[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷129（无答案）.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 129（无答案）0 ABC 会计师事务所拟承接 A 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 D 公司为 A 公司的子公司，继 A 公司之后于 211 年 1 月 10 日自行委托 ABC会计师事务所对其 210 年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是( )。（A）ABC 会计师事务所不再与 D 公司单独签订审计业务约定书（B） ABC 会计师事务所应当与 D 公司单独签订审计业务约定书（C）改变原审计业务约定书的内容（D）A 公司应当

2、与 ABC 会计师事务所重新签订审计业务约定书2 假如 A 公司 209 年度的财务报表也是由 ABC 会计师事务所实施的审计，211年拟继续委托 ABC 会计师事务所审计其 210 年度财务报表，但由于 A 公司 210年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董事长，则( )。（A）ABC 会计师事务所应当与 A 公司解除业务约定（B） ABC 会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容（C） ABC 会计师事务所可以继续使用原已签订的业务约定书，但是需要在本年审计工作底稿中予以说明（D）ABC 会计师事务所应当与 A 公司重新签订审计业务约定书3 在签订业务约定书时下列

3、处理可能不恰当的是( )。（A）在约定书中明确管理层对财务报表的责任（B）在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制，审计风险是客观存在的（C）在约定书中明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息（D）在约定书中写明按审计后净资产的 5%收取审计费用4 A 注册会计师是 N 公司 2006 年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。4 为了审查企业收到的现金已经全部登记入账，执行的实质性程序是( )。（A）盘点库存现金（B）抽查顾客对账单并与账面金额核对（C）检查调节表中

4、未达账项的真实性（D）检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目5 下列不符合现金管理暂行条例的是( )。（A）单位应当加强现金库存的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行（B）单位现金收入应当及时存人银行，如果存在紧急使用资金的情况可以从收入的现金中直接支付（C）单位应当定期检查，清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理（D）单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点6 2007 年 3 月 5 日对 N 公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1 000 元。N 公司 3 月 4 日账面库存现金余额为 2 000 元，3 月 5 日发生的现金收支全部未登记入账，

5、其中收入金额为 3 000 元、支出金额为 4 000 元，2007 年 1 月 1 日至 3 月4 日现金收入总额为 165 200 元、现金支出总额为 165 500 元，则推断 2006 年 12月 31 日库存现金余额应为( )元。（A）1 300（B） 2 300（C） 700（D）2 7006 B 注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险 检查风险)时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正的专业判断。7 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。（A）重大错报风险是因错误使用审计程度产生的（B）重大错报是假定不存在相

6、关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制8 在审计风险模型中，“ 重大错报风险 ”是指（ ）。（A）评估的财务报表层次的重大错报风险（B）评估的认定层次的重大错报风险（C）评估的与控制环境相关的重大错报风险（D）评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险9 当可接受的检查风险降低时，B 注册会计师可能采取的措施是（ ）。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时问从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险10 在实施进一步审计程序后，如果 B 注册会计师认为某项交易不存在

7、重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ ）。（A）抽样风险（B）非抽样风险（C）检查风险（D）重人错报风险11 在控制检查风险时，B 注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12

8、为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，实现了解被审计单位及其环境的目的。为实现该目的所实施的审计程序称为( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性程序（D）细节测试13 下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素是( )。（A）控制程序（B）控制测试的时间（C）审计过程中是否发现错误或舞弊（D）控制系统14 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是( )。（A）未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿（B）未经委托人同意，允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿（C）未经委托人同意，允许

9、注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿（D）未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿15 注册会计师审计过程中，收集的下列证据中证明力最强的是( )。（A）关于应收账款的函证答复（B）询问独立第三者的书面记录（C）被审计单位开具的销货发票（D）严密的内部控制下形成的会计记录16 在下列各类审计证据中，证明力最强的是( )。（A）注册会计师自行编制的银行存款调节表（B）应收账款函证的回函（C）客户自己编制的存货盘点表（D）应付账款函证的回函17 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。（A）购货发票（B）销货发票（C）采购订货单副本（D）应

10、收账款函证回函18 注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于( )。（A）书面证据（B）口头证据（C）实物证据（D）环境证据19 注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )。（A）询证函回函（B）被审计单位银行存款余额调节表（C）管理建议书（D）管理当局声明书20 有关注册会计师函证叙述不正确的是( )。（A）函证信应由被审计单位直接寄发（B）回函应直接寄至会计师事务所（C）存放在外地的存货可用函证验证其存在（D）函证信可由被审计单位书写21 以下选项中，注册会计师不应认可的是( )。（A）内部控制制度越健全，所需审计证据的数量越少

11、（B）内部控制越不健全，所需审计证据的数量越多（C）管理当局的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少（D）管理当局的可信赖度越低，所需审计证据的数量越多22 在审计实务中，注册会计师通常是针对( )来获取审计证据。（A）审计总目标（B）会计报表的认定（C）审计的一般目标（D）审计项目的具体目标23 为了获得有关实施风险评估程序证据，注册会计师通常选择的程序是( )。（A）分析程序（B）函证（C）检查（D）计算24 有关审计证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是( )，（A）书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱（B）内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性（C）被审计

12、单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性（D）环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强25 如果被审计单位现金折扣单独记账，注册会计师要获取与现金折扣相关的内部控制制度是否有效的审计证据的最佳方法是( )。（A）观察（B）查询及函证（C）分析程序（D）检查26 注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用( )获取审计证据。（A）检查（B）计算（C）分析程序（D）估价27 有关审计证据的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据（B）注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠（C

13、）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和分析程序等方法，均可获取书面证据（D）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和程序等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据28 注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了( )。（A）合理制定具体审计计划（B）识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会诗处理过程（C）评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施（D）评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效28 辛注册会计师是 H 上市公司 2009 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答

14、，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。29 助理人员应当实施( )专门审计程序以识别关联方交易。（A）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问 H 公司管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况（B）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易（C）了解 H 公司与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围（D）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系30 助理人员在审计时发现 H 公司为 P 公司提供 450 万元的债务担保，注册会计师辛应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（A）P 公司

15、是否是 H 公司的股东或 H 公司拥有 P 公司的股份，并分析持股比例（B）检查 H 公司对外担保总额是否超过 2009 年合并财务报表净资产的 50%（C）调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%（D）检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力31 H 公司的下列行为可能被助理人员认为 H 公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用( )。（A）通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款（B）委托控股股东及其他关联方进行投资活动（C）为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票（D）代控股股东及其他关联方偿还债务31 A 注册会计师是 XYZ 上市

16、公司 2009 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。32 A 注册会计师在审计过程中，无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，则以下说法中正确的有( )。（A）如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告（B）如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具

17、保留意见或无法表示意见的审计报告（C）如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（D）如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告33 在识别了关联方及其交易后，为确定关联方交易是否已作适当的记录和披露，注册会计师应当( ) 。（A）询问 XYZ 公司管理层，以了解关联方交易的目的及定价政策（B）检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件（C）确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准（D）实施分析程序，以确定是否存在未作记录的类似交易34

18、在审计关联方及其交易时，注册会计师获取的被审计单位书面声明中应包括的事项有( ) 。（A）所提供的识别关联方的资料是否真实、完整（B）所提供的识别关联方交易的资料是否真实、完整（C）关联交易价格是否公允（D）财务报表对关联方及其交易的披露是否充分35 在对 Y 公司 2005 年度会计报表实施审计程序前，执行该审计业务的项目负责人李欣决定先对 Y 公司各类业务循环的相关内部控制进行了解，并在必要时实施控制测试。对于以下具体问题，请代为做出正确的判断。35 在了解及实施适当的控制测试后，发现 Y 公司材料采购业务中存在以下情况。其中属于内部控制设计缺陷的情况是( )。（A）请购单既有仓库人员填制

19、的，也有车间、管理部门人员填制的（B）请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门（C）验收人员出差期间，验收业务由采购入员与仓储人员一并代为执行（D）验收合格后在验收单上填写材料的实际数量，根据卖方发票的单价计算金额，如未接到卖方发票，被验收的不能办理入库手续。36 Y 公司对签发支票以支付材料采购款项的相关规定如下，其中，你不认可的是 ( )。（A）每次签发支票前，应由独立人员检查已签发的上一张支票与付款凭单的一致性（B）当验收单与卖方发票的数量不一致时，以验收单的数量为准开具付款凭单（C）验收单、付款单均有连续编号，而且要求所开具的付款凭单的号码必须与验收单的号码相同，不相同

20、者不记账，以防重复付款（D）开出付款单后，由开具付款凭单部门的批准人员撕去凭单右上角；开具支票后，由财务部门负责人撕去付款凭单右下角，以防重复付款37 Y 公司共有十个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。生产任务由计划部门通过连续编号的生产通知单下达。具体规定如下。其中你认为存在缺陷的是( )。（A）生产车间根据生产通知单，提出材料需求报告（B）生产人员根据材料需求报告填写没有连续编号的领料单，经车间负责人签字后到仓库领料（C）各车间根据领料单编制本车间连续编号的直接材料汇总分配表，交会计部门进行实物流转记录和成本核算（D）会计部门根据车间交来的材料费用汇总分配表、直接人工汇总分配表和

21、制造费用汇总分配表核算产品成本38 在 K 公司 2005 年度会计报表审计项目组中，注册会计师王辉负责实施存货监盘程序。请根据下列各种情况，代为做出正确的专业判断。38 对王辉在监盘过程中的下列做法，你认可的是( )。（A）为维护审计的独立性，注册会计师仅观察而不参与 K 公司对存货的盘点工作，但盘点结束后亲自进行复盘抽点（B） K 公司盘点工作结束后，注册会计师应从存货汇总表中抽取项目追查到实物或从实物中选取项目追查到存货汇总表（C）为保证工作效率，注册会计师在 K 公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行（D）Y 产品为剧毒物质，为了

22、避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的秤量39 K 公司地处塞北，2 月份实施外勤审计时仍冰天雪地。木材是 K 公司存货的重要组成部分，但大部分木材均被积雪深深地覆盖。面对这一情况，王辉做出的与木材监盘相关的决策中，你认为正确的是( )。（A）另择日期，待冰雪融化后实施盘点和监盘程序（B）按木材金额的大小以审计范围受限为由确定对审计意见的影响（C）对原定盘点日至新的盘点日之间的木材收发进行记录（D）聘请木材专家进行估计，大概确定木材金额的范围40 K 公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计行业，无法委托当地会计师事务

23、所进行审计乙对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施是( )。（A）审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序（B）以审计范围受限为由发表非无保留意见（C）委托当地公证机构观察盘点出具公证书（D）由独立机构对分公司职员盘点全程录像一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。41 注册会计师执行的财务报表审阅业务虽然不属于审计业务，但由于这种业务要求注册会计师出具相关的

24、鉴证业务报告，故审阅业务属于注册会计师的其他鉴证业务。 ( )（A）正确（B）错误42 注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。( )（A）正确（B）错误43 企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项,而不包括其后收到的；同样,企业年终前开出的支票,不得在年后入账。( )（A）正确（B）错误44 注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告日期内的有关事项。 ( )（A）正确（B）错误45 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行符合性测试和实质性测试。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题

25、请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试， A 注册会计师在执行审计抽样的审计工作底稿中记录了如下情形：(1)为测试甲公司 2011 年度付款审核控制是否有效运行，A 注册会计师将 2011 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期间的所有付款凭单界定为测试总体；(2)为测试 2011 年度付款审批控制是否有效运行，A 注册会计师将付款凭单缺乏审批人员签字或虽有签字但并不属于适当授权层次的界定为控制偏差；(3)在使用随机数表选取样

26、本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替；(4)A 注册会计师根据付款凭单数量的 20确定了样本规模；(5)A 注册会计师确定的信赖过度风险为5，可容忍偏差率为 7。假设 A 注册会计师在审查的 100 个样本中发现 3 个偏差，A 注册会计师计算的总体偏差率上限是 4.1。 (信赖过度风险为 5时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 7.8)：(6)A 注册会计师根据计算 m 的总体偏差率上限得出结论：甲公司付款审核控制的运行是有效的。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

27、47 B 注册会计师是 XYZ 公司 2007 年度财务报表销售与收款循环审计的审计负责人，B 注册会计师在对该循环内部控制了解和测试中进行了下列工作：了解到XYZ 公司针对销售收入和销售费用的业绩评价控制包括财务经理每月审核实际销售收入(按产品细节) 和销售费用 (按费用项目细节)，并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过 5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，B 注册会计师在与销售经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作

28、出合理解释，从而显示该控制并未得到有效的运行。请代注册会计师解释下列伺题：(1)为什么会出现内部控制存在且被执行，注册会计师却认为 XYZ 公司控制可能运行无效?为什么 ? (2)简述测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行两者联系和区别。(3)在测试控制运行的有效性时，注册会计师还应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据?48 ABC 会计师事务所负责审计 X 公司 20111 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组发现下列与职业道德基本原则有关的事项：(1)审计项目组成员 B 于 2011 年 12 月 10 日从 X 公司辞去会计主管的

29、职务并加入ABC：会计师事务所开始工作。(2)2011 年 X 公司与 Y 公司产生经济纠纷，鉴于 ABC 会计师事务所职员素质较高，专业能力较强，故聘请 ABC 会计师事务所为该诉讼案件进行辩护，ABC 会计师事务所将该任务交给了正在审计 X 公司的鉴证业务小组。(3)ABC 会计师事务所过去三年全年 52的收入都来自于对 X 公司的财务报表审计业务，其余 48的收入来自于其余十八家中小公司。(4)审计项目组成员 C 的表妹任 X 公司出纳。(5)ABC 会计师事务所与 X 公司签订协议，如果出具标准无保留意见，则支付全额审计费用，如果出具保留意见的审计报告，则支付 50的审计费用。要求：针

30、对上述情形，请分别判断是否对审计独立性构成不利影响，并简要说明理由。49 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试 2011 年度信用审核控制是否有效运行，将 2011 年 1 月 1 日至 11 月 30日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试 2011 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选

31、1 张凭证代替。(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 2011 年度该项控制偏差率的最佳估计为 5。(5)在上述第(4)项的基础上， A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5，可容忍偏差率为 7。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 8)。要求：针对上述第(1)项至第(5) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。50 在题目要求中有“ 不需考虑所得税费用期末结转损益及对年度利润分配的影响”。这句话

32、具体如何理解?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 2008 年 2 月 1 日 ABC 会计师事务所接受 XYZ 上市公司(以下简称 XYZ 公司，该公司尚未采用计算机记账。)的委托，对其 2007 年度财务报表进行审计。ABC会计师事务所委派 A 和 B 注册会计师进行审计。资料一：2006 年 2 月 15 日由财政部发布了中国注册会计师执业准则，并于 2007年 1 月 1 日起在所有会计师事务所施行。中国注册会计师执业准则紧紧围绕识别、评估与应对重大错报风险这一要素，形成了风险导向审计。资料二：A 和 B 注册会计师进驻

33、被审计单位后，了解了被审计单位的控制活动，以足够评估认定层次的重大错报风险和针对评估的风险设计进一步审计程序。其中了解的控制活动是那些有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，具体包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。资料三：A 和 B 注册会计师于 2008 年 11 月 1 日至 7 日对 XYZ 公司的内部控制制度进行了解和测试，发现购货与付款循环、销货与收款循环、筹资投资循环内部控制制度可能存在一些问题，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)购货与付款循环内部控制：XYZ 公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购

34、单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部审核付款凭单后，支付采购款项。XYZ 公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印

35、章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(2)销售与收款循环内部控制：甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)筹资与投资循环内部控制：XYZ 公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负

36、责总额在 1 亿元以下的股票买卖。XYZ 公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计纪录由会计部处理；A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。要求：(1)与传统的制度基础审计相比，风险导向审计更突出关注重大错报风险，将固有风险和控制风险合并为重大错报

37、风险反映了。请代注册会计师回答：什么是重大错报风险?在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当如何考虑重大错报风险?注册会计师是否还会单独对内部控制制度进行了解测试，评价控制风险?(2)A 和 B 注册会计师了解的被审单位控制活动时，具体包括与授权、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动有何具体内容?根据上述对 XYZ 公司有关内部控制了解测试的记录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出 XYZ 公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进52 ABC 会计师事务所的注册会计师王刘担任 Y 股份有限公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各审计小组成员

38、的审计工作底稿时，发现审计小组查证出 Y 公司的核算误差有： (1)2005 年 10 月 31 日， Y 公司盘点成品仓库，发现 D产品短缺 40 万元，Y 公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目 40 万元、贷记“产成品”科目 40 万元。 2006 年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元，属于非常损失部分为 5 万元，由于结账时间在前，公司未在 2005 年度进行相应的会计处理。 (2)2005 年 1 月，Y 公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限

39、为 5 年，预计净残值率为 5%)。 (3)12 月 30日，Y 公司销售商品 5 万元，成本为 3.5 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已记入了期末存货盘点表中。 (4)Y 公司2 月 10 日支付了 120 万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)Y 公司 2005 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10000 万元，坏账准备项目贷方余额为 10 万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 2000 万元(Y 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款

40、期末余额的 0.5%计列)。 (6)Y 公司有一栋办公大楼，于 2004 年 12 月已交付使用，但由于尚未办理竣工决算审计， 2005 年 Y公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2005 年借款利息资本化 8 万元仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为 408 万元(办公大楼的预计使用年限为 38年，净残值率为 5%)。 (7)公司系 Y 公司于 2005 年 1 月 1 日在伊拉克投资设立的联营公司，其 2005 年度会计报表反映的净利润为 5000 万元。Y 公司占公司 50%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2005 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 2

41、500 万元。公司 2005 年度会计报表未经其他会计师事务所审计，ABC 会计师事务所也未能审计。 另外：王刘根据在审计计划中制定的 Y 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 700 万元，分配至会计报表项目的部分重要性水平如下：要求： (1)假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA 应建议被审计单位如何调整会计分录? (仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响) (2)假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪些应汇总到未调整不符事项汇总表，哪些应汇总到重分类分录汇总表? (3) 根据要求(2)请代为编制工作底稿。(见表一，表二，表三) (4)假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则 CPA 该出具什么意见类型的审计报告? (5) 假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则CPA 该出具什么意见类型的审计报告? (6)假如被审计单位除第 6 项不同意调整外(固定资产事项) ，其余均同意调整，请代为草拟审计报告的说明段落。