[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷100及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 100 及答案与解析1 对于筹资与投资循环的审计,下列说法不正确的有( )。（A）审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少 ,所以,漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理对会计报表影响不大（B）审计年度内筹资与投资循环每笔交易的金额通常较大（C）漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理将导致重大错误,从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响（D）筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定2 注册会计师审计应收账款的目的,不应包括( )。（A）确定应收账款的存在性（B）确定应收账款记录的完整性（C）确定应收账款的回收期（D）确定应收账款在会计报表上披露的恰当性

2、3 对主营业务收入进行截止测试的关键是( )。（A）检查开具发票或收款的日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间（B）检查银行存款最后一张支票是否与所开发票相符（C）检查存货纳入盘点范围的时间与存货入账时间是否处于同一个会计期间（D）检查最后一张发运凭证与所开出库单是否相符4 为规范对整个审计实务的控制而制定的,每个会计师事务所都应遵守的职业规范,称为( )。（A）独立审计准则（B）审计质量控制准则（C）注册会计师职业道德准则（D）注册会计师后续教育准则5 K 公司存在对其持续经营能力产生重大影响的情况 ,但管理当局计划采取的改善措施能够消除注册会计师对持续经营的疑虑,注册会计师应当

3、( )。（A）提请管理当局对实现其改善措施作出书面承诺（B）提请管理当局在会计报表中披露影响持续经营能力的情况及其改善措施（C）在审计报告中增加重要事项说明（D）出具保留意见的审计报告6 注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的,是为了( )。（A）合理制定具体审计计划（B）识别和理解被审计单位交易事项的主要类别及其发生过程和会计处理过程（C）评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施（D）评价相关内部控制的设计是否合理,运行是否有效7 下列各项审计程序中,属于符合性测试的审计程序是( )。（A）向被审计单位询问内部控制的政策和程序（B）检查会计手册和会计制度流程图（

4、C）向雇员询问控制程序的执行情况（D）对会计信息和非会计信息进行分析性复核8 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师,正在对 X 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计。在考虑如何对存货进行审计时,有下列提法,请指出不正确的是( )。（A）对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序（B）对存货进行计价审计,一般采用分层抽样法（C）对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序（D）按照存货正确截止的要求,对于单到货未到的在途物资 ,可不纳入盘点范围9 对于和已审计会计报表一同披露的其他信息,注册会计师应当( )。（A）与被审计单位管理当局商讨,以确定其是否合理（B）适时获

5、取和查阅,以确定其是否与已审会计报表一致或是否存在错误（C）在审计意见段后加说明段予以说明（D）实施实质性测试程序,以确定其是否合理10 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（A）减少样本的非抽样风险（B）决定审计对象总体特征的正确发生率（C）审计可能有较大错误的项目,并减少样本量（D）无偏见地选取样本项目11 注册会计师在确定被审计单位的股本是否在资产负债表上恰当披露时,应当( )。（A）检查投入的现金是否已确实存入企业开户银行（B）检查期初至期末间变化是否已说明（C）检查投入实物资产是否已办理了验收手续并办理有关证明文件（D）核对资产负债表中股本项目的数字是否与审定数相符12

6、 分析性复核并不能帮助注册会计师( )。（A）发现潜在风险的事项（B）确定抽样审计的样本量（C）印证各项目的审计结论（D）了解被审计单位的经营状况13 如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营,继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重错误,但被审计单位对此作了充分披露,注册会计师应当发表( )。（A）带说明段的无保留意见或保留意见（B）保留意见或拒绝表示意见（C）保留意见或否定意见（D）带说明段的无保留意见或否定意见14 如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平,注册会计师应当获取相关的审计证据( )。（A）比评估为高水平时要多（B）比评估为高水平时要少

7、（C）与评估为高水平时一样（D）与评估水平无关15 注册会计师在审验中,如果发现被审验单位由于严重亏损而导致的净资产小于注册资本时,应当( ) 。（A）拒绝出具验资报告（B）在验资报告的说明段予以反映（C）出具保留意见的验资报告（D）无须在验资报告中提及16 应付账款一般不需函证,在下列情况中,注册会计师应实施函证程序的有( )。（A）相关的内控薄弱,控制风险较高（B）应付账款金额较大（C）被审单位处于经济困难（D）可能有漏记的应付账款17 注册会计师在审计过程中发现有错误和舞弊的可能性时,应采取的措施有( )。（A）对其重要性进行评估（B）确定是否修改或追加审计程序（C）征求律师的意见（D）

8、取消业务约定18 下列审计工作底稿中,应该归入永久性档案管理的有( )。（A）被审计单位的设立批准证书、营业执照副本（B）相关内部控制及其调查和评价记录（C）资产、负债、权益、损益类项目实质性测试记录（D）审计报告、管理建议书19 注册会计师在确定函证对象时,下列债务人中应作为主要选择对象的是( )。（A）欠款金额占全部应收账款的 20%（B）欠款时间已达两年以上（C）持有被审计单位 30%的股权（D）与被审计单位系同一董事长20 如果对会计报表有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相关会计准则的要求,注册会计师应当发表( )。（A）带说明段的无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）拒绝表

9、示意见21 注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时应当考虑( )。（A）已发现的错报或漏报（B）潜在的错报或漏报（C）期后事项和或有事项（D）前期尚未调整的错报或漏报22 下列情况中,注册会计师应当合理运用重要性原则的有( )。（A）确定是否接受委托（B）确定审计程序的性质、时间和范围（C）执行审计程序（D）评价审计结果23 注册会计师在评价特定的内部控制未得到遵循的风险时,应考虑的因素包括( )。（A）内部控制是否发生变化（B）特定内控的描述方式（C）关键人员是否发生变化（D）特定内控的复杂程度24 注册会计师在客户的期末存货盘点时不在现场,或盘点时不能采用必要的程序,注册会计师应当( )

10、。（A）监督或实地盘点一些存货（B）对中期交易采取适当测试（C）审核客户盘点记录和盘点方法（D）运用毛利百分比法进行分析25 2003 年 9 月至 12 月,Q 公司经董事会批准,代控股股东 S 公司垫付广告费用6000 万元,并按 1 年期银行存款利率计收资金占用费,同时相应冲减 2003 年度财务费用。下列各项措施中,M 注册会计师应当采取的有 ( )。（A）检查该笔交易的披露情况（B）重新评价交易授权等内部控制的有效性（C）出具无保留意见审计报告（D）出具保留意见或否定意见审计报告一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误

11、的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 在执行小规模企业会计报表审计业务时,根据独立审计实务公告小规模企业审计的特殊考虑的要求,注册会计师无须对相关的内部控制进行了解。( )（A）正确（B）错误27 注册会计师在审计企业应付债券业务时,必须进行内部控制的符合性测试。( )（A）正确（B）错误28 中国独立审计准则体系所规范的所有内容均属于法定要求,只要注册会计师执行审计业务,对外出具审计报告,就都要遵照执行。( )（A）正确（B）错误29 审计程序同审计证据并不是一一对应的关系

12、。通常,一种审计程序可产生多种审计证据,而获得某类审计证据也可选用多种审计程序。( )（A）正确（B）错误30 由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程,并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的,因此,注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。( )（A）正确（B）错误31 当期初余额对本期会计报表可能存在重大影响,但又无法获取有关审计证据时,注册会计师应签发无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误32 如果控制风险评价过低,必将导致注册会计师形成错误的审计结论。( )（A）正确（B）错误33 防止相关人员贪污、挪用销售款的最佳方法

13、是,公司收到顾客交款支票后,立即寄送收据给顾客。( )（A）正确（B）错误34 初步评估的控制风险越低,注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。( )（A）正确（B）错误35 如果注册会计师对被审计单位的盈利预测执行了审核,可以看作是对被审计单位持续经营能力作出的承诺。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 对于发生于资产负债表日至审计报告日、审计报告日至会计报表公布日及会计报表公布日后三个时段的期后事项,注册会计师应当分别承担哪些责任?注册会计师审计了审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后,审计报告日期应如

14、何确定?37 注册会计师审计银行存款时,取得银行存款余额调节表、银行对账单和银行询证函三种主要证据是必要的。请回答下列问题。(1)取得并检查银行存款余额调节表的目的是什么?取得银行余额调节表后,注册会计师应检查哪些内容?(2)为什么需要向企业存款账户已结清的银行发询证函?如何保证注册会计师能够直接收到询证函回函?(3)年度会计报表审计需要取得哪一天的银行对账单?为什么?38 注册会计师除了进行一般目的的年度会计报表审计之外,还可能从事下列特殊目的的审计业务:对按特殊编制基础编制的会计报表进行审计 ;对会计报表的组成部分进行审计;对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况进行审计 ;对简要会计报表

15、进行审计。要求:(1)简要说明对上述特殊目的审计报告意见段的要求。(2)与年度会计报表审计相比较,注册会计师执行特殊目的的审计业务,应当了解该审计报告的用途以及可能的使用者。与年度会计报表审计相比较,注册会计师应当在审计报告意见段之后说明哪些内容?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 Y 公司系 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司 ,ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 2002 年度会计报表进行审计,于 2003 年 2 月 20 日完成外勤审计工作。Y 公司采用应付税款法核算所得税,所得税税率为

16、33%,每年分别按净利润的10%和 5%提取法定盈余公积金和法定公益金。Y 公司 2002 年度财务会计报告于2003 年 2 月 28 日对外提供,其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下。项目金额(万元 )2002 年度利润总额 30002002 年度净利润 20102002 年 12 月 31 日资产总额 420002002 年 12 月 31 日股东权益 25000A 和 B 注册会计师确定 Y 公司 2002 年度会计报表层次的重要性水平为 320 万元,并且将该重要性水平分配至各会计报表项目,其中部分会计报表项目的重要性水平如下。会计报表项目重要性水平短期投资 20应收账款 80预

17、付账款 6存货 50固定资产原价 100累计折旧 30应付账款 10资本公积 5A 和 B 注册会计师经审计发现 Y 公司存在以下五个事项。(1)Y 公司原采用余额百分比法核算坏账,坏账准备按应收账款 (包括应收账款和其他应收款)余额的 5%计提。2002 年度,为更合理地核算坏账,Y 公司董事会决定该按账龄分析法核算坏账,根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定对应收账款提取坏账准备的比例分别为:账龄 1 年(含 1 年,以下类推 )以内的,按其余额的 10%计提;账龄 12 年的 ,按其余额的 30%计提;账龄 23 年的,按其余额的 40%计提;账龄 3 年以上的,按其余额的 50%

18、计提。2002 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 13300 万元(应收账款账面价值),其中应收账款账面余额为借方余额14000 万元,坏账准备余额为贷方余额 700 万元(原经审计的年初余额为贷方 600 万元);其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y 公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下。账龄年初账面余额(万元 )年末账面余额 (万元)1 年以内 12000 400012 年 10000合 计 12000 14000(2)2002 年 11 月 30 日,Y 公司清理资产、负债 ,发现存在原材料短缺 400 万元(相应的

19、增值税进项税额为 68 万元)和确实无法支付应付账款 100 万元的情形。对确实无法支付的应付账款,Y 公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“ 营业外收入无法支付的应付账款”100 万元的会计处理;对短缺的原材料,作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“原材料”400 万元和“应交税金应交增值税(进项税额转出)”68 万元的会计处理。2002 年 12 月,查清原材料短缺 400 万元的原因:100 万元属于一般经营损失,300 万元属于非常损失。根据管理权限,处理该财产短缺,需报经 Y 公司董事会审批。故 Y 公司在 2003 年 3 月经董事会审批同意,于当月

20、作了借记“管理费用”100 万元和 “营业外支出”300 万元、贷记“ 待处理财产损溢”400 万元的会计处理。(3)2002 年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额 600 万元,其明细组成列示如下。预付账款a 公司 400 万元预付账款b 公司 187 万元预付账款c 公司 5 万元预付账款d 公司-2 万元预付账款e 公司 10 万元合计 600 万元其中对 c 公司的 5 万元系 2002 年 2 月为采购 c 公司产品所预付 ,事后获悉 c 公司因转产已不能再提供该产品。(4)Y 公司会计政策规定 ,采用平均年限法计提固定资产折旧,每年年度终了对固定资产进行逐项检查,考

21、虑是否计提固定资产减值准备。Y 公司的办公大楼于 2001 年 1月启用,原值 4000 万元,预计使用年限为 20 年,预计净残值为 400 万元。2001 年 12月 31 日经审计的该项固定资产的净值为 3835 万元,该项固定资产的减值准备余额为 458 万元。由于自 2002 年 1 月起该项固定资产因故停用,Y 公司因此未计提 2002年度的折旧,但已按规定计提了该项固定资产 2002 年度的减值准备并作了相应的会计处理。(5)Y 公司与 Z 公司均系 X 公司的子公司,但 Y 公司与 Z 公司之间并无投资关系,也不拥有共同的关键管理人员。经批准,Y 公司与 Z 公司于 2002

22、年 8 月 1 日签订协议,Z 公司同意 Y 公司以其持有的短期股票投资支付所欠 800 万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y 公司短期股票投资的账面余额为 500 万元,当日市价为 400 万元,已提跌价准备 60 万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费,Y 公司对该交易作了如下会计处理:借记“应付账款Z 公司”800 万元、“短期投资跌价准备”60 万元 ,贷记“ 短期投资 ”500 万元、“资本公积 其他资本公积”360 万元。要求:(1)如果不考虑审计重要性水平,针对审计发现的上述五个事项,A 和 B 注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议,请列示审计调整分

23、录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对 2002 年度的所得税、期末结转损益以及利润分配的影响。(2)如果考虑审计重要性水平,假定 Y 公司分别存在上述第 (1)、(2)、(3)、(4)、(5)等五个事项,并且拒绝 A 和 B 注册会计师提出的相应的处理建议 ,A 和 B 注册会计师分别应发表何种审计意见?(3)如果考虑审计重要性水平,Y 公司同时存在上述五个事项 ,并且接受 A 和 B 注册会计师对第(1)、(2) 、(4)这三个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第(3) 、(5)这两个事项提出的相应的处理建议,A 和 B 注册会计师分别应发表何种审计意见?并请代 A 和 B

24、注册会计师续编下列审计报告。审计报告Y 股份有限公司全体股东:我们接受委托,审计了贵公司 2002 年 12 月 31 日的资产负债表、2002 年度的利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中,我们结合贵公司实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。ABC 会计师事务所 (公章) 中国注册会计师:A(签名盖章)中国注册会计师:B(签名盖章)地址:中国市2003 年 2 月 20 日40 ABC 有限责任公司经批准,由甲公司和乙公司共同出资组建,其中,甲公司为中方

25、,乙公司为外方。根据经批准的公司章程,ABC 有限责任公司注册资本为人民币 5000万元,于 2003 年 6 月 30 日前一次缴足,其中,甲公司应出资 3000 万元,具体包括:货币500 万元,厂房 1500 万元,土地使用权 1000 万元;乙公司应出资 2000 万元,具体包括:货币 800 万元,机器设备 1200 万元。2003 年 5 月 25 日,甲公司以货币出资 500 万元,厂房账面价值 1500 万元,经评估价值为 1600 万元,土地使用权账面价值 400 万元,评估价值为 1050 万元。2003 年 5 月 27 日,乙公司以美元 97 万元出资,机器设备经商检部

26、门检查鉴定价值为 146 万美元(当月汇率为 1 美元兑换 8.3 元人民币)假设:(1)经双方同意,并报经批准,双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。(2)甲公司所出厂房、土地使用权尚未办理产权转移手续,但已签署财产权转移手续承诺函。(3)ABC 有限责任公司于 2003 年 7 月 5 日委托 XYZ 会计师事务所进行验资,注册会计师 X、Y 于 7 月 10 日完成了外勤工作。要求:(1)请说明注册会计师 X、Y 在对甲公司所出厂房应主要实施的审验程序(须列出不少于三项审验程序)。(2)编制注册资本实收情况明细表。 (3)代注册会计师 X、Y 草拟一份验资报告。注册会计师（审计）

27、模拟试卷 100 答案与解析1 【正确答案】 A2 【正确答案】 C【试题解析】 在应收账款的审计目标中,首先是存在性,其次是完整性、所有权、估价或分摊及表达与披露等,但并不包括所谓回收期。事实上,回收期在实际收到款项之前是难以准确料定的,即在审计时,尚未收回的款项究竟何时能收回,对注册会计师而言应当是未来事项。3 【正确答案】 A4 【正确答案】 B【试题解析】 审计质量控制准则是每个会计师事务所遵守的管理标准,是针对整个审计实务的控制而制定的,它规范全体专业人员。5 【正确答案】 B6 【正确答案】 A【试题解析】 在教材中明确地提到“了解控制程序的总要求是,通过对其充分了解,应能够合理地

28、制定出审计计划”。7 【正确答案】 C8 【正确答案】 D【试题解析】 若收到的发票账单已入账,则在途物资也应纳入盘点范围。9 【正确答案】 B10 【正确答案】 C【试题解析】 分层不能减少非抽样风险,分层既可以用于符合性测试,还可用于实质性测试；分层不可能无偏见地选取样本,它恰恰需大量的职业判断。11 【正确答案】 D12 【正确答案】 B【试题解析】 分析性复核的结果虽然会影响到审计的样本量,但不能确定具体的样本量。13 【正确答案】 C【试题解析】 只要被审计单位在可预见的将来无法持续经营,继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重误导,注册会计师应发表保留意见或否定意见。根据修订后的

29、持续经营假设审计的具体准则,在此情况下注册会计师应发表否定意见。14 【正确答案】 A15 【正确答案】 B16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 通过应付账款的函证难以发现漏记的项目。17 【正确答案】 A,B18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 永久性档案由综合类和备查类工作底稿组成。A 属备查类；B 属备查类；C 属业务类；D 属综合类。特别注意,内部控制本身属于备查类底稿,而关于内部控制的符合性测试属于业务类底稿。19 【正确答案】 A,B,C,D20 【正确答案】 B,C21 【正确答案】 A,B,C,D22 【正确答案】 B,D【试题解析】 根据审计重要性具体准则,注册会

30、计师在确定审计程序的性质、时间、范围和评价审计结果时必须适用重要性原则。23 【正确答案】 A,C,D24 【正确答案】 A,B,C25 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 不可出具无保留意见。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 【正确答案】 B【试题解析】 无论被审计单位规模大小,注册会计师都必须对其内部控制进行了解。27 【正确答案】 B28 【正确答案】 B【试

31、题解析】 独立审计基本准则和具体准则、实务公告属于法定要求,只要注册会计师执行审计业务,对外出具审计报告,就必须遵照执行；但执业规范指南不具有强制性,注册会计师执业时可以参照执行。29 【正确答案】 A30 【正确答案】 A【试题解析】 由于审计测试技术和被审计单位内部控制的局限性,注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度,从而作出相关的判断或决策。31 【正确答案】 B32 【正确答案】 B【试题解析】 此时,可能会导致注册会计师形成错误的审计结论。33 【正确答案】 B【试题解析】 这与职责分工毫无关系,这样做并不能达到控制的目的。34 【正确答案】 A【试题

32、解析】 初步评估的控制风险越低,意味着注册会计师可以减少更多的实质性测试,而减少实质性测试是要谨慎的。这就需要通过较多的符合性测试来证实,被减少实质性测试的项目或领域确实拥有设计合理、运行有效的内部控制。35 【正确答案】 B二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 对于发生于不同时段的期后事项,注册会计师应当承担的责任是有所区别的。(1)对于资产负债表日至审计报告日发生的期后事项,注册会计师负主动查找并审计的责任。(2)对于审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项,注册会计师没有责任专门查找,但对于已获知的要进行审计。(3)对于会计报表公布日后发

33、生的期后事项,注册会计师仅具有关注的责任。在审计了审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后,注册会计师可选用以下两种方式确定审计报告日期:(1)签署双重报告日期,即保留原定审计报告,并就该期后事项注明新的审计报告日。(2)更改审计报告日期,即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。37 【正确答案】 (1)取得并检查银行存款余额调节表,是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。取得银行存款调节表后,注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性,以及资产负债表日后的进账情况。如果存在应于资产负债表日之前进账的,应作相应的调整。(2)因为通过函证,注册会计师还可以了解到存款账户已结清的

34、银行是否存在银行借款或其他负债。在询证函内应指明回函请直接寄至注册会计师所在的会计师事务所,或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。(3)年度会计报表审计需要取得次年 1 月 31 日的银行对账单,因为这可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。38 【正确答案】 (1)对特殊目的审计报告意见段的要求如下。对按特殊编制基础编制的会计报表进行审计后,注册会计师应当在审计报告意见段中说明所审会计报表在所有重大方面是否按照该编制基础进行了公允表达。对会计报表的组成部分进行审计后,注册会计师在审计报告意见段中说明所审会计报表组成部分在所有重大方面

35、是否按照引言段中指出的编制基础进行了公允表达。对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况进行审计后,注册会计师应在审计报告意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况。对简要会计报表进行审计后,注册会计师应在审计报告意见段中指明简要会计报表在所有重大方面是否与其所依据的已审会计报表相一致。(2)注册会计师执行特殊目的的审计业务,应当在审计报告意见段之后说明下列内容:审计报告的目的;分发使用上的限制。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 【正确答案】 (1) 就 Y 公司存在的第(1)个事项 ,由于属会计政策变更

36、,按照企业会计准则会计政策、会计估计变更及会计差错更正的规定,应作追溯调整。注册会计师应提请 Y 公司调整分录,并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数。对年初数和上年同期数的调整如下。借:管理费用计提的坏账准备 600 万元(应计提 1200 万元-原计提 600 万元)贷:应收账款坏账准备 600 万元借:盈余公积法定盈余公积 60 万元(60010%)盈余公积法定公益金 30 万元(6005%)贷:利润分配未分配利润 90 万元对 2002 年度的调整如下。过入 2001 年度调整分录,借:利润分配未分配利润 510 万元盈余公积法定盈余公积 60 万元盈余公

37、积法定公益金 30 万元贷:应收账款坏账准备 600 万元补提 2002 年度坏账准备,借:管理费用计提的坏账准备 2100 万元(应计提 2200 万元-原计提 100 万元)贷:应收账款坏账准备 2100 万元就 Y 公司存在的第 (2)个事项 ,对原材料短缺问题 ,根据企业会计制度规定,应在对外提供财务会计报告时进行处理,故注册会计师应提请 Y 公司调整分录如下。借:管理费用存货盘亏或盘盈 117 万元(1001.17)营业外支出非常损失 351 万元(3001.17)贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 468 万元对确定无法支付的应付款项的会计处理问题,根据企业会计制度规定,直接转入

38、资本公积,注册会计师应提请 Y 公司调整分录如下。借:营业外收入无法支付的应付款项 100 万元贷:资本公积其他资本公积 100 万元就 Y 公司存在的第 (3)个事项 ,对预付账款的贷方明细余额 ,注册会计师应提请 Y公司进行报表重分类调整如下。借:预付账款d 公司 2 万元贷:应付账款d 公司 2 万元对已无望再收到货物的预付账款,根据企业会计制度的规定,注册会计师应提请Y 公司调整分录如下。借:其他应收款c 公司 5 万元贷:预付账款c 公司 5 万元同时,按照 Y 公司计提坏账准备的会计政策调整分录如下。借:管理费用计提的坏账准备 0.5 万元(510%)贷:其他应收款坏账准备 0.5

39、 万元(510%)就 Y 公司存在的第 (4)个事项 ,根据企业会计制度 的规定,未使用的房屋建筑物应继续计提折旧,因此,注册会计师应提请 Y 公司调整分录如下。借:管理费用折旧 156 万元(4000-1511-458-400)12(2012-11)贷:累计折旧 156 万元就 Y 公司存在的第 (5)个事项 ,Y 公司的会计处理符合规定,但这一交易既是一项重大的关联方交易,又是一项重大的债务重组事项,因此,注册会计师应提请 Y 公司在其会计报表附注中,对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。(2)就 Y 公司存在的第(1)个事项,A 和 B 注册会计师应当发表否定意见。就 Y 公司

40、存在的第 (2)个事项 ,A 和 B 注册会计师应当发表保留意见。就 Y 公司存在的第 (3)个事项 ,A 和 B 注册会计师应当发表无保留意见。就 Y 公司存在的第 (4)个事项 ,A 和 B 注册会计师应当发表保留意见。就 Y 公司存在的第 (5)个事项 ,A 和 B 注册会计师应当发表保留意见。(3)A 和 B 注册会计师应当发表保留意见。并续编审计报告如下。经审计,我们发现,贵公司与 Z 公司均系 X 公司的子公司。经批准,贵公司与 Z 公司于 2002 年 8 月 1日签订协议,Z 公司同意贵公司以所持有的短期股票投资支付所欠 800 万元贷款。贵公司该短期股票投资的账面余额为 50

41、0 万元,当日市价为 400 万元,已提跌价准备60 万元。双方于当月办妥交易相关的法律手续,贵公司因此增加资本公积 360 万元,对该交易作了相应的会计处理。我们提请贵公司按照有关企业会计准则和企业会计制度的规定,在会计报表附注中对这一重大关联方交易和重大债务重组事项作充分披露,但贵公司予以拒绝。我们认为,除存在本报告第二段所述重大关联方交易和重大债务重组事项的披露不符合规定外,上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司 2002 年 12 月 31 日的财务状况和 2002 年度的经营成果及现金流量,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。解析就 Y 公

42、司存在的第 1 个事项,根据现行的会计制度规定,应视为会计估计变更。2002 年末应补提坏账准备 2700 万元(400010%+1000030%-700),调整分录如下。借:管理费用 2700 万元贷:坏账准备 2700 万元40 【正确答案】 (1)说明对厂房的审验程序注册会计师在对甲公司所出厂房进行审验时,应主要执行的审验程序包括:观察厂房,确定其是否存在; 验证厂房的产权是否归甲公司所有,并验证甲公司是否同 ABC 有限责任公司办理产权转移手续,若未办理应获取承诺函;验证厂房出资的价值是否按评估确认价值为依据等。 (2)注册资本实收情况明细表 (3)验资报告 验资报告 ABC 有限责任

43、公司(筹)全体股东 : 我们接受委托,审验了贵公司截至 2003 年 6 月 30 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资,提供真实、合法、完整的验资资料,保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据独立审计实务公告第 1 号验资进行的。在审验过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施了检查等必要的审验程序。根据协议、合同、章程的规定,贵公司申请登记的注册资本为人民币 5000 万元,由甲公司、乙公司于 2003 年 6 月 30 日前一次缴足。经我们审验,截至 2003 年

44、 6月 30 日止,贵公司已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币 5000 万元。各股东以货币出资人民币 1300 万元,实物出资人民币 2700 万元,土地使用权出资人民币 1000 万元。同时我们注意到,截至 2003 年 6 月 30 日止,甲公司所出厂房和土地使用权尚未办理产权转移手段,但甲公司与贵公司已承诺按照有关规定,在规定期限内办妥房屋所有权过户手续并报公司登记机关备案。 本验资报告提供贵公司申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用,不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果,与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。附件:1. 本期注册资本实收情况明细表 2.验资事项说明 XYZ 会计师事务所(公章 ) 中国注册会计师 X(签章)(地址) 中国注册会计师 Y(签章 ) 报告日期:2003 年 7 月 10 日