[财经类试卷]注册会计师（会计）模拟试卷79及答案与解析.doc

1、注册会计师（会计）模拟试卷 79 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 甲公司于 2010 年 1 月 10 日购入乙公司 30%的股份，购买价款为 2000 万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产账面价值为 5800 万元，公允价值为 6000 万元，除存货项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，存货成本为 500 万元，公允价值为 700 万元。假定乙公司 2010 年实现净利润 600 万元，其中在甲

2、公司取得投资时的账面存货500 万元中有 80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。2010 年 8 月，乙公司将其成本为 90 万元的某商品以 150 万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至 2010 年 12 月 31 日，甲公司仍未对外出售该存货。假定不考虑所得税因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 甲公司 2010 年核算长期股权投资的投资成本为 ( )万元。（A）1800（B） 2000（C） 1740（D）22002 甲公司在 2010 年年末确认投资收益的金额为 ( )万元。（A）246（B） 150（C） 114（D）2

3、102 某企业 2010 年度发生以下业务：(1) 以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债 50 万元；(2) 偿还应付账款 200 万元；(3) 确认可供出售金融资产公允价值变动利得 100 万元；(4) 支付生产人员工资 150 万元、支付在建工程人员工资 50 万元；(5) 处置无形资产收到 150 万元，该无形资产的账面价值为 80 万元；(6) 购买固定资产支付 300 万元；(7) 支付长期借款利息费用 10 万元。要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列问题。3 下列说法中不正确的是( )。（A）以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债属于投资活动的现金流出（B）确认可

4、供出售金融资产公允价值变动利得在现金流量中不体现（C）偿还应付账款属于经营活动的现金流出（D）处置无形资产、购买固定资产属于投资活动的现金流出4 根据上面资料，现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额” 项目金额为( )万元。（A）-280（B） -150（C） -190（D）-2004 2010 年 3 月 10 日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200000 元，增值税销项税额为 34000 元，2010 年 5 月 30 日乙公司因财务困难，经协商于 2010 年 6 月 4 日甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务 13

5、4000 元；剩余债务延期支付，债务延长期间，每月收取余款 2%的利息(若乙公司从 7 月份起每月获利超过 20 万元，每月加收 1%的利息) ，利息和本金于 2010 年 10 月 4 日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为 100000 元，2010 年 6 月 30 日办理了有关债务解除手续。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备 4000 元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从 7 月份开始每月获利均超过 20 万元。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列问题。5 该债务重组的重组日为( )。（A）2010 年 5 月 30 日（B） 2010 年 6 月 4 日

6、（C） 2010 年 6 月 30 日（D）2010 年 10 月 4 日6 在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为 ( )元。（A）1 18000（B） 130000（C） 134000（D）1220006 2009 年 12 月 31 日，腾远公司将某大型机器设备按 2100 万元的价格销售给甲租赁公司。该设备 2009 年 12 月 31 日的账面价值为 1800 万元，已计提折旧 100 万元，资产减值准备 150 万元。同时，又签订一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的尚可使用期限为10 年。要求：根据上述资料，不考虑其它因

7、素，回答下列问题。7 该售后租回形成递延收益的金额为( )万元。（A）300（B） 50（C） 200（D）1508 2010 年应分摊的未实现售后租回收益金额为 ( )万元。（A）30（B） 5（C） 20（D）158 甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲企业按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积，甲企业 2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。(1) 2010 年 2 月 6 日，甲企业发现 2009 年漏记某项生产设备折旧费用 50 万元，金额较大。(2) 拥有乙企业 3%的股权且无重大影响，2

8、009 年财务报表上以 300 万元反映，2010 年 2 月因自然灾害甲企业对其股权投资遭受重大损失。(3) 2010 年 3 月 6 日，甲企业董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积200 万元，分配现金股利 100 万元。3 月 28 日，股东大会批准了该提议。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。9 关于事项(1)，下列说法不正确的是( ) 。（A）甲企业应将该事项作为资产负债表日后调整事项，通过 “以前年度损益调整”科目核算（B）如果该生产设备生产的产品尚未完工，那么，漏计的折旧费用不影响当期损益（C）如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，那么，甲企业

9、应借记“库存商品 ”，贷记“累计折旧”（D）如果该生产设备生产的产品已全部完工并且对外销售，那么，甲企业应借记“以前年度损益调整 ”，贷记 “累计折旧”10 关于事项(2)和事项(3) 的处理，下列说法不正确的是( )。（A）事项(2) 应作为资产负债表日后非调整事项（B）事项 (3) 中提取盈余公积应作为资产负债表日后调整事项（C）事项 (3) 中分配现金股利应作为资产负债表日后非调整事项（D）事项(3) 中提取盈余公积和分配现金股利均应作为资产负债表日后非调整事项10 A 公司于 2010 年 7 月 1 日以账面价值 700 万元、公允价值 900 万元的资产交换甲公司对 B 公司 10

10、0%的股权，使 B 公司成为 A 公司的全资子公司，另发生直接相关税费 10 万元。购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 800 万元，账面价值为750 万元。假如合并各方没有关联关系。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列问题。11 A 公司投资时的合并成本为( )万元。（A）700（B） 900（C） 910（D）70012 以下表述中不正确的是( )。（A）购买日会计处理时，将换出资产账面价值和公允价值的差计入当期损益（B）合并成本大于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并商誉（C）合并成本大于享有被合并方可辨认净资产账面价值的差确认为合并商誉（D）合并成本小于享有被合并

11、方可辨认净资产公允价值的差确认为合并损益12 甲房地产公司 2009 年 12 月 31 日共有 A、B、 C、D 、E 五幢商品房达到预定可使用状态，2010 年 1 月 5 日与乙企业签订销售合同出售了商品房 A；同时将商品房 B 用于职工福利住房；2 月 1 日将商品房 C 出租；由于房地产市场不太景气，商品房 D 也打算出租；剩余的商品房 E 作为存货。2011 年 1 月 1 日将商品房 D 出租，该商品房 D 成本为 3000 万元，未计提存货跌价准备，转换日的公允价值为 3200 万元，甲房地产公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。企业按净利润的 10%计提法定盈余公积

12、，假定不考虑所得税的影响。 要求：根据上述资料，回答下列问题。13 2010 年下列资产中作为投资性房地产核算的是 ( )。（A）商品房 B（B）商品房 C（C）商品房 D（D）商品房 E14 关于存货转为采用公允价值模式计量的投资性房地产的处理，下列说法中正确的是( )。（A）公允价值与账面价值的差额记入贷方“资本公积”（B）公允价值与账面价值的差额记入贷方“公允价值变动损益 ”（C）公允价值与账面价值的差额记入盈余公积和利润分配（D）直接以账面价值作为投资性房地产的入账价值14 甲企业自行研发一项专有技术，该项技术完成后用于企业管理，至 2009 年 4月 30 日研究实际发生各项试验费用

13、、材料费用等 120 万元(包含增值税)，此时甲公司确定该项技术已经具有可行性并且能够为企业带来经济利益，2009 年 5 月 1日至 10 月 5 日甲公司又为开发该技术购买材料支付款项 234 万元(其中包括 34 万元增值税)，支付参与开发人员薪酬 100 万元，折旧费用 66 万元，2009 午 10 月 6日该项无形资产开发全部完成达到预定用途，采用直线法按 5 年摊销，预计无残值。2010 年末经减值测试发现该资产减值 75 万元，假定减值后该无形资产的摊销方法、摊销年限及残值均没有发生变化。2011 年 7 月 3 日出售该无形资产，取得收入 200万元，营业税税率为 5%。不考

14、虑城市维护建设税和教育费附加。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。15 该无形资产 2009 年 12 月 31 日的账面净值为 ( )万元。（A）380（B） 347.70（C） 386.67（D）353.816 出售该项无形资产时影响当期损益为( )万元。（A）5（B） -0.76（C） 0.76（D）-516 大海股份有限公司(以下称大海公司)为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%、企业所得税税率 25%，企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。大海公司 2011 年度财务报告于 2012 年 3月 31 日经董事会批准对外报出。假

15、设大海公司 2011 年实现利润总额 2000 万元，2011 年年初递延所得税资产和递延所得税负债无余额，按净利润的 10%提取法定盈余公积。大海公司发生如下纳税调整事项：(1) 2011 年 12 月 31 日对账而价值为 1400 万元某项管理用固定资产进行首次减值测试，测试表明其可回收金额为 1250 万元，计提固定资产减值准备 150 万元。(2) 2011 年 12 月 31 日对 12 月 10 日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为 220 万元，期末公允价值为 200 万元，确认公允价值变动损失 20 万元。(3) 2011 年 12 月 31 日对采

16、用公允价值计量的投资性房地产确认 200 万元的公允价值变动收益。(4) 2011 年营业外支出中含有因违反环保规定支付的罚款 100 万元。假设大海公司尤其他纳税调整事项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。17 2011 年 12 月 31 日资产负债表中“递延所得税资产” 项目金额为( )。（A）37.5（B） 50（C） 42.5（D）12.518 2011 年利润表中“ 所得税费用 ”项目金额为 ( ) 。（A）512.5（B） 500（C） 520（D）52519 关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是( )。（A）企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量（B）

17、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（C）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额（D）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额20 乙公司 2010 年 1 月 1 日发行票面利率为 4%的可转换债券，而值 1600 万元，规定每 100 元债券可转换为 1 元面值普通股 90 股。2010 年乙公司利润总额为12000 万元，净利润 9000 万元，2010 年发行在外普通股 8000 万股，公司适用的所得税率为 25%。乙公司 2010 年稀释每股收益

18、为( )元。（A）1.5（B） 1.125（C） 0.96（D）1.28二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。20 2008 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入乙公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券，该债券面值总额为 100 万元，票面年利率为 5%，期限为 5 年。购入时实际支付价款 99 万元，另外支付交易费用 1 万元。甲公司计算确定的实际年利率也为 5%，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为

19、可供出售金融资产核算。2008 年 4 月 20 日甲公司又从证券市场上购入 A 公司的股票 60000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 8 元 (其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利0.5 元)，另外支付印花税及佣金 5000 元。2008 年 12 月 31 日，甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值) 为 51 万元。2008 年年末债券投资的公允价值下降为 70 万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会持续下跌。2009 年 1 月 10 日处置交易性金融资产，取得价款 54 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 下列关于金融资产的分类，正确的处理有( )

20、。（A）企业购入有意图和能力持有至到期的债券投资可以划分为可供出售金融资产（B）企业从证券市场购入准备随时出售的普通股票可以作为交易性金融资产核算（C）企业购入没有公开报价且不准备随时变现的股票投资不能划分为可供出售金融资产（D）企业购入有公开报价但不准备随时变现的股票投资可以划分为可供出售金融资产（E）企业从证券市场购入准备随时出售的普通股票可以作为可供出售金融资产核算22 对于甲公司持有的可供出售金融资产，下列处理正确的有( )。（A）甲公司应于 2008 年末借记资本公积 30 万元（B）甲公司应于 2008 年末确认资产减值损失 30 万元（C） 2008 年初该项可供出售金融资产的账

21、面价值为 70 万元（D）2008 年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为 35 万元（E）2008 年末该项可供出售金融资产的账面价值为 70 万元23 对于甲公司交易性金融资产的处理，正确的有( )。（A）交易性金融资产的入账价值为 450000 元（B）期末应确认公允价值变动损益 60000 元（C）已宣告发放尚未领取的现金股利应计入交易性金融资产的成本（D）另外支付印花税及佣金 5000 元应计入当期损益（E）处置交易性金融资产产生的投资收益金额为 90000 元23 甲公司对存货采用单项计提存货跌价准备，2008 年年末存货的有关资料如下：(1)2007 年 1 月 1 日，外购

22、一批 A 产品，购买价款为 200 万元，支付运费、保险费等相关费用共计 2 万元，2007 年末，因市场价格下降的原因已计提存货跌价准备 20 万元。 2008 年末市场价格已回升，预计售价为 300 万元，预计销售费用和相关税金为 25 万元。(2)2008 年末库存 B 材料因管理不善发生霉烂变质，无法正常使用。B 材料的账面余额为 120 万元，已计提跌价准备 10 万元。(3)2008 年初购入的 C 材料 200 吨，每吨实际成本 0.3 万元。全部用于生产 W 产品 100 件，加工成 W 产品每件加工成本还需要 0.04 万元，现有 60 件已签订销售合同，合同规定每件为 0.

23、5 万元(不含增值税)，一般售价为每件 0.8 万元(不含增值税)，假定销售税费均为销售价格的 10%。C 材料未计提存货跌价准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。24 下列原材料相关损失处理的说法中，正确的有( )。（A）由于管理不善的原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可收回的赔偿金额后的净损失计入管理费用（B）计量差错引起的原材料盘亏应当计入管理费用（C）原材料运输途中发生的合理损耗应该计入营业外支出（D）人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款（E）自然灾害造成的原材料损失应计入管理费用25 下列关于存货可变现净值的说法中正确的有( )。（A）专门用于生产产品的材料

24、的可变现净值应该以产品的价格为基础确定（B）专门用于生产产品的材料的可变现净值应该以材料的市场价格为基础确定（C）有合同的产品的可变现净值应该以合同价格为基础确定（D）有合同的产品的可变现净值应该以产品的市场价格为基础确定（E）无合同的产品的可变现净值应该以产品的市场价格为基础确定26 下列关于存货跌价准备的计提说法正确的有( )。（A）2008 年 A 产品应该转回存货跌价准备 20 万元（B） 2008 年 B 材料应补提存货跌价准备 110 万元（C） 2008 年 C 材料应计提存货跌价准备 11.4 万元（D）2008 年 C 材料应计提存货跌价准备 19 万元（E）2008 年 B

25、 材料应计提存货跌价准备 120 万元26 2007 年 12 月 1 日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物为一条生产线。(1)租赁期开始日： 2007 年 12 月 31 日。(2)租赁期： 2007 年 12 月 31 日2010 年 12 月 31 日，共 3 年。(3)租金支付方式：每年年初支付租金 270000 元。首期租金于 2007 年 12 月 31 日支付，2008 年初不再支付。(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为 117000 元。其中由甲公司担保的余值为 100000 元；未担保余值为 17000 元。(5)该生产线的保险、维护等费

26、用由甲公司自行承担，每年 10000 元。(6)该生产线在 2007 年 12 月 1 日的公允价值为 850000 元。(7)租赁合同规定的利率为 6%(年利率)。(8)该生产线估计使用年限为 6 年，采用直线法计提折旧。(9)2010 年 12 月 31 日，甲公司将该生产线交回乙公司。(10)甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。假设该生产线不需安装；已知(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：27 下列说法正确的有( )。（A）最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本（B）一项租赁只有在实质上转移了与资

27、产所有权有关的全部风险和报酬，才能认定为融资租赁（C）承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债列示在“长期应付款” 项目（D）融资租赁中承租人发生的初始直接费用应于实际发生时计入当期损益（E）若在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的 75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的 90%以上(含90%)，则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁28 此项租赁业务的账务处理中正确的有( )。（A）租入的固定资产的入账价值为 848910 元（B） 2008 年度计提的累计折旧为

28、 249636.67 元（C）租入的固定资产的入账价值为 910000 元（D）2008 年分摊的未确认融资费用为 34734.6 元（E）2009 年分摊的未确认融资费用为 20618.68 元29 此项租赁业务对 2008 年和 2009 年资产负债表中“长期应付款” 项目的影响额分别为( )。（A）34734.6 元（B） -34734.6 元（C） -249381.32 元（D）-270000 元（E）249381.32 元30 下列有关报告分部表述正确的有( )。（A）企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按规定披露分部信息

29、（B）分部费用不包括所得税费用（C）企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足企业会计准则第35 号分部报告第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部（D）报告分部的数量超过 10 个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并（E）作为报告分部必须满足 10%的重要性标准三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 甲公司为股份有限公司，207 年 1 月 1 日，该公司根据公司计划并经相关方面批准，

30、决定授予其 300 名管理人员每人 1000 股的本公司股份期权，所附条款为雇员必须在未来三年内在本公司工作，甲公司估计三年中雇员的离职率为 10%，第一年离职人数 20 人，于第一年年末重新估计离职率为 15%；第二年又有离职人数22 人，甲公司预计离职率仍为 15%；第三年离职人数为 15 人，共计离职人数为57 人。每一股份期权的公允价值为 10 元；行权价为每股 20 元。假定三年后剩余人员全部行权；不考虑所得税的影响。要求：31 计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用，并填入下表； 32 编制各年度与股份期权相关的会计分录。32 甲公司 206 年 12 月 31 日有

31、关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。其他资料如下： (1)206 年年初，甲公司递延所得税资产的余额为 1350 万元，递延所得税负债的余额为 2060 万元。 (2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为 2000 万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为 1600 万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为 1000 万元，其他权益变动增加额为 600 万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为 25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图为长期持有，并无计划在近期出售。 (3)甲公司 206 年度

32、实现的利润总额为 9000 万元，其中，计提应收账款坏账损失 200 万元，转回存货跌价准备 350 万元；对联营企业投资确认的投资收益 400 万元；赞助支出 100 万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为 1000 万元；无形资产中的开发成本摊销为 200 万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为 300 万元。 本年度资产公允价值变动净增加 3000 万元，其中，交易性金融资产公允价值减少 100 万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加 800 万元，投资性房地产公允价值增加 2300 万元。 (4)假定：甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项

33、外不存在其他纳税调整事项；甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；上述无形资产均为当年年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。 要求：33 计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中；34 分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中；35 分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性

34、差异的所得税影响金额；36 计算甲公司当年度发生的递延所得税；37 计算甲公司当期应交的所得税金额；38 计算甲公司 206 年度的所得税费用(或收益) ； 39 编制甲公司与所得税相关的会计分录。39 乙公司为建造大型机械设备，于 206 年 1 月 1 日向银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 5 年，借款年利率为 6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为 3%。 乙公司另有两笔一般借款，分别于 205 年 1 月 1 日和 205 年 7 月 1 日借入，年利率分别为 7%和 8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为 5000 万元和

35、6000 万元。 乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。该项目于 205 年 10 月 1 日达到预定可使用状态。除 207 年 10 月 1 日至 208 年 3月 31 日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。 假定全年按 360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。 要求：40 计算乙公司 206 年的借款利息金额、闲置专门借款的收益；41 按年分别计算乙公司 206 年、207 年和 208 年应予资本化的借款利息金额；42 计算乙公司 206 年、207 年和 208 年三年累计计入损益的借款利息金额；43 按年编制

36、乙公司与借款利息相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司 208 年和 209 年实施了并购和其他有关交易。 (1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下： A 公司直接持有B 公司 30%的股权，同时受托行使其他股东所持有 B 公司 18%股权的表决权。B公司董事会由 11 名董事组成，其中 A 公司派出 6 人。B 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会 2/3 以上成员通过即可实施。

37、 B 公司持有 C 公司 60%股权，持有 D 公司 100%股权。 A 公司和 D 公司分别持有甲公司 30%股权和 29%股权。甲公司董事会由 9 人组成，其中 A 公司派出 3 人， D 公司派出 2 人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。(2)与并购交易相关的资料如下： 208 年 5 月 20 日，甲公司与 B 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B 公司购买其所持有的 C 公司 60%股权；以 C 公司 208 年 5 月 31 日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给 B

38、 公司；定向增发的普通股数量以甲公司 208年 5 月 31 日前 20 天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于208 年 6 月 15 日分别经甲公司和 B 公司、C 公司股东大会批准。 208 年 5 月 31日，C 公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为 11800 万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向 B 公司提供一宗土地使用权外，将向 B 公司定向增发 800 万股本公司普通股作为购买 C 公司股权的对价。 208 年 7 月 1 日，甲公司向 B 公司定向增发本公司 800 万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股 5.2 元。土地使用权变更手续和 C 公司工商

39、变更登记手续亦于 208 年 7 月 1 日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为 2000 万元，累计摊销 600 万元，未计提减值准备，公允价值为 3760 万元；C 公司可辨认净资产的账面价值为 8000 万元，公允价值为12000 万元。C 公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为 9000 万元，已计提折旧 3000 万元，公允价值为 8000万元；一项管理用软件，成本为 3000 万元，累计摊销 1500 万元，公允价值为3500 万元。上述办公用房于 203 年 6 月 30 日取得，预计使用 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计

40、提折旧；上述管理用软件于 203 年 7 月 1 日取得，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 208 年 7 月 1 日，甲公司对 C公司董事会进行改组，改组后的 C 公司董事会由 11 名成员组成，其中甲公司派出7 名。C 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 209 年 6 月 30 日，甲公司以 3600 万元现金购买 C 公司 20%股权。当日 C 公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元。C 公司工商变更登记手续于当日办理完成。 (3)自甲公司取得 C 公司 60%股权起到 208 年 12 月 31 日期间，C 公司利润表中实现净利

41、润 1300 万元；除实现净损益外，C 公司未发生其他所有者权益项目的变动。209 年 1 月 1 日至 6 月 30 日期间，C 公司利润表中实现净利润 1000 万元；除实现净损益外，C 公司未发生其他所有者权益项目的变动。 自甲公司取得 C 公司60%股权后，C 公司未分配现金股利。 (4)209 年 6 月 30 日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本 8000 万元，资本公积 12000 万元，盈余公积 3000万元，未分配利润 5200 万元。 本题中各公司按年度净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中 C 公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。

42、 要求：44 判断甲公司取得 C 公司 60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得 C 公司 60%股权时应当调整资本公积的金额，如为非同一控制下企业合并，计算取得 C 公司 60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额；45 计算甲公司取得 C 公司 60%股权的成本，并编制相关会计分录；46 判断甲公司购买 C 公司 20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得 C 公司 20%股权的成本，并编制相关会计分录；47 以甲公司取得 C 公司 60%股权时确定的 C 公司资产、负债价值为基础，计算C 公司自甲公司取得其 60%股权时起至 208

43、 年 12 月 31 日期间的净利润；48 以甲公司取得 C 公司 60%股权时确定的 C 公司资产、负债价值为基础，计算C 公司 209 年 1 月 1 日至 209 年 6 月 30 日期间的净利润；49 计算甲公司 209 年 6 月 30 日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。49 甲公司 204 年实际发行在外普通股的加权平均数和 205 年年初发行在外普通股股数均为 50000 万股，205 年初发行了 30000 万份的认股权证，每一份认股权证可于 206 年 7 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 6 元，市场平均价格为每股 10 元。

44、甲公司 205 年年末未经注册会计师审计前的资产负债表和利润表如下：206 年 1 月 1 日至 4 月 28 日财务报告批准报出前，甲公司以及审计的注册会计师发现如下会计差错： (1)甲公司于 205 年 1 月 1 日投资于乙公司，持有乙企业的股权比例达到 25%，并在董事会中派出一名董事。甲公司在投资时，实际支付的价款为 1950 万元，另支付相关交易费用 50 万元。 205 年 1 月 1 日乙公司净资产公允价值为 10000 万元，其账面净资产为 8000 万元，增值的 2000 万元，系乙公司所持有的某项无形资产的增值，该项无形资产原账面成本为 1100 万元，预计使用寿命为 1

45、0 年，累计摊销 100 万元，预计尚可使用 8 年，预计净残值为零。205 年度，乙公司分派 204 年度的利润 3000 万元，当年实现净利润 5000 万元；因持有的可供出售金额资产公允价值增加而增加所有者权益的金额为 500 万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 甲公司对该项投资拟长期持有并采用成本法核算，收到乙公司分派的现金股利确认为 205 年度的投资收益。 (2)205 年12 月发现一台管理用设备未入账。该设备系 202 年 12 月购入，实际成本为 4000万元，甲公司经管理当局批准按照 4000 万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为 10 年，预计

46、净残值为零，按照年限平均法计提折旧，当年度计提了400 万元的折旧。 (3)甲公司 205 年 10 月 10 日从资本市场上购入丙公司 3%的股份，即 900 万股，每股市场价格为 6.8 元，另支付 6 万元的相交交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为可供出售的金融资产。205 年 12 月 31 日，该项股票的市场价格为每股 8 元。甲公司在会计处理时，将购买丙公司股票归入了交易性金融资产进行核算，将发生的相关交易费用计入了当期投资收益，将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。 (4) 甲公司以前年度的存货未发生减值。在 205 年年末存货成本为 12000 万元，甲公司

47、在年末计算存货可变现净值时，按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件 1.3 万元计算。甲公司年末库存 12000 件，预计进一步加工所需费用总额 3500 万元，预计销售所发生的费用总额为 300 万元，为此甲公司确认了 200 万元的存货跌价损失。经查发现，甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所销售给丁公司的产品为 9600 件，其余存货不存在不可撤销合同，为此，应按照一般对外销售价格每件 1.1 万元出售。 (5)205 年 12 月，甲公司因排放污水而造成周围小区水污染，为此，小区居民联合向法院提起诉讼，要求甲公司承担环境污染所造成的对居民身体健康、环境受损的损失 1000 万元。

48、甲公司经与其律师讨论，认为败诉的可能性大于胜诉的可能性，如果败诉将承担1000 万元或者 800 万元的损失。甲公司在年末编制财务报表时，因疏忽未计提该项损失。按照税法规定，因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前扣除。(6)甲公司计算的稀释每股收益 0.4 元，未考虑潜在普通股的影响。204 年度甲公司发行在外普通股的加权平均股数为 50000 万股，无潜在普通股。 假定：甲、乙公司的所得税税率均为 33%，涉及暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债，不调整应交所得税金额。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积后不再分配。 要求：50 编制甲公司与上述会计差错相关的调整分录，涉及损

49、益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录；51 重新编制甲公司 205 年 12 月 31 日的资产负债表和 205 年度的利润表(包括每股收益)。注册会计师（会计）模拟试卷 79 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司购买长期股权投资属于企业合并以外的方式取得的长期股权投资，应根据支付的价款 2000 万元作为长期股权投资的入账价值。投资达到重大影响，所以采用权益法核算，但投资成本 2000 万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 1800 万元(600030%)，不调整投资成本。2 【正确答案】 C【试题解析】 应根据调整后的净利润确认投资收益，应确认的投资收益=600-(700-500)80%-(150-90)30%=114(万元)。3 【正确答案】 A【试题解析】 以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债属于现金及现金等价物内部流转变动，不属于投资活动。4 【正确答案】 D【试题