[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷276及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 276 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 乙公司从 214 年 1 月 1 日起，开始实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。21

2、4 年 1 2 月 3 1 日，乙公司预计由于职工(公司管理人员)累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债为 20 万元，若 215 年所有职工均未使用 214 年的带薪年休假。对上述预计工资负债 20 万元，下列会计处理中正确的是( ) 。（A）冲减应付职工薪酬和管理费用（B）不做会计处理（C）冲减应付职工薪酬和期初留存收益（D）冲减应付职工薪酬和其他综合收益2 甲公司 215 年 7 月 1 日自其母公司(丁公司) 取得乙公司 80股权，当日乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 3000 万元。该股权系丁公司于 213 年 6 月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司 80股权时确

3、认了 500 万元商誉。215 年 7月 1 日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产账面价值为 5000 万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用 100 万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本为( ) 万元。（A）4500（B） 400（C） 4600（D）40003 甲企业生产某单一产品，并且只拥有 A、B、C 三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂 A 生产一种组件，由工厂B 或者 C 进行组装，最终产品由工厂 B 或者 C 销往世界各地，工厂 B 的产品可以在本地

4、销售，也可以在 C 所在洲销售(如果将产品从工厂 B 运到 C 所在洲更加方便的话)。工厂 B 和 C 的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。工厂 B和 c 生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。假定工厂A 生产的产品(即组件) 存在活跃市场，下列说法中正确的是( )。（A）应将 B 和 C 认定为一个资产组（B）应将 A、B 和 C 认定为一个资产组（C）应将 A 认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值（D）应将 A、B 和 C 认定为三个资产组4 甲公司 213 年 1 月 1 日发行 1000 万份可转换公司债券，每份面值为 100

5、元、每份发行价格为 1005 元，可转换公司债券发行 2 年后，每份可转换公司债券可以转换为 4 股甲公司普通股股票(每股面值 1 元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为 100150 万元。214 年 12 月 31 日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为 100050 万元。215 年 1 月 2 日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额是( ) 万元。（A）400（B） 96400（C） 96050（D）3005 甲公司 215 年度发生以下业务：(1) 以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债 50万

6、元；(2)偿还应付账款 200 万元；(3) 确认可供出售金融资产公允价值变动利得100 万元；(4)支付生产人员工资 150 万元、支付在建工程人员工资 50 万元；(5)处置无形资产收到 150 万元，该无形资产的账面价值为 80 万元；(6)购买固定资产支付 300 万元；(7)支付长期借款利息费用 10 万元。甲公司 215 年度现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额” 项目金额为( )万元。（A）一 280（B）一 150（C）一 190（D）一 2006 下列各项关于分部报告的表述中，错误的是( )。（A）企业披露分部信息时无需提供前期比较数据（B）企业应当以经营分部为基础确定报

7、告分部（C）企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接（D）企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息7 213 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5，借款利息按季支付。乙公司于 213 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、213年 12 月 31 日、214 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 214 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂

8、房于 214 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为04。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 215 年 7 月 1 日偿还该项借款。乙公司该项专门借款累计计入损益的金额为( )万元。（A）1 155（B） 15717（C） 1875（D）538 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17。215 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 1000 万元的申请。215 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付100

9、0 万元，该款项于 215 年 6 月 30 日到账。215 年 6 月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 1800 万元(不含增值税)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 215 年度损益的影响金额为( ) 万元。（A）一 160（B）一 80（C） 810（D）9209 215 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 8800 万元的办公楼以 7200 万元的价格出售给乙公司，同时与乙公司签订一份租回该办公楼的租赁合同，租期为 5 年，年租金为 480 万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当

10、日，该办公楼账面价值为 8400 万元，预计尚可使用年限为 30 年，市场上租用同等办公楼的年租金为 800 万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司 215 年度利润总额的影响金额为( )万元。（A）一 720（B）一 480（C）一 1200（D）一 168010 214 年 12 月 31 日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产核算)的账面原值为 7000 万元，已计提折旧为 200 万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。215 年 1 月 1 日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为 8800 万元。甲公司适用所得税税率为 25，按 10

11、提取法定盈余公积。对此项会计政策变更，甲公司应调整 215 年期初未分配利润的金额为( )万元。（A）500（B） 1350（C） 1500（D）200011 215 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 215 年 1 月 1 日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款 100 万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 10万元，因处置门店内设备将发生减值损失 20 万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费 2 万元。该业务重组计划对甲公司 215 年度利润总额的影响金额为( )万元。（A）一 110（B）一

12、130（C）一 132（D）一 10012 214 年 2 月，甲公司以 600 万元现金自非关联方处取得乙公司 10的股权，划分为可供出售金融资产。215 年 1 月 20 日，甲公司又以 1200 万元的现金自另一非关联方处取得乙公司 12的股权，相关手续于当日完成，当日原 10股权的公允价值为 1050 万元。214 年 12 月 31 日甲公司对乙公司的可供出售金融资产的账面价值为 1000 万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为 400 万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公

13、司 215 年1 月 20 日应确认的投资收益为( )万元。（A）50（B） 450（C） 400（D）013 甲公司为上市公司，其 214 年度财务报告于 215 年 3 月 1 日对于外报出。该公司在 214 年 12 月 31 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在 600 万元至 800 万元之间(其中诉讼费为 5 万元)，在此范围内支付各种金额的可能性相同。为此，甲公司预计了 700 万元的负债；215 年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 800 万元，同时承担诉讼费用 5万元。不考虑相关税费等因素，上述事项对甲公司 214 年度

14、利润总额的影响金额为( )万元。（A）一 700（B）一 805（C）一 705（D）一 80014 甲公司 215 年 7 月 1 日支付现金 6600 万元取得乙公司 60股权，能够对乙公司实施控制(甲公司与乙公司不存在任何关联方关系)。同日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 9000 万元，除一项无形资产和一项或有负债外，其他资产和负债的账面价值与公允价值相等。其中无形资产账面价值为 2000 万元，公允价值为 3000万元；或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的，购买日个别财务报表中不符合确认预计负债条件，公允价值为 50 万元。假定不考虑所得税等因素的影响，甲公司购买日在合并

15、财务报表中应确认的商誉为( )万元。（A）1200（B） 600（C） 0（D）63015 214 年 12 月 31 日，甲公司以 20000 万元购入乙公司 60的股权，形成非同一控制下的企业合并。215 年 12 月，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 1000 万元，销售成本为 800 万元，货款至年末尚未收到，甲公司计提坏账准备 30 万元；乙公司购入商品当年未出售，年末计提存货跌价准备 10 万元。甲公司适用的所得税税率为 25，乙公司适用的所得税税率为 15。215 年 12月 31 日合并报表中递延所得税资产的调整金额为( )万元。（A）485（B） 285（C

16、） 21（D）4116 甲公司 215 年 1 月 1 日发行在外普通股数股为 10000 万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：(1)9 月 30 日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发 2400 万股；(2)11 月 30 日，以当日发行在外普通股股数为基数，以资本公积转增股本，每 10 股转增 2 股，甲公司 215 年实现归属于普通股股东的净利润为 8200 万元，不考虑其他因素，甲公司 215 年基本每股收益是( )元股。（A）055（B） 064（C） 082（D）076二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上

17、用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 下列有关财务报表列报的表述中正确的有( )。（A）企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量（B）性质或功能不同且具有重要性的项目应当在财务报表中单独列报（C）企业产生的汇兑损益应当以净额列报（D）资产项目按扣除其备抵项目后的净额列示18 下列有关中期财务报告的表述中正确的有( )。（A）企业中期财务报告的计量应当以本中期作为会计计量的期间基础（B）中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露，而不应当仅仅披露本中期所发生的重要交易或事项（C）中期会计报表项目重要性程度

18、的判断应当以本中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础（D）中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致19 下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业合并方式取得股权发生的手续费直接计入当期损益（B）定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益（C）购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益（D）购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益20 关于非投资性房地产转换为公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，以下表述正确的有( ) 。（A）转换日投资性房地产应以该项资产当日的公允价值计量（B）转换日的公允价值与原账面价

19、值的差额计入公允价值变动损益（C）转换日的公允价值与原账面价值的差额计入其他综合收益（D）处置该项投资性房地产时，要同时结转转换日计入其他综合收益的部分21 下列有关商品销售收入确认和计量方法的表述中，正确的有( )。（A）已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额（B）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理（C）合同或协议价款的收取采用分期方式、实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额（D）需要安装和检验的商品销售，企业应在商品安装完毕、检验合格时确认收入22 下

20、列交易中，不考虑其他因素，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以应收账款换取生产用设备（B）以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资（C）以公允价值为 500 万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价 50 万元（D）以公允价值为 600 万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价 100万元23 甲公司拟建造一大型生产线，工期预计为 1 年半。有关资料如下：(1)201 5 年1 月 1 日，甲公司从中国银行取得专门借款 10000 万元，期限为 3 年，年利率为8，次年 1 月 1 日支付上年度利息。(2)除专门借款外，甲公司只有一笔一般借款，为甲公司 2014 年 7 月 1

21、日借入的长期借款 10000 万元，期限为 5 年，年利率为6，每年 7 月 1 日支付上年利息。(3)甲公司于 2015 年 4 月 1 日开工建造，相关建造支出为：开工当日发生支出 4000 万元，7 月 1 日发生支出 8000 万元，10 月 1日发生支出 2000 万元。(4)专门借款未动用部分存入银行，假定月利率为 05。全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。不考虑其他因素，下列有关甲公司2015 年度借款费用的表述中正确的有( )。（A）2015 年应予资本化的利息费用为 600 万元（B） 2015 年一般借款应予资本化的利息费用为 90 万元（C） 2015 年一

22、般借款应予费用化的利息费用为 510 万元（D）2015 年应予费用化的利息费用为 710 万元24 甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司 2015 年交易性金融资产初始成本为2000 万元，2015 年 12 月 3 1 日其公允价值为 2400 万元；可供出售金融资产初始成本为 1000 万元，2015 年 1 2 月 31 日公允价值为 1300 万元，这两类金融资产均为甲公司 201 5 年购入。不考虑其他因素，甲公司 2015 年 12 月 31 日下述递延所得税确认计量正确的有( )。（A）资产负债表递延所得税资产项目增加 100 万元（B）资产负债表递延所得税负债项目增加 75

23、 万元（C）资产负债表递延所得税负债项目增加 175 万元（D）影响利润表的递延所得税费用为 100 万元25 甲公司 2012 年 12 月 20 日购入一台管理用设备，原值为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 40 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法有关该项固定资产折旧的规定与会计上述规定一致。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变，甲公司董事会决定于 2015 年 1 月 1 日将设备的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法，折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值不变。甲公司适用的所得税税率为 25。不考虑其他因素，下列有关甲公司上述会计估计

24、变更的会计处理中，正确的有( )。（A）该管理用设备 2015 年应计提的折旧额为 100 万元（B）该项会计估计变更影响 2015 年资产负债表“应交税费” 项目的金额为 7 万元（C）因该项会计估计变更 2015 年应确认递延所得税负债 7 万元（D）该项会计估计变更影响 2015 年利润表“净利润”项目的金额为 21 万元26 下列各项有关职工薪酬确认和计量的表述中正确的有( )。（A）职工福利费为非货币性福利的。应当按照公允价值计量（B）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额计入当期损益或相关资产成本（C）企业向职工提供辞退福利的，应于辞退计划满足负债

25、确认条件时计入资产成本或当期损益（D）重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动应计入其他综合收益三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 甲公司系增值税一般纳税人，购买商品适用的增值税税率为 17。有关资料如下：资料一：2015 年 11 月 1 日，应付乙公司货款到期(原向乙公司购买设备形成的款项)，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。201 5 年 12 月 1 日，乙公司向人民法院提起

26、诉讼，至2015 年 12 月 3 1 日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70；预计支付诉讼费 5 万元，预计支付的逾期利息在 20 万元至 30 万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性相同。资料二：2016 年 5 月 8 日，人民法院判决甲公司败诉，甲公司需承担诉讼费 5 万元，并在判决后 10 日内向乙公司支付欠款 1170 万元和逾期利息 50 万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于 2016 年 5 月 16 日以银行存款支付上述所有款项。资料三：甲公司 2015 年度财务报告已于 2016 年 4 月 20 日报出，不考虑其他因素。要求：27 判断说明甲公司

27、 2015 年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。28 编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。28 甲公司 2015 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为 30万元(系 2014 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司 2015 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2015 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成本为200 万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2015 年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测

28、试后未发现减值。根据税法规定，对该项无形资产按照 10 年的期限采用直线法摊销，净残值为零，有关摊销额允许税前扣除。资料二：2015 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 1000 万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为 5，每年年末付息，到期偿还本金和最后一期利息。2015 年 12 月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三：2015 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10000 万元，减值测试前坏账准备的贷方余额为 200 万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允

29、许税前扣除。资料四：2015 年度，甲公司实现的利润总额为 10070 万元，适用的所得税税率为15；预计从 2016 年开始适用的所得税税率为 25，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求：29 分别计算甲公司 2015 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。30 分别计算甲公司 2015 年资产负债表“递延所得税资产” 、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。31 计算确定甲公司 2015 年度利润表“所得税费用” 项目“本年金额”栏应列示的金额。31 甲公司 2014 年至 2016；年对乙公司股票投资的有关资料

30、如下：资料一：2014 年 1 月 1 日，甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 45 元的普通股股票 1000 万股作为对价取得乙公司 30有表决叔的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 16000 万元，除行政管理用 W 固定资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。该 W 同定资产原价为 500 万元，原预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至投资日已计提折旧 100 万元，未计提减值准备；当日，该固定资产的公允价值为 480 万元，预计尚可使

31、用 4 年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。资料二：2014 年 8 月 20 日，乙公司将其成本为 900 万元(未计提存货跌价准备)的M 商品以不含增值税的价格 1200 万元出售给甲公司。至 2014 年 12 月 3 1 日，甲公司向非关联方累计售出该商品 50，剩余 50作为存货，未发生减值。资料三：2014 年度，乙公司实现的净利润为 6000 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 200 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料四：2015 年 1 月 1 日，甲公司将对乙公司股权投资的 80出售给非关联方，取得价

32、款 5600 万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为 1400 万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。资料五：2015 年 6 月 30 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 1300 万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。资料六：2015 年 7 月起，乙公司股票价格持续下跌，至 2015 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 800 万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。资料七：2016 年 1 月 8 日，甲公司以 780 万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。资料八：甲公司

33、和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。要求：32 判断说明甲公司 2014 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。33 计算甲公司 2014 年度因该项投资应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。34 计算甲公司 2015 年 1 月 1 日处置部分股权投资交易对营业利润的影响金额，并编制相关会计分录。35 分别编制甲公司 2015 年 6 月 30 日和 12 月 3 1 日与持有乙公司股票相关的会计分录。36 编制甲公司 2016 年 1 月 8 日处置乙公司股票的相关会计分

34、录。(“长期股权投资”、“可供出售金融资产 ”科目应写出必要的明细科目)36 甲公司为上市公司，以生产销售玩具为主营业务，按照当年实现净利润的 10提取法定盈余公积。2016 年 3 月，会计师事务所对甲公司 2015 年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其 2015 年以下交易或事项的会计处理：(1)蓝天公司是甲公司的控股股东。2015 年，蓝天公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由蓝天公司先支付给县政府 3000 万元，再南县政府以政府补助的形式支付给甲公司。甲公司会计处理：甲公司收到了县政府拨付的 3000 万元后，作为政府补助计入当期营业外收入。(2)为促进玩具销售，

35、甲公司投资拍摄动漫影视作品。在获得国产电视动画片发行许可证，并在省版权局进行版权登记拥有版权之后，甲公司将影视作品制作支出确认为存货；将为播放影视作品支付给电视台的播出、广告等费用计入当期销售费用；销售动漫玩具产品时，每月按动漫玩具实现的销售收入占预计总销量收入(动漫玩具未来 3 年预计收入)的比例对影视剧投资支出金额进行摊销，确认为营业成本。(3)1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2015 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金 300 万

36、元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000 万元，己计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年；同等办公楼的市场售价为 5500 万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金 520 万元。1 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：2015 年确认营业外支出 750 万元，管理费用 300 万元。(4)1 月 10 日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一台大型设备。合同约定，设备总造价为 450 万元，工期自 2015 年 1 月 10 日起 1 年半。如果甲公司能够提前 3 个月完工，丙公司承诺

37、支付奖励款 60 万元。当年，由于材料和人工成本上涨等因素的影响，甲公司实际发生建造成本 350 万元，预计为完成合同尚需发生成本 150 万元，工程结算合同价款 280 万元，实际收到价款 270 万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。甲公司会计处理：2015 年确认主营业务收入 357 万元，结转主营业务成本 350 万元，“工程施工” 科目余额 357 万元与“工程结算”科目余额 280万元的差额 77 万元列入资产负债表存货项目中。(5)10 月 20 日，甲公司向丁公司销售 M 型号钢材一批，售价为 1000 万元，

38、成本为800 万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至 12 月 31 日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。甲公司的会计处理：2015 年，确认其他应付款 1000 万元，同时将发出钢材的成本结转至“发出商品 ”科目。(6)12 月 30 日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6 月 30 日前偿还全部长期借款本金 8000 万元，辛银行将豁免甲公司 2015 年度利息 400 万元以及逾期罚息 140 万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计

39、在2016 年 5 月还清上述长期借款。甲公司的会计处理：2015 年，确认债务重组收益400 万元，未计提 140 万元逾期罚息。(7)12 月 31 日，因合同违约被诉讼案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为 800 万元。2016 年 2 月 5 日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金 500 万元。当事人双方均不再上诉。甲公司会计处理：2015 年年末，确认预计负债和营业外支出 800 万元；法院判决后未调整 2015 年度财务报表。假定甲公司 2015 年度财务报表于 2016 年 3 月 31 日对外批准报出。假定不考虑增值税、所得税及其他因素。要求：37 根据资

40、料(1)和(2) 判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据，并说明正确的会计处理。38 根据资料(3)至(7) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。(涉及损益类科目调整用“以前年度损益调整”科目代替，合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)。注册会计师（会计）模拟试卷 276 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 215 年，如果所有职工均未使用上年结存的带

41、薪年休假，则冲回上年度确认的费用。借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 20贷：管理费用 202 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=500080+500=4500(万元 )。3 【正确答案】 A【试题解析】 A 可以认定为一个单独的资产组，因为生产的产品尽管主要用于 B或者 c 进行组装，但是由于该产品存在活跃市场，可以带来独立的现金流量，因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时，甲企业应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下确定 A生产产品的未来价格最佳估计数，而不是其内部转移价格。对于 B 和 C 而言，即

42、使 B 和 C 组装的产品存在活跃市场，B 和 C 的现金流入依赖于产品在两地之间的分配，B 和 C 的未来现金流入不可能单独地确定。因此， B 和 C 组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。B和 C 应当认定为一个资产组。4 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=100050+(10001005-100150)-10004=96400(万元) 。5 【正确答案】 D【试题解析】 事项(1)属于现金与现金等价物之间的转换不属于现金流量；事项(2)属于经营活动现金流出；事项(3) 不影响现金流量；

43、事项(4)支付生产人员工资属于经营活动现金流出，支付在建工程人员工资属于投资活动现金流出；事项(5)属于投资活动现金流入；事项(6)属于投资活动现金流出；事项(7)属于筹资活动现金流出，现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目金额=处置无形资产收到现金 150-支付在建工程人员工资 50-购买固定资产支付现金 300=-200(万元)。6 【正确答案】 A【试题解析】 企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据，选项 A 表述错误。7 【正确答案】 A【试题解析】 乙公司累计计人损益的专门借款费用=(50005312-5000304 )+500056 12-(5000-12

44、00-1000-1500-800)60 4=1 155( 万元) 。8 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因购入和使用该台实验设备对 215 年度损益的影响金额=(-18005+10005)12=-80(万元)。9 【正确答案】 A【试题解析】 此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，因售价低于公允价值且售价低于账面价值的损失能够通过租金得到弥补，所以应当确认为递延收益，在资产使用期限内分期确认损益。上述业务对甲公司 215 年度利润总额的影响金额=-480-(8400-7200)5=-720( 万元)。10 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司应调整 215 年期初未分配利润的金额=880

45、0-(7000-200)(1-25)(1-10 )=1350(万元)。11 【正确答案】 B【试题解析】 该业务重组计划对甲公司 215 年度利润总额的影响金额= 一 100一 10-20=-130(万元)。12 【正确答案】 B【试题解析】 原 10股权的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益，甲公司应确认投资收益=(10501000)+400=450(万元)。13 【正确答案】 B【试题解析】 上述事项对甲公司 214 年度利润总额的影响金额=-m(800+5)=-805(万元 )。14 【正确答案】 D【试题解析】 购买日乙

46、公司可辨认净资产公允价值=9000+(3000-2000)-50=9950(万元)，合并财务报表应确认的商誉金额=6600-995060=630(万元)。15 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司个别报表中因应收账款计提坏账准备确认递延所得税资产75 万元(3025)，在合并报表中应当转回；乙公司结存内部存货合并报表角度成本为 800 万元，可变现净值为 990 万元(1000-10)，所以账面价值为 800 万元，计税基础为 1000 万元，合并报表递延所得税资产余额=(1000-800)25=50(万元)，乙公司个别报表已确认递延所得税资产=1015=15(万元)，合并报表应调增递延所得税

47、资产=50-75-15=41(万元)。16 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 215 年基本每股收益=8200(10000+2400312)1 2=0 64(元股)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。17 【正确答案】 A,B,C,D18 【正确答案】 B,D【试题解析】 企业在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量，选项 A 错误；重要性程度的判断应当以中期财

48、务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。这里所指的“中期财务数据”，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据，选项 C 错误。19 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，定向增发普通股股票支付的券商手续费应当抵减权益性证券的溢价收入(资本公积) ，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益；选项 D，应计入持有至到期投资的初始投资成本。20 【正确答案】 A,D【试题解析】 非投资性房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，如果转换日的公允价值小于原账面价值，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)；如果转换日的公允价值大于原账面价值，其差额计入其他综合收益，选

49、项 B 和 C 错误。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 商品需要安装和检验销售的处理：(1)企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，且此项安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，企业应在商品安装完毕、检验合格时确认收入；(2)如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入，选项 D 不正确。22 【正确答案】 C,D【试题解析】 应收账款和准备持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项 A 和 B 不属于非货币性资产交换；选项 C，50500100=10 ，小于 25，属于非货币性资产交换；选项 D，100(100+600)100 =14 29，小于 25，属于非货币性资产交换。23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 2015 年度专门借款应予资本化的利息金额=100008912 一(100004000)