[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷104及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 104 及答案与解析1 如被审计单位相关内部控制发生显著变动,注册会计师在进行符合性测试时,应( )。（A）重点测试变动以后的内部控制（B）重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响（C）对变动前后的内部控制分别进行测试（D）对内部控制的变动原因进行详细了解2 注册会计师审计或有负债的下列各项审计程序中,最无效的是( )。（A）查阅契约、合同（B）查阅会议记录（C）函证应收账款及应付账款（D）函证往来银行3 舞弊是指被审计会计报表中存在不实反映的故意行为。在下列行为中,不属于舞弊的是( ) 。（A）记录虚假的交易或事项（B）对会计政策的误用（C）侵占资产（D）蓄

2、意使用不当的会计政策4 下列事项中,属于应提请被审计单位调整会计报表的期后事项是( )。（A）应付债券提前收回（B）偶然性的大笔损失（C）未决诉讼案结案且败诉（D）被审计单位合并5 在有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中,注册会计师不能认同的是( )。（A）信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率（B）信赖过度风险与误拒风险会降低审计效果（C）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响（D）审计抽样只与审计风险中的控制风险相关6 下列有关固定资产减值准备审计的说法,不应予以认可的是( )。（A）企业应当在期末或至少在年度末对固定资产逐项进行检查 ,以判定是否需要计提减值准备（B）可以使用的固定资产不

3、得全额计提减值准备（C）已全额计提减值准备的固定资产,不应再计提折旧（D）固定资产减值准备应按单项资产计提7 注册会计师在函证被审计单位“长期借款” 账户余额的真实性时 ,应进行函证的对象是( )。（A）银行或其他债权人（B）公司的主要股东（C）公司的律师（D）金融监管机关8 注册会计师已从委托人的某开户银行获取了银行对账单和所有已支付清单,则( )。（A）无须再向该银行函证（B）仍需再向该银行函证（C）可依实际需要确定是否向该银行函证（D）可根据约定书要求确定是否向该银行函证9 总值估价、净值估价和计算精确性是( )认定包括的三个方面的内容。（A）存在或发生（B）表达与披露（C）权利和义务（

4、D）估价或分摊10 甲注册会计师审计 W 公司 1999 年度会计报表时,将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下,甲应将应付工资及应付福利费项目划入( )。（A）销售与收款循环（B）购货与付款循环（C）生产循环（D）筹资与投资循环11 下列哪一项审计是为了实现一般审计目标中的“权利和义务”( )。（A）检查尚未收回的赊销货款是否记入了应收账项（B）检查未决诉讼是否在会计报表附注中列示（C）检查担保抵押的贷款、资产是否正确（D）检查现金日记账余额是否与库存现金相符12 库存商品账户应属于的业务循环是( )。（A）销售收款循环（B）购货付款循环（

5、C）生产循环（D）投资循环13 注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序,最有效的是( )。（A）审查资产负债表日后货币资金支出情况（B）审查资产负债表日前后几天的发票（C）审查应付账款、应付票据的函证回函（D）审查购货发票与债权人名单14 注册会计师甲在审计过程中发现被审计单位乙公司的会计报表中有 10 万元的差错,虽然乙公司管理当局获悉后,并未采取措施纠正这些差错,但注册会计师仍然对所审会计报表出具了无保留意见审计报告。你认为,其原因是( )。（A）这些差错是合法的（B）虽有差错,但并不影响会计报表的公允性（C）这些差错是难免的（D）虽有差错,但符合会计处理方法的一贯性15

6、 注册会计师对固有风险和控制风险估计水平与所需审计证据的数量( )。（A）成同向变动关系（B）成反向变动关系（C）成比例变动关系（D）不存在关系16 注册会计师获取的管理当局书面声明通常包括( )。（A）管理当局直接提供的声明书（B）管理当局签署的会计报表（C）董事会的会议记录（D）注册会计师为正确理解管理当局声明所提供的且经管理当局确认的函件17 注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时,应当考虑的因素是( )。（A）各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性（B）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系（C）出具审计报告的时间要求（D）各账户或交易的审计成本18 在签

7、署审计业务约定书前,会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力,包括( )。（A）执行同类审计业务的经验（B）重要性和审计风险（C）独立性（D）能否保持应有的职业谨慎19 注册会计师证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露时应考虑( )。（A）预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目（B）应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付账款项目（C）以担保资产换取的应付账款是否在会计报表附注中予以揭示（D）应付账款分类是否恰当20 在审计短期借款项目时,应当结合财务费用项目的审计,测试 Q 公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中,与实现上述审计目标相关的有( )。（A）

8、根据 Q 公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率,重新计算利息（B）索取 Q 公司全部付息单并进行汇总后,与 Q 公司会计记录进行核对（C）根据 Q 公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率 ,测算利息（D）运用审计抽样方法,从 Q 公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务,测试利息计算是否准确21 为了保证登记入账的销货业务确系发货给真实的顾客,管理当局应建立的关键内部控制包括( ) 。（A）发货前顾客的赊购已经被授权批准（B）发运凭证均经事先编号并登记入账（C）销货发票均经事先编号并登记入账（D）每月定期给顾客寄送对账单22 在编制审计计划时,应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。

9、下列因素中,属于评估固有风险时需要考虑的有( )。（A）P 公司管理人员的品行和能力（B） P 公司管理人员的变动情况（C） P 公司管理人员遭受的异常压力（D）影响 P 公司所在行业的环境因素23 将本年度存货周转率与上年进行比较,可以发现的问题有( )。（A）被审计单位改变了存货的核算方法（B）存货成本项目发生变动（C）单位产品成本发生变动（D）销售额发生大幅度变动24 下列审计工作底稿中,属于综合性工作底稿的是( )。（A）审计调整分类汇总表（B）审计报告初稿（C）审计计划（D）公司章程等有关资料25 如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊,但被审计单位拒绝调整或适当披露,注册会计师可能采

10、取的措施有( )。（A）征求律师意见（B）取消业务约定（C）签发保留意见的审计报告（D）签发无法表示意见的审计报告一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 由于管理当局可能蓄意安排关联者交易以虚列会计报表,因此,注册会计师对关联者交易通常比对非关联者交易需收集更多的证据。( )（A）正确（B）错误27 注册会计师在对被审计单位原材料项目进行审计时,抽取了相应原材料的年末最后一

11、笔采购发票,上述审计程序可以实现“估价” 这一具体审计目标。 ( )（A）正确（B）错误28 被审计单位管理当局在会计报表上的认定有些是明示性的,有些则是暗示性的。( )（A）正确（B）错误29 如果母公司与子公司所采用的会计政策出现重大差异,注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表时对母公司会计报表进行必要的调整。( )（A）正确（B）错误30 如果专家工作结果导致注册会计师出具带说明段的审计报告,注册会计师可以考虑在说明段提及专家的工作,包括专家的身份与参与程度及其应承担的责任。( )（A）正确（B）错误31 由于资本公积是非经营性因素形成的不能记入“实收资本” 的所有者权益,因此,其审

12、计的重点是与“ 实收资本 ”增减变动相关的业务。 ( )（A）正确（B）错误32 我国现行法律规定,会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为,应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。( )（A）正确（B）错误33 如果被审计单位在账簿中登记了未发生的经济业务,则其违反了完整性的认定。( )（A）正确（B）错误34 属性抽样是运用于实质性测试的一种抽样,它主要用来估计会计数据的总体金额和错误金额。( )（A）正确（B）错误35 合法性是指被审计单位会计报表的编制是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题

13、。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时,分别设计了以下四种情况,以帮助决定可接受的检查风险水平。 要求:(1)上述四种情况下的检查风险水平分别是多少?(2) 哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据? 为什么 ?37 为什么对于筹资和投资循环的审计一般侧重于详细审计?38 发展银行拟申请公开发行股票,委托 ABC 会计师事务所审计其 2001 年度、2002年度和 2003 年度会计报表,双方于 2003 年年底签订审计业务约定书。假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与发展银行存在以下情况。(1)ABC 会计师事务所与发展银行签订的审计业务约定

14、书约定 :审计费用为 150 万元,发展银行在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用,剩余 50%的款项视股票能否发行上市决定是否支付。(2)2002 年 7 月,ABC 会计师事务所按照正常借款程序和条件 ,向发展银行以抵押贷款方式借款 1000 万元,用于购置办公用房。(3)ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任发展银行的独立董事。(4)审计小组负责人 B 注册会计师 1998 年曾担任发展银行的审计部经理。(5)审计小组成员 C 注册会计师自 2002 年以来一直协助发展银行编制会计报表。(6)审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 1998 年度起一直担

15、任发展银行的统计员。要求:请分别上述 6 种情况,判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害,并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 X 公司系公开发行 A 股的上市公司,主要经营计算机硬件的开发、集成与销售,其主要业务流程通常为:向客户提供技术建议书签署销售合同 结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于 2003 年初对 X 公司 2002 年度会计报表进行审计。经初步了解 ,X 公司 2002年度的经营形势、管理及经营机构与 2001 年度比较

16、未发生重大变化,且未发生重大重组行为。其他相关资料如下(金额单位:万元)。资料一:X 公司 2002 年度未审利润表及 2001 年度已审利润表如下。 资料二:X 公司 2002 年度 112 月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下。 资料三:注册会计师在编制审计计划时,准备在 X 公司 2002 年度所开具的全部发票中,采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试,检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为 1%,可容忍误差率为 4%,信赖过度风险为 5%,在 95%的可信赖程度下,控制测试的样本量表如下。 资料四:注册会计师在实施实质性测试程序时,抽查到

17、以下销售业务。 (1)销售给 A 公司硬件计 936 万元(含税,增值税税率为 17%)。相关合同约定: 签订合同后支付 100万元,出具安装验收报告后支付 200 万元,试运行一个月并终验合格后支付 636 万元,交货日期为 2002 年 11 月 20 日。实际执行情况是:X 公司于 2002 年 11 月 15 日发货,经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2002 年 12 月 25 日,发票日期为 2002 年12 月 25 日。截至 2002 年 12 月 31 日,X 公司已经收取货款 300 万元,确认 2002 年度该项销售收入 800 万元。(2)销售给 B 公司硬件计 11

18、70 万元(含税,增值税税率为17%)。相关合同约定 :签订合同后支付 300 万元,出具安装验收报告后支付 870 万元,交货日期为 2002 年 12 月 26 日。实际执行情况是:经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2002 年 12 月 29 日,发票日期为 2002 年 12 月 29 日。截至 2002 年 12 月 31日,X 公司已经收取货款 1170 万元,并确认 2002 年度该项销售收入 1000 万元。注册会计师在审计时,未取得该项销售业务的发货单据,X 公司解释的理由为供货单位接受 X 公司指令直接将货物发运至 B 公司。(3)销售给再集成商 C 公司硬件计 1755

19、万元(含税 ,增值税税率为 17%)。相关合同约定:该批货物直接发运至 C 公司的客户D 公司,安装调试由 C 公司负责;C 公司在签订合同后支付 200 万元,剩余货款 1555万元在 C 公司收取 D 公司货款后一次性支付。实际执行情况是 :X 公司于 2002 年12 月 18 日发货,发票日期为 2002 年 12 月 18 日,无安装验收报告。截至 2002 年 12月 31 日,X 公司已经收取货款 200 万元,确认 2002 年度该项销售收入 1500 万元。(4)销售给 F 公司硬件计 1287 万元(含税,增值税税率为 17%)。相关合同约定:签订合同后支付 300 万元,

20、货物发出后支付 987 万元,交货日期为 2002 年 11 月 28 日。实际执行中,X 公司于 2002 年 12 月 29 日向 F 公司开具发票。截至 2002 年 12 月 31 日,X 公司已经收取货款 300 万元,确认该项销售收入 1100 万元。注册会计师在审计中注意到,上述货物尚存放在 X 公司仓库,X 公司为此提供了一份 F 公司 2002 年 11月 28 日的传真,内容为:“由于本公司原因,自贵公司购进的硬件暂存贵公司,货物的所有权即日起转移至本公司。”(5)销售给控股股东 G 公司硬件计 3510 万元(含税,增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售

21、合同核对后无异常,货款已于2002 年 12 月全部收到。2002 年度,X 公司确认该项销售收入 3000 万元,销售成本1800 万元。2002 年度,同类硬件主要销售给非关联方,其加权平均毛利率为10%。 (6)销售给 H 公司硬件计 2106 万元( 含税,增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截至 2002 年 12 月 31 日,已收到货款 1000万元,尚有 1106 万元货款未收到。2002 年度,X 公司确认该项销售收入 1800 万元。注册会计师在对应收 H 公司 1106 万元款项进行函证时 ,H 公司回函表示已经退货。经检查,X 公司

22、已于 2003 年 1 月 10 日冲减了当月销售收入 1800 万元,并冲减相关销售成本。(7)销售给 J 公司硬件计 1053 万元(含税,增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截至审计时,货款全部未收到。2002 年度,X 公司确认该项销售收入 900 万元。注册会计师在对应收 J 公司 1053 万元款项进行函证时,J 公司回函予以确认;但在注册会计师进行电话询证时,J 公司相关人员表示其从未与 X 公司发生业务往来,不存在欠付 X 公司债务情况。要求:(1)为确定重点审计领域,注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后,指出利润表中的重点

23、审计领域,并简要说明理由;对资料二分析后 ,指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域,并简要说明理由。(不要求列示分析过程)(2)注册会计师在了解 X 公司销售与收款循环内部控制后,准备对 X 公司销售业务的内部控制进行测试,以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。(3)针对资料四中第 16 项销售业务,请分别判断 X 公司已经确认的销售收入能否确认(按“ 能够确认 ”、“不能确认”、“不能全部确认”、“ 尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认” 或“不能全部确认”,请简要说明理由;若回答“尚无法形成审计结论 ”,请指出应进一步实施哪些审

24、计程序。(4)针对资料四中第 7项销售业务,请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构,请指出注册会计师应当采取哪些措施。40 ABC 有限公司经批准,由甲公司、乙公司和丙公司共同出资组建(丙公司为外方) 。根据经批准的协议、合同和章程的规定,注册资本人民币 500 万元,由出资各方在2003 年 8 月 31 日前一次缴足。甲公司应出资 150 万元,占注册资本的 30%,其中,房屋、建筑物等出资 130 万元,土地使用权出资 20 万元;乙公司应出资 150 万元,占注册资本的 30%,其中货币资金 100 万元,专有技术 50 万元; 丙公司应出资 200 万元(折合美

25、元 25 万元),占注册资本的 40%,其中,进口设备 15 万美元,货币资金 10 万美元。合同约定汇率为 18.00。ABC 有限公司的记账本位币与注册资本币种相同。甲公司出资的房屋、建筑物的会计账面价值为 150 万元,经评估确认价值为 130 万元,土地使用权的评估为 35 万元,该评估价值已得到投资各方的确认。乙公司 2003年 6 月 1 日缴存开户银行人民币 80 万元,出资的专有技术的评估价为 50 万元。丙公司出资的设备于 2003 年 7 月 8 日运抵公司,国家商检部门的鉴定价值为 13 万美元,当日汇入 ABC 有限责任公司开户银行美元 10 万元,出资当日汇率为 18

26、.20。假定:(1)经出资三方同意 ,报经有关部门批准,各方实际出资超出合同规定的按资本公积处理;(2)经投资各方同意,并由 ABC 有限责任公司确认签署财产权转移手续承诺函 ,出资者缴付的实物资产和无形资产在 2003 年 10 月 31 日前办理产权转移手续;(3)XYZ 会计师事务所注册会计师 X、Y 于 2003 年 9 月 5 日完成了审验工作,现正草拟验资报告。要求:根据上述资料代注册会计师 X、Y 编制注册资本实收情况明细表和验资报告。注册会计师（审计）模拟试卷 104 答案与解析1 【正确答案】 C2 【正确答案】 C3 【正确答案】 B4 【正确答案】 C5 【正确答案】 D

27、6 【正确答案】 B【试题解析】 虽可使用,但使用后会产生大量不合格产品的固定资产应全额计提减值准备。7 【正确答案】 A8 【正确答案】 B9 【正确答案】 D10 【正确答案】 C【试题解析】 应付工资是生产循环中的主要账户。11 【正确答案】 C12 【正确答案】 C13 【正确答案】 A14 【正确答案】 B【试题解析】 差错没有合法的；在注册会计师看来,差错的难免与不难免并无本质的区别；差错与会计处理方法属于不同的概念。15 【正确答案】 A16 【正确答案】 A,B,C,D17 【正确答案】 A,B,D18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 执行同类审计业务的经验属于评价执行审

28、计的能力应考虑的内容。重要性和审计风险属于审计计划工作的内容。19 【正确答案】 A,B,C,D20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 上述备选项目均与短期借款利息相关,因此均应作为能够实现确定短期借款利息是否合理审计目标的审计程序。21 【正确答案】 A,C,D22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师在评估固有风险时应考虑的因素有:管理人员的品行和能力；管理人员的变动情况；管理人员遭受的异常压力；业务性质和影响被审计单位所在行业的环境因素。23 【正确答案】 A,B,D24 【正确答案】 A,B,C25 【正确答案】 A,B,C,D一、判断题请判断每题的表述是否正确

29、，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 【正确答案】 A27 【正确答案】 A28 【正确答案】 A29 【正确答案】 B30 【正确答案】 B31 【正确答案】 B【试题解析】 资本公积业务不仅涉及权益类,还要涉及资产类等。32 【正确答案】 A【试题解析】 是否承担法律责任,应视是否造成损失。事实上,如果注册会计师工作失误或有欺诈行为(这个前提很重要),将会给委托人或依赖会计报表的第三人造成重大损失。3

30、3 【正确答案】 B【试题解析】 违反了“存在或发生”认定。34 【正确答案】 B35 【正确答案】 B【试题解析】 依据独立审计具体准则第 7 号审计报告(修订)的内容,是指被审计单位会计报表编制是否遵循了“国家颁布的企业会计准则和相关会计制度”。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 (2)在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系,即可接受的检查风险水平越低,所需要获取的审计证据越多,反之亦然。37 【正确答案】 因为:(1)审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少,而每笔交易的金额通常

31、较大;(2)漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对企业会计报表的公允反映产生较大影响;(3)筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。38 【正确答案】 (1)事务所独立性受损害。因为审计费用的 50%取决于客户的股票是否能上市,即存在影响审计独立性的或有收费。(2)ABC 会计师事务所的独立性会受到损害。ABC 会计师事务所向发展银行取得大额借款,使其双方构成重要的债权和债务关系,如果 ABC 会计师事务所接受发展银行委托进行审计,难以保证独立性。(3)合伙人 A 注册会计师的独立性会受到损害。因为他受雇于该银行。(4)B 注册会计师的独立性不会受到损

32、害。因为他受雇于该银行是在接受委托的两年前,而且 B 注册会计师在发展银行工作的 1998 年也不是被审会计期间。(5)C 注册会计师独立性受损害,因为 2002 年以来他一直协助发展银行编制会计报表,但 ABC 会计师事务所独立性不受到损害。(6)D 注册会计师的独立性不受损害。因为,D 注册会计师的妻子担任发展银行的统计员,不包括在单位负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人等范围内,所以一般不会影响注册会计师的独立性。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 【正确答案】 (1)在实施分析性复核程序后,应将以下会计报表项目作为重

33、点审计领域。主营业务收入。主营业务收入在 2001 年度基础上增长了 77%,而 2002 年度经营形势与 2001 年度相比并未发生重大变化。所以主营业务收入的增长属于异常。主营业务成本。主营业务成本在 2001 年度的基础上增长了 71%,且毛利率从2001 年度的 9%提高到 2002 年度的 12%,而 2002 年度经营形势与 2001 年度相比并未发生重大变化。管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化,且在销售收入大幅度增长的情况下 ,管理费用由 3260 万元下降到 2380 万元,下降了 27%。补贴收入。2001 年度公司并未取得补贴收入 ,2002 年度取得大额补贴收入。所得

34、税。所得税占利润总额比例为 11%,与 33%的所得税税率存在重大差异,对此注册会计师应引起注意。在实施分析性复核程序后,应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域。1 月份。该月份毛利率为 3%,远远低于全年平均毛利率 12%和其他各月毛利率。12 月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高,毛利率达到 20%,远高于全年平均毛利率 12%。(2)检查销售发票是否有与之相对应的发运凭证、验收报告。核对销售发票、销售合同、发运凭证和验收报告等所载明的品名、规格、数量、价格是否一致。检查销售合同中有无影响根据安装验收报告确认收入的限制性条款。观察被审计单位是否按月寄发对账单,

35、并检查顾客回函档案。(3)对第 1 项销售业务,不能确认。根据合同条款,该项销售应在终验合格时确认,即签署安装验收报告后一个月。而该交易中验收报告的日期为 12 月 25 日。对第 2 项销售业务 ,尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据,难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至 B 公司的书面指令及其他相关文件;结合采购业务的审计,以确定公司确已从供货单位采购该批货物;还应向 B 公司发函,询证 B 公司确于 2002 年 12月 31 日前收到该批货物;检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证,以确定安装验收报告的真实性

36、。对第 3 项销售业务 ,尚无法形成审计结论。由于该销售收入的确认取决于 C 公司收入的确认,只有 C 公司确认了收入才表明商品所有权上的主要风险和报酬转移了,经济利益能够流入企业。所以 X 公司收入的确认时机与 C 公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经 D 公司认可的 C 公司收入确认时的书面资料,及 C 公司收入确认的直接依据,向 C 公司函证截至 2002 年 12 月 31 日应收账款余额,以证实应收账款的真实性。对第 4 项销售业务 ,尚无法形成审计结论。由于注册会计师发现货物仍存放在 X公司的仓库,仅凭一纸传真,还不能证明产品的所有权真正转移。注册会计师应实施以

37、下审计程序:向 F 公司函证截至 2002 年 12 月 31 日应收账款余额,以证实应收账款的真实性;向 F 公司函证 2002 年 11 月 28 日传真的真实性;检查期后发货记录及期后账簿记录,以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。对第 5 项销售业务 ,不能全部确认。根据会计制度的有关规定,在主要销售给非关联方的情况下,应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础,并据以确认收入;实际交易价格超过确认为收入的部分 ,计入资本公积。在该项销售中,按非关联方销售应确认的销售收入为 2000 万元,因此该公司此笔销售所确认的收入中,应将 1000 万元转入资本公积。

38、对第 6 项销售业务 ,不能确认。根据会计准则 ,资产负债表日以前已确认收入的销售,在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前已经退回,应作为调整事项,进行相关的账务处理。因此,对该项销售退回,应冲减 2002 年度的销售收入和相关销售成本。(4)注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性,如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假,注册会计师应当修改或追加相关实质性测试程序,并以适当方式告知被审计单位管理当局。必要时,应当征求律师意见或解除业务约定。40 【正确答案】 (1)注册资本实收情况明细表如下。 会计师事务所(公章)(2)验资报告 验资报告 ABC

39、 有限责任公司 : 我们接受委托,审验了贵公司截至 2003 年 8 月 31 日申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资,提供真实、合法、完整的验资资料,保护资产安全、完整是全体股东及贵公司的责任;我们的责任是对贵公司注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据独立审计实务公告第 1 号验资进行的,在审验过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施了检查等必要的审验程序。 根据协议、合同、章程规定,贵公司申请登记的注册资本(人民币)500 万元,由甲公司、乙公司和丙公司于 2003 年 8 月 31 日之前缴足。经我们审验,截至 2003年 8

40、月 31 日,贵公司已收到甲公司、乙公司和丙公司缴纳的注册资本合计(人民币)肆仟陆佰肆拾万元整。各股东以货币出资(人民币)160 万元,实物出资(人民币)234万元,土地使用权及非专利技术出资(人民币)70 万元。其中,非专利技术出资金额占注册资本的比例为 10%。根据经批准的贵公司的章程规定,乙公司应于 2003 年 8月 31 日前缴付货币资金 100 万元,实际缴付 80 万元,未按规定缴足金额为 20 万元。丙公司应于 2003 年 8 月 31 日前缴付设备 120 万元(美元 15 万元),实际缴付 104 万元(美元 13 万元), 未按规定缴足金额为 16 万元(美元 2 万元

41、)。甲、乙公司以实物资产和无形资产出资,尚未办理产权转移手续,但 ABC 有限公司已确认签署财产权转移手续承诺函,出资者缴付的实物资产和无形资产在 2003 年 10 月 31 日前办理产权转移手续。 本验资报告供贵公司申请注册登记及据以向全体股东签发出资证明时使用,不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果,与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。附件:注册资本实收情况明细表 验资事项说明 XYZ 会计师事务所(公章) 中国注册会计师 X(签名盖章 ) 中国注册会计师 Y(签名盖章)地址: 中国北京 报告日期:2003 年 9 月 5 日