[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷179及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 179 及答案与解析1 ABC 会计师事务所的注册会计师 A 负责对甲公司 2012 年度财务报表进行审计，ABC 会计师事务所于 2013 年 3 月 5 日签发了已经审计财务报表的审计报告。2013年 5 月 5 日，甲公司因为 2012 年财务报表舞弊丑闻曝光，ABC 会计师事务所涉嫌与甲公司合伙造假被告上法庭。在甲公司和 ABC 会计师事务所合伙舞弊造假诉讼案中，以下对诉讼当事人列置的陈述中，不恰当的是( )。（A）甲公司是第一被告（B） ABC 会计师事务所是第二被告（C）利害关系人拒不起诉甲公司而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知甲公司作为共

2、同被告参加诉讼（D）利害关系人坚持不对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不得受理此案2 属于注册会计师因过失而被追究补充赔偿责任的情形是( )。（A）明知对被审计单位审计结论有重大影响的特定事项的确认和计量缺少判断能力但未寻求专家意见而直接形成审计结论（B）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理不符合企业会计准则，而不予指明（C）明知被审计单位的财务报表的重要事项存在不实内容，而不予指明（D）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告3 以下不属于免责事项的是( )。（A）已经遵守审计准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被

3、审计单位的会计资料错误（B）执行审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，注册会计师在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实（C）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明（D）已对被审计单位财务报表出具了否定意见审计报告4 关于对会计师事务所的利害关系人和不实报告的理解，以下事项中，恰当的是( )。（A）只要注册会计师审计后的财务报表存在重大未识别的错报，则该审计报告就是不实报告（B）只要注册会计师审计后的财务报表存在重大末识别的错报，则所有的社会公众都是利害关系人（C）只要阅读了注册会计师审计后的财务报表的第三人就是利害关系人（D）只有合理信赖或者使用注

4、册会计师出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织才是利害关系人5 关于计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系，以下理解中，不恰当的是( )。（A）实际执行的重要性水平高于财务报表计划的整体重要性水平（B）实际执行的重要性是基于合理保证未更正或未发现错报的汇总数不超过财务报表整体的蘑要性水平（C）实际执行的重要性通常为计划重要性水平的 5075（D）实际执行的重要性水平的确定是基于降低审计风险的目的，对注册会计师审计工作量和审计范围提出的操作层面的要求6 关于实际执行重要性的含义，以下说法中，恰当的是( )。（A）

5、低于财务报表整体重要性的一个或多个金额（B）高于财务报表整体重要性的一个或多个金额（C）等于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额（D）高于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额7 注册会计师确定实际执行的重要性水平时，如果注册会计师选择 75的经验百分比，则被审计单位以下的情形中不恰当的是( )。（A）连续审计，以前年度审计调整较少（B）处于低风险行业（C）首次承接的审计项目（D）市场压力较小8 注册会计师使用重要性水平的目的不包括( )。（A）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围（B）识别和评估重大错报风险包括舞弊风险（C）确定错报汇总数是否超过明

6、显微小错报临界值（D）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围9 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述中，正确的是( )。（A）在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平（B）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险（C）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险（D）注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见10 根据审计风险模型，下列说法中。不恰当的是 ( )。（A）注

7、册会计师应当将审计风险水平降到足够低，以合理保证财务报表不存在重大错报（B）注册会计师在设计进一步审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应当从认定层次考虑重大错报风险（C）在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系（D）在既定的审计风险水平下。可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系11 在审计风险模型中，以下有关检查风险的说法中，不恰当的是( )。（A）注册会计师通过控制重大错风险来降低检查风险（B）注册会计师根据评估的重大错报风险决定可接受的检查风险（C）可接受的检查风险水平越高时注册会计师需要实施的实质性程序的范

8、围越小（D）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性12 为了降低检查风险，注册会计师应当采取的以下措施中，最恰当的是( )。（A）调高重要性水平（B）降低控制风险（C）降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序13 注册会计师在确定审计证据相关性时，无需考虑的是( )。（A）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关（B）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据（C）从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠（D）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据14 关于审计程序与特定认定的审计目标的

9、相关性，以下情形中，恰当的是( )。（A）从财务报表日前的审计客户已经发出存货的记录追查到销售发票存根和销售收入明细账，主要是为了获取期末存货存在认定的证据（B）从财务报表日前审计客户销售明细表中选取样本并追查到与每张发票相应的发货单，主要是为了获取营业收入完整性认定的证据（C）审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是否恰当（D）分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价和分摊认定15 在确定审计证据的可靠性时，下列表述中，错误的是( )。（A）以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠（B）从外部独立来源获取的审计证据比

10、从其他来源获取的审计证据更可靠（C）从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠（D）直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠16 关于对审计工作底稿复核，以下陈述中，恰当的是( )。（A）注册会计师需要在每一张审计上作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间（B）项目组内复核最终由项目合伙人负责（C）项目组内部复核是在出具审计报告后对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程（D）项目组内复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正17 在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，以下因素中，注册会计师考虑错误的是 ( ) 。（A

11、）不同的审计程序得到不同的审计证据，审计工作底稿格式和要求也会有所不同（B）识别重大错报风险越高的项目，审计工作底稿记录的内容越少（C）审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、内容和范围有直接影响（D）如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论时，需要记录结论或结论的基础18 在编制重大事项概要时，下列内容中，不属于重大事项的是( )。（A）重大关联方交易（B）正常经营过程的重大交易（C）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形（D）导致注册会计师出具非标准审计报告的事项19 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时。以下情形中，不应当在审计工作底稿中记录的是( ) 。（A）审计

12、工作的执行人员及完成该项审计工作的日期（B）审计工作的复核人员及复核的日期和范围（C）测试具体项目或事项的识别特征（D）审计工作的执行人员及执行该项审计工作的日期20 在传统变量抽样中，如果注册会计师未对总体进行分层的情况下，则以下抽样方法中，不宜使用的是( )。（A）均值估计抽样（B）比率估计抽样（C）差额估计抽样（D）概率比例规模抽样21 注册会计师拟定从总体规模为 1000 个、账面价值为 300000 元的存货项目中选取 200 个样本项目(样本账面价值 50000 元)进行检查，确定样本项目审定金额为50500 元。如果采用比率估计抽样，以下所推断的存货总体错报中。最恰当的是( )元

13、。（A）500（B） 2500（C） 3000（D）4750022 下列有关 PPS 抽样的表述中，恰当的是 ( )。（A）抽样分布应当近似于正态分布（B）与财务报表低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小（C）每个账户被选中的机会相同（D）余额为零的账户没有被选中的机会23 A 注册会计师担任 B 集团财务报表审计项目合伙人。关于 B 集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁) 的描述中，从财务重大性角度判断，最可能属于重要组成部分的是( )。（A）甲的总资产占 B 集团的 10（B）乙的营业收入占 B 集团的 5（C）丙的现金流量占 B 集团的 8（D）丁的利润总额占 B 集团的 3724

14、A 注册会计师担任 B 集团财务报表审计项目合伙人。 B 集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)所从事的业务最可能导致 B 集团财务报表发生重大错报的特别风险的是( )。（A）甲主要从事国内生产和销售（B）乙主要从事外汇交易（C）丙主要从商品零售（D）丁主要从事专业咨询业务25 集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。沟通的具体内容不应当包括( )。（A）组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求（B）识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷（C）因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息（D）组成部分财务信息中低于集团项目组通报的明显微小错报临界值

15、的未更正错报清单26 如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改，修改时应考虑的内容有( )。（A）在期中实施更多的审计程序（B）主要依赖控制测试获取审计证据（C）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据（D）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量27 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列( )方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。（A）控制在所审计期问的相关时点是如何运行的（B）控制是否得到一贯执行（C）控制由谁执行（D）控制以何种方式运行28 在识别和评估被审计单位因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法中，正确的有 ( ) 。（A）

16、考虑是否存在舞弊风险因素（B）考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系（C）考虑客户承接或续约过程中获取的信息（D）询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制29 在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有 ( )。（A）对账面金额较小的存货实施监盘并增加抽盘数量（B）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘（C）对销货交易的具体条款进行函证（D）对大额应收账款进行函证30 注册会计师应当就有关计划的审计范围和时间安排与治理层沟通。以下事项中，属于需要沟通的内容有( )。（A）拟

17、如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险（B）拟利用内部审计工作的程度（C）在审计中对重要性概念的运用（D）测试被审计单位内部控制拟采取的方案的具体审计程序31 注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难以及可能产生的影响直接与治理层进行沟通。以下事项中，属于需要沟通的内容有( )。（A）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估（B）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期（C）管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间（D）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延32 注册会计师可能考虑在审计报告的意见段后增加“强调事项段” 的情形有( )。（A）异常诉讼的未来结果存在不确定性

18、（B）监管行动的未来结果存在不确定性（C）提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则（D）存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难33 注册会计师应当考虑在审计报告的意见段后增加“其他事项段” 的情形有( )。（A）如果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定。在这种极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定（B）如果法律法规允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任，在这种情况下，注册会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事项段

19、的内容（C）如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告（D）为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用34 注册会计师在实施本期审计时，发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对比较财务报表出具的审计报告，则

20、应当在审计报告的其他事项段中说明的事项有( )。（A）上期财务报表已由前任注册会计师审计（B）如果前任注册会计师发表的是非无保留意见，发表非无保留意见的理由（C）如果前任注册会计师出具了标准审计报告，发表标准意见的理由（D）前任注册会计师出具的审计报告的日期35 如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列( )一项或多项工作。（A）使用集团财务报表

21、重要性对组成部分财务信息实施审计（B）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计（C）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅（D）实施特定程序一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 甲公司是 2010 年首次公开发行股票的上市公司 (工业企业)。ABC 会计师事务所于 2012 年 12 月 1 日首次承接审计甲公司 2012 年财务报表。A 注册会计师作为被选派的审计项目合伙人正在草拟审计业务约定条款。XYZ 会计师事务所和 ABC会计师事务所共同使用同一质量控制政策和程序，并共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

22、(1)B 注册会计师系 ABC 会计师事务所的项目合伙人，与 A 注册会计师同处一个业务部门。B 的父亲作为甲公司刚刚离职的董事长在甲公司拥有退休金和股票期权。因此未委派 B 注册会计师担任甲公司审计项目组成员。(2)K 公司系甲公司的合营企业，2012 年 2 月 1 日事务所合伙人 C 注册会计师的女儿小王购买了 K 公司 50的股权，因此 ABC 会计师事务所将 C 注册会计师调离甲公司审计项目组。(3)甲公司 2012 年 1 月 1 日为审计项目合伙人 A 注册会计师的儿子开设的 P 公司提供贷款。贷款额度为 3000 万元。期限一年。(4)审计项目组成员 D 注册会计师的妻子在 2

23、007 年 5 月至 2012 年 5 月连续 5 年担任甲公司独立董事，ABC 会计师事务所得知这一情况后将 D 注册会计师从审计项目组调离。(5)ABC 会计师事务所前合伙人 E 于 2008 年 12 月 20 日离开 ABC 会计师事务所加入甲公司担任上市前主管上市工作的副总裁，E 在担任副总裁期间，经常向ABC 会计师事务所咨询上市的有关事项，甲公司上市后 E 与 A。BC 事务所保持重要交往，E 于 2012 年 1 月 1 日荣升为甲公司董事长。(6)XYZ 会计师事务所前合伙人 F 于 2012 年 1 月 1 日加入甲公司担任审计部经理，前合伙人 F 在 2007 年至 20

24、11 年一直担任甲公司财务报表审计项目合伙人。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。37 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司 2012年度财务报表。在了解甲公司内部控制后。审计项目组于 2012 年 12 月 10 日开始对甲公司内部控制采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分内容摘录如下：(1)为测试 2012 度应收账款信用审批控制运行是否有效，将 2012 年 1 月 1 日至 12月 10 日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试 2012 年度采购订

25、单是否由总经理签字审批的控制是否有效运行，将采购订单中缺乏总经理签字审批签字或虽有签字但不是总经理签字的全部界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张销售单已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张销售单代替。(4)在对存货验收单是否进行验收控制进行测试时，确定样本规模为 55，测试后发现 0 例偏差。在此情况下，推断 2012 年度该项控制的总体偏差率上限为 5。 (注：信赖过度风险为 10时，样本中发现偏差数“0”对应的控制测试风险系数为2，3)。(5)在上述第 (4)项的基础上， A 注册会计师确定的信赖过度风险为 10，可容忍偏差率为 7。由于存货验收

26、控制的总体偏差率上限不超过可容忍偏差率。认定该项控制运行有效。要求：针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。38 A 注册会计师是 ABC 会计师事务所指派的甲公司 2012 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定审计计划、实施风险评估时，A 注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：(1)基于重要性与重大错报风险的反向变动关系，A 注册会计师决定在制定总体审计策略时，首先评估重大错报风险，然后据以确定财务报表整体的重要性水平。(2)确定财务报表整体的重要性水平时，A 注册会计师特别考虑了作为甲公司最大股东的 Y 公司的决策需

27、要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响 Y 公司的经济决策。(3)为防止出现未发现错报和不重大错报汇总后变成重大错报的情况，在评估风险和设计进一步审计程序时，A 注册会计师使用的实际重要性水平仅相当于计划的重要性水平的 90。(4)受核事故的影响，甲公司存放在日本的原材料可能受到毁损，但因无法进行现场评估，难以确定需要计提的存货跌价准备金额，A 注册会计师据此调低了评估的重要性水平。(5)为便于实施审计程序，A 注册会计师将财务报表整体的重要性水平的 20作为界定明显微小错报的上限。凡是金额低于这个上限的错报，都无需建议甲公司调整。(6)虽然甲公司对应收账款的高估和对固定资产的低估均超过了

28、财务报表整体的重要性，但因两者相抵后的金额远远低于重要性水平，A 注册会计师认为这些错报均不重要。要求：请逐一考虑上述每种情况，指出 A 注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。39 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012 年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解甲公司及其环境后发现，甲公司在 2012 年度已登记入账的销售交易不真实的风险很高。 要求： (1)针对甲公司登记入账销售交易不真实的可能性，A 注册会计师应当关注哪些情形? (2)针对不同的情形，请填写以

29、下表 1。 (3)如果 A 注册会计师认为甲公司存在内部控制缺陷而导致销售交易的舞弊，除了实施表 1 的实质性审计程序外，还应当考虑如何获取补充的审计证据?40 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(以下称甲公司)2012 年度财务报表进行审计。A 注册会计师了解甲公司及其环境后确定的甲公司财务报表整体层次的重要性水平为 150 万元。审计过程中注册会计师发现存货存在错报，而且该错报对财务报表影响重大但不具有广泛性。审计工作在 2013 年3 月 5 日完成，甲公司董事会于 2013 年 3 月 15 日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A 注册会

30、计师对甲公司 2012 年度财务报表发表了保留意见。要求：A 注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计准则的要求 ?如不符， 请分别指出，并分别更正。审计报告甲股份有限公司董事会：我们审计了甲公司的财务报表。包括 2012 年的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表。一、管理层的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策； (3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上

31、对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则。计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序。但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信。我们

32、获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项甲公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量。这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少元。相应地。资产减值损失将增加元，所得税、净利润和股东权益将分别减少元、 元和元。四、审计意见我们保证，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有方面反映了甲公司 2012 年的财务状况、经营成果和现金流量。ABC 会计师事务所 中国注册会计师： A(盖

33、章 ) (签名)中国注册会计师：B(签名)中国市 二 一三年三月五日41 ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列莺大质量控制制度： (1)注册会计师的晋升与考核以业务收入排名为主要依据； (2)对新承接的审计客户，适当考虑管理层诚信，只要审计收费水平不是太低就可以承接； (3)所有审计工作底稿应当在审计报告日后 60 日内整理归档； (4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度； (5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决。审计项目组必须保证按时出具审计报告； (6)以每 3 年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度

34、考核等级位列后 3 名的项目合伙人。 要求：针对上述(1)至(6) 项，分别指出 ABC 会计师事务所是否符合质量控制准则规定，并简要说明理由。 四、综合题(本题型共 1 题，共 19分。答案中的金额用人民币万元表示。有小数的保留两位小数。小数点两位后四舍五入) 甲股份有限公司( 以下简称甲公司)公司系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城市。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表，2012 年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的 5，即 100 万元。 甲公司店内收银使用 POS 系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要

35、来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2012 年 12 月 25 日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司 2012 年度共销售出 2000 张每张面额 5000 元的会员卡。(2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总额的比例，2011年约为 40，2012 年约为 45。(3)2012 年 12 月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理从甲公司银行账户 e 挪用公司款项 25

36、0 万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。(4)2012 年 8 月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材 X，食用该药材会对人体造成危害。新闻报道后。甲公司各药店以药材 X 为原料加工的药品几乎无人问津。(5)2012 年 10 月，甲公司投入 1000 万元购入某银行推出的一款一年期非保本高收益理财产品。(6)2012 年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据。部分内容摘录如下：(金额单位：万元)资料三：A 注册会计师在审计工作底

37、稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)了解银行的刷卡手续费收取比例，根据财务费用中银行卡刷卡手续费金额。估算 2012 年度以银行卡结算的营业收入金额。(2)检查甲公司的年末存货盘点记录。(3)检查甲公司与银行签订的理财产品协议，向银行发函确认甲公司购买的理财产品的初始投资金额。(4)取得并检查 2012 年 12 月份甲公司所有银行存款余额调节表，并对调节事项进行测试。(5)根据 2011 年度的员工实际工资及奖金，结合 2012 年度的薪酬政策，对 2012 年度员工工资及奖金作出预测，并将预测与记录的 2012 年度员工工资及奖金进行比较。如果两者存在重大差异，作进一步调

38、查。(6)从营业收入明细账中选取若干笔记录，核对 POS 系统收银记录和收银日报表，确定记录的营业收入金额是否与 POS 系统收银记录及收银日报表一致。资料四：审计项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项：资料五：甲公司会计记录显示，2012 年度甲公司以现金支付的普通原材料采购额为5000 万元，普通材料期末余额为 200 万元。假定 2012 年 1 月 1 日甲公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。要求：(1)针

39、对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于货币资金、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本和财务费用)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。(2)针对资料三第(1)至(6) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项黍大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答

40、案直接填入答题区的相应表格内。(3)针对资料四中说明第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组成员的作法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(4)针对资料五，假定不考虑其他条件代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在下划线处填列；如果部分下划线不适用。填写“ 不适用”。 审计报告甲股份有限公司全体股东： _ 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、_ 三、_ 四、_ 五、_ ABC 会计师事务所 中圆注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师： (签名并盖章) 中国市 二一三年三月十五日注册会计师（审计）模拟试卷 179 答案与解析1 【正确答案】 D【试题

41、解析】 利害关系人坚持不对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院可以将会计师事务所列为共同被告参加诉讼。2 【正确答案】 A3 【正确答案】 D4 【正确答案】 D5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不恰当。实际执行的重要性水平低于财务报表整体的重要性水平，如果适用。还指低于特定类别的交易、财户余额或披露的重要性水平。6 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师在计划审计工作时需要确定财务报表整体的承要性，实际执行的重要性还指低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额；如果适用，实际执行的重要性还指低于各类交易、账户余额或披露的重要性的一个或多个金额。7 【正确答案】 C

42、【试题解析】 结合教材图 6-3，如果注册会计师以接近财务报表整体重要性 75确定实际执行的重要性，则被审计单位可能是： (1)连续审计，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压力较小)。选项 C 的情形，注册会计师需要选择 50的经验百分比。8 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师使用整体重要性水平的目的有：(1)确定风险评估程序的性质、时间安排和范围； (2)识别和评估重大错报风险；(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。9 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师只能评估重大错报风险，不能人为降低或控制重大错报风险，因此选项 A 和 B 都不正确

43、；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报提供合理保证，因此消除检查风险是不可能的，选项 C 不正确；选项 D 正确。10 【正确答案】 C【试题解析】 根据审计风险模型，可接受的检查风险与评估的重大错报风险之间不是同向关系，而是反向关系。11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不恰当。注册会计师通过了解被审计单位及其环境获取的审计证据只能恰当评估重大错报风险，不能人为控制重大错报风险。12 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 恰当。注册会计师根据评估的重大错报风险来确定检查风险，根据确定的检查风险来设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步审计程序来降低检查风险。13 【正确答案】

44、 C【试题解析】 选项 C 讨论的是确定审计证据的可靠性时应当考虑的因素；选项A、B、D 是注册会计师在确定审计证据相关性时应考虑的因素。14 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 恰当。选项 A 是证明存货的存在认定；选项 B 是证明营业收入的发生认定；选项 C 是证明应收账款的存在认定及计价和分摊认定。15 【正确答案】 C【试题解析】 判断审计证据可靠性有以下五项原则：(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；(2)内部控制有效时生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠；(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；(4)以文件、记录

45、形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。选项 C 显然不正确。16 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 不恰当，每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及时间；选项 C不恰当，项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程；选项 D 不恰当，项目组内复核是有层级分工的，一般来说，高级助理人员复核低级助理人员执行的工作，复核工作有时由项目经理完成，复核工作最终由项目合伙人完成。17 【正确答案】 B【试题

46、解析】 选项 B 不恰当，重大错报风险越高的项目，注册会计师实施的审计程序越多，审计工作底稿记录的内容需要更多。18 【正确答案】 B【试题解析】 “重大事项”通常包括：(1)引起特别风险的事项； (2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；(4)导致出具非标准审计报告的事项。19 【正确答案】 D【试题解析】 执行审计工作的日期不需要在审计工作底稿中记录。20 【正确答案】 A【试题解析】 由于分层可以降低总体的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样

47、本规模，因此在未对总体进行分层时，注册会计师通常不宜使用均值估计抽样，因为在这种情况下采用均值估计抽样，样本规模可能太大，故选项A 正确。21 【正确答案】 C【试题解析】 比率=5050050000=101，估计的总体实际金额为300000101=303000(元)，推断的总体错报为 303000300000=3000(元) 。22 【正确答案】 D【试题解析】 PPS 抽样使用的是泊松分布的要求。选项 A 错误。PPS 抽样对余额为零的总体项目不能选取，对严重低估的小余额选取的机会也很小，选项 B、C错误，选项 D 正确。23 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 恰当。注册会计师在判断

48、集团财务报表组成部分财务重大性时，根据 B 集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，选项 D 的比例最大，所以最有可能。24 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 恰当。乙组成部分进行外汇交易可能使 B 集团面临导致重大错报的特别风险。25 【正确答案】 D【试题解析】 组成部分注册会计师向集团项目组通报的组成部分财务信息中未更正错报的清单中，不必包括低于集团项目组通报的临界值的明显微小错报。26 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A 中，注册会计师不能更多在期中实施审计程序，应当更多依赖期末；在选项 B 中，主要依赖实质性程序收集审计证据

49、而不是控制测试。27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项均正确，注册会计师应当从这四个方面获取控制运行有效的审计证据。28 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师通常应当采取下列程序评估舞弊风险：(1)询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程；(2)考虑是否存在舞弊风险因素；(3)考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；(4)考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。故选项 A、B、C和 D 均正确。29 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师针对舞弊风险应实施不为被审计单位预见或事先了解的某些审计程序，以提高审计效率，选项 A、B、C 均可以增强注册会计师审计程序的不可预见性；选项 D 是注册会计师