[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷107及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 107 及答案与解析0 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师需要针对确定的审计目标设计和实施实质性程序，请代为做出正确的决策。1 下列审计程序中，不能实现 A 注册会计师对所述项目的 “准确性”、“ 计价和分摊”或“准确性和计价 ”审计目标的是 ( )。（A）对年末存货实施计价（B）重新计算短期借款的利息（C）对应收账款实施函证（D）对营业收入实施分析程序2 为证实 X 公司对于“ 销售交易的准确性” 认定，下列审计程序中效果可能最差的( )。（A）将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发票存根的张数

2、进行比较（B）将销售发票上的单价与经批准的商品价目表比较，验算小计和合计金额（C）将销售发票上商品的规格、数量和顾客代号等与发货凭证进行核对（D）将销售单上批准销售的数量与发货凭证上列示的实际发货数量核对3 A 注册会计师通过追查 X 公司银行存款余额调节表上“企业已收款、银行未入账的金额”，除了不能证实 ( )认定外，能证实其余的三项认定。（A）存在（B）完整性（C）计价和分摊（D）权利与义务3 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师需要考虑下列与重要性水平相关的问题，请代为做出正确的决策。4 在实务中，有许多汇总性财务数据可以

3、用作确定财务报表层次重要性水平的基准，但注册会计师不宜将下列( )作为重要性水平的基准。（A）资产总额（B）销售收入（C）费用总额（D）负债总额5 A 注册会计师希望参照各种鉴证业务来把握财务报表审计的重要性水平。在各种鉴证业务中，重要性水平最低的是( )。（A）财务报表审计（B）财务报表审阅（C）资产负债表审计（D）简要财务报表审计6 以下各项因素中，与认定层次重要性水平成同向变动关系的是( )。（A）所需审计证据的数量（B）可接受审计风险水平（C）评估的重大错报风险（D）可接受检查风险水平6 A 注册会计师担任 x 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解与销售相关的内部控

4、制时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。7 X 公司由自动化信息系统将计算机生成的销售发票上的号码与发运凭证上的号码进行比对，并不能防范下列( )重大错报风险。（A）向某公司发出了其他公司购买的商品（B）商品发出后未开具销售发票（C）实际发出商品数量超过了批准的数量（D）销售发票可能未附发运凭证8 X 公司规定，所有运输车辆在驶出商品存放区域时，必须由保安员检查确认承运人员持 有盖有发运部门印章的发运凭证，否则不准放行。这一控制措施最能有效防止下列( )重大错报风险。（A）客户可能拒绝承认已收到商品（B）在未经批准的情况下发出商品（C）发出商品的数量与批准的数量不符（D）客户订

5、购的商品可能没有发出9 在 X 公司针对自动化控制设计的下列内部控制中， A 和 B 注册会计师最有可能认为下列( )控制措施无法防止销售发票的金额计算错误的风险。（A）每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制（B）如果由计算机控制的发票开具程序的更改是受监控的，在操作控制帮助下，确保使用的是正确的发票生成程序版本（C）系统代码有密码保护，只有经授权的员工才可以更改系统设置，定期打印所有系统上做出的更改（D）将销售发票上的商品代码、客户代码与应收账款主文档中记载的商品代码与客户代码比对一致9 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责

6、人。在考虑人力资源与工薪循环的风险评估、控制测试、实质性程序时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。10 通常情况下，由于下列各方面的原因，工薪费用可能具有较高的舞弊固有风险。在以下各种原因中，导致重大错报风险的可能性最低的是( )。（A）为不存在的员工支付工薪（B）在工薪单上虚构员工（C）为员工并未工作的工时支付工薪（D）工薪扣款未经员工个人授权11 为测试 X 公司的工薪账项是否均经恰当的批准这一内部控制目标，注册会计师通常应当实施的实质性程序是( )。（A）将工时卡与工时记录进行比较（B）检查工时卡的有关核准（C）检查工薪记录中有关内部检查标记（D）检查工薪记录中有关核准的

7、标记12 对于固定薪水的员工，注册会计师通过实施实质性分析程序和获取对期末余额的声明尚不能对工薪交易和余额的( )认定获取高度的保证水平。（A）发生、完整性（B）分类和可理解性（C）准确性（D）截止、分类12 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对 X 公司 209 年度财务报表进行审计。A 注册会计师在计划审计工作考虑重要性和审计风险时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。13 下列有关审计重要性的理解中，正确的是( )。（A）金额较小的错报不会对财务报表产生重大影响（B）确定多大错报会影响到财务报表使用者所做决策是注册会计师运用职业判断的结果（C）在确定审计程序后

8、，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，则审计风险将减低（D）在制定总体审计策略时，注册会计师无需对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目做额外的考虑14 在计划审计业务时，A 注册会计师应当确定一个合理的财务报表重要性水平。下列做法正确的是( ) 。（A）在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果（B）在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解（C）通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险（D）通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险15 注册会计师在评价审计结果时，如果发现被审计单位尚未更正错报的汇总数大大超过重要性水平，则应当采

9、取的措施是( )。（A）扩大审计程序或提请调整财务报表（B）扩大控制测试（C）扩大风险评估程序（D）发表保留意见16 注册会计师在评价审计结果时，应当依据重要性水平来考虑被审计单位尚未更正错报的汇总数对财务报表整体影响，以下情形中正确的是( )。（A）如果尚未更正错报汇总数接近重要性水平，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告（B）如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险（C）如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，注册会计师应当出具无保留意见加强调事项段的审计报告（D）如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，在不考虑其

10、他因素的情况下，注册会计师应当出具标准审计报告16 B 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。在承接和执行业务时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。17 B 注册会计师接受委托对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象 ”的是( ) 。（A）Y 公司 209 年财务报表（B） Y 公司 209 年 12 月 31 日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量（C） Y 公司 209 年度的财务状况、经营成果和现金流量（D）Y 公司 209 年利润表18 B 注册会计师对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计时发现较高级别的管理层舞

11、弊，则采取应对舞弊的下列措施中不恰当的是( )。（A）重新评估舞弊导致的重大错报风险（B）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性（C）立即向监管机构报告（D）尽早将管理层舞弊事项与治理层沟通19 如果 B 注册会计师发现 Y 公司可能存在违反法规行为，则以下处理不正确的是( )。（A）了解违反法规行为性质及发生的环境，并获取其他适当信息以评价其对财务报表可能产生的影响（B）记录发现的违反法规行为情况并与管理层讨论（C）根据需要向律师咨询有关法律法规的遵守情况（D）出具非标准审计报告20 注册会计师发现的下列情形中，最有可能导致 B 注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。（A）B 注册会计师对管

12、理层的诚信存在严重疑虑（B） Y 公司管理层没有清晰区分内部控制要素（C） Y 公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制（D）Y 公司管理层凌驾于内部控制之上20 ABC 会计师事务所的 C 注册会计师负责对 Z 公司 209 年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。21 C 注册会计师实施的下列程序中，属于实质性程序的是( )。（A）核对银行存款日记账的收入金额是否正确（B）检查付款的授权批准手续是否符合规定（C）抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对（D）检查银行存单22 如果 C 注册会计师发

13、现 Z 公司某银行账户在 12 月 31 日的银行对账单余额与该银行账户的银行存款日记账余额不符，为查找不符原因或证明银行存款不存在错报，其最有效的审计程序是( )。（A）函证银行存款余额（B）检查该银行账户的银行存款余额调节表（C）检查银行存款收支的截止是否正确（D）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位23 如果 C 注册会计师要证实 Z 公司银行存款的存在，同时还想了解 Z 公司账面反映所欠银行债务的情况，则最有效的审计程序是( )。（A）计算银行存款累计余额应收利息收入（B）检查大额在途存款和未付票据（C）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项（D）函证 209 年 12

14、 月 31 日的银行存款余额24 Z 公司某银行账户的银行对账单余额为 785000 元，在审查 z 公司编制的该账户银行存款余额调节表时，C 注册会计师注意到以下事项：Z 公司已收、银行尚未入账的某公司销货款 300000 元；Z 公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款250000 元；银行已收、Z 公司尚未入账的某公司退回的押金 55000 元；银行已代扣、Z 公司尚未人账的水电费 45000 元。假定不考虑审计重要性水平， C 注册会计师审计后确认该公司的银行存款账户余额应是( )元。（A）825000（B） 835000（C） 775000（D）79500024 ABC 会计师事务所

15、 (简称 ABC 所)首次接受委托对 Z 公司 209 年度财务报表进行审计，此前是 XYZ 会计师事务所(简称 XYZ 所)连续 5 年审计 Z 公司的财务报表。在考虑 ABC 所与 XYZ 所之间沟通的以下事项中，请代为做出正确的专业判断。25 在接受委托前，ABC 所注册会计师应当征得 Z 公司的同意主动与 XYZ 所注册会计师沟通，下列关于沟通的总体要求中不恰当是( )。（A）ABC 所和 XYZ 所都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿（B） ABC 所和 XYZ 所都应当采用书面方式进行并以确认函为依据（C）前提是征得 z 公司的同意（D）ABC 所负有主动沟通的义务26 接受

16、委托后，ABE 所注册会计师查阅 XYZ 所注册会计师的工作底稿的下列说法中正确的是( ) 。（A）ABC 所注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任审计工作底稿（B） ABC 所注册会计师必须查阅 XYZ 所注册会计师的审计工作底稿（C） ABC 所注册会计师根据 Z 公司是否同意决定是否查阅 XYZ 所审计工作底稿（D）ABE 所注册会计师无法查阅 XYZ 所注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务27 接受委托后，ABC 所注册会计师在征得被审计单位同意的情况下查阅 XYZ 所注册会计师的审计工作底稿，XYZ 所注册会计师一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便( )。（A）降

17、低 ABC 所发现 XYZ 所注册会计师的审计工作底稿错误的可能性（B）降低 XYZ 所在与 ABC 所进行沟通时发生误解的可能性（C）降低 ABC 所发现 XYZ 所注册会计师未严格遵守审计准则的可能性（D）ABC 所发现 XYZ 所注册会计师审计收费严重低于同行审计收费水平的事实28 接受委托后，ABC 所注册会计师查阅 XYZ 所注册会计师工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间和范围。以下对于使用 XYZ 所底稿获取的信息的责任的说法恰当的是( )。（A）ABC 所应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖 XYZ 所的审计工作底稿信息（B） ABC 所应当在审计报告中表明其审

18、计意见部分依赖 XYZ 所的审计工作底稿信息（C） ABC 所应当在审计报告中提及 XYZ 所以及已经使用 XYZ 所的审计工作底稿信息（D）ABC 所应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责28 D 注册会计师负责对丁公司 209 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。29 D 注册会计师在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是 ( )。（A）丁公司管理层提供的声明书（B）丁公司提供的银行对账单（C）丁公司编制的应收账款账龄分析表（D）丁公司连续编号的销售发票存根30 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标

19、最相关的是( )。（A）从丁公司销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性（B）从丁公司固定资产明细账中选取样本，实地观察丁公司固定资产，以确定固定资产的所有权（C）从丁公司应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，以确定应付账款的完整性（D）函证丁公司银行存款，以确定银行存款余额的存在31 如果要针对资产类报表项目的存在认定获取审计证据则下列细节性测试方向正确的是( ) 。（A）从会计记录到支持性证据（B）从支持性证据到会计记录（C）从财务报表到尚未记录的项目（D）从尚未记录的项目到财务报表32 下列与管理层声明相关的表述中，不正确的是( )。（A）如果合理

20、预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明（B）如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况（C）如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（D）注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据32 B 注册会计师负责审计乙公司 210 年度财务报表。在运用重要性水平时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。33 下列有关重要性的表述中不正确的有( )。（A）注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性（B）为在整

21、个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性（C）为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当（D）注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险34 注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)的情形主要包括( ) 。（A）审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)（B）注册会计师通过其他渠道获取新信息（C）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化（D）注册会计师为减少审计工作量，减少所需要的

22、审计证据，因此调高了重要性水平35 在确定重要性水平时，需要确定重要性水平的基准，下列有关重要性水平基准的说法中正确的有( ) 。（A）以营利为目的的企业，通常会以经常性业务的税前利润或税后净利润的 5%作为确定重要性水平的基准（B）对于共同基金公司，注册会计师通常以净资产的 0.5%作为判断重要性水平基准的（C）对于收益不稳定的企业，应该选择以税前利润或税后净利润作为确定重要性水平的基准（D）注册会计师在将净利润作为确定某企业重要性水平的基准时，因情况变化使该单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为重要性水平的基准更加合适35 ABC 会计师事务所在

23、审计 G 公司 210 年度财务报表时，遇到如下问题，请代为作出正确的专业判断。36 G 公司某项应用控制由计算机自动执行，且在 210 年度未发生变化。J 注册会计师测试该项控制在 210 年度运行有效性时，正确的做法有( )。（A）同时考虑信息技术一般控制运行有效性（B）利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在 210 年度运行有效性的重要审计证据（C）确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同（D）一旦确定正在执行该项控制，则通常无需扩大控制测试的范围37 注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，

24、每次审计均必须实施的有( )。（A）了解被审计单位内部控制（B）控制测试（C）细节测试（D）实质性分析程序38 在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。（A）计划获取的保证程度（B）确定的审计重要性水平（C）评估的重大错报风险（D）审计程序的时间38 U 会计师事务所首次接受了公开发行股票的 X 公司 2009 年度财务报表的审计业务，并指派 A 注册会计师担任项目负责人。为使执业行为符合中国注册会计师鉴证业务基本准则的要求，A 注册会计师需要考虑包括与业务承接和鉴证业务报告在内的相关事项，请代为做出专业决策。39 U 会计师事务所在考虑承接该项鉴证业务时，应当考虑鉴

25、证对象的适当性。按规定，还应当同时具备( )特征时，才能将其作为鉴证业务予以承接。（A）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准（B）该业务具有合理的目的（C）能够获取充分、适当的证据以支持其结论（D）结论以书面表述，与提供的保证程度相适应40 将 X 公司 2009 年度财务报表的审计业务作为一项鉴证业务的下列说法中，正确的有( ) 。（A）该业务为基于责任方认定的鉴证业务，A 注册会计师应以积极的方式提出结论（B）鉴证对象为 X 公司 2009 年度财务报表及其附注资料（C）三方关系分别为 A 注册会计师、X 公司董事会和财务报表的预期使用者（D）鉴证对象标准包括适用的会计准则、股份制企业

26、会计制度41 在以下与业务承接和出具鉴证业务报告有关的说法中，你认为正确的有( )。（A）如果在承接业务前得知 X 公司将对鉴证业务工作范围施加重大限制，则应在业务约定书中明确指出不能出具无保留结论的鉴证报告（B）如果在承接业务后发现由于鉴证对象不适当而对工作范同造成重大限制，应当视受限制的具体情况出具保留或无法提出结论的鉴证报告（C）如果在承接业务前发现即使是两个能力相近的注册会计师在相似的条件下按照既定的标准也可能得出不同的评价和计量结果，则应拒绝接受该鉴证业务（D）如果在承接业务后发现鉴证对象不适当而很可能对预期使用者造成重大误导，应当视误导的重大与广泛程度出具保留或否定结论的鉴证报告4

27、2 A 注册会计师在出具的鉴证报告中，必须提及的内容有 ( )。（A）鉴证业务的鉴证对象（B）对外公布的责任方认定（C）不对外公布的责任方认定（D）鉴证对象所遵循的标准42 U 会计师事务所指派 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险时，A 注册会计师需要考虑以下问题，清代为做出正确的专业判断。43 注册会计师应当从以下( )方面了解被审计单位及其环境，以足以识别和评估财务报表重大错报风险、设计和实施进一步审计程序。（A）被审汁单位的性质（B）被审计单位对会计政策的选择和运用（C）被审计单位的目标、战略以及相关经营风

28、险（D）被审计单位财务业绩的衡量和评价44 “观察和检查 ”是注册会计师了解被审计单位及其环境而必须执行的程序，它不仅可以提供有关被审计单位及其环境的信息，而且可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果。实施的观察和检查程序包括( )。（A）将预期结果与被审计单位记录的金额、计算的比率、趋势进行比较（B）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（C）检查文件、记录和内部控制手册，阅读管理层和治理层编制的报告（D）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备45 注册会计师应当了解被审计单位内部控制的各个要素，据以评估重大错报风险。除了控制环境、控制活动以外，内部控制的要素还包括( )。（A）信息处理控制

29、（B）风险评估过程（C）信息系统与沟通（D）对控制的监督46 对控制的监督是被审计单位专门针对内部控制运行的一贯性的控制要素。该要素对保证内部控制在整个会计期间的持续有效运行十分重要。对控制的监督主要包括( )内容。（A）及时评价控制的设计（B）根据情况变化采取必要纠正措施（C）及时评价控制的运行（D）根据市场变化情况调整经营策略一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 ABC 会计师事务所 211 年 3 月 10 日接受甲股份有限公司 (上市公司，以下简称甲公司)的委托，对其 210 年 12 月 31 日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金

30、流量表进行审阅，并发表审阅意见。ABC 会计师事务所委派A 注册会计师任具体项目负责人(非主任会计师)。由于审阅业务并非审计业务，对独立性并不作要求，因此在前期没有对 ABC 会计师事务所和审阅小组成员进行独立性检查。在完成审阅工作之前，为了控制业务质量，对该业务实施项目质量控制复核，并由 A 注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排，挑选了B 注册会计师负责本次质量控制复核工作，该人员对该业务涉及的领域不是很熟悉，但是却拥有丰富的质量控制复核经验，该项质量控制复核工作为 A 注册会计师承担了部分责任。47 该审阅业务是何种类型的鉴证业务?如果按照保证程度划分，该审阅业务提供的是何种

31、程度的保证?48 指出上述业务执行过程中的缺陷。49 该鉴证业务的风险较合理保证的鉴证业务而言是高还是低?并简明叙述理由。50 ABC 会计师事务所正在审计 D 公司 210 年度财务报表，在审计采购与付款循环中的应付账款项目时，注册会计师需要明确应付账款项目审计目标与认定及审计程序的对应关系。要求：(1) 根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。(2) 将相应的审计程序代码填写在表中“ 对应的审计程序 ”一栏中，每个审计程序代码至少应当选择一次。同时要将审计程序正确区分是实质性程序还是控制测试。51 ABC 会计师事务所接受 A 公司委托审计其 210 年度财务报表，在对银行存款和应收

32、账款实施函证之前，助理人员向甲注册会计师(项目合伙人)提出了以下观点：(1) 二者函证的直接目的相同，都是为证实 A 公司资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。(2) 由于助理人员认为银行一般情况下会公正处理该询证函，因此在对银行存款函证时，可以让银行将其询证函寄回 A 公司，再由 A 公司相关人员转交给 ABC会计师事务所，而为了控制 A 公司与其债务人之间串通舞弊，在对应收账款函证时，令被询证方直接将询证函寄至 ABC 会计师事务所。(3) 在确定函证范围时，对银行存款，要选择存款金额重大的银行存款寄发询证函，而对于应收账款，要对所有的债务人进行函证。(4) 在确定函证方式时，函证银行

33、存款采用积极式询证函；函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。(5) 在确定函证内容时，对银行存款进行函证的同时，并不涉及对借款的函证；对应收账款函证时，以 A 公司账簿记录中的应收账款金额为准实施函证，并提醒债务人抓紧时间结算账款。请代甲注册会计师判断该助理人员的观点是否正确，若不正确，请简要说明理由。51 ABC 会计师事务所的分支机构 D 分所对甲公司设立登记时的出资情况进行了审验并出具了验资报告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出资设立。丁公司在甲公司设立后与其进行交易，并蒙受巨额损失，为此丁公司向法院提交起诉请求。假设法院认定乙、丙公司均未足额出资(且事后未补足)，且因 ABC 会计

34、师事务所出具不实报告而导致丁公司蒙受损失 600 万元，乙、丙公司不实出资 50 万元，甲公司可被强制执行的财产为 400 万元，出资人乙、丙公司可供赔偿的财产合计为100 万元。假设该案情满足注册会计师侵权责任的法律构成要件。52 如果丁公司明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院会认定会计师事务所免于承担赔偿责任吗?为什么?53 如果丁公司仅仅起诉 ABC 会计师事务所的分支机构 D 分所，该案中谁必须作为共同被告参加诉讼? 谁可以作为共同被告参加诉讼? 谁可以作为第三人参加诉讼?54 请根据司法解释第六、十条的相关规定，人民法院在确定会计师事务所承担与过失责任相应的赔偿

35、责任时，该怎样确定赔偿顺位和最高限额。55 XYZ 会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等服务。A 公司是 XYZ 会计师事务所的常年审计客户，其205 年度 209 年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于 208 年成功上市。 XYZ 会计师事务所考虑到甲注册会计师对 A 公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计 A 公司 210 年度财务报表。由于 210年末，A 公司受到行业不景气的影响，业务量大幅下降，为了抵抗行业不景气的影响，A 公司与 XYZ 会计师事务所加强了商业关系，由 XYZ 会计师事务所提供与财务系统

36、相关的内部审计服务，同时会计师事务所以 A 公司辩护人的角色代表 A公司解决一项法律纠纷(所涉金额对财务报表影响重大)。XYZ 会计师事务所考虑到 A 公司作为重要的审计客户，连续三年从 A 公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的 30%，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ 会计师事务所大部分员工均作为 A 公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。56 甲公司主要是从事汽车的生产和销售的上市公司，产品销售以甲公司

37、仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 208 年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的专卖店等经销商。A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 209 年度财务报表。 A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 资料一：甲公司汽车的销售量、营业务收人和净利润 209 年在行业中居第五位。甲公司董事会确定的 209 年主营业务收入增长目标为 25%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处行业 209 年的平均销售增长率是 12%。 甲

38、公司 209 年的销售量、营业务收入和净利润与 208 年的相比情况如下表资料二：经了解，中国国内汽车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外大型汽车生产企业的扩张，甲公司传统的市场优势已经减弱。同时，大型的内资或外资企业也可能收购甲公司，从而一举拿下甲公司的市场。为了应对这种状况，甲公司一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也要主动出击，在其他区域市场中扩张，这样才能有较长时间的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。 资料三：经了解，209 年汽车行业进行了大量的价格战，各汽车企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年原材料价格有较大幅度上升，制造汽车用的特种钢材、

39、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了汽车生产企业的生产成本，且甲公司期末存货比例较大。 资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股 A 集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过 5%的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收 A 公司1.06 亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近 6 个亿，导致资产负债率达62%，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的 3 倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并

40、一家汽车厂和运输公司。 资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的 12%左右。 资料六：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“ 加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内外其他汽车企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他汽车生产企业和新设汽车生产企业来实现，并拟向海外扩张。 甲公司经过对汽车市场产品的分析认为，在国内的汽车大战中，汽车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市

41、场。经过长时间的市场调研和准备，甲公司最近推出了定位于面向中等收入的 80 后适用的中档新品牌，并在前期投入大量研发推广费用。 资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末汽车进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在今年只计提有少量减值；并且公司在 209 年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。 要求： (1) A 和 B 注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况? 通常询问管理层和财务负责人哪些情况? (2) 针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出注册会计师重要的审计领域。 (3) 针对资料二及资料三，请指出甲公

42、司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。 (4) 针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。 (5) 针对资料五，请指出甲公司财务报表的可能错报风险。 (6) 针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。 (7) 针对资料七，请指出甲公司面临的潜在错报风险。 (8) 针对资料一至资料七，请针对审计甲公司209 年年度财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。 57 X 股份有限公司(以下简称“X 公司”) 为一家生产和销售机器设备的上市公司。北京市 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责审计 X 公司 2

43、09 年度的财务报表。A 和 B 注册会计师在对 X 公司财务报表的重要业务循环的报表项目的某些认定进行了细节测试，以下是审计工作底稿中关注到的一些事项： 资料一： (1) X 公司 209 年 12 月 31 日资产负债表货币资金项目包括：现金 35，428.67 元，银行存款 13，384，488.39 元。截止 209 年 12 月 31 日，企业银行存款账面余额13，384，488.39 元，银行对账单余额 19，982，274.39 元，银行余额调节表如下：(2) X 公司 209 年 3 月购入 A 股票成本 6，000， 000.00 元，X 公司持有该股票仅为了赚取购销差价，不

44、准备长期持有(除此外无其他投资)，截止 209 年 12 月 31日该股票公允价值 6，545，173.81 元，而 X 公司资产负债表仍显示为6，000，000.00 元。 (3) X 公司应收账款明细余额如下表 X 公司应收账款采用账龄分析法计提坏账准备，计提比例如下： (4) 208 年 6 月 1 日租入一间房屋，租期 2 年，支付房屋租金 240 万元，X 公司将其一次计入管理费用，208 年审计中，对房屋租金进行了调整，调整分录如下： 借：长期待摊费用 1700000 贷：管理费用 1700000 209 年审计中发现企业账面并未对该事项进行调整。 (5) X 公司与 Y 实业有限

45、公司、山海关工业总公司、香港明日好国际财贸投资有限公司、香港国泰有限公司于 205 年 8 月 31 日共同成立合资企业大雨时装有限公司。Y 实业有限公司于 209 年 12 月 3 日向中级人民法院起诉，诉求大雨时装有限公司及大雨时装有限公司其他股东共同返还出资额人民币 8，000，000.00 元及自 208 年 5 月 1 日起至判决生效日止贷款利息。X 公司以该诉讼正在审理中为由未作任何会计处理。资料二：A 和 B 注册会计师已将 X公司 209 年 12 月 31 日的资产负债表项目的“ 期末未审数” 和 209 年利润表项目的“审计前金额 ”分别过人到下列的试算平衡表工作底稿。要求

46、：(假定不考虑重要性水平) (1) 针对上述情况，如果不考虑审计重要性水平，A 和 B 注册会计师分别应当对以上事项提出何种审计处理建议 ?如果需要调整财务报表项目请列示审计调整分录。假定编制审计分录时不考虑相关税费以及损益结转，不考虑利润分配和盈余公积，不存在其他调整事项。 (2) 针对要求(1)的审计调整分录请编制 209 年 12 月 31 日的资产负债表和 209 年度的利润表试算平衡表工作底稿。注册会计师（审计）模拟试卷 107 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 计价能发现数量与金额方面的差错，函证和重新计算程序都能发现金额方面的差错，分析程序主要是用来帮助注册会计师确定合

47、理怀疑的方向，所获得审计证据大都是间接性的。2 【正确答案】 A【试题解析】 涉及金额的程序(B)可以直接证实准确性认定；不涉及金额、但涉及商品数量的程序(C、D)可以问接证实准确性认定，效果稍逊；既不涉及金额、也不涉及商品数量的程序(A)效果最差。3 【正确答案】 B【试题解析】 追查的结果如果是银行最终未入账，说明被审计单位记录了不存在的银行存款(存在) 或记录了不属于本单位的银行存款(权利与义务)；如果银行最终入账了，但入账的金额与被审计单位不同，则说明被审计单位记录的金额不正确(计价和分摊)；因为追查的是被审计单位已入账的银行存款，故不可能违反完整性认定。4 【正确答案】 D【试题解析

48、】 一般不宜将负债金额作为判断重要性的基准，因为负债难以代表企业的经营规模或经济实力。5 【正确答案】 C【试题解析】 年度财务报表审计、审阅、简要财务报表审计的重要性水平是相同的。C 属于财务报表组成部分审计，其重要性水平通常最低。6 【正确答案】 D【试题解析】 重要性水平与所需证据数量及评估的重大错报风险之间均成反向变动关系；可接受的审计风险水平是先于重要性水平确定的，重要性水平是根据财务报表使用者的需求确定的，两者之间没有直接关系。根据 C 中关系以及可接受检查风险=审计风险/重大错风险，可知 D 成立。7 【正确答案】 C【试题解析】 比对票、证的编号仅能发现“票证不符(A)”、“有

49、证无票(B)”、“有票无证(D)”等错误，能识别这些错误是因为计算机信息系统已输入相关信息。C 涉及到商品装运过程中相关人员的实际行为，属于人工控制的范围，计算机“鞭长莫及”。8 【正确答案】 B【试题解析】 题中控制措施与 A、D 明显无关。在 B、C 之中，因保安只是在检查“是否持有”发运凭证以及发运凭证“是否盖章”，而盖章是批准的标志，故能有效防止 B 中错误。因保安员并不将发运凭证的内容与运输车辆上的商品核对(在打包装运的情况下保安也难以核对)，故无法防止 C 中列示的错误。9 【正确答案】 D【试题解析】 只要计算是由计算机执行(A)，计算机系统使用正确的版本 (B)，并且没有发生未经授权的更改(C)，计算机系统计算的准确性便可得以保证。比对代码(D)主要是为了防止将销售发票计人错误的明细账中(“张冠李戴”)。10 【正确答案】 D【试题解析】 A、B、C 损害了企业利益，但不直接损害员工的利益，在监管不严的情况下难以发现。D 损害了员工个人利益，被发现的可能性最高，故导致重大错报的可能性最低。11 【正确答案】 A【试题解析】 A 属于实质性程序，B、C、D 均为控制测