[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷105及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 105 及答案与解析0 A 注册会计师负责审计甲公司 210 年度财务报表。在对比较数据进行审计时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 在理解比较信息的相关概念时，下列表述中错误的是( )。（A）比较信息，是指包含于财务报表中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。比较信息包括对应信息和比较财务报表（B）比较财务报表，属于比较信息，是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露（C）对于对应数据，审计意见仅提及本期；对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期（D）对应数据，指作为本期财务报表组

2、成部分的上期金额和相关披露，这些金额和披露可以单独进行阅读2 下列关于比较信息审计的观点中错误的是( )。（A）注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类（B）在实施本期审汁时，即使注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师无需专门实施审计程序，获收充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报（C）实施本期审计是指对本期财务报表实施审计，既包括对本期财务报表中所含的本期数据的审计，也包括对本期财务报表中所含的比较信息的审计（D）审汁意见通常不提及对应数据。只有在特定情形下，注册会计师才应当在审计报告中提及对应数据3 在考虑对应数据对审

3、计报告的影响时，下列观点正确的是( )。（A）如果以前针对上期财务报表发表了保留意见、无法表示意见或否定意见，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见（B）虽然以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，但针对本期财务报表发表的审计意见仍需提及之前发表的非无保留意见（C）即使上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中也不能提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告（D）如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，以减轻注

4、册会计师对期初余额的审计责任3 A 注册会计师负责审计甲公司 210 年度财务报表，在对于人力资源与工薪循环、投资与筹资循环进行审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。4 A 注册会计师在对应付职工薪酬进行审计时，关注到甲公司下列的相关处理，不认同的是( )。（A）由生产产品负担的职工薪酬，计入产品成本（B）由在建工程负担的职工薪酬，计入在建工程成本（C）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，按照职工原来提供服务时的受益对象分别计入相关成本费用（D）由提供劳务获取收入而负担的职工薪酬，计入劳务成本5 A 注册会计师计划测试期末长期股权投资余额的完整性，以下程序中，可能实现该审计目标的实

5、质性程序是( )。（A）检查长期股权投资有关的投资授权文件、被投资单位出具的股权证明、投资付款记录等原始凭证（B）检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对账单、盘点报告等，看其与投资会计记录是否相符（C）检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账目（D）追查投资记录至所附的原始凭证6 A 注册会计师计划测试期末长期借款余额的存在认定，以下程序中，可能实现该审计目标的是( ) 。（A）检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定（B）对新增加的长期借款，检查借款合同和授权批准（C）对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证（D）检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露6 A 注册会计

6、师正在审计甲集团公司 210 年度财务报表， A 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。7 甲集团公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列的事项，其中不恰当的是( )。（A）组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求（B）指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息（C）因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息（D）组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)8 A 注册会计师通过了解被审计单位，

7、正在考虑利用内部审计人员的工作，在评价内部审计人员的专业胜任能力时，以下考虑不恰当的是( )。（A）内部审计人员是否属于相关职业团体的会员（B）内部审计人员是否经过充分技术培训且精通内部审计业务（C）被审计单位是否存在有关内部审计人员任用和培训的既定政策（D）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通9 A 注册会计师在审计时，利用了专家的工作，针对利用专家工作的下列说法中正确的是( ) 。（A）如果注册会计师按照审计准则的规定利用了专家的工作，接受专家在其专业领域的工作结果或结论，此时注册会计师对发表的审计意见的责任不因利用专家的工作而减轻（B）适用于注册会计师的相关职业道德要求中的

8、保密条款并不适用于专家（C）由于注册会计师并不具备与专家同等的专业技能，无法对专家选择的假设和方法提出异议，因此无需评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性（D）在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系9 A 公司目前是上市公司，由 ABC 会计师事务所负责对 A 公司 210 年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。10 ABC 会计师事务所的员工王某成为 A 公司的执行董事，下列说法正确的是( )。（A）将王某调离鉴证小

9、组后承接审计业务（B）委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作（C）对审计业务进行质量控制复核（D）解除业务约定11 ABC 会计师事务所承接了 A 公司自 205 年至 210 年度财务报表审计业务，210 年度财务报表审计工作刚刚开展，原鉴证小组成员李某离开会计师事务所加入了 A 公司，成为 A 公司的会计。该事项导致对职业道德基本原则产生不利影响的因素肯定不会是( ) 。（A）自身利益（B）自我评价（C）密切关系（D）外在压力12 假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是( )。（A）乙注册会计师的叔叔持有 A 公司 100 股股票，现市值为 1000 元人民币，接受委

10、托前已经全部处置（B）丙注册会计师将要成为 A 公司的职员，ABC 会计师事务所将其调离审计小组（C）丁注册会计师持有 A 公司 100 股股票，现市值为 1000 元人民币（D）戊注册会计师三年前是 A 公司出纳，现由戊注册会计师审计 A 公司固定资产项目13 在 ABC 会计师事务所为 A 公司执行审计业务的同时，W 公司也提出委托要求，因此 ABC 会计师事务所正在考虑发展 w 公司为审计客户。假定 ABC 会计师事务所与 EFG 会计师事务所之间以合作为目的，存在下列关系，其中即使 EFG 会计师事务所与 W 公司之间存在金额重大的借贷关系，也不影响 ABC 会计师事务所接受W 公司的

11、审计业务的关系是( ) 。（A）使用共同的名字、字号和标识（B）定期交流客户资料、收费等信息（C）拥有共同的经营战略和质量控制政策（D）共同分担开发审计方法的成本13 丁注册会计师负责对 D 公司 210 年度财务报表进行审计。在对重大错报风险进行评估和采取应对措施的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。14 丁注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是( )。（A）财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关（B）财务报表层次重大错报风险

12、与财务报表整体存在广泛联系（C）财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关（D）财务报表层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定15 丁注册会计师运用各项风险评估程序，在了解 D 公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和披露没有联系的是( )。（A）D 公司对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值计提相应的跌价准备（B）竞争者开发的新产品上市，可能导致 D 公司的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值（C） D 公司因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备

13、闲置或贬值的风险（D）管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险16 下列关于识别和评估重大错报风险的说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险（B）注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的交易、账户余额和披露的认定相关（C）在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计（D）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关17 在对控制环境进行风险评估时，注册会计师的以下做法中正确的是( )。（A）在执行风险评估程序时，一般不使用穿行测试（B）从审计计划阶段开始，注册会计师就应开始对控制环境进行

14、风险评估，以制定相应的总体审计策略（C）对控制环境进行风险评估，通常有助于注册会计师识别与财务报表层次有关的重大错报风险（D）即使认为被审计单位的控制环境薄弱，仍可以认定某一流程的控制是有效的17 注册会计师 C 负责 Z 上市公司 209 年度财务报表审计，C 注册会计师临近完成审计工作时正在考虑比较数据对将要出具审计报告的影响，请代为做出专业判断。18 注册会计师 C 注意到上期财务报表中未提及的重大错报，上期财务报表未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师 C 应对本期财务报表出具( ) 的审计报告。（A）无保留意见（B）保留意见（C）非无保留意见（D）否

15、定意见19 当上期财务报表未经审计时，注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在霞大错报。同时为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据做出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，注册会计师 C 应当在审计报告的( )予以说明。（A）引言段（B）责任段（C）意见段（D）强调事项段19 U 会计师事务所承接了 X 公司 2009 年度财务报表的审计业务，委派 A 注册会计师担任项目负责人。考虑到 X 公司是非银行金融机构， U 会计师事务所不仅委派 B 注册会计师担任该项业务的项目质量控制复核负责人，而且委派 C 注册会计师对

16、该项业务实施监控。以下是 A、B、C 注册会计师在工作中遇到的情况，请代为做出正确的决策。20 A 注册会计师在业务执行期间通过实施指导、监督、复核来控制业务质量。在以下有关复核的说法中，正确的有( )。（A）复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感（B）对金融机构客户复核工作可能需要更为详细（C）由项目组经验较多人员复核经验较少的人员执行的工作（D）项目组的助理人员不能参与工作底稿的复核21 B 注册会计师接受 U 会计师事务所委派，对 X 公司 2009 年度财务报表审计项目组的工作实施项目质量控制复核。可供 B 注册会计师实施的项目质量控制复核程序或方法有( ) 。（A）进行控制

17、测试（B）与项目负责人讨论（C）实施实质性程序（D）考虑报告是否适当22 C 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表审计项目进行监控。按规定，C 注册会汁师实施监控的内容有( )。（A）质量控制制度设计的适当性（B）项目组做出的重大判断（C）质量控制制度运行的有效性（D）项目组形成的审计结论22 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。根据审计计划的要求，需要对销售业务的内部控制实施属性抽样，并对应收账款的存在认定实施变量抽样。在样本设计与样本选取阶段，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。23 A 注册会计师决定将应收账款的存在性作为

18、该项目的主要审计目标，并决定实施审计抽样。为此需要确定总体、抽样单元、代表总体的实物以及拟实施的审计程序。以下与此相关的各种说法中，你认可的有( )。（A）抽样总体：当年发生的全部赊销业务（B）抽样单元：年末应收余额大于零的每个赊销客户（C）代表总体的实物：应收账款明细账（D）审计程序：以积极的方式实施函证24 X 公司规定销售记录人员只能依据附有有效装运凭证、销售单的销售发票记录销售。为对这一内部控制实施属性抽样，需要定义误差。定义的误差应当包括( )。（A）有销售发票，但没有后附装运凭证或经信用部门批准的销售单（B）销售发票上的商品数量与后附装运凭证或销售单的数量不一致（C）有销售发票，但

19、销售发票上的单价与商品价目表的单价不一致（D）有销售单，但销售单上列示的销售数量小于顾客订货单的数量25 在确定属性抽样及变量抽样的样本规模时，注册会计师需要考虑影响样本规模的因素。以下相关表述中，正确的有( )。（A）要求的可信赖程度越高，所需的样本规模越大（B）划分的次级总体越多，所需的样本规模越大（C）确定的可容忍误差越低，所需的样本规模越大（D）预期的总体误差越小，所需的样本规模越大25 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在制定存货监盘计划时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。26 对于存货的下列( ) 认定来说，仅实施监盘程序通

20、常可能是不够的，注册会计师可能需要将监盘程序与其他程序相结合才能证实这些认定。（A）存在（B）权利和义务（C）计价（D）完整性27 在制定监盘计划时，注册会计师需要根据 X 公司与存货相关的内部控制的有效性从( )中选择一种适当的监盘方式。（A）细节测试为主（B）控制测试为主（C）分析程序为主（D）实质性程序为主28 为合理制定存货监盘计划，A 注册会计师应当复核或与 X 公司管理层讨论盘点计划，复核或讨论的内容包括( )。（A）盘点的时间安排（B）存货盘点的范围和场所的确定（C）盘点前账务处理（D）盘点人员的分工及胜任能力28 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项

21、目负责人。在对关联方及其交易实施审计时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。29 以下( ) 原因可能导致注册会计师认为 X 公司的关联方交易比非关联方交易具有更高的重大错报风险。（A）企业会计准则要求企业在财务报表中披露关联方及其交易的相关信息（B）关联方和关联方交易的存在可能影响财务报表（C）通常从关联方获取的审计证据不如从非关联方获取的审计证据可靠（D）关联方和关联方交易通常具有隐蔽性和多样性的特点30 注册会计师应当对下列( )交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。（A）借款利率明显高于同期银行贷款利率（B）大量购人并不需要的材料或滞销的商品（C）收取大量的货

22、款却迟迟不发货（D）定期向第三方支付预付款31 Y 公司是 X 公司的母公司。注册会计师在检查 X 公司有关关联方及其交易在财务报表附注中的披露是否符合规定时，无论 X 公司是否与 Y 公司之间发生了交易，都要关注 X 公司是否披露了( )。（A）Y 公司的注册地、注册资本（B） Y 公司的业务性质（C） Y 公司与 X 公司之间交易的类型（D）Y 公司与 X 公司之间交易的金额31 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在对期后事项实施审计程序时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。32 注册会计师对不同时段期后事项承担的责任是有所不同的。以

23、下关于各阶段期后事项注册会计师责任的各种论断中，你认为正确的有( )。（A）注册会计师应主动识别截至到审计报告日发生的期后事项（B）注册会计师应承担被动识别截至财务报表报出前发现的期后事项的责任（C）注册会计师没有义务识别第三时段期后事项（D）在财务报表报出后只对报出前存在的影响审计意见的期后事项采取行动33 为发现审计业务中必须弄清的期后事项，注册会计师应当向 X 公司管理层询问在 2010 年初( ) 。（A）是否发生了大额的销货退回（B）是否发生了火灾等自然灾害（C）是否发生了大额的销售业务（D）是否发生了重大的人事变更34 对于截止审计报告日 X 公司仍未披露的重要( )，注册会计师应

24、当提请披露。若 X 公司不接受披露建议，注册会计师应根据其类型和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。（A）账项错报（B）期后事项（C）质量保证（D）未决诉讼34 A 注册会计师负责对甲公司 209 年度财务报表进行审计。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。35 A 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有 ( )。（A）注册会计师的独立性（B）注册会计师的责任（C）计划的审计范围和时间（D）审计工作中发现的问题36 A 注册会计师了解内部控制流程时认为，如果为了保证所有的产品销售均已入账，甲公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有( )。（A）对所有销售

25、发票连续编号并复核当月开具的销售发票是否已登记入账（B）对所有发运凭证连续编号并复核当月已发运的销售是否已登记人账（C）检查销售发票是否经适当的授权批准（D）定期与客户核对应收账款余额37 A 注册会计师了解甲公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有 ( )。（A）由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价（B）定期与客户对账并对发现的差异进行调查（C）对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩进行复核和评价（D）综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系38 A 注册会计师在了解甲公司内部控制时，通常采用的程序有 ( )。（A）查阅内部控制手册（B）重新执行某项控制（C）追踪交易

26、在财务报告信息系统中的处理过程（D）现场观察某项控制的运行38 B 注册会计师负责对乙公司 209 年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。39 在识别和评估乙公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列对舞弊责任的说法正确的有( ) 。（A）注册会计师有责任保证查出管理层侵占资产舞弊（B）注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证（C）注册会计师在完成审计工作后没有发现串通舞弊则表明注册会计师没有遵守审计准则（D）注册会计师在整个审计过程中应当保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于内部控制

27、之上的可能性并评估舞弊的风险40 在对舞弊风险进行评估后，B 注册会计师认为乙公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，B 注册会计师通常实施的审计程序有( )。（A）测试与舞弊相关的控制运行有效性（B）测试会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当（C）复核会计估计是否合理（D）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对乙公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性41 在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，B 注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有( )。（A）按照月份和产品类别比较当期与以往期间的收入（

28、B）确认对收人产生重大影响的合同条款细节包括运货与付款条件、售后服务、顾客退货权等，看其是否得到真实、完整的记录（C）向被审计单位的销售人员和内部法律顾问询问临近期末的异常销量变化及异常交易条款（D）对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易，实施控制测试42 项目组成员在整个审计过程中应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报的风险评估及其应对程序的信息，下列属于项目组成员通常讨论舞弊事项的有( )。（A）已注意到的对被审计单位舞弊的指控（B）管理层凌驾于控制之上的可能性（C）管理层操纵利润的可能性以及可能采取的导致舞弊的操纵利润手段（D）如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单

29、位预见42 ABC 会计师事务所 (简称 ABC 所)负责对 X 公司 209 年度财务报表进行审计。在对 X 公司 209 年度财务报表实施审计程序后于 210 年 2 月 1 日出具了标准审计报告，X 公司 210 年 3 月 30 日突然宣告破产， X 公司的利益相关者将 X 公司和 ABC 会计师事务所同时告上法庭，法院于 210 年 4 月 1 日已经受理了该案件。如果你是注册会计师遇到以下事项，请做出正确的专业判断。43 ABC 会计师事务所在违反( )规定和原则，出具虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告时，人民法院将会对该审计报告认定为不实报告。（A）法律法规（B）执业准则

30、和规则（C）内部控制规范（D）诚信公允原则44 ABC 会计师事务所出具不实报告给利害关系人造成损失应承担侵权赔偿责任，事务所如果要证明自己没有过错则应向人民法院提交的证明有( )。（A）与该案件相关的执业准则、规则（B）审计工作底稿（C）诚信公约（D）收费标准明细指引45 根据司法解释，如果 ABC 会计师事务所能够证明存在( ) 行为之一的，不承担民事责任。（A）ABC 所已经遵守执业准则并保持必要的职业谨慎（B） ABC 所已对 X 公司的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明（C）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，ABC所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现

31、其虚假或者不实（D）ABC 所为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的46 下列关于赔偿责任和诉讼当事人列置的陈述不恰当的有( )。（A）会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司等承担连带赔偿责任（B）会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，必须承担侵权责任（C）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对被审计单位一并提起诉讼（D）利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当增

32、加会计师事务所的赔偿责任一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 A 注册会计师是 U 会计师事务所审计合伙人，U 会计师事务所自 2005 年起连续接受 X 银行总行的年度财务报表审计业务。A 注册会计师自 2005 年起一直担任x 银行年度财务报表审计业务的项目负责人。考虑到 X 银行属于金融机构，为保证业务质量，U 会计师事务所继续指派 A 注册会计师担任 X 银行 2009 年度财务报表审计业务的审计项目负责人。其他相关资料如下：(1) U 会计师事务所多年来一直为 Y 证券公司提供一年一度的财务信息系统有效性的直接报告的鉴证业务。2009 年 4 月，

33、X 银行通过企业合并方式成为 Y 公司的控股股东。考虑到 Y 公司的资产总额、营业收入等对 X 银行并不重要，U 会计师事务所认为该项合并业务对 X 公司审计业务独立性的不利影响尚在可接受范围之内，无须采取任何措施。(2) 项目组成员 B 注册会计师的女朋友在 X 银行总行从事金融产品设计工作，双方决定 2010 年 10 月办理婚姻登记手续。考虑到 B 注册会计师的工作范围并不涉及其女友的工作，项目负责人认为该事项不会对独立性造成不利影响。(3) 项目组成员 C 的父母退休后一直从事股票买卖交易。为此于 2008 年在 Y 公司开设了个入账户，并注入用于股票买卖的资金 60 万元。虽然金融风

34、波的影响已近尾声，但 C 的父母所购买的股票仍处于深度套牢的状态。(4) 2009 年 10 月，U 会计师事务所决定购买某写字楼的第 5 层作为办公用房，为此向 X 银行申请借款 2000 万。X 银行信贷部按规定进行审查后，认为 U 会计师事务所满足正常的借款条件，批准了其借款申请，并已正式通知 U 会计师事务所于2010 年 1 月初办理借款手续。U 会计师事务所认为借款是按正常程序办理的，没有必要采取措施防范对独立性的不利影响。(5) U 会计师事务所 2008 年业务收入为 500 万元。其中，从 X 银行及 Y 公司取得的业务收入分别为 50 万元和 40 万元。2009 年，U

35、会计师事务所在保持了原有客户基础上，通过发展新客户增加了 30 万元的业务收人，使全年收入增加到 530万元。为维护独立性，U 会计师事务所决定于 2010 年 10 月请其他会计师事务所对2009 年度审计业务实施意见后复核。(6) 在完成 2009 年度财务报表审计业务后，U 会计师事务所将 A 注册会计师调离审计项目组，并改派 B 注册会计师接任 A 注册会计师的工作。为保持执业人员的稳定，要求 A 注册会计师向 B 注册会计师提供适当的咨询。要求：请针对上述每种情况，根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐一指出各种情况是否构成对审计独立性的不利影响，简要说明理由，并在可能的情况下指出

36、U 会计师事务所为消除或将存在的对独立性的不利影响降低到可接受程度而应采取的防范措施。48 A 注册会计师在执行 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的过程中，需要根据审计目标设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。相关资料如下：(1) 为证实 X 公司应付账款的完整性认定， A 注册会计师按照传统变量抽样方法确定样本规模，并采用随机数表法从应付账款明细表中选择了 85 个供应商进行函证。(2) X 公司赊销审批由高度自动化的程序执行。顾客提出赊购申请后，程序根据赊购金额与剩余信用额度的比对结果决定是否批准。A 注册会计师在确认了相关信息系统一般控制有效的基础上，选择了少量几

37、笔赊销业务进行验证，没有发现控制偏差，由此得出该控制运行有效的结论。(3) 由于认定 X 公司材料收发业务控制风险处于高水平，A 注册会计师高度质疑领料单的可靠性。为消除疑虑，决定扩大审计程序的范围以增加审计证据的数量。(4) 为证实 X 公司销售发票复核制度的执行效果，A 注册会计师从该公司全年开具的总计 38900 张销售发票存根中选取了一定数量的销售发票，逐张检查有无复核人员签字。(5) A 注册会计师向 X 公司的所有开户银行寄发了询证函。其中，来自 H 银行的回函与 X 公司的记录不一致。A 注册会计师基于外部独立来源的信息可靠性更高这一原则，做出了 X 公司货币资金项目存在错报的结

38、论。(6) A 注册会计师在检查 X 公司的境外采购业务时，察觉到一张大额卖方发票很可能存在人为的改动。由于临近审计结束，加之认为审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，A 注册会计师在复印该发票后，没有采取其他措施。要求：分别针对上述每种情况，根据审计准则对审计证据充分性、适当性的规定，逐一指出所获取的审计证据在充分性或适当性方面是否符合要求，并简要说明理由。如认为不符合要求，请具体指明不符合要求的是充分性，相关性，还是可靠性。49 A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。正在考虑与存货监盘、计价相关的问题。X 公司为制造业企业，适用的增值税税率为 17%，A

39、注册会计师在审计工作底稿中记录了以下内容：(1) X 公司利用高度自动化信息系统处理产成品的发出。顾客赊购申请获得批准后，系统自动生成发运凭证和销售发票，并将该销售业务设置为“待处理” 状态；产成品发出后，系统立即打印销售发票并进行账务处理，转入“已处理” 状态；顾客提出暂缓发货的，由销售经理批准后按销售处理，但置于“待发货” 状态，发货后才转入“已处理”状态。A 注册会计师据此将存货项目的控制风险评估为低水平。(2) 矿石是 X 公司生产所需的主要原材料，但由于露天堆放，难以计量，注册会计师决定在测试出、入库内部控制执行有效性的基础上，直接依赖出、入库记录确定矿石的数量和品质。(3) 到年底

40、为止， X 公司 2009 年 12 月 10 日销售给美洲某客户的 20 万吨产品尚在运输途中。根据销售合同，该批产品的运输由 X 公司承担。考虑到承担海运的H 远洋运输公司预计将于 2010 年 5 月初到达目的地， A 注册会计师认为应将这批商品纳入盘点范围，并拟委托客户所属国的会计师事务所在该批产品到岸后代为监盘。(4) A 注册会计师在对成品仓库进行现场观察时，注意到相关人员正在办理销售退回商品的入库手续。经询问，X 公司于 2009 年 12 月份以 117 万元的价款(含税)将该批商品销售给某客户，货款已收取，并相应结转了营业成本 85 万元。因发现了质量问题，加之该种商品的市价

41、已下跌了 20%，客户退回了所购商品。X 公司财务部门已于退回当日冲减了 2 月份的营业收入。A 注册会计师认可了被审计单位的做法。要求：注意针对以上情况，指出注册会计师形成的结论或做出的决策是否存在不当之处，并简要说明理由。需要建议 X 公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录。50 A 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计。为证实应收账款的存在认定，A 注册会计师拟采用 PPS 抽样方法从 X 公司 2009 年 12 月 31 日的应收账款明细表中选取项目实施函证程序。上述应收账款明细表是根据 X 公司 2009 年末所有应收账款明细账按客户编制的。共包括 300

42、0 个客户、12000 笔应收账款，账面余额合计 860 万元。根据以往经验，注册会计师预计总体中含有的高估错报金额为 7 万元，确定的可容忍错报额为 40万元。其他相关情况如下：(1) 为对应收账款实施 PPs 抽样，A 注册会计师将应收账款明细表包含的每个客户定义为实物(逻辑) 单元，并将所列示的每一笔应收账款定义为抽样单元；(2) A 注册会计师确定的误受风险为 5%，查表取得的与错报数 0、1 相应的风险系数分别为 3.0 和 4.75，扩张系数为 1.6，估计的总体标准差为 50 元，利用公式计算的样本规模为 90；(3) A 注册会计师认为，根据。PPS 抽样的技术参数，如果在样本

43、中发现了虚构客户的情况，不论被虚构的客户的账面金额大小，都应做出拒绝接受总体的结论；(4) A 注册会计师认为，如果在样本中发现了一笔高估错报，只要该错报的性质不严重，错报比例不超过 0.3，错报金额不超过账面金额，就可以接受总体；(5) 注册会计师在样本中只发现了 1 笔高估错报，由此计算的高估错报累计影响额为 39.5 万元。如果在样本中发现了 10 笔比例在 0.050.15 之间低估错报，10 个低估比例合计为 0.1，则注册会计师应据此相应降低计算的高估错报累计影响数；(6) 如果样本中未发现低估错报，注册会计师也不能依据高估错报累计影响数为39.5 万元直接接受总体。因为。PPS

44、抽样是运用属性抽样原理设计的，后者要求在推断的错报虽然低于可容忍错报但两者很接近的情况下，应结合其他审计程序的结果考虑是否接受总体。要求：请单独考虑上述每一种情况，指出注册会计师的做法或观点是否适当。如果认为不适当，请简要说明原因。51 2010 年 4 月，A 注册会计师接受 U 会计师事务所的委派，对 X 公司委托 V 会计师事务所编制的X 公司 2010 年度经营利润预测表 (以下简称预测表)进行审核。相关资料如下：(1) 在 X 公司与 U 会计师事务所签订的审核业务约定书中，对该项业务进行了如下描述：根据中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号预测性财务信息的审核要求实施审核程

45、序，对审核结论和报告提供有限保证。(2) A 注册会计师就该项业务的责任方及其责任向 X 公司管理层进行了如下说明：X 公司管理层对 X 公司 2010 年度经营利润负责，V 会计师事务所对其编制的预测表负责。(3) 考虑到 X 公司所作的基本假设是其编制 预测表 所应遵循的鉴证对象标准之一，为了预期使用者能够获得该标准，A 注册会计师决定按鉴证业务基本准则的规定，提请 X 公司在预测表后增加附注披露该标准，或在审核报告后附基本假设，供预期使用者使用。(4) X 公司的 预测表 是依据 2010 年毛利率由上年的 5%增长到 15%的基本假设编制的。其支持性证据是近三年以来营业收入一直保持 2

46、0%的年增长率，而营业成本的增长率则维持在 10%的水平上。A 注册会计师通过核实以前年度财务报表，认为没有证据表明上述基本假设不合理。(5) 受市场萎缩和原材料价格大幅上涨的双重不利影响，X 公司 2010 年第一季度营业收入比上年第一季度下降了 3%，而营业成本则上升了 16%。由于 X 公司无法提供其能实现既定目标的具体措施，A 注册会计师决定出具保留意见审核报告。(6) 在决定出具保留意见审核报告后，A 注册会计师考虑到，已在审核报告的意见段前增加了说明段，故不应保留审核报告的意见段后的警示性说明。要求：请依据中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号预测性财务信息的审核的要求，逐

47、一单独考虑上述每种情况，指出是否存在不当之处。如认为存在，请简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。Y 公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。 Y 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W 注册会计师负责审计 Y 公司 211 年度财务报告。 资料一：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 Y 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1) 由于 210 年度利润指标未达到董事会制定的目标，Y 公司于

48、 211 年 2 月更换了公司销售部门总经理。 (2) Y 公司 211 年 6 月将一批货物以 500 万元的价格销售给了其子公司 B 公司，该批货物市场公允价值为 500 万元。 (3) Y 公司主要竞争对手于 210 年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自 211 年度上市以来市场销量一路盘升，对 Y公司产品的销售造成了极大的重创，Y 公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。(4) Y 公司于 210 年 7 月开始研发一项无形资产，210 年度发生的研究阶段支出为 200 万元，开发阶段支出为 150 万元，在 211 年度发生的开发阶段的支出为350 万元，在 211 年度无

49、形资产达到预定用途，Y 公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。 (5) 211 年末，由于 Y 公司生产的化肥中某原料用量超标，导致购买者施种的作物大量死亡，因此收到各地消费者的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。 资料二：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 Y 公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关 Y 公司的内部控制，部分内容摘录如下： (1) 接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在其职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。 (2) 系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3) 丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售