[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷268及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 268 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司为工业企业，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2015 年 1 月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权，支付价款为 4000 万元，预计使用年限为 50 年，准备建造写字楼，董事会作出了正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。当月投入建造写字楼工程，至 2015年 9 月末该写字楼已建造完成并达到预定可使用状态。该写字楼的实际建造成本为600

2、0 万元，预计使用年限为 30 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0，2015年 10 月 1 日开始对外出租，月租金为 80 万元。下列表述正确的是( )。（A）取得的土地使用权通过“无形资产” 核算（B）发生的建造成本 6000 万元计入在建工程，办公楼建成之日转为投资性房地产（C） 2015 年末“投资性房地产”的列报金额为 5950 万元（D）该业务影响 2015 年损益金额为 16970 万元2 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。该公司于 2015 年 3 月31 日对某生产经营用设备进行技术改造。2015 年 3 月 31 日，该固定资产的账面价值为 2000

3、 万元(2015 年前三个月计提折旧 20 万元)；改造中购入工程用物资 1210万元，进项税额为 2057 万元，已全部用于改造；领用生产用原材料 500 万元，发生人工费用 290 万元；改造中被替换设备的账面价值为 100 万元，回收残值 10万元。该技术改造工程于 2015 年 9 月 25 日完工，该设备当日即达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。假设甲公司生产的产品至 2015 年 12 月 31 日已经全部对外销售，下列说法中不正确的是( ) 。（A）更新改造后的固定资产入账价值为 3900 万元（B） 2015 年该设

4、备达到预定可使用状态后计提的折旧额为 65 万元（C）更新改造过程中应该停止计提折旧（D）因该项固定资产影响 2015 年度损益的金额为 85 万元3 甲公司 2015 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 27000 万股，2015 年度实现归属于普通股股东的净利润为 18000 万元，普通股各期的平均市价为每股 10 元。2015 年度，甲公司发生的与其权益工具相关的交易或事项如下：(1)4 月 20 日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每 10 股送 1股，除权日为 5 月 1 日。(2)7 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员 6000 万份股票期权。每份

5、期权行权时可按每股 4 元的价格购买甲公司普通股，行权日为 2016 年 8 月 1 日。(3)12 月 1 日，甲公司按高价回购普通股 6000 万股，以备实施股权激励计划之用。下列有关甲公司 2015 年度每股收益的计算，正确的是( )。（A）基本每股收益 062 元，稀释每股收益 0 58 元（B）基本每股收益 067 元，稀释每股收益 058 元（C）基本每股收益 062 元，稀释每股收益 059 元（D）基本每股收益 060 元，稀释每股收益 0 70 元4 某市政府欲建一高速公路，决定采取 BOT 方式筹建，投资方经营收费 20 年(不含建设期 2 年)，期满归还政府。2013 年

6、由甲公司投资 10000 万元(为自有资金)，组建了高速公路投资有限责任公司，于 2013 年 1 月进入施工建设阶段，当年发生成本 6000 万元，预计还将发生成本 4000 万元；2014 年发生成本 4000 万元。整个建设工程在 2014 年 12 月 31 日工(建设期 2 年)。经营期间通行费预计为 2000 万元年，经营费用为 20 万元年。假定特许经营权公允价值为 20000 万元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，不考虑相关税费。下列有关甲公司对该项 BOT 业务的会计处理，不正确的是( )。（A）2013 年建造期间甲公司建造合同收入 120

7、00 万元（B） 2014 年建造期间甲公司建造合同成本 4000 万元（C）高速公路收费权(20 年)确认为无形资产并按 20000 万元计量（D）2015 年经营期内对损益的影响为 1980 万元5 A 公司为房地产开发公司，2014 年至 2015 年有关业务如下： 2014 年 1 月 2 日以竞价方式取得一宗预计使用年限为 50 年的土地使用权，支付价款 10000 万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，土地使用权采用直线法计提摊销，不考虑净残值。2014 年 3 月 1 日开始建造，由于少年儿童活动中心具有公益性，2014 年 3 月 1 日，主管部门给予 A 公司部

8、分财政补贴，共补贴款项 1000 万元，分两次拨付。合同签订日拨付 500 万元，工程验收时支付 500 万元。A 公司当日收到财政补贴 500 万元。工程于 2015 年 3 月 31 日完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本分别为 30000 万元和 3000 万元(不包括土地使用权的摊销)，预计使用年限均为 30 年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。验收当日实际收到拨付款 500 万元。下列有关 A 公司 2015 年末财务报表的列报，表述不正确的是 ( )。（A）固定资产列报金额为 3238625 万元（B）存货列报金额为 32175 万元（C）无形资产列报金额为 9600

9、万元（D）递延收益列报金额为 975 万元6 A 公司、B 公司和 C 公司共同出资设立甲公司，注册资本为 15000 万元，A 公司持有甲公司注册资本的 38，B 公司和 C 公司各持有甲公司注册资本的3196，甲公司为 A、B、C 公司的合营企业。A 公司以其固定资产(机器)出资，该机器的原价为 4800 万元，累计折旧为 1200 万元，公允价值为 5700 万元，未计提减值；B 公司和 C 公司以现金出资，各投资 4650 万元。假定 A 公司需要编制合并财务报表。A 公司在投资当日合并财务报表中，对个别报表确认的营业外收入应抵销的金额为( ) 。（A）897 万元（B） 900 万元

10、（C） 798 万元（D）789 万元7 A 公司为我国境内注册的上市公司，以人民币作为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。A 公司 203 年 7 月 1 日以 2000 万港元购买了在香港注册的 B 公司 80的股份，并自当日起能够控制 B 公司的财务和经营决策。A公司为此项合并另支付相关审计、法律咨询等费用 120 万元人民币。B 公司以港元作为记账本位币。203 年 7 月 1 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 2200 万港元(含一项管理用无形资产评估增值 400 万港元，预计剩余使用年限为 10 年，采用直线法摊销)；港元与人民币之间的即期汇率为：1 港元=08

11、元人民币。203 年下半年，B 公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为 600 万港元。B 公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：203 年 12 月 31 日，1 港元=0 9 元人民币；203 年度平均汇率，1 港元=0 85 元人民币。不考虑所得税的影响，下列关于 A 公司 203 年下列会计处理的表述中不正确的是( )。（A）A 公司购买 B 公司股权的成本为 1600 万元人民币（B） A 公司购买 B 公司时发生的审计、法律咨询费用人民币 120 万元计入当期管理费用（C） A 公司购买 B 公司所产生的合并商誉为 192

12、 万元人民币（D）B 公司 203 年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为 2406 万元人民币8 甲公司 2015 年发生如下经济业务：(1)甲公司原持有乙公司 30的股权，2015 年又斥资 10000 万元自 A 公司取得乙公司另外 50股权。至此甲公司持有乙公司 80的股权并取得控制权，甲公司与 A公司不存在任何关联方关系。取得时，乙公司有 1000 万元的现金及银行存款，没有现金等价物。(2)甲公司原持有丙公司 80的股权，2015 年又斥资 5000 万元自 B 公司取得丙公司另外 10的股权。至此甲公司持有丙公司 90的股权并仍然控制丙公司。甲公司与 B 公司不

13、存在任何关联方关系。(3)甲公司原持有丁公司 80的股权，2015 年出售丁公司 10的股权，取得价款7800 万元，出售后甲公司持有丁公司 70的股权，仍然控制丁公司。(4)甲公司原持有戊公司 80的股权，2015 年出售戊公司 60的股权，取得价款6500 万元，出售后甲公司持有戊公司 20的股权，对戊公司具有重大影响。处置时戊公司现金及银行存款余额为 500 万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表的表述中，正确的是( ) 。（A）投资活动现金流入 6500 万元（B）筹资活动现金流出 0（C）筹资活动现金流入 0（D）投资活动现金流出 9000 万元9 甲公司 2016 年 1 月 1

14、日，与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其自用办公楼以 4500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2016 年 1 月 1 日至2020 年 12 月 31 日的期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金 300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000 万元，已计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年。同等办公楼的市场售价为 5500 万元，市场上租用同等办公楼每年需支付租金 520 万元。2016 年 1 月1 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。甲公司 2016年相关会计处理正确是( )。（A）2

15、016 年 1 月 1 日向乙公司出售办公楼时，确认营业外支出 750 万元（B） 2016 年 1 月 1 日向乙公司出售办公楼时，确认递延收益-750 万元（C） 2016 年甲公司确认的管理费用为 300 万元（D）2016 年甲公司确认的财务费用为 450 万元10 2014 年 7 月 1 日，甲公司为兴建厂房从银行借入专门借款 10000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5，借款利息按季支付。甲公司于 2014 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期为 1 年 3 个月，工程采用出包方式。甲公司于开工日、2014年 12 月 31 日、2015 年 5 月 1 日分别支

16、付工程进度款 2400 万元、2000 万元、3000万元。因可预见的气候原因，工程于 2015 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 2015 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，甲公司于当日支付剩余款项 1600 万元。甲公司自借入款项当日起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 04。甲公司按期支付前述专门借款利息，并于 2016 年 7 月 1 日偿还该项借款。下列说法错误的是( )。（A）2015 年应予以资本化的专门借款费用为 500 万元（B） 2014 年应予以费用化的专门借款费用为 5 万元（C） 2015 年专门借款费用计入损益的金额为

17、0（D）2016 年专门借款费用计入损益的金额为 226 万元11 2014 年 12 月 1 日 A 公司应收 B 公司货款 125 万元，由于 B 公司发生财务困难，遂于 2014 年 12 月 31 日进行债务重组，A 公司同意延长还款期限 2 年，免除债务25 万元，利息按年支付，年利率为 5。但附或有条件：债务重组后，如 B 公司自 2015 年起有盈利，则自当年起利率上升至 7，若无盈利，利率仍维持 5。假定因该事项 A 公司发生业务招待费 1 万元，实际利率等于名义利率。 A 公司未计提坏账准备。B 公司预计 2015 年很可能盈利。债务重组日，B 公司有关债务重组的会计处理，正

18、确的是( )。（A）债务重组后应付账款的公允价值为 114 万元（B）确认债务重组利得 25 万元（C）确认预计负债 2 万元（D）确认债务重组利得 21 万元并计入营业外收入12 A 公司适用的所得税税率为 25，2015 年 6 月 30 日以银行存款 4000 万元作为对价，支付给 B 公司的原股东 C 公司，取得 B 公司 80的股权。当日起主导 B 公司的相关活动并办理完毕相关法律手续。购买日，B 公司可辨认净资产的账面价值为 4500 万元(不含递延所得税资产和负债)，只有一项或有负债的公允价值与其账面价值不同，B 公司个别报表未予以确认，A 公司预计其公允价值为 600 万元，该

19、或有负债为 B 公司因侵犯专利权诉讼案件而形成的，至年末尚未判决。假设 B 公司资产、负债的计税基础与其账面价值相同，购买日，A 公司预计未来期间不能够取得足够的应纳税所得额，2015 年 12 月 31 日，A 公司取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期 B 公司可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现。下列有关 A 公司合并财务报表的会计处理，表述不正确的是 ( )。（A）2015 年 6 月 30 日不确认递延所得税资产（B） 2015 年 6 月 30 日确认的合并商誉为 880 万元（C） 2015 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 150 万元（D）2015

20、 年 12 月 31 日确认资产减值损失 150 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 甲公司为通讯服务运营及销售手机的企业，2015 年 12 月发生的交易或事项如下(不考虑货币的时间价值及相关税费，不考虑主营业务成本的结转)：12 月 1 日，甲公司举办预存话费送手机活动，预存 2700 元话费，赠送市价 1980 元、成本为850 元的手机一部。从活动当月起未来 24 个月，每月享受价值 55 元、成本 30 元

21、的通话服务，当月有 10 万名用户参与活动。下列会计处理表述正确的有( )。（A）甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认（B） 2015 年 12 月实际收到价款 27000 万元（C） 2015 年 12 月确认主营业务收入 16650 万元（D）2016 年 1 月确认主营业务收入 450 万元14 下列有关或有事项的表述中，不正确的有( )。（A）或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债（B）对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产（C）由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的

22、全部清偿而消失（D）只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项15 甲公司为金融企业，2014 年发生下列有关经济业务：(1)2014 年 5 月 1 日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丁公司，账面价值为 290万元，售价为 300 万元，年利率为 35。同时，甲公司与丁公司签订了一项回购协议，3 个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为 303 万元。2014 年 8 月 1 日，甲公司将该笔国债购回。(2)2014 年 1 月 1 日，甲公司将持有的某公司发行的 10 年期公司债券出售给戊公司，经协商出售价格为 330 万元。同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为 2014年 12

23、月 31 日，行权价为 400 万元，期权的公允价值(时间价值)为 10 万元。出售日根据相关信息合理预计行权口该债券的公允价值为 300 万元。该债券于 2012 年1 月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为 300万元，年利率 6(等于实际利率)，每年末支付利息。2013 年 12 月 31 日该债券公允价值为 310 万元。下列关于甲公司出售金融资产时的会计处理，正确的有( )。（A）甲公司出售给丁公司的国债应该确认投资收益 10 万元（B）甲公司将其持有的国债出售给丁公司，不确认损益（C）甲公司将持有的 10 年期公司债券出售给戊公司不符合终止确认条件（

24、D）甲公司将持有的 10 年期公司债券出售给戊公司，确认投资收益 40 万元16 甲股份有限公司 202 年财务报告经董事会批准对外公布的日期为 203 年 4 月20 日。实际对外公布的日期为 203 年 4 月 25 日，该公司 203 年 1 月 1 日至 4月 25 日发生了下列事项：(1)1 月 10 日被供应商乙公司起诉，要求甲公司对违反经济合同事项作出赔偿，金额为 100 万元；(2)因被担保人无法偿还于 202 年 11 月 30 日到期的银行借款，贷款银行于 2 月 1日要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任 500 万元；甲公司于 202 年末已知被担保方财务困难很可能无法

25、还款，预计很可能代为偿付，但是未确认与该担保事项相关的预计负债；(3)2 月 5 日发现 202 年未确认汇兑损益的重大会计差错：一项 800 万美元的应收款项，期末账面价值为人民币 5920 万元，实际上 202 年 12 月 31 日即期汇率为1 美元=7 0 元人民币。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有( )。（A）对事项(1)在 202 年财务报表附注中披露（B）对事项(1) 确认 100 万元预计负债在 202 年 12 月 31 日的资产负债表中列示（C）对事项(2) 按照差错更正在 202 年 12 月 31 日资产负债表中确认预计负债500 万元（D）对事项(

26、3)在 202 年度利润表中确认增加财务费用(汇兑损失)320 万元17 甲公司 2015 年 10 月因调整产品结构将 A 产品停产，甲公司制定并通过了一项重组计划，并于当年末对外公告，该计划从 2016 年 1 月 1 日起实施。该计划包括：(1)需要辞退 10 名员工，预计发生 150 万元辞退费用的可能性为 60，发生 100 万元辞退费用的可能性为 40。(2)预计发生转岗职工上岗前培训费 10 万元。(3)处置原生产 A 产品的设备，设备至 2015 年 12 月 31 口的账面价值为 100 万元，甲公司已经与乙企业签订不可撤销的协议，约定于 2016 年 1 月以 80 万元转

27、让，甲公司预计将发生清理费用 1162 万元。下列会计处理表述正确的有( )。（A）甲公司应将预计发生的转岗职工上岗前培训费计入当期损益（B）甲公司应将生产 A 产品的设备确认为持有待售固定资产（C）该重组业务使得甲公司 2015 年利润总额减少 18162 万元（D）甲公司应将预计发生的 125 万元辞退费用确认为应付职工薪酬18 依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有( )。（A）政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助（B）政府直接减征或免征增值税、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠，

28、不能作为政府补助处理（C）政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认（D）政府补助应区分与资产相关和与收益相关的政府补助两类，分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益19 甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为 800 万元和 1500 万元。为实现资源的优化配置，甲公司于 2015 年 9 月 30 日通过向乙公司原股东定向增发 1200 万股本企业普通股取得乙公司全部的 1500 万股普通股。甲公司每股普通股在 2015 年 9 月 30 日的公允价值为 50 元，乙公司每股普通股当日的公允价值为 40 元。

29、甲公司、乙公司每股普通股的面值均为 1 元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。下列关于此项合并的表述中，正确的有( )。（A）甲公司为法律上的子公司，乙公司为法律上的母公司（B）合并报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量（C）合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为 60（D）此项合并中，乙公司(购买方)的合并成本为 4 亿元20 A 公司适用的所得税税率为 25，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额为零。各年税前会计利润均为 5000 万元。A 公司于 2015 年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 2000 万元，

30、预计使用年限为 40 年。转为投资性房地产之前，已使用 12 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为 2600 万元，转为投资性房地产核算后，A 公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 2015 年 12 月 31 日的公允价值为 4000 万元。下列有关 A 公司 2015 年所得税的会计处理，正确的有( ) 。（A）应确认计入其他综合收益的递延所得税负债 300 万元（

31、B） 2015 年末递延所得税负债余额为 6625 万元（C）递延所得税费用为 6625 万元（D）应交所得税为 8875 万元21 2015 年 12 月 31 日，甲公司银行借款共计 26000 万元，其中：(1)自乙银行借入的 5000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司具有自主展期清偿的权利；甲公司有意图和能力自主展期两年偿还该借款。(2)自丙银行借入的 6000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；2016 年 2 月 1 日，丙银行同意甲公司展期两年偿还前述 6000 万元借款。(3)自丁银行借入的 7000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司可以自主展期两

32、年偿还，但 2015 年 12 月 31 日尚未决定是否将该借款展期。(4)自戊银行借入的 8000 万元借款按照协议将于 5 年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，戊银行于 2015 年 11 月 1 日要求甲公司于 2016 年 2 月 1 日前偿还；2015 年 12 月 31 日，甲公司与戊银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，戊银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。下列各项关于甲公司 2015 年末财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有( )。（A）乙银行的 5000 万元借款作为非流动负债列报（B）丙银行的 6000 万元借款作为流动负债列报（C）丁银行

33、的 7000 万元借款作为流动负债列报（D）戊银行的 8000 万元借款作为非流动负债列报22 下列关于债务重组的会计处理中，表述正确的有( )。（A）债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权（B）债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益（C）债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债（D）债务人确认的或有应付金额在随后无需支付时转入当期损益三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

34、17，其 2013 年至 2017 年发生的有关交易或事项如下。(1)2013 年 9 月 1 日，甲公司针对应收戊公司的一笔货款 2000 万元(未计提坏账准备)与戊公司达成债务重组协议，相关资料如下：豁免 300 万元债务。由戊公司以其一项土地使用权抵债，该项土地使用权的账面成本为 1000 万元，公允价值为 1200 万元。剩余债权由戊公司的一项专利技术抵偿，该专利技术的账面余额为 400 万元，未计提摊销和减值准备，公允价值为 500 万元。2014 年 1 月 1 日，甲公司取得土地使用权证，专利技术的产权移交手续也于当日办妥。(2)甲公司取得土地使用权后准备建造厂房，自取得之日起采

35、用直线法摊销，预计使用年限为 50 年，预计净残值为零。2014 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券 40 万张。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年 1 月 1 日支付上一年度利息，该债券实际年利率为 6。甲公司发行债券实际募得资金 3893 万元，债券发行公告明确上述募集的资金专门用于建设新厂房。(3)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，乙公司应于 2016 年 9 月 30 日前完工；合同总价款为 5060 万元。2014 年 4 月 1 日，厂房建设工程正式开工，当

36、日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 893 万元。2014 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 2000 万元。甲公司发行债券取得的资金在 2014 年 4 月 1 日前用于固定收益的短期投资，取得投资收益 38 万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3，期末收到并存入银行。(4)2015 年 2 月 1 日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于 2015 年 7 月 1 日恢复施工。2015 年 2 月 1 日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 2000 万元。(5)2016 年 9 月

37、 30 日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款 167 万元。要求：(本题计算结果有小数的，需保留三位小数)23 根据资料(1)，计算甲公司取得土地使用权的入账价值及应确认的债务重组损失。24 编制 2014 年 1 月 1 日甲公司发行债券的会计分录。25 计算债券于 2014 年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，确定应予以资本化的利息金额，并编制相关的会计分录。26 计算债券于 2015 年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，并确定应予以资本化的利息金额。27 计算 2016 年有关借款费用资本化金额、费用化金额、厂房达到预定可使用状态

38、时的入账价值。27 A 上市公司是甲集团公司的子公司，主要从事电子制造业务。 2015 年 A 公司发生以下合并交易。(1)A 公司将除货币资金 29000 万元、持有的市价 30000 万元的L 公司限售股权和应付账款 2000 万元以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估作价 28550 万元。A 公司资产处置后简要资产负债表如下：(2)A 公司向乙企业定向增发股票，用以购买乙企业全资子公司 B 公司 100的股权。B 公司是一家从事房地产开发的企业，B 公司股份总额 18000 万股，A 公司按照 15：1 的比例发行股份总额 27000 万股。A 公司、B 公司股票每股面

39、值 1 元，A 公司股票当日发行价格为 4 元股，B 公司股票当日市场价格为 6 元股。购买日 A 公司可供出售金融资产公允价值较账面价值高 2988 万元，A、B 公司的其他资产、负债项目的公允价值与账面价值相等。(3)交易完成后，A 公司的主营业务由制造业务变更为房地产开发业务。A 公司增发股票后总股本为 42000 万股，乙企业持有 A 公司股份为 27000 万股，占本次发行后公司总股本的 6429，成为 A 公司的控股股东。 (4)B 公司购买日的简要资产负债表如下表所示。 (5)假定合并前 A 公司与乙企业之间没有关联方关系。假定不考虑交易中的相关税费及利润分配因素。要求：28 判

40、断上述企业合并是否属于反向购买，并说明理由。29 判断 A 公司在企业合并交易发生时所持有的资产是否构成业务，并说明理由。30 编制 A 公司向乙企业发行股份的会计分录。31 计算购买日合并财务报表中股本的数量及金额(股数保留整数)。32 填列购买日简要合并工作底稿中资产负债表项目空白部分的数据。32 甲公司为上市公司，20122016 年发生的有关业务资料如下。(1)2012 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2400 万元投资乙公司，持股比例为20，对乙公司具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，公允价值与账面价值相等。(2)2012 年 1 月 1 日至

41、2012 年 12 月 31 日，乙公司实现净利润 800 万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益 200 万元。(3)2013 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 10000 万元从乙公司其他股东处购买了乙公司 60的股权。(4)2013 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产账面价值总额为 11000 万元(其中股本为2000 万元、资本公积为 3000 万元、其他综合收益为 200 万元、盈余公积为 580 万元、未分配利润为 5220 万元)，公允价值为 11700 万元(差额为一项固定资产评估增值 700 万元)。(5)增资日原持有 20股权投资的公允价值为 4000

42、万元。(6)经股东大会批准，甲公司 2013 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司 100 名管理人员每人授予 10 万份股份期权，这些人员从 2013 年 1月 1 日起必须在乙公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 45 元购买 10 万股甲公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份 27 元。(7)截至 2013 年 12 月 31 日，有 10 名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有 5 名管理人员离开。截至 2014 年 12 月 31 日，又有 5 名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有 3 名管理人员离开。截至 2015 年 1

43、2 月 31 日，又有 5 名管理人员离开乙公司。2016 年 1 月 6 日，80 名管理人员全部行权，股票面值为每股 1 元，管理人员以每股 45 元购买。(8)甲公司的另一子公司(丙公司) 主要经营太阳能产品。2016 年 5 月，甲公司与某境外私募基金达成协议，由该私募基金向丙公司投入 1000 万美元，获得丙公司30的股权。丙公司每年向该私募基金支付 10的固定收益，并将按协议约定在10 年后向该私募基金归还其所投入的 1000 万美元资本。不考虑所得税的影响。要求：33 计算 2013 年 1 月 1 日甲公司追加投资后长期股权投资的初始投资成本。34 计算 2013 年 1 月

44、1 日甲公司合并乙公司的合并成本及合并报表中应确认的商誉。35 计算 2013 年 1 月 1 日的追加投资业务对合并财务报表损益的影响，并编制购买日合并财务报表的调整、抵销分录。36 分别判断甲公司和乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制 2013 年末甲公司和乙公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制甲公司合并报表与该业务相关的抵销分录。37 计算股权激励计划的实施对甲公司 2014 年度和 2015 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。38 计算 2016 年乙公司管理人员行权时对甲公司合并所有者权益的影响。39 根据资料(8)，判断丙公司应当将该私募基金投入的资

45、本确认为权益还是负债，并简要说明理由。39 甲公司为上市公司，2016 年 3 月，会计师事务所对甲公司 2015 年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)2015 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丁公司发行的分期付息、到期还本债券 35万张，支付价款 3500 万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为6，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丁公司债券分类为持有至到期投资，2015 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丁公司债券的 50予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 2000 万元。除丁公司债券投

46、资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司 2015 年 12 月 31 日对上述交易或事项的会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 1750公允价值变动 250贷：持有至到期投资 1750其他综合收益 250(2)2015 年 4 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1000 万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司 2015 年对上述交易或事项

47、的会计处理如下：借：无形资产 3000贷：长期应付款 3000借：销售费用 450贷：累计摊销 450(3)2015 年 4 月 25 日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款 3000 万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4 月 30 完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 2015年 4 月 30 日甲公司已计提坏账准备 800 万元。4 月 30 日，庚公司 20股权的公允价值为 2400 万元，庚公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(含甲

48、公司债权转增资本增加的价值)，除 100 箱 M 产品(账面价值为 500 万元、公允价值为 1000 万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2015 年 5 月至 12 月，庚公司净亏损为 200 万元，除所发生的 200 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的 100箱 M 产品至 2015 年末已出售 40 箱。2015 年 12 月 31 日，因对庚公司的投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2200 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2200坏账准备 800贷：应收

49、账款 3000借：投资收益 40贷：长期股权投资 40(4)2015 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P 公司，合同约定按房产的公允价值 6500 万元作为转让价格。同日。双方签订经营租赁协议，约定自 2015 年 7 月 1 日起，甲公司将向 P 公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3 年，每年租金按市场价格确定为 960 万元，每半年末支付 480 万元。甲公司于 2015 年 6 月 28 日收到 P 公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5600累计折旧 1400贷：固定资产 7000借：银行存款 6500贷：固定资产清理 5600递延收益 900借：管理费用 330递延收益 150贷：银行存款 480(5)甲公司 2015 年 9 月