组日的公允价值为 500 万元。(3)乙公司收到抵债资产后，将对

26、 A 公司的股权投资作为交易性金融资产核算，另支付交易费用 3 万元。乙公司将取得的尚未研发成功的专利技术继续进行开发，215 年 9 月 30 日，该项专利技术研发完成，乙公司共支付人员工资、材料、劳务成本等各项支出 400 万元。乙公司另支付注册费 10 万元，发生员工培训费 3 万元。2l5 年 10 月 1 日，该项专利技术正式投入生产部门生产 A 产品，预计使用年限为10 年，采用直线法计提摊销，预计净残值为零。(4)216 年 12 月 31 日，由于技术进步，上述专利技术出现减值迹象，乙公司对上述专利技术进行减值测试，确定该项专利技术的可收回金额为 800 万元。其他资料：乙公司

27、已对该项债权确认坏账准备 300 万元。不考虑其他因素。要求：23 根据资料(1)和资料(2)，分别计算甲、乙公司应确认的债务重组利得及债务重组损失金额，并分别编制甲、乙公司在债务重组日的会计分录24 根据资料(3)，确定专利技术开发完成后无形资产的入账成本、该项专利技术在215 年的摊销金额，并编制其在 215 年计提摊销的会计分录25 根据资料(4)，确定该项专利技术应计提的减值准备的金额并编制相关会计分录25 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 拟自建一栋厂房。与该厂房建造相关的资料如下。(1)214 年 1 月 1 日，甲公司为建造该厂房专门发行一项债券，面值为 5000 万元，发行

28、价格为 496879 万元，票面利率为 6，期限为 3 年，甲公司另支付中介机构佣金 100 万元。(2)甲公司除上述专门借款外，还存在两笔一般借款。其中一笔于 213 年 9 月 1 日借入，本金为 2000 万元，期限为 3 年，年利率为 5；另外一笔于 213 年 12 月1 日借入，本金为 3000 万元，期限为 5 年，年利率为 6。(3)甲公司建造厂房工程于 214 年 1 月 1 日开工建设，工程采用外包方式建设，工期为 2 年，214 年发生的支出情况如下：214 年 1 月 1 日，支付建设方 2000 万元；214 年 6 月 30 日，支付建设方 3000 万元；214

29、年 9 月 30 日，支付建设方 1500 万元。(4)由于甲公司地处我国东北，每年 11 月至次年 2 月为冰冻季节，无法施工，因此该项工程于 214 年 11 月 1 日至 215 年 2 月 28 日停工，215 年 3 月 1 日工程恢复施工建设。215 年 6 月 30 日甲公司向建设方支付工程款 2000 万元。该项工程于 215 年 12 月 31 日完工。(5)建造完成后，甲公司厂房于 216 年 1 月 30 日达到预定可使用状态，并开始投入使用，甲公司按照 50 年采用年限平均法对该项固定资产计提折旧，预计净残值为 7045 万元。其他资料：甲公司将闲置专门借款资金用于短期

30、股票投资，月收益率为 05。并按月收取存人银行。上述厂房生产的产品尚未完工，未对制造费用进行分配。本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。已知的相关系数如下：(PA，5，3)27232，(PA，6，3)26730，(PA，7，3)26243(PF，5，3)=08638，(PF，6，3)=08396，(P F，7，3)08163要求：26 判断借款费用资本化期间并说明理由27 根据上述资料，计算甲公司发行债券的实际利率28 计算 214 年专门借款、一般借款利息费用资本化的金额，并编制与借款费用相关的会计分录29 计算甲公司建造该固定资产的入账价值、计算 216 年该厂房的折旧金额，并编制与折

31、旧相关的会计分录30 甲上市公司 2012 年起实施了一系列股权并购业务，具体资料如下：(1)2012 年 7 月 1 日，甲公司与 A 公司控股股东 C 公司签订协议，协议约定：甲公司向 C 公司定向发行 16500 万股本公司股票，以换取 C 公司持有的 A 公司 60的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股 75 元双方确定的评估基准日为 2012 年 8 月 31 日。A 公司经评估确定 2012 年 8 月 31 日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为 200000 万元。(2)甲公司该并购事项于 2012 年 12 月 10 日经监管部门批准，作为对价定向发行的

32、股票于 2012 年 12 月 31 日发行，当日收盘价为每股 8 元。甲公司于 12 月 31 日起主导 A 公司的相关活动。以 2012 年 8 月 31 日的评估值为基础， A 公司可辨认净资产于 2012 年 12 月 31 日的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为 197200 万元(股本 20000 万元、资本公积 150000 万元、其他综合收益 10000 万元、盈余公积1720 万元、未分配利润 15480 万元)，公允价值为 210000 万元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于一项投资性房地产和一项无形资产：投资性房地产系 2009 年 12

33、 月取得，成本为 16000 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，2012 年 12 月 31 日的公允价值为 1 6800 万元；无形资产系 2011 年 1 月取得，成本为 9600 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销额，2012 年 12 月 31 日的公允价值为 14400 万元。上述资产其计税基础与其账面价值相同。甲公司和 C 公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 3000 万元；为核实 A 公司资产价值，支付资

34、产评估费 200 万元；相关款项已通过银行存款支付。甲公司向 C 公司发行股份后。C 公司持有甲公司发行在外普通股的 6，不具有重大影响。(3)2013 年 10 月，甲公司将生产的一批产品出售给 A 公司。该批产品在甲公司的账面价值为 1000 万元，出售给 A 公司的销售价格为 1200 万元(不含增值税额)。A公司将该商品作为存货核算，至 2013 年 12 月 31 日尚未对集团外独立第三方销售。2013 年 A 公司实现净利润 40000 万元。(4)2014 年 1 月 1 日，甲公司又以一项土地使用权作为对价自 A 公司其他股东处进一步购入 A 公司 30的股权，当日甲公司土地使

35、用权的账面价值为 60000 万元(成本为 70000 万元，累计摊销 10000 万元)，公允价值为 80000 万元。当日 A 公司可辨认净资产公允价值为 250000 万元。(5)2014 年 10 月，甲公司与其另一子公司(D 公司)协商，将其持有的全部 A 公司股权转让给 D 公司。以 A 公司 2014 年 10 月 31 日评估值 280000 万元为基础，D 公司向甲公司定向发行本公司普通股 14000 万股(每股面值 1 元)，按规定确定的价格为每股 20 元。有关股份于 2014 年 12 月 31 日发行，D 公司于当日开始主导 A 公司生产经营决策。当日，D 公司每股股

36、票收盘价为 21 元，A 公司可辨认净资产公允价值为 286000 万元。A 公司个别财务报表显示，其 2014 年实现净利润为 32000万元。(6)其他有关资料： 本题中各公司适用的所得税税率均为 25，除所得税外，不考虑其他因素。A 公司没有子公司和其他被投资单位，按照 10的比例提取盈余公积，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。要求：(1)根据资料(1)和(2)，确定甲公司合并 A 公司的类型，并说明理由。(2)根据资料(1)和(2)，如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得 A 公司 60股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控

37、制下企业合并，确定购买日，并计算合并成本、合并中取得的可辨认净资产的公允价值和合并商誉。(3)编制 2012 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表以及合并财务报表中相关会计分录和调整、抵销分录。(4)编制甲公司 2013 年底合并财务报表中相关的调整、抵销分录。(5)根据资料(4)，计算确定 2014 年 1 月 1 日甲公司在其个别财务报表中对 A 公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录；计算确定该项交易发生时 A 公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值，及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。(6)根据资料(5)，确定 D 公司合并 A 公司的类型，说明

38、理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算 A 公司应并入 D 公司合并财务报表的净资产的价值，并编制 D公司个别报表中确认对 A 公司长期股权投资的会计分录。31 根据资料(1)，说明甲公司应进行的会计处理，计算甲公司 207 年末应确认的费用金额并编制相关会计分录32 根据资料(3)，说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司207 年与可转换公司债券相关的会计分录，计算 207 年 12 月 31 日与可转换公司债券相关负债的账面价值33 根据资料(4)，说明甲公司取得乙公司股票的后续计量原则，计算交易性金融资产的初始入账金额并编制甲公司 207 年与交易性金融资产相关的会计分

39、录34 根据资料(1)至资料(5)，确定甲公司 207 年在计算稀释每股收益时应考虑的稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司 207 年度财务报表中应列报的本年度和上年度的基本每股收益、稀释每股收益34 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。注册会计师在对甲公司 208 年财务报表进行审计时，针对以下事项对甲公司提出疑问。(1)208 年 1 月 1 日，甲公司管理层决定将一项管理用设备的折旧年限由 10 年变更为 8 年。该项设备为甲公司 205 年 6 月 30 日购入，价款为 400 万元，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司未对该项固定资产计提减值准备。甲公司20

40、8 年的会计处理如下：借：以前年度损益调整 25贷：累计折旧 25借：盈余公积 25利润分配未分配利润 225贷：以前年度损益调整 25借：管理费用 50贷：累计折旧 50(2)208 年 12 月 1 日，甲公司与 A 公司签订一项售后回购协议，协议约定：A 公司以 400 万元的价格(不含增值税)向乙公司销售一批货物，同时在 6 个月以后甲公司以 520 万元的价格回购该批货物。该批货物的账面价值为 300 万元，未计提跌价准备。该批货物于协议签订日发出，甲公司的会计处理如下：借：银行存款 468贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税(销项税额) 68借：主营业务成本 300贷：库存商

41、品 300(3)208 年 12 月，甲公司决定停止某一车间的生产任务，制定了一项辞退计划，计划决定辞退生产工人 100 名，车间管理人员 10 名，总部管理人员 5 名，该计划于 209 年 5 月 1 日执行。辞退补偿为生产工人每人 25 万元、车间管理人员每人 10 万元，总部管理人员每人 30 万元。该计划已获甲公司董事会批准对外公告并通知拟辞退人员本人。假定该车间生产的产品已完工入库，但是尚未出售。甲公司208 年的会计处理如下：借：生产成本 250制造费用 100管理费用 150贷：应付职工薪酬 500(4)207 年，甲公司存在一项未决诉讼，该项诉讼为甲公司与 B 公司因合同纠纷

42、产生。甲公司 207 年编制财务报表时，该项案件尚未判决，甲公司按照律师估计的最可能发生的金额 200 万元确认预计负债。208 年 6 月，法院判决甲公司向 B 公司支付赔偿款 150 万元。甲公司与 B 公司均服从判决，甲公司于当日支付了赔偿款。甲公司 208 年的会计处理如下：借：预计负债 200贷：以前年度损益调整 50其他应付款 150借：以前年度损益调整 50贷：盈余公积 5利润分配未分配利润 45借：其他应付款 150贷：银行存款 150其他资料：甲公司 208 年度财务报告于 209 年 4 月 15 日对外批准报出，207 年度财务报告于 208 年 4 月 30 日对外批准

43、报出。甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不考虑所得税等其他因素的影响。要求：35 根据上述事项，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果会计处理不正确，编制更正会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)36 根据(1)中的更正分录，计算上述更正事项对企业相关财务报表中资产总额、负债总额以及损益的影响，并编制调整盈余公积的会计分录注册会计师（会计）模拟试卷 249 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析

44、】 选项 A，不属于企业的资产，不作为资产核算；选项 B，属于特许经营权，属于无形资产的确认范围；选项 C，应作为投资性房地产核算；选项 D，由于商誉不可辨认，因此不属于企业的无形资产。2 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司在 2016 年度合并利润表中因处置无形资产确认的损益=150一(70 7051221)=1045(万元)或=个别财务报表150 一(10010051221)+抵销分录(30105)=1045(万元)3 【正确答案】 C【试题解析】 上述交易或事项对甲公司 2014 年营业利润的影响=120( 资料 1)一10(资料 4)一 40(资料 5)+100(资料 8)=170(

45、万元)4 【正确答案】 D【试题解析】 可转换公司债券负债成份的公允价值=2000006499+20000638897=1766564(万元)； 增加的净利润=17665649(125 )2=1589912(1 25)=596 22(万元)；增加的普通股加权平均数=20000100606 12=6000( 万股)； 增量股每股收益=596 226000=010( 元)，基本每股收益=2500070000=0 36(元)，具有稀释性；稀释每股收益 =(25000+59622)(70000+6000)=0 34(元)。5 【正确答案】 B【试题解析】 售后租回形成融资租赁，递延收益=售价 3000

46、 一资产的账面价值2000=1000(万元)，对 2014 年损益的影响=固定资产折旧费用(一 250010)+递延收益摊销(1000 10)=一 150(万元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，最低租赁付款额的现值=1000(PA ，10，3)=2486 9(万元)，小于该项租赁资产在租赁期开始日的公允价值，承租人融资租入固定资产时，应以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值二者中的较低者作为租赁资产的入账价值的基础，因此固定资产的入账价值=2486 9+1+1=24889(万元 )；选项 B，应确认未确认融资费用 =300024869=5131(万元)；选项 C，为

47、融资租人固定资产发生的差旅费属于该租赁中的初始直接费用，应计入固定资产的入账价值；选项 D，支付的经营分享收入属于或有租金，应于实际发生时计入当期损益，本题中应计入销售费用，不 冲减销售收入。7 【正确答案】 C【试题解析】 投资活动现金流入=(500350)(资料 3)+120(资料 6)=270(万元)；投资活动现金流出=585(万元)(资料 1)；经营活动现金流入 =1170(万元)(资料 7)；筹资活动现金流入=200(万元)(资料 2)。8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，个别报表中应确认资产的处置损益，因此，应确认的营业外收入的金额=100080010=190(万元)；选项

48、 B，为企业合并支付的审计、评估费应计入当期损益，因此该事项影响甲公司当期损益的金额=19010=180(万元)；选项 C，非同一控制下控股合并应以投资方付出对价的公允价值确认为初始投资成本，因此长期股权投资的初始投资成本=1000+200=1200(万元)；选项 D，形成非同一控制下控股合并的情况下，个别报表中对长期股权投资采用成本法进行后续计量，不需要比较长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，入账价值等于其初始投资成本 1200 万元。9 【正确答案】 C【试题解析】 215 年，完工进度=120(120+180)100=40，应确认合同收入=30040 =120(万元) ，应确认合同费用 120 万元，因此， 215 年应确认的合同毛利=120 120=0；216 年，完工进度=(120+200)(120+200+80)100=80%，应确认合同收入=30080 一 120=120(万元)，合同预计总成本=120+200+80=400(万元)，应计提存货跌价准备=(400 300)(180)=20( 万元)。因此选项 C 错误。10 【正确答案】 D【试题解析】 215 年，该项设备应计提的折旧金额=5002109 12=75( 万元)；216 年该项设备应计提的折旧金额=5002 1