[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷265及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 265 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 205 年 1 月 2 日，甲公司与非关联方乙公司共同出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本为 5000 万元，甲公司与乙公司各占 50，其中，甲公司以一项以成本模式计量的投资性房地产出资。该投资性房地产系甲公司于 10 年前购买的，其原值为 2800 万元，已计提累计折旧 700 万元，公允价值为 2500 万元；预计尚可使用年限为 30 年，预计净残值为 0，采用年限平均

2、法计提折旧。丙公司205 年实现净利润 3200 万元。不考虑其他因素，则甲公司因持有丙公司投资应确认的投资收益金额是( )万元。（A）1600（B） 1400（C） 140611（D）28102 2014 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券，实际支付价款 207898 万元，另外支付交易费用 10 万元，划分为持有至到期投资核算。该债券是当日发行的到期一次还本付息债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4。2014 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 2000 万元，假定不考虑其他因素，则 2015 年 12 月 31 日应确认

3、的投资收益为( )万元。（A）100（B） 80（C） 8690（D）82903 2015 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购买管理系统软件，合同价款为 5000 万元，款项分五次支付，每年 12 月 31 日支付 1000 万元，折现率为5。该软件预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。已知(P/A，5，5)=43295， (P/F，5，5)=07835。假设不考虑其他因素，则上述业务相关的“ 长期应付款”2015 年 12 月 31 日摊余成本为 ( )万元。（A）4000（B） 43295（C） 272328（D）3545984 甲公司建造一条生产线，该工程

4、预计工期两年，建造活动自 2015 年 7 月 1 日开始，当日预付承包商建造工程款 2000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款 3000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款情况如下：(1)2015 年 6 月 1 日借入的三年期专门借款 4000 万元，年利率 6；(2)2015 年 1 月 1 日借入的两年期一般借款 3000 万元，年利率 8。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为 05，不考虑其他因素。2015 年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是( )万元。（A）110（B） 140（C） 170（D）905 甲公司 2016 年 2 月 10 日从

5、其拥有 80股权的子公司 A 公司购进其生产的设备一台，A 公司该设备成本为 70 万元，售价为 100 万元，增值税税额为 17 万元。甲公司购入该设备另付安装费 3 万元，甲公司已付款且将该设备作为管理用固定资产于当月安装完毕并投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。不考虑所得税等因素影响，编制 2016 年合并利润表时，该业务的抵销对合并利润的影响金额是( )。（A）减少 20 万元（B）减少 833 万元（C）减少 25 万元（D）增加 783 万元6 下列与建造合同相关会计处理的表述中不正确的是( )。（A）建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标

6、费等应计入当期损益（B）处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失（C）建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（D）建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用7 下列各项交易费用中，发生时不应该直接计入当期损益的是( )。（A）与取得交易性金融资产相关的交易费用（B）同一控制下企业合并中发生的审计费用（C）取得一项持有至到期投资发生的交易费用（D）非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用8 甲公司 2015 年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的股

7、票投资，期末确认公允价值增加 300 万元；收到与资产相关的政府补助 800 万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定收到的政府补助应计入当期应纳税所得额；因未决诉讼确认预计负债 400 万元，税法规定诉讼损失可以在实际发生时税前扣除；持有的交易性金融负债公允价值减少 200 万元。甲公司 2015 年利润总额为 3000万元。甲公司适用所得税税率为 25，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 2015 年所得税的处理中不正确的是( )。（A）甲公司当期应确认所得税费用 750 万元（B）甲公司当期应交所得税为 10

8、00 万元（C）甲公司当期递延所得税负债为 125 万元（D）甲公司当期递延所得税资产为 400 万元9 2015 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以 2500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2015 年 1 月 1 日至2018 年 12 月 31 日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金 180万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 4000 万元，已计提折旧 1600 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年；同等办公楼的市场售价为 2600 万元；市场上租用同等办公楼每年租金 180 万元。

9、甲公司上述业务对2015 年利润总额的影响金额为( )万元。（A）一 180（B） 100（C）一 80（D）一 28010 下列有关财务报表列报的表述中不正确的是( )。（A）除现金流量表外，企业应当按照权责发生制编制财务报表（B）企业无权自主地将清偿债务推迟至资产负债表日后一年以上的负债应归类为流动负债（C） “其他综合收益” 是指企业根据规定未在当期损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额（D）支付的为构建固定资产发生的专门借款利息列示到现金流量表 “投资活动产生的现金流量” 项目中11 215 年 1 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 4600 万元，已计提坏账准备

10、 400 万元，由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款 400 万元、一项专利权和所持有的对丙公司的长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，债务重组日专利权的账面余额为 1200 万元，已计提累计摊销 200 万元，未计提减值准备，公允价值为 1000 万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为 1600 万元，公允价值为 2000 万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑相关税费等其他因素。215 年 1 月 1 日，上述债务重组对乙公司当年度利润总额的影响金额为( )万元。（A）400（B） 1200（C） 1

11、600（D）200012 下列关于预计负债初始计量的表述中，正确的是( )。（A）预计负债确认时点距离实际清偿有较长时间跨度时应采用现值计量（B）清偿预计负债所需支出能够基本确定从第三方获得补偿时冲减预计负债（C）待执行合同变为亏损合同且存在标的资产的，应将标的资产的减值确认为预计负债（D）与重组事项有关的预期处置资产利得应冲减预计负债二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列关于合营安排的表述中符合企业会计准则规定的有(

12、 )。（A）通过单独主体达成的合营安排，应划分为合营企业（B）未通过单独主体达成的合营安排，应划分为共同经营（C）合营方向共同经营投入或出售资产等(该资产构成业务的除外)，在该资产等由共同经营出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分（D）合营方自共同经营购买资产等(该资产构成业务的除外)，在将该资产等出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分14 下列情况中，企业应当将发行的金融工具分类为权益工具的有( )。（A）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具（B）将

13、来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付不变数量的自身权益工具（C）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，并且以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产（D）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，并且以可变数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产15 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）固定资产折旧年限由 10 年改为 15 年（B）发出存货计价方法由移动加权平均法改为月末一次加权平均法（C）因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行的调整（D）根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿

14、命有限的无形资产16 下列关于公允价值层次的说法中符合企业会计准则规定的有( )。（A）企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次（B）最优先使用第一层次，最后使用第三层次（C）企业应当根据相关资产或负债的特征，对第二层次输入值进行调整（D）公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定17 下列有关中期财务报告的表述中，正确的有( )。（A）企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策（B）中期财务报告附注应当以本中期为基础编制，披露本中期所发生的重要交易或事项（C）中期财务报告重要性程度的判断应当以年初至本中期末的财务数据为

15、基础，而不得以预计的年度财务数据为基础（D）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量18 下列有关分部报告的表述中正确的有( )。（A）分部报告应当披露每个报告分部的净利润（B）分部收入应当分别对外交易收入和对其他分部收入予以披露（C）在分部报告中应将递延所得税资产作为分部资产单独予以披露（D）分部报告应当披露企业对主要客户的依赖程度19 母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有( )。（A）按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表（B）要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表（C）

16、按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整（D）按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整20 甲公司从事房地产开发经营业务，215 年 3 月 5 日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其装修后继续用于出租。该商铺成本为 6500 万元，至装修日，已计提折旧 2000 万元，账面价值为 4500 万元。装修工程于 8 月 1 日开始，至 215 年 12月 31 日共发生装修支出 1500 万元(均符合资本化条件)，尚未达到预定可使用状态。装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。则下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确

17、的有( )。（A）商铺重新装修所发生的支出计入在建工程（B）重新装修但尚未达到预定可使用状态的商铺作为投资性房地产列报（C）商铺在 215 年 12 月 31 日资产负债表项目中列报金额为 8000 万元（D）商铺重新装修期间不应该计提折旧21 下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。（A）为购建固定资产支付的耕地占用税（B）为购建固定资产支付的应该资本化的利息费用（C）因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款（D）支付分期付款购入固定资产的价款22 2014 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的 5 年期债券 30万份，支付款项(包括交易费用

18、)3000 万元，意图持有至到期。该债券面值总额为3000 万元，票面年利率为 5，乙公司于每年年初支付上一年度利息，到期支付本金及最后一期利息。2016 年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付 2016 年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从 Baa1下调至 Baa3。甲公司于 2016 年 7 月 1 日出售该债券的 50，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 1300 万元。2016 年 12 月 31 日，预计乙公司债券未来现金流量现值为 1200 万元(不含将于 2017 年 1 月 1 日收取的债券利息)。不考虑其他因素，下列关于甲公司对所持乙公

19、司债券的会计处理中，正确的有( )。（A）持有的乙公司债券剩余部分 2016 年 7 月 1 日应重分类为可供出售金融资产（B）甲公司因持有乙公司债券投资在甲公司 2016 年度利润表中列示的投资损失金额为 125 万元（C）持有的乙公司剩余债券投资在甲公司 2016 年度利润表中列示的减值损失金额为 300 万元（D）持有的乙公司剩余债券投资在甲公司 2016 年 12 月 31 日资产负债表中的列示金额为 1200 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答

20、在试题卷上无效。22 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率为25，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司 2016 年 1 月 1 日递延所得税资产期初借方余额(全部为存货跌价准备而确认)25 万元；递延所得税负债期初贷方余额(全部为可供出售金融资产项目的公允价值变动而确认)125 万元。2016 年利润总额为 10000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)甲公司于 2016 年 1 月 1 日以 205475 万元自证券市场取得一项 5 年期到期一次还本付息的国债，其票面金额为 2000 万元，票面年利率为 5，实际年

21、利率为4。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)2016 年 1 月 1 日至 7 月 1 日，甲公司研究开发一项专利技术，其中研究阶段发生的支出为 100 万元；开发阶段的支出为 300 万元，其中符合资本化条件的开发支出为 240 万元。7 月 1 日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按5 年摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。(3)2016 年计提产品质量保证费

22、 220 万元，实际发生产品保修支出 100 万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。(4)甲公司为 M 公司提供一项债务担保，2016 年 12 月 31 日确认预计负债 200 万元。假定税法规定，企业为其他单位提供债务担保发生的担保支出不得计入应纳税所得额。(5)2016 年 12 月，甲公司因为违反规定被行政部门罚款 10 万元，款项尚未支付。假定税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(6)2016 年 12 月 31 日，甲公司对 N 公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为 200 万元，该项投资系 2016 年 3 月 1 日取得，

23、取得时成本为 1000 万元，该项长期股权投资 2016 年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定甲公司和 N 公司适用的所得税税率相同。甲公司没有出售该长期股权投资的计划。税法规定，居民企业之间的股息、红利等权益性投资收入免交所得税。(7)2016 年 12 月 31 日，甲公司将自用的一栋办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量。当日，办公楼的原价为 5500 万元，已累计计提折旧 1500万元，该办公楼的公允价值为 3800 万元。税法计提折旧的方法、年限、净残值和会计规定保持一致。(8)2016 年 5 月，甲公司自公开市场购入 W 公司股票，作为交易性金融

24、资产核算，取得时的成本为 2400 万元；2016 年 12 月 31 日该股票公允价值为 2800 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入公允价值变动损益，持有期间股票未进行股利分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(9)2016 年未发生存货跌价准备的变动。(10)2016 年甲公司持有的可供出售金融资产未发生变化。其他相关资料：(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不会发生变化。(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：23 确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在 2016

25、 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。24 计算甲公司 2016 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。25 编制甲公司 2016 年确认所得税费用的会计分录。26 甲公司在 213 年 12 月 31 日进行财务报表审核时发现以下问题：(1)自行建造的办公楼已于 213 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工决算手续及结转固定资产的相关会计处理。213 年 6 月 30 日，该“ 在建工程”科目的账面余额为 2000 万元。213 年 12 月

26、 31日该“在建工程 ”科目账面余额 为 2190 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 213 年 7 月至 12 月期间发生的利息 50 万元，应计入管理费用的支出 140 万元。该 办公楼竣工决算的建造成本为 2000 万元。甲公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，预计 使用年限为 50 年，预计净残值为零。至 213 年 12 月 31 日，甲公司尚未做结转固定资产的相关会计处理。(2)甲公司以 400 万元的价格于 212 年 7 月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产入账，预计使用年限为 5 年，预计净

27、残值为 0，采用直线法摊销。(3)213 年 10 月 30 日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，将一组不需用管理设备转让 给乙公司。合同约定转让价格为 550 万元(假定不考虑相关税费)，乙公司应于 214 年 1 月 10 日支付上述款项并办理相关手续。甲公司该 组设备于 210 年10 月达到预定可使用状态并投入使用，账面原价为 920 万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧，213 年度甲公司对该设备 全年计提折旧，共计 90 万元。(4)213 年 5 月 1 日甲公司以其持有的账面价值为 1500 万元的对丙公司长期股权投资交换丁公司原股东持

28、有的丁公司 40股权。甲公司取得丁公司 40股权后对丁公司具有重大影响。当日对丙公司长期股权投资的公允价值为 1600 万元，丁公司该日可辨认净资产公允价值为 4200 万元，账面价值为 3900 万元，差额为 100 箱M 产品导致，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。213 年 5 月至 12 月，丁公司发生净亏损 250 万元，甲公司取得投资时丁公司持有的 100 箱 M产品中至 213 年年末已出售 60 箱。甲公司没有对上述业务进行相应的会计处理，仅将原账面价值为 1500 万元长期股权投资的明细由丙公司改成丁公司。(5)213 年 12 月 20 日，甲公司经董事会批准

29、取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员 520 万元。甲公司该股权激励计划：211 年 1 月 1 日向本公司 50 名管理人员每人授予的10000 份股票期权，规定服务满三年和达到相应业绩条件，即可以按照市价的 50获得相应本公司股票。截止 212 年 12 月 31 日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值 11 元和对可行权情况的最佳估计确认了 345 万元的损益和资本公积，截止 213 年 12 月 31 日上述 50 名管理人员尚有 46 名在甲公司任职，取消该股份支付后，甲公司作的会计处理是同时减少了 520 万元的应付职

30、工薪酬和银行存款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐项作出会计差错更正的会计处理。(不要求编制结转当期损益的会计分录)26 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，甲公司和乙公司都拥有多家子公司需要编制合并财务报表，213 年至 214 年有以下业务：(1)甲公司和乙公司因经营业务变化进行重要的非货币性资产交换，于 213 年 3 月31 日完成以下资产置换，相关手续办理完毕。213 年 3 月 31 日甲公司以办公楼、设备、库存商品与乙公司的一批货车、设备和持有的对 A 公司 80的股权投资进行交换。甲公司、乙公司用于交换的存货、设备和运输车辆原增值税进项税额均已

31、抵扣，交换过程中交易双方需计算缴纳增值税，甲公司另需缴纳房产交易营业税 90 万元，该项交易具有商业实质，交换资产情况见下表：乙公司原持有A 公司 80股权，能够对 A 公司实施控制；该股权为乙公司 213 年 1 月 1 日支付成本 1680 万元取得，当日 A 公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元；213 年3 月 31 日，A 公司按 213 年 1 月 1 日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产公允价值为 2250 万元(变动均为 A 公司实现的净损益)。 双方换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，交易双方考虑增值税后的公允价值总额之差额需以货币资金补足

32、。甲公司与乙公司，甲公司与 A 公司此次交换前均没有关联方关系。(2)甲公司取得 A 公司 80股权后，能够对 A 公司实施控制，甲公司将其取得股权投资作为长期股权投资核算。当日 A 公司可辨认净资产公允价值为 2600 万元，账面价值为 2000 万元，其差额为一项尚待摊销 15 年的管理用无形资产形成，该无形资产预计净残值为 0，采用直线法进行摊销。自取得 A公司 80股权后至 213 年年末 A 公司实现净利润 640 万元，其他综合收益增加200 万元；无其他所有者权益变动。214 年 6 月 30 日甲公司以 800 万元出售了 A公司 20股权，出售以后甲公司继续享有对 A 公司

33、60的股权并实施控制。A 公司 214 年 1 月至 6 月实现净利润 460 万元，并分配现金股利 300 万元。(3)乙公司取得甲公司办公楼后即进行装修，以银行存款支付 400 万元装修费用后，并于达到预定可使用状态之日即 213 年 7 月 1 日起将该办公楼出租给 B 公司，年租金为300 万元，按照 5的税率缴纳营业税。乙公司对该投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量，213 年 12 月 31 日其公允价值为 2100 万元。要求：27 计算甲公司、乙公司各自换出资产公允价值总额(包含增值税)，说明支付补价方以及应支付补价的金额；28 分别计算甲公司、乙公司非货币性资产交换对利润

34、总额的影响金额；29 计算甲公司在购买日合并财务报表上因购买 A 公司股权应确认的商誉、损益或留存收益的金额；30 计算 214 年 6 月 30 日 A 公司可辨认净资产自购买日公允价值持续计量的金额；31 计算甲公司 214 年 6 月 30 日因处置 A 公司 20股权在个别财务报表和合并财务报表上应确认的投资收益，以及该项业务对合并财务报表中资本公积的影响金额；32 计算乙公司 213 年 3 月 31 日换出 A 公司股权在合并财务报表应确认的损益；33 计算乙公司换入的办公楼达到预定可使用状态时的价值；34 计算 213 年乙公司该项投资性房地产对损益的影响金额。34 A 公司系一

35、家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了股权投资。A 公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互之间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，适用的所得税税率均为 25；销售价格均不含增值税。资料(一 )212 年 1 月 1 日，A 公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：(1)212 年 1 月 1 日，A 公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产等作为合并对价支付给甲公司的原股东丙公司，取得甲公司 80的股份。A公司与丙公司不存在关联方关系且该项合并为应税合并。212 年 1 月 1 日作为合

36、并对价的相关资产的资料如下：库存商品的成本为 1600 万元，已计提存货跌价准备 200 万元公允价值为 2000万元；投资性房地产的账面价值为 3800 万元，其中成本为 3000 万元，公允价值变动(借方)为 800 万元，公允价值为 4000 万元；假定不考虑投资性房地产转让的相关税费；无形资产(土地使用权)的原值 4400 万元，已计提摊销额 400 万元，未计提减值准备，公允价值为 4400 万元，处置时发生营业税 220 万元：交易性金融资产的账面价值 600 万元，其中成本为 700 万元，公允价值变动(贷方)100 万元，公允价值为 500 万元；另支付银行存款 800 万元，

37、其中包含支付的对甲公司的审计评估费 40 万元；购买日甲公司所有者权益账面价值为 12000 万元，其中股本为 8000 万元，资本公积为 3200 万元，盈余公积 200 万元，未分配利润为 600 万元。投资时甲公司一项剩余折旧年限为 20 年的管理用固定资产账面价值 1200 万元，公允价值 1400 万元。除此之外，甲公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。(2)212 年 1 月 1 日，A 公司从乙公司原股东处购入乙公司有表决权股份的 30，能够对乙公司实施重大影响，支付银行存款 1600 万元，另支付相关手续费 10 万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 5000

38、 万元。乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为 1000 万元，账面价值为 500 万元，乙公司在 212 年将该批存货全部对外销售。212 年 10 月 15 日，乙公司向 A 公司销售一批商品，售价为 800 万元，成本为600 万元，A 公司购入后将其作为存货，至 212 年 12 月 31 日，该批存货对外销售 60。212 年度乙公司实现净利润 4000 万元，当年提取盈余公积 400 万元，未对外分配现金股利，未发生其他引起所有者权益发生变动的交易或事项。(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

39、资料(二 )A 公司在编制 212 年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：(1)A 公司对乙公司的股权投资，在编制合并财务报表时的相关会计处理为：确认商誉 110 万元；转回投资收益 24 万元，营业收入 96 万元，营业成本 72 万元。(2)5 月 20 日， A 公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，实际成本为 1600 万元；相关应收款项至年末尚未收到，A 公司对其计提了坏账准备 20 万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。A 公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：抵销营业收入 2000 万元；抵销营业成本 16

40、00 万元；抵销资产减值损失 20 万元；抵销应收账款 2340 万元；确认递延所得税负债 5 万元。(3)6 月 30 日， A 公司向甲公司销售一件产品。销售价格为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，实际成本为 1600 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A 公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：抵销营业收入 2000 万元；抵销营业成本 2000 万元；抵销管理费用 40 万元；抵销固定资产折旧 40 万元；确认递延所得税负债 10 万元。除上述资料外，

41、无其他相关因素影响。要求：35 结合资料(一) 回答下列问题：计算 212 年 1 月 1 日 A 公司取得甲公司长期股权投资的合并成本。编制 212 年 1 月 1 日 A 公司取得甲公司有关投资的会计分录。计算购买日合并报表应确认的商誉。36 结合资料(一) ，编制对乙公司的长期股权投资于 212 年度的会计分录。37 分析、判断资料(二) 中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)；如不正确，编制正确的会计分录。注册会计师（会计）模拟试卷 265 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应

42、的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司向丙公司投出非货币性资产，应该视同内部交易处理调整被投资单位的净利润，丙公司调整后的净利润=3200 一2500 一(2800 700)+2500(2800700)1/30/1211=281222(万元)；甲公司应确认的投资收益=2812 2250=140611( 万元)。2 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年 12 月 31 日减值前的摊余成本=期初摊余成本(207898+10)+利息收入(207898+10)4一 0=217254(万元)。2014 年 12 月 31 日计提减值准备=217254 2000=

43、17254(万元)。2015 年 12 月 31 日应确认的投资收益=20004=80(万元)。参考甲公司账务处理：2014 年 1 月 1 日购入时：借：持有至到期投资一成本 2000一利息调整 8898贷：银行存款 208898(207898+10)2014 年 12 月 31 日借：持有至到期投资一应计利息 100(20005)贷：投资收益 8356(2088984)持有至到期投资一利息调整 1644借：资产减值损失 17254贷：持有至到期投资减值准备 172542015 年 12 月 31 日：借：持有至到期投资一应计利息 100(20005)贷：投资收益 80(20004)持有至到

44、期投资一利息调整 203 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 正确，管理系统软件的初始入账价值 =1000(P/A，5，5)=100043295=43295(万元)；2015 年 12 月 31 日，未确认融资费用的摊销额=4329 55 =21648(万元 )；2015 年 12 月 31 日长期应付款摊余成本为=(50001000)一(5000 43295) 一 21648=3545 98(万元)。参考账务处理为：2015 年 1 月 1 日：借：固定资产 43295未确认融资费用 6705贷：长期应付款 50002015 年 12 月 31 日：借：长期应付款 1000贷：银行存款

45、1000借：财务费用 21648贷：未确认融资费用 216484 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用=(400066/122000053)+(2000+3000 4000)3/128=110( 万元)。5 【正确答案】 C【试题解析】 该业务的抵销应调减合并净利润的金额=(100 70)一(10070)/510/12=25(万元)。6 【正确答案】 A【试题解析】 建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益(管理费用)，选项

46、A 不正确。7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，取得的持有至到期投资发生的交易费用计入持有到期投资初始入账价值中。8 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年应交所得税=(30004800+400200)25 =1000( 万元)；递延所得税负债=(300+200)25=125(万元)，其中 75 万元(30025 ) 对应其他综合收益，不影响所得税费用；递延所得税资产=(800+400)25 =300( 万元)；所得税费用=1000+50 300=750(万元)。所以选项 A、B 和 C 正确。9 【正确答案】 C【试题解析】 售后租回交易形成经营租赁的情况下，售价低于公允价值，但

47、高于账面价值，出售时应确认利润=售价 2500 一资产账面价值(40001600)=100(万元)，上述业务影响 2015 年的利润总额的金额=营业外收入 100 一租金费用 180=一 80(万元)。10 【正确答案】 D【试题解析】 支付的为构建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”中。11 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司因债务重组对当年度利润总额的影响金额=债务重组利得4600 一 (400+1000+2000)+专利权转让损益1000 一(1200200)+长期股权投资转让损益(2000 一 1600)=1600(万元)。12 【正确答案】 A【试题

48、解析】 选项 B，基本确定从第三方获得的补偿单独确认为资产，不冲减预计负债；选项 C，标的资产减值按照相关资产的减值处理；选项 D，预计负债不得考虑预期处置资产利得的影响。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 B,D14 【正确答案】 B,C15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 发出存货计价方法由移动加权平均法改为月末一次加权平均法，属于会计政策变更。16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 公允价值

49、计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定，选项 D 不正确。17 【正确答案】 A,D【试题解析】 中期财务报告附注应当以“年初至本中期末”为基础进行披露，而不应当仅仅只披露本中期所发生的重要交易或者事项，选项 B 错误；中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。这里所指的“中期财务数据”，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据，选项 C 错误。18 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，分部报告应当披露每个报告分部的营业利润，不是净利润；选项 C，分部资产不包括递延所得税资产。19 【正确答案】 B,C【试题