[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷13及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 13 及答案与解析1 编制 A 公司 2005 年度会计报表的审计计划时，注册会计师利用以往的审计经验，先根据以往情况和被审计年度的经营状况适当估计了会计报表各要素的金额，然后以资产总额的 0.5%1% ，净资产的 1%，主营营业收入的 0.5%1%以及净利润的5%10%这四个具体金额的最小值作为会计报表的重要性水平。在实施审计的过程中，项目组成员遇到下列与重要性有关的问题，请代为做出正确的专业判断。1 注册会计师陈励负责对会计报表的重要项目实施分析性复核，并要求助理人员计算了下列重要比率。根据各个比率上期与本期的比较，陈励应当将( )中的变化作为对会计报表整体有重

2、大影响的重要变化，实施专门调查。（A）存货周转率比上年下降了 2%（B）流动资产/流动负债比上年上升了 3%（C）毛利率比上年上升了 0.8%（D）坏账准备/应收账款比去年下降了 5%2 在审计完成阶段，陈励正在按照审计准则的规定对已审报表的总体合理性进行最后的分析性复核。对于此次分析性复核中发现的下列( )情况，陈励必须查明原因。（A）总资产报酬率比上年上升 1%（B）应收账款周转率比上年下降了 0.7%（C）流动比率上升了 5%（D）利息赚取倍数比上年下降了 3%3 注册会计师陈励作为项目负责人，在复核审计工作底稿时，发现 A 公司在被审计年度内发生了下列异常交易。陈励可以不作为重点审查对

3、象的是( )。（A）12 月初一笔银行存款交易收付金额相等，企业未在账上反映（B） 10 月末收到一批原材料，因验收不合格当月向供应商退货（C） 12 月末销售一批产品，次月月初因不合格被客户全部退回（D）5 月初收到投资者投入的固定资产，10 月份租借给投资方4 韩佳是 F 公司 2005 年度会计报表审计项目的项目负责人。在对 F 公司销售业务实施审计时，为了形成审计结论，需要对证据的可靠性进行比较分析。请代为做出正确的专业判断。4 按审计证据可靠性由高到低的顺序，在韩佳所获取的下列审计证据中，你认可的顺序排列是( ) 。（A）银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账（B）

4、购货发票、应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本（C）销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账（D）应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本、购货发票5 为证实被审计单位发生的一笔大额销售业务的真实性，注册会计师分别从不同的途径获取了下列审计证据。下列有关审计证据可靠性的比较结论中，正确的是( )。（A）发货凭证比函证回函可靠（B）传真件通常比复印件可靠（C）手机短信比电话录音可靠（D）销售发票比手机短信可靠6 在下列各组与销售业务相关的审计证据中，依可靠性由强到弱排列的正确顺序是( )。（A）律师声明书、销货发票、销售单、管理当局声明书（B）注册会计师自行编制的

5、计算表、销货合同、明细账、支票存根（C）发货凭证、销售发票、销售单；应收账款函证回函（D）银行存款收款凭证、银行存款对账单、银行存款日记账、银行存款余额调节表7 注册会计师王辉负责对辛公司 2005 年度会计报表中的应付账款进行审计。按照审计计划的规定，王辉首先应当对应付账款业务实施分析性复核程序，然后重点查找有无未入账的应付账款以及应付账款在会计报表上的反映是否恰当。7 王辉在对应付账款实施分析性复核时，应计算应付账款期末余额与( )的比率，并与以前期间进行比较，分析波动的原因。（A）主营业务收入发生额（B）应付账款期末余额（C）主营业务成本发生额（D）应收账款期末余额8 注册会计师王惠在为

6、查找辛公司未入账应付账款而实施的以下审计程序中，效果最差的程序是( ) 。（A）结合应付账款明细表，复核加计应付账款明细账，并与总账核对（B）结合购货业务的截止测试，查找有无延迟入账的应付账款业务（C）结合应收账款函证程序，注意询证函中“欠贵公司 ”栏的反馈情况（D）结合应付账款函证程序，核实有无低估已入账应付账款的情况9 经检查，辛公司 2005 年 12 月 31 日应付账款总账贷方科目余额 97500 万元、明细账贷方余额合计 142500 万元、明细账借方余额合计 45000 万元均正确无误；检查还确认辛公司 2005 年 12 月 31 日预付账款总账借方科目余额 54000 万元，

7、明细账借方余额合计 139500 万元，明细账贷方余额合计 85500 万元。王忻在检查辛公司应付账款项目在资产负债表中的反映是否适当时，如果发现辛公司填列的金额不是( )，应提请辛公司按照会计制度规定进行调整。（A）183000 万元（B） 97500 万元（C） 228000 万元（D）142500 万元10 J 公司 2005 年度会计报表审计业务由戊会计师事务所承担。马辉是戊会计师事务所委派的项目负责人。项目组确定的 J 公司会计报表重要性水平为 60 万元。2006 年 3 月 8 日，在即将完成审计工作时，马辉正在考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。10 J 公司赊销给 K 公

8、司的产品的销售额占其全年销售总额的 70%，J 公司应收 K公司的货款占其年末应收账款余额的 80%。2006 年 3 月 8 日，K 公司不幸失火，损失惨重，不得不宣告破产。在马辉就此形成的以下策略中，你不应认可的是( )。（A）应当重新考虑原先确定的重要性水平是否还适当（B）应重新考虑原先认为不重要的错报是否显得重要（C）应建议 J 公司作为期后事项调整 2005 年度会计报表（D）如 J 公司不对报表作相应调整，应发表保留意见11 3 月 8 日，在 J 公司的客户 K 公司因火灾而宣告破产的同时，J 公司设在南宁的第一分公司遭受水灾。该分公司负责向 J 公司提供生产所需的原材料。由于该

9、分公司的仓库被洪水冲垮，不仅使 J 公司损失了资产负债表上所列示的存货的 50%，而且导致 J 公司在相当长的时间内无法正常生产。对此，马辉确定了以下策略，你认为可以接受的是( ) 。（A）由于损失的是上年已经存在的存货，J 公司应调整上年会计报表（B） J 公司只需在会计报表附注中披露损失的金额，无须调整报表（C）如果 J 公司进行了适当披露，在审计报告意见段后增加强调事项段（D）如果 J 公司据此调整了会计报表，出具标准的无保留意见审计报告12 3 月 6 日，J 公司的主要股东 L 公司于 1 月份提出的退出经营的请求获得 J 公司股东会议批准。虽然 L 公司按规定承担 J 的相关债务，

10、但其撤资行为仍然给 J 公司的经营能力带来很大影响，预计 J 公司 2006 年度主营业务收入将下降 60%。面对这一情况，马辉做出了下列审计决策，其中你不认可的是( )。（A）应当建议 J 公司在会计报表附注中加以披露（B）应依据撤资对净资产的影响考虑先前确定的重要性水平是否适当（C）如果 J 公司进行适当披露，可以发表标准的无保留意见（D）如果 J 公司拒绝披露，出具保留或否定意见审计报告13 丙注册会计师是 X 上市公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业

11、判断。13 助理人员应当实施哪些专门审计程序以识别关联方交易( )。（A）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问 X 公司管理当局或与其讨论有关重大交易的授权情况（B）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易（C）了解 X 公司与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围（D）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系14 助理人员在审计时发现 X 公司为 P 公司提供 450 万元的债务担保，注册会计师A 应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（A）P 公司是否是 X 公司的股东或 X 公司拥有 P 公司的股

12、份，并分析持股比例（B）检查 X 公司对外担保总额是否超过 2004 年合并会计报表净资产的 50%（C）调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%（D）检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力15 X 公司的下列行为中，可能被助理人员认为 X 公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用( )。（A）通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款（B）委托控股股东及其他关联方进行投资活动（C）为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票（D）代控股股东及其他关联方偿还债务16 在对 XYZ 公司的存货审计制定审计计划时，甲注册会计师遇到以下问题，请代为做

13、出正确的专业判断。16 在编制存货监盘计划时，甲注册会计师应实施的工作包括( )。（A）了解存货会计系统及其他相关的内部控制（B）查阅以前年度的存货监盘工作底稿（C）复核并与管理当局讨论其存货盘点计划（D）考虑是否需要利用其他注册会计师的工作17 甲注册会计师测试 XYZ 股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为( )。（A）结存余额较大的项目（B）价格变动较频繁的项目（C）交易活动较频繁的项目（D）具有代表性的项目18 对于属于被审计单位所有但存放在外的存货如果函证的回函不能令人满意，甲注册会计师应当( ) 。（A）

14、审核有关的证明文件（B）亲自前往监盘（C）委托当地会计师事务所负责监盘（D）出具保留意见的审计报告19 L 公司是一般大型煤炭企业。A 注册会计师在 L 公司 2005 年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础的审计。审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。19 在对固定资产和累计折旧进行审计时，A 注册会计师注意到： L 公司于 2003年 12 月 31 日对一条账面原值为 1 500 万元，累计折旧为 900 万元的生产线计提减值准备 200 万元，该生产线折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在 2004 年出现了较

15、大幅度的增长，该生产线可收回金额为 600 万元，注册会计师要求在 2004 年 12 月 31 日对该生产线的价值进行调整，A 注册会计师应提出的审计调整建议不当的有( )。（A）固定资产原值调增量 150 万元，累计折旧调增 50 万元，营业外支出调减 100万元（B）固定资产原值调增量 150 万元，累计折旧调增 50 万元，营业外收入调增 100万元（C）固定资产减值准备调减 200 万元，累计折旧调增 50 万元，营业外支出调减150 万元（D）固定资产减值准备调减 200 万元，累计折旧调减 1OO 万元，营业外支出调减 100 万元20 在对 L 公司一项由已提取的安全费用形成的

16、固定资产进行审计时， A 注册会计师应注意查明( ) 。（A）是否按实际成本确定固定资产原价（B）是否将应记“长期应付款”科目的该部分安全费用在固定资产原价中扣除（C）在使用期间是否不再计提折旧（D）将应记“ 长期应付款” 科目的该部分安全费用转入“ 累计折旧”科目21 在对 L 公司累计折旧进行审计时，A 注册会计师拟结合固定资产项目的审计进行分析性复核，以下各项分析正确的有( )。（A）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与上期比较，旨在发现本期计提折旧额计算上的错误（B）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并与上期比较，旨在发现累计折旧核算上的误差（C）计算折旧费占生产成本的比重

17、，并与上年度进行比较，旨在发现成本计算上的错误（D）计算累计折旧与固定资产原值的比率，可以评估国有资产的老化率及分析减值的合理性22 注册会计师 A 在复核本期计提的折旧费用时，其中，判断正确的有 ( )。（A）因更新改造而停止使用的固定资产应已停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧（B）对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出（C）对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两

18、者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧（D）对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧23 安明公司委托 A 会计师事务所对其 2005 年度的会计报表进行审计，王注册会计师作为项目负责人开始外勤审计工作，全面了解该公司的内部控制，进行相应的测试，编制审计计划。请根据独立审计准则的有关要求，说明其哪些判断是正确的。23 对内部控制制度有效性进行测试时，注册会计师需要( )。（A）询问被审核单位的有关人员（B）检查公司的采购合同和销售合同（C）观察被审核单位的经营管理活动（D）重新制定有关内部控制24

19、王注册会计师通过对内部控制制度的测试，了解到安明公司的内部控制制度基本建立，但可能在某些方面存在一定问题，请代为做出专业判断，指出不正确的判断( )。（A）该公司有一部分业务通过代理公司进行，并通过现金收付的方式结算，注册会计师在对该代理业务内控的有效性上无法采用合适的手段进行评估，所以，拟将该部分账项和交易的内控评估为高水平（B）公司对产成品的发出制定的内控程序是发出产品时必须有销售部门和仓库保管人员、门卫等环节的确认，但通过内控的控制测试，发现有的产品出库单并没有仓库人员的签字确认，所以，注册会计师就要根据这结果修正对产成品发出实质性测试的性质、时间和范围（C）通过对内控制度的评估，该公司

20、的内控制度的固有风险和控制风险极低，所以，注册会计师可以信赖该公司的内控制度，对各账项和交易均采用控制测试（D）内部审计人员为公司财务部独立的稽核人员，每年均单独两次向经营班子汇报内部审计情况，经营班子领导对内部审计结果很重视25 XX 公司拟申请成为上市的公众公司，聘请 AA 会计师事务所对其三年会计报表进行审计，并对未来的盈利情况进行预测。请根据独立审计准则的有关要求，对下列事项作出专业判断。25 注册会计师在完成三年会计报表的审计后，经公司委托，需要对 2006 年度达到经营业绩进行预测，注册会计师确定了审核范围后，在以下方面有些考虑，请说明哪些是正确的( ) 。（A）要考虑 XX 公司

21、编制盈利预测的经验和能力，以及编制的程序（B）要检查盈利预测选用的会计政策与实际采用的会计政策是否一致（C）依据的基本假设是否充分披露（D）要特别关注偏离历史趋势的假设26 公司成功上市后按计划募集了资金，委托注册会计师对募集资金进行验资，出具验资报告，验资报告附件的内容包括( )。（A）验资事项说明（B）验证的注册资本实收情况明细表（C）验证的注册资本变更情况明细表（D）尚未办妥实物资产有关财产权转移手续，但已承诺在国家规定的期限内办妥有关手续的承诺函一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得

22、l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。27 为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 XYZ 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。27 前任注册会计师对 A 公司 2005 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告。XYZ 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请 A 公司与前任注册会计师联系。 ( )（A）正确（B）错误28 在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A 和 B

23、 注册会计师于 2005 年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的 1%，并将其分配至资产项目，如下表所示(货币单位为人民币万元)。( )（A）正确（B）错误29 A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，A 注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：(见表) 。注册会计师判断第三种情况下需要获取最多的审计证据。( )（A）正确（B）错误30 A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对 S 公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定 S 公司 2

24、005 年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对 S 公司 2005 年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。30 主要会计政策、会计估计中披露：按企业会计制度的规定，本年度调整了坏账准备的计提方法，由应收款项余额百分比法改为账龄分析法属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。( )（A）正确（B）错误31 会计报表项目注释中披露的应收账款的账龄结构如下：( ) 账龄 2005 年 12 月 31日 2004 年 12 月 31 日 金额(元)

25、比例(%) 金额(元) 比例(%) 1 年以内 9100000 2 8300000 60 12 年 4200000 3 3500000 20 23 年 720000 5 570000 10 34 年 980000 10 780000 5 45 年 450000 20 150000 3 5 年以上 1678 60 16000 2（A）正确（B）错误32 长期借款项目附注：2005 年年末余额 32460 万元。( )（A）正确（B）错误33 固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧 2005 年年末余额784290/2531 万元。( )（A）正确（B）错误34 S 公司拥有 X

26、有限公司 80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。S 公司与 X 有限公司发生商品购销业务，在 2005 年度对合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易” 进行了披露。( )（A）正确（B）错误35 S 公司于 2005 年 12 月销售一批 y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元。结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回。S 公司2005 年财务报告批准报出日为 2006 年 3 月 24 日。S 公司将该项销售退回事宜在2003 年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项” 进行了披露。( )（A）正确（B）错误36

27、 A 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2005 年度承办的相关验资工作底稿中，验证事项如下：B 公司为中外合资经营企业，其外方股东以从 B 公司分得的人民币利润 1000 万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对 H 公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关山具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000 万元。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 A

28、BC 有限责任公司属于外商投资企业，经批准由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程，ABC 有限责任公司注册资本为人民币 5 000 万元，于 2006 年 6 月 30 日前一次缴足，其中，甲公司应出资 3 000 万元，具体包括：货币 500 万元，厂房 1 500 万元，土地使用权 1 000万元；乙公司应出资 2 000 万元，具体包括：货币 800 万元，机器设备 1 200 万元。2006 年 5 月 25 日，甲公司以货币出资 500 万元，厂房账面价值 1 500 万元，经评估价值为 1 600 万元，土地使用权账面价值 400 万元

29、，评估价值为 1 050 万元。厂房和土地使用权的评估价值得到投资双方的确认。2006 年 5 月 27 日，乙公司以美元 97 万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 146 万美元(当日汇率为 1 美元兑换 8.3 元人民币)。假设：(1)经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。(2)甲公司所出厂房、土地使用权尚未办理产权转移手续，但已签署财产权转移手续承诺函。(3)ABC 有限责任公司于 2006 年 7 月 5 日委托 XYZ 会计师事务所进行验资，注册会计师 X、Y 于 7 月 10 日完成了外勤工作。要求：(1)请说明注册会计师 X、Y 在对甲公司

30、所出厂房审验时，应主要实施的程序。 (须列出不少于三项审验程序)(2)编制注册资本实收情况明细表。(3)代注册会计师 X、Y 草拟一份验资报告。38 ABC 会计师事务所接受 X 股份有限公司的委托对其 2005 年 12 月 31 日的与会计报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见。会计师事务所委派注册会计师A 和 B 执行该业务。他们在 2006 年 1 月 20 日完成了审核工作， 2006 年 1 月 22 日草拟的报告如下：内部控制审计报告X 股份有限公司全体股东：我们接受委托，审核了贵公司管理当局对 2005 年度与会计报表相关的内部控制有效性。贵公司管理当局的责任是建立健全内部

31、控制并保持其有效性。我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们认为，贵公司按照企业内部控制规范于 2005 年 12 月 31 日保持了与会计报表相关的有效的内部控制。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序的遵循程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A中国注册会计师：B(地址 ) 2006 年 1 月 22 日要求

32、：请指出上述内部控制审核报告中的不恰当之处，并予以改正。39 XYZ 会计师事务所的注册会计师何某正在对 ABC 公司 2005 年度会计报表进行审计，在研究评价 ABC 公司的相关内部控制，据以确定其实质性测试的性质、时间和范围时，请回答：(1)ABC 公司为了确保其登记入账的销货业务确实发货给真正的顾客，应当实施哪些具体的关键内部控制?(2)注册会计师应实施何种控制测试程序，证实 ABC 公司的关键内部控制能保证其所记录的购货业务估价正确?(3)ABC 公司应规定哪些措施，才能控制其筹资与投资有关业务的表达与披露处于良好的控制之下?(4)为了证实 ABC 公司是否将有所有的耗费和物化劳动均

33、反映在生产成本中，注册会计师应实施哪些有针对性的控制测试程序?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 X 会计师事务所承接了 U 公司 2005 年度会计报表的审计业务。2006 年 3 月 5日，X 会计师事务所按计划派遣本审计项目的外勤负责人李明注册会计师带领审计小组成员进驻 U 公司开始外勤审计工作。李明曾作为审计小组的助理人员及一般成员多次参与 U 公司以前年度会计报表的审计业务。下面是审计小组在 U 公司收集到的部分资料以及在审计过程中需要加以考虑的部分问题： 资料一： 为使采购业务相关的不相容职务分离，U 公司规定所有采

34、购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责记录采购业务的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，验收人员才能开具验收单。采购部门只有在接到附有订购单的验收单之后，才能开具付款凭单。 资料二：根据 U 公司 2005 年末应付账款账户资料，李明从中抽取了以下四家债权人。U 公司对这四家客户的应付金额及2005 年度的进货总额如下：资料三：李明根据以往经验和所发现的其他迹象，并通过将本期期末应付账款余额与上期期末余额的比较等分析性复核程序，察觉到 U 公司很可能还存在未入账的应付账款业务，于是决定对应付账款业务进行专门的实质性测试。 除了对 U 公司应付账款相关业务

35、实施函证程序及查找未入账应付账款的专门程序外，为在保证审计质量的基础上提高审计效率，还实施了以下审计程序： (1)获取或编制 U 公司应付账款明细表，复核、加计正确，并与应付账款明细账合计数、总账余额及应付账款的报表列示金额核对相符； (2)检查应付账款明细账是否存在借方余额，有无确实无法支付的应付账款，如有，查明无法支付的原因； (3)对以非记账本位币结算的应付账款，检查 U 公司采用的折算汇率是否正确。通过对应付账款业务实施实质性测试，注册会计师注意到 u 公司发生的下列购货业务： U 公司与甲公司签署的购货合同规定，U 公司收到材料起 10 日内付款者，可获得 10%的现金折扣。2005

36、 年 10 片 16 日，U 公司收到从甲公司购入的 G 材料并经验收合格及与购货发票核对无误后，按购货发票的金额作了以下记录(假定不考虑增值税及相关费税)： 借：原材料G 材料 30 万元 贷：应付账款 甲公司 30 万元 10 月 18 日，U 公司按应付金额的 90%向甲公司支付了货款，并作了以下记录： 借：应付账款 27 万元 贷：银行存款 27 万元 资料四：通过检查 U 公司 2005 年度的购货业务，李明决定对 U 公司 2005 年度增加的下列固定资产实施所有权检查程序： (1)从理成公司购进的 A130 机床； (2) 由丰收建筑公司新建完工、已交付使用的办公大楼； (3)从

37、某投资公司融资租入的生产流水线； (4)由联华公司投资转入的运输设备。 资料五：在审计固定资产项目时，审计人员发现了以下事项： (1)U 公司于 2005 年 6 月以 1080 万元的价格购入了 3 台没有单独标价的生产设备。其中生产设备 A 的公允价值为 300 万元，预计使用年限为 10 年；生产设备 B 的公允价值为 400 万元，预计使用年限为 8 年；生产设备 C 的公允价值为500 万元，预计使用年限为 5 年。三台生产设备的预计净残值均为 0，且均采用直线法计提折旧。据了解，2005 年 6 月起，三台生产：设备均开始投入使用，但所生产的 D 产品均未出售。注册会计师对相关的会

38、计资料进行检查时，发现 U 公司对设备 A、B、C 的入账价值分别为 450 万元、270 万元、360 万元。 (2)U 公司新的办公大楼在比施工合同规定的竣工时间拖延 5 个月后，于 2005 年 2 月竣工，并于当月投入使用。据了解，该办公大楼的竣工决算金额为 1550 万元(其中包括延期 5 个月期间的借款利息 60 万元)，预计使用期限为 10 年，预计净残值为 0，按直线法计提折旧。U 公司认为，延期是由于施工方没有足够的施工人员而导致施工进度缓慢所致，因此在竣工结算时扣除了延期期间的借款利息 60 万元。尽管施工方已提起诉讼，U 公司仍以 1490 万元作为新建车间的入账价值。

39、(3)2005 年 6月，K 公司根据投资协议的规定向 U 公司投入生产设备一台，用于加工 X 产品，并由此取得了 U 公司 300 万元的股权。设备投入后，双方按协议规定聘请相关机构进行了资产评估，设备的评估价值为 390 万元。双方对此均予认可，并同意将评估值高于 300 万元的部分作为资本公积处理。注册会计师通过检查相关的会计记录，发现 U 公司于 6 月对该项业务进行了以下会计处理： 借：固定资产生产设备 300 万元 其他应付款K 公司 90 万元 贷：股本 300 万元 资本公积 90万元 并于 7 月开始采用直线折旧法按使用期限 3 年、预计净残值 0 计提了折旧。经了解，该项设

40、备投产后，由于 X 产品供不应求，所生产的产品已全部销售完毕。(4)Q 产品是 U 公司均衡生产的主要产品。2004 年末，U 公司 Q 产品的库存量为 7500 公斤，2005 年全年产量为 90，000 公斤，2005 年末 Q 产品库存量为 12 月份生产的 7500 公斤，其余均已销售。检查 Q 产品的相关生产设备时，注册会计师注意到 U 公司于 2003 年 10 月起以经营租赁方式从其关联方丁公司租入一台专门生产 Q 产品的机械设备，U 公司为此每年向丁公司支付 20 万元的设备租赁费。据了解，该设备每月生产 Q 产品 3000 公斤，占 U 公司 Q 产品月产量的 40%。200

41、5年 1 月，根据双方签订的协议，U 公司以 100 万元的价格从丁公司购得该项设备，货款迄今尚未支付，但已停止缴纳租金。该设备的剩余使用年限为 5 年，预计净残值 10 万元。由于财务主管没有及时通知财务人员，此项交易未在会计资料中反映。审计人员发现后，U 公司财务部门在 2006 年 2 月作了借记应付账款 100 万元、贷记固定资产 100 万元的会计处理。 (5)固定资产账簿记录显示，U 公司的办公大楼于 1996 年 12 月启用，预计使用年限为 20 年，估计的残值率为 5%，采用直线法计提折旧。该办公楼 2005 年年初账面价值为 2000 万元，累计折旧为 760 万元，固定资

42、产减值准备为 250 万元。2005 年 1 月至 9 月， U 公司耗资 500 万元对该幢办公大楼实施了包括安装电梯及中央空调、改造用电线路、更新楼层地面、加装防火设备等在内的更新改造。更新改造期间，U 公司继续使用办公大楼。此次更新改造增强了大楼的使用功能，但并未延长其预计使用年限、预计净残值和原已计提的减值准备。截止 2005 年 12 月 31 日，U 公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为 2500 万元，累计折旧为 865.56 万元，减值准备的余额为 250 万元。 (6)U 公司 2005 年 2 月向 N 公司赊销价值 300 万元的 C 产品。2005 年 12 月

43、，由于N 公司财务困难，短期内难以支付货款，U 公司按规定对该笔应收账款计提了 5%的坏账准备。后经双方协商，N 公司以其一台闲置不用的大型生产设备向 U 公司偿还债务。设备的账面余额为 305 万元，公允价值 295 万元。设备的相关运费2000 元、安装费 8000 元均由 N 公司承担。设备安装调试完成后， U 公司作了如下会计处理： 借：固定资产X X 设备 310 万元 贷：应收账款N 公司 300 万元 营业外收入债务重组收益 10 万元 (7)7 月 10 13 购入并安装价值50 万元的生产用机械设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要 3 个月的磨合及试运行。在此期间

44、内，可能随时需要进行调试。根据这一情况，U 公司从 2005 年 10 月 1 日起对此机械设备按照预计使用期限 4 年、预计净残值 2 万元，采用直线法计提折旧。据了解，该设备所生产的 Q 产品将于 2006 年初出售。 (8)U 公司于 2005 年初投资 500 万元，按预计使用期限 25 年的标准建造 E 生产车间，以扩大市场上供不应求的 R 产品的生产量。该车间 9 月份完工后即投入使用，生产的 R 产品年底全部实现对外销售。但由于 U 公司与建筑商在工程费用方面存在严重分歧，直到年底才办理完竣工决算手续，决算价值为 600 万元。其中决算价值高于原预算价值的 100 万元为法庭裁决

45、应由 U 公司追付建筑商的工程费用。编制会计报表时，U 公司对此项固定资产作了以下会计处理： 借：固定资产E 车间 500 万元 贷：在建工程E 车间 500 万 借：营业外支出 100 万元 贷：其他应付款建筑商 100 万元 资料六：通过对固定资产实施观察程序，李明注意到 U 公司 2005 年度发生了下列固定资产装修业务，因此决定对这些业务的会计处理进行检查。相关业务及其会计处理情况如下： (1)U 公司自 2000 年起采用融资租赁方式租入乙公司一座 2000 年完工、预计使用年限为 70 年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为 2001 年 1 月至 2008 年 12 月。 20

46、05 年 1 月，U 公司对此办公大楼进行了装修，相关的装修费用为 1200 万元，预计在未来 10 年内无须进行装修。u 公司在对此次装修计提折旧时，确定装修的预计使用年限为 10年。 (2)U 公司于 2004 年 7 月对其产品展厅进行了装修，装修费用为 60 万元，预计下次装修时间为 2014 年。由于生产经营的需要，U 公司决定将该展厅改造成为职工宿舍，相关改造工程于 2005 年 7 月起开工，10 月份结束。2005 年末，U 公司将尚未计提折旧的装修费用作了借记管理费用、贷记累计折旧的账务处理。 (3)U 公司于 2004 年末以经营租赁的方式租入丙公司的尚可使用期限为 20

47、年的成品仓库一座，租赁期限到 2014 年末为止。U 公司在租入该仓库后，立即按照 8 年使用期的标准进行了为期三个月的装修，支付的装修费用为 80 万元。对于此项固定资产装修，U 公司当年采用直线法计提了 10 万元的折旧，最终已计入当年的主营业务成本中。 (4)U 公司 2005 年因一项债务重组事项，导致了 20 万元的固定资产清理净损失，作了借记资本公积、贷记固定资产清理的会计处理。 要求：(一 )针对资料一，指出 u 公司的相关内部控制是否存在缺陷，对于存在缺陷的内部控制，具体说明缺陷的情况。 (二)针对资料二，回答下列问题： (1)假定李明决定对应付账款实施函证程序。请分别从函证与

48、审计目标的关系、函证的必要性、函证的方式、函证的替代程序这四个方面说明函证程序在应收账款和应付账款两个账户上运用的主要区别。 (2)假定李明决定从四家客户中选择两家发函询证，请指出应选择哪两家，简要说明原因； (三)针对资料三，回答下列问题：(1)请指出李明应当实施哪些具体的实质性测试程序，以证实 U 公司是否存在未入账应付账款； (2)针对本资料中列示的审计程序，请指出除了能实现总体合理性、完整性审计目标之外，每项程序还分别能实现哪一项一般审计目标，并指出与该目标相应的管理当局认定。 (3)针对本资料中提供的购货业务，判断 U公司的会计处理是否符合会计制度的规定，如不符合，请指出正确的会计处

49、理。 (四)针对资料四中列示的各项固定资产，注册会计师应实施何种程序、获取何种具体的审计证据以证实每类固定资产的所有权。 (五)针对资料五中各事项，假定不需要考虑重要性水平，请判断注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。 (六)针对 U 公司对资料六中各项业务的会计处理，逐一指出是否符合会计制度的规定?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。 (七)请逐一确定审计中发现的上述各个调整事项对 U 公司 2005 年度会计报表中资产、负债、所有者权益和利润的影响额，简要说明原因，编制相应的汇总表，以综合确定对各个会计要素的累计影响数，并利用会计恒等式加以验证。41 ABC 会计师事务所接受 X 公司 2005 年度会计报表审计的业务委托，并指派注册会计师李欣为该公司审计业务的项目负责人，于 2006 年初带领审计小组成员进驻 X 公司，按照审计计划的要求实施实地审计工作。 X 公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为 60000 万元，主营业务收入为 55000 万元，主营业务成本为 46000 万元，利润总额为 10000 万元。 根据以往经验和 X 公司的实际情况，注册会计师确定的 X 公司 2005