[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷191及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 191 及答案与解析1 为避免法律诉讼，P 会计师事务所的相关负责人正在研究近期获知的几件与会计师事务所相关的法律诉讼。针对以下有关问题，请代为做出适当的结论。1 注册会计师刘洋在审查 ABC 公司 2005 年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大的舞弊行为。此时，在下列各种措施中，其应采取的最适当的措施是( )。（A）以职业谨慎态度，劝阻该公司停止舞弊（B）运用专业知识，判断该公司是否存在舞弊（C）与该公司管理当局讨论，详细记录于工作底稿（D）向证券监管机构报告，并要求通知广大股东2 注册会计师张王、李赵审计了申公司 2005 年度的会计报表，出具了无保留意见审计

2、报告。事后申公司因发现登记应收账款明细账的出纳人员艾财于 2005 年 8 月8 日贪污了 1 万元的货款、给公司造成损失为由起诉张王、李赵审计工作质量没有达到独立审计准则的要求。申公司在起诉书中提出了以下几条理由。其中，法官最应当进行考虑的理由是( )。（A）“张王、李赵在审计中没有对我公司的货币资金内部控制进行了解，不符合独立审计准则中有关对内部控制进行研究、评价的要求”（B） “我公司在财务人员职责分工方面进行了全面的分析，特别是对不相容职务进行了严格分工，艾财的贪污与内部控制无关”（C） “我国法律规定，金额在 1 万元以上的贪污属于重大经济案件，张王、李赵确定的我公司会计报表重要性高

3、达 200 万元，严重违反了国家规定”（D）“据悉，张王在执业五年期间曾经三次参加全国注册税务师资格考试，屡考屡败，这充分说明张王不具备基本的专业胜任能力”3 赵钱、孙理对辰公司 2005 年度会计报表实施了审计，出具了保留意见的审计报告。事后辰公司以赵钱、孙理实施的审计程序不符合独立审计准则、审计工作有缺陷为由，对两位注册会计师进行起诉。在以下起诉理由中，法官应当认可的是( )。（A）辰公司已对其存在的重大不确定事项在会计报表附注中进行了充分披露，但赵钱、孙理并未在其所出具的审计报告的意见段后增加强调事项段（B）辰公司对其存在的影响持续经营假设的事项已按照赵钱、孙理的要求进行了充分的披露，但

4、赵钱、孙理却在审计报告的意见段后增加了强调事项段（C）对存货实施抽查程序时，赵钱、孙理仅仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而没有从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）观察固定资产时，仅仅从固定资产明细分类账中选取部分项目追查至固定资产实物，而没有从固定资产实物中选取项目追查至固定资产明细分类账4 A 会计师事务所在承接 2005 年度会计报表审计业务时遇到以下问题，请根据审计准则和职业道德规范的相关规定，代为做出正确的专业判断。4 A 会计师事务所洽谈的以下审计业务中，不必在接受业务委托前与 B 会计师事务所进行沟通的有( ) 。（A）甲公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 200

5、5 年度会计报表。B 会计师事务所审计了甲公司 2005 年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告（B）乙公司拟聘请 A 会计师事务所重新审计其 2005 年度会计报表。此前，B 会计师事务所审计了乙公司 2005 年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告（C）丙公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2005 年度会计报表，此前曾有意委托B 会计师事务所审计，但 B 会计师事务所在提出了管理建议书后中止审计。C 会计师事务所审计了丙公司 2004 年度会计报表，出具了保留意见的审计报告（D）丁公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2005 年度会计报表。丁公司于 2005 年初改制设立

6、，B 会计师事务所承办了其评估业务5 戊公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2005 年度会计报表。 B 会计师事务所审计了戊公司 2004 年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。以下涉及与 B 会计师事务所沟通相关的事项中，不正确的有( )。（A）在与 B 会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意（B）如果戊公司不允许与 B 会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托（C）如果戊公司允许与 B 会计师事务所沟通，应提请 B 会计师事务所提供与2005 年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿（D）如果 B 会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托6 A 会计师事务所接受

7、戊公司委托，审计其 2005 年度会计报表。B 会计师事务所审计了戊公司 2004 年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A 会计师事务所发现戊公司 2004 年度会计报表可能存在重大错报。以下各项措施中，A 会计师事务所不应当采取的有 ( )。（A）提请戊公司管理当局告知 B 会计师事务所（B）在戊公司管理当局拒绝告知 B 会计师事务所时，考虑对审计报告的影响（C）在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由 B 会计师事务所负责（D）在戊公司管理当局拒绝告知 B 会计师事务所时，考虑解除业务约定6 A 注册会计师作为

8、XYZ 股份有限公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人，正在对助理人员编制的采购与付款循环的有关审计工作底稿进行复核，需要对有关问题作出专业判断。7 XYZ 公司对采购与付款内部控制监督检查的主要内容中不包括( )。（A）检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为（B）检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞（C）检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付（D）检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象8 助理人员对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是( ) 。（A

9、）仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准（B）采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物（C）货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单（D）记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单9 A 注册会计师针对 XYZ 公司采购与付款环节中应付账款账户，考虑按照货币金额对应付账款余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额账户项目中。下列对A 注册会计师采用的审计程序说法正确的是( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性细节测试（D）实质性分析程序10 应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是( )。（A）由于函证应付账款不能

10、保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序（B）由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序（C）由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证（D）由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证11 下列各项中，能够证明 XYZ 股份有限公司确实存在未入账应付账款的是( )。（A）2009 年 12 月 31 日未将单到货未到的在途物资纳入盘点范围（B） 2009 年 12 月 31 日未将货到单未到的材料暂估入账（C）当年购入的材料，至 2009 年 12 月 31 日仍未付款（D）2010 年 1 月 3 日支付的材料款12 A 注册会计师是 P 公司 200

11、4 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程电，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 有关审计抽样的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据（B）审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）信赖过度风险和误受风险影响审计效率13 有关抽样风险与非

12、抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是( )。（A）信赖不足风险与误拒风险降低审计效率（B）信赖过度风险与误受风险影响审计效果（C）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响（D）审计抽样只与审计风险中的检查风险相关14 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量，扩大测试范围（D）增加样本量或修改实质性测试程序15 变量抽样是注册会计师运用于实质性测试方面的统计抽样方法，以下选项中( )属于变量抽样。（A）固定样本量抽样（B）停一走抽样（C）比率估计抽样（D）发现抽样1

13、6 审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。在确定审计对象总体时，注册会计师应验证其( )。（A）真实性和完整性（B）相关性和可靠性（C）相关性和完整性（D）充分性与适当性17 抽样单位是构成审计对象的个别项目，注册会计师应当根据( )确定抽样单位。（A）审计目的及抽样范围（B）审计目的及被审计单位的实际情况（C）审计目的与审计策略（D）审计目的及审计对象18 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体不相符的可能性。以下选项中，( ) 将造成抽样风险。（A）信赖过度（B）未能找出样本文件中的错报（C）运用了不切合审计目

14、标的程序（D）错误解释样本结果19 ( ) 会导致注册会计师降低审计效率。（A）信赖不足与误拒风险（B）信赖不足与误受风险（C）信赖过度与误拒风险（D）信赖过度与误受风险20 在抽取样本量相同的情况下，采取非统计抽样方法的抽样风险( )。（A）比采取统计抽样方法的抽样风险要高（B）比采取统计抽样方法的抽样风险要低（C）与采取统计抽样方法的抽样风险相同（D）一般情况下比采取统计抽样方法的抽样风险更低21 注册会计师在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）反比例变动关系22 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（

15、A）减少样本的非抽样风险（B）决定审计对象总体特征的正确发生率（C）审计可能有较大错误的项目，并减少样本量（D）无偏见地选取样本项目23 注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会。以下选项中，( ) 不属于注册会计师样本选取的方法。（A）随机选样（B）系统选样（C）集中选样（D）随意选样24 P 公司应收账款总金额为 400 万元，重要性水平为 6 万元，根据抽样结果推断的差错额为 4.5 万元，而账户的实际差错额为 8 万元，这时，注册会计师承受了( )。（A）误拒风险（B）误受风险（C）信赖过度风险（D）信赖不足风险25 P 公司应收账款的编号为 0001 至 8

16、000，注册会计师拟选择其中 40 张进行函证。要求：如采用系统抽样法选择样本，且确定随机起点为 0020，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是( )。（A）0020 0220 0420 0620 0820（B） 0020 0025 0030 0035 0045（C） 0050 060 0070 0080 0090（D）0040 0080 0120 0160 020026 注册会计师采用系统选样法从 8000 张凭证中选取 200 张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第 35 号，则抽取的第 5 张凭证的编号应为( )。（A）155（B） 195（C） 200（D）23527 如果注册

17、会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当( ) 。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量或执行扩大审计程序（D）建议管理当局调整会计报表或发表保留意见28 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。（A）信赖过度风险（B）信赖不足风险（C）误受风险（D）非抽样风险28 A 注册会计师在对甲公司采购与付款业务进行审计时，遇到以下情况，请代为作出正确的专业判断。29 下列各审计程序中，验证应付账款完整性最无效的是( )。（A）函证应付账款（B）执行采购业务的截止测试（C）从卖方发票追查至应付账款明细账（D）

18、查找未人账的应付账款30 一般情况下，函证应付账款不是必须执行的审计程序，但下列( )情况存在时，应对应付账款实施函证程序。（A）甲公司内部控制得到有效运行（B）甲公司财务状况欠佳（C）存在期末金额较大的供应商（D）存在大量小金额的欠款31 在验证应付账款余额不存在漏报时，A 注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是( ) 。（A）供应商开具的销售发票（B）供应商提供的月对账单（C）甲公司编制的连续编号的验收报告（D）甲公司编制的连续编号的订货单32 证实是否存在未入账的应付账款，下列审计程序中最无效的是( )。（A）检查债务形成的验收报告，查找有无未及时人账的应付账款（B）获取被审计单

19、位与其供应商之间的对账单（C）对全部应付账款进行函证（D）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证33 分析期初期末应付账款余额变动，发现期末应付账款余额远小于期初余额，下列甲公司管理层的解释最合理的是( )。（A）供应商缩短赊销信用期（B）甲公司实现无库存生产（C）市场萎缩，造成商品滞销，资金无法回笼（D）供应商延长赊销信用期33 C 注册会计师负责对 Z 公司 209 年度财务报表进行审计。按照审计准则要求，注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则代表 C 注册会计师对下列事项做出正确的专业判断。34 下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（A

20、）对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权（B）账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象（C）函证一般可采用积极式，也可采用消极式（D）对于采用积极式函证未取得同函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序35 下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（A）凶函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证（B）注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零的债权人也可能进行函证（C）函证一般采用消极式（D）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用必要的替代程序36 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款

21、是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，主要是为了了解企业( )。（A）银行存款是否确实存在（B）企业欠银行的债务（C）银行存款余额是否确实为零（D）漏列的银行借款37 K 注册会计师在 M 公司财务报表审计小组中专门负责劳务收入、合同成本及营业外收支的审计。在审计过程中，需要根据会计制度的相关规定判断 M 公司确认的劳务收入、合同成本和发生的营业外收支的正确性。请代为做出正确的专业判断。37 提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足的条件包括( )。（A）收入的金额能够可靠地计量（B）相关的经济利益很可能流入企业（C）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量（D）交易的完工进度能

22、够可靠地确定38 下列项目中，构成合同成本的有( )。（A）从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用（B）从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用（C）因订立合同而发生的有关费用（D）合同订立前发生的费用（E）应当计入当期损益的管理费用39 下列各项，按规定应计入企业营业外支出的有( )。（A）无形资产出售净收益（B）捐赠支出（C）固定资产盘亏净损失（D）债务重组损失40 注册会计师在对财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据中国注册会计师审计准则第 1221 号重要性具体准则的要求，代注册会计师对有关重要性问题做出正确的判断。40 注册会计师

23、可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有( ) 。（A）由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准（B）对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适（C）对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准（D）对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准41 注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的有( )。（A）注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平（B）注册会计师

24、在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平（C）注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次重要性水平的基准（D）注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性42 注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为( )。（A）单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平（B）小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响（C）单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的（D）一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要

25、42 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A 注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。43 甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有( )。（A）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断（B）由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计（C）故意推迟确认报告期内发生的交易或事项（D）滥用或随意变更会计政策44 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有( )。（A）竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降（B）需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力（C）从事重大、异常或

26、高度复杂的交易（D）盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件45 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。（A）对 A 注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员（B）管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷（C）管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平（D）高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。46 注册会计师应当就

27、其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通。（A）正确（B）错误47 注册会计师在对存货内部控制进行符合性测试前实施简易抽查，主要目的在于证实审计工作底稿对企业存货内部控制的描述是否可靠。( )（A）正确（B）错误48 K 注册会计师正在执行 T 公司 2006 年度财务报表的审计业务。在审计的完成阶段，K 注册会计师遇到下列需要加以考虑的重大问题，请代 K 注册会计师做出正确的专业判断。48 K 注册会计师审计了 T 公司 2005 年度的财务报表，出具了无保留意见的审计报告。2006 年 11 月下旬，K 注册会计师获知 T 公司在其 2005 年度财务报表的审计报告日已存在、可能导

28、致修改审计报告的重大事实。如果这一事实能够在下一期财务报表中进行充分披露，且下一期财务报表仍由 K 注册会计师审计，则 K 注册会计师可以将该事实并入 2006 年度审计业务中，无须提请 T 公司修改 2005 年度财务报表并出具相应的审计报告。注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表。( )（A）正确（B）错误49 K 注册会计师在审计 T 公司 2006 年度财务报表时，发现 A 公司在 2005 年 12月 31 日依据当时的情况和已掌握的证据能够合理估计因担保诉讼所产生的损失，但 A 公司并未计提。2006 年末，相关诉讼仍未结案。 A 注册会计师应提请 K 公司在 2006 年度会计报

29、表中计提原应于 2005 年末计提的预计负债，并计入营业外支出。( )（A）正确（B）错误50 如果 T 公司将自用房地产转换为投资性房地产，并采用公允价值模式计量，停止对其计提折旧，K 注册会计师应询问管理层，并取得书面声明。如果管理层拒绝就此提供声明，则注册会计师应将其视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误51 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责资产减值准备和特殊项目审计的助理人员提出的相关审计建议及其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。51 X 公司执行工业企

30、业会计制度。注册会计师 B 审计 X 公司 2005 年度会计报表时，发现 X 公司 1999 年购买的 100 万元无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产，由于 X 公司正在报送税务机关确认其损失，因此在会计报表仍然挂有无形资产 30 万元。建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失。如果被审计单位不接受注册会计师的建议，注册会计师 B 应当视其重要性选择出具保留或否定意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误52 注册会计师 B 对 Y 公司 2005 年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项

31、段披露“贵公司对 2005 年 12 月 20 日转让债权以及 Z 公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款按 5%计提坏账准备 300 万元。但根据 Z 公司与贵公司签订的债权转让协议，债权转让款将在 2005 年末支付完毕，Z 公司已对截至 2005 年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。( )（A）正确（B）错误53 Y 公司坏账准备按账龄段采取不同的余额百分比计提 (3 年以上 80%、23 年50%、 12 年 20%、1 年以内 10%)。注册会计师审计

32、 Y 公司 2005 年度会计报表，发现 2005 年初累计应收 a 公司的款项为 320 万元(账龄为 2 年)，2005 年 8 月 a 公司偿还 120 万元，Y 公司对其余款 200 万元按 10%计提坏账准备；发现 Y 公司 1年内应收账款中有应收 b 公司 200 万元，b 公司 2005 年度已经破产清算，但 Y 公司仍对此按 10%计提坏账准备。注册会计师建议 Y 公司对少计提的坏账准备 260万元予以补提，但 Y 公司拒绝接受调整，注册会计师出具了保留意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误54 Y 公司 2005 年度会计报表利润为 789 万元。注册会计师 B 在对 Y

33、 公司 2005 年度会计报表进行审计时，发现被审计单位应收款项中，三年以上应收款项数额16875 万元占应收款项总额的 84.67%，其中：关联方欠款 6298 万元(关联方经营状况较差，无力在短时期内偿还此欠款)，其余 10577 万元，对方回函对所欠款项不予确认的、债务方处于停产和关闭等原因无偿还能力的占 5934 万元。但 Y 公司2005 年度只按 5%计提了 996.52 万元的坏账准备，B 对此出具了无法表示意见的审计报告，在说明段披露：“经审计三年以上应收款项 16875 万元，贵公司只按 5%计提坏账准备 996.52 万元，我们未能取得充分的证据以合理判断贵公司此项坏账准备

34、计提比例是否恰当。”( )（A）正确（B）错误55 注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。56 如何理解制度基础审计和风险导向审计?57 请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系填于表中。 (只须填写“正向” 或“反向”)58 假定注册会计师李星在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为 500万元。各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定庚公司会计报表的其他项目中没有错报。李星通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表。要求：

35、 (1) 请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。 (2)假定李星决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是 210 万元，还是 140 万元，并简要说明理由。 (3)假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报漏报为零的结论? (4)在(1)的基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏报汇总数进一步采取的审计程序，并简要说明理由。 (5)假定注册会计师通过扩大实质性测试的范

36、围进一步发现了 300 万元的错报、漏报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的 100 万元，但庚公司上期报表中未予调整、继续影响本期报表的错报金额为 70 万元，请问注册会计师是否应将上期的 70 万元错报金额纳入汇总数?为什么?59 天津会计师事务所接受委托审计甲公司 2011 年的财务报表，A 注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目审计。在制定审计计划过程中，A 注册会计师对甲公司的内部控制进行了充分的了解，相关事项如下：(1)产成品发出时，由仓储部门填制一式四联的出库单。仓储部门发出产成品后，将出库单第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交财务部记账会计甲，由记账会计甲负

37、责登记产成品总账和明细账。(2)会计乙负责开具销售发票。在开具销售发票之前，核对装运凭证和销售单，并对照公司商品价目表填写销售发票的价格。(3)甲公司采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式三联的验收单。(4)甲公司授权财务经理签署支票，财务经理将其授权交由会计丙负责，会计丙根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付” 的印章。为了方便付款，公司支票印章、财务经理个人名章由会计丙负责保管。(5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单

38、，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓储中心登记材料明细账后送财务部门进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司指派专人负责与开户银行的对账工作，每半年一次编制银行存款余额调节表，对未达账项应分析原因，并及时报告财务经理，及早处理。(7)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计、运行和维护中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。60 ABC 会计师事务所承办了 T 公司 2002 年度会计报表审计业务。2003 年 8 月 T公司之股东 U 公司以

39、 T 公司 2002 年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求 ABC 会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：ABC 会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师，在准备应诉材料时提出了以下问题，请代为回答：(1) 何为审计重要性 ?(2) 注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么?(3) 何为普通过失和重大过失?(4) 审计重要性区分普通过失和重大过失中有何重要作用?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。61 北京市黎明会计师事务所承接了乙上市股份有限公司 2005 年度的会计报表审计工作

40、。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理、注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 600 万元，审计工作完成日是 2006 年 2 月 27 日，审计报告于 3 月 1 日完成。审计过程中发现以下事项：资料一：(1)2005 年 4 月 1 日乙公司经批准按面值发行 20000 万元三年期、票面月利率4、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金 60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。(2)乙公司于 2003 年

41、 4 月为丙子公司向银行贷款 500 万元提供担保，贷款利率7.5%，二年期。2005 年 10 月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2006 年 2 月 5 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。乙公司在 2005 年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。(3)2005 年 1 月 1 日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的 45%降至 15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自 2001 年至 2004

42、 年原按权益法核算已计入投资收益中的属于 30%的部分，共计 2 800 万元，相应调整为 2005 年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。(4)乙公司于 2005 年 12 月 20 日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入 l 600 万元(不含增值税额) ，销售成本为 1 200 万元。乙公司按规定在 2005 年 12 月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题。于 2006 年 2 月 28 日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就 2006 年 2 月 28 日至 3 月 1 日可能

43、严重影响会计报表的其他事项实施必要的审计程序。(5)2005 年度，乙公司以 1 600 万元的售价(不含增值税额)将 10 万公斤的 a 产品(增值税税率为 17%)销售与控股股东 M 公司，已确认为 2005 年度的主营业务收入，并相应结转了 a 产品成本 1 250 万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为 132 元/千克。资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，

44、监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后李民在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表” ，该表经出纳员和 A 共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售 2 000批产品，入账成本为 5 900 000 元，审计人员抽取其中的 200 批产品作为样本，其账面总价值为 600000 元，审查时发现在 200 批产

45、品中有 52 批产品成本不实，样本的审定价值为 582 000 元。要求：(1)针对资料一中的五个事项，如果王豪认为均比较重要，则应就乙公司 2005 年度会计报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。(2)针对资料二，请指出李民在监盘过程中的不当之处。(3)针对资料三，助理人员采用差额估计抽样审计总销售成本的估计错报或漏报的汇总数，请你代为完成计算过程。(4)针对资料三，若助理人员认为对销售成本的抽样风险是可接受的，且报表不

46、存在其他重大错报或漏报，最终评估报表的重要性水平为 100 万元，注册会计师应该怎样处理?(5)如果只考虑资料一中的(4) 、 (5)事项，乙公司同意注册会计师提出的对第(4) 和第(5)事项进行审计调整，注册会计师应出具何种意见的审计报告，请完成审计报告的事务所和注册会计师签章和报告日期部分。62 注册会计师赵利、王海已于 2002 年 3 月 10 日完成了对 ABC 有限公司 2001 年度会计报表的实地审计工作,现正草拟审计报告。按业务约定书要求,审计报告应于2002 年 3 月 18 日提交。在复核审计工作底稿时,假定存在以下几种情况。(1)ABC 有限责任公司 2001 年度审计前

47、会计报表反映的资产总额为 2800 万元,净利润为 240 万元。(2)公司有 140 万元的存货存放在外地仓库,未能观察实地盘点,向存放地发出的询证函也未收到任何答复,也无法实施替代程序(存货总额为 400 万元)。(3)ABC 公司 2001 年 11 月被大元公司索赔一案法院于 2002 年 2 月 15 日宣判,向大元公司赔偿 20 万元。公司已在会计报表附注中加以说明。(4)注册会计师在监盘存货中发现,有一部分存货已经毁损,账面价值为 50 万元,公司仍作为正常存货列示,该损失属一般经营损失。(5)2001 年 1 月 1 日借入 3 年期利率 6%的贷款 1000 万元,用于建设厂

48、房、厂房已开工建设,2001 年资产支出情况如下:1 月 1 日支付购买工程物资款项 200 万元,增值税进项税款 34 万元;3 月 1 日支付工程物资款 400 万元 ,进项税额 68 万元;7 月 1 日支付工程人员工资 110 万元;10 月 1 日将公司生产的产品用于工程 ,产品成本 180 万元,其中材料成本为 100 万元,增值税进项税款 17 万元,为生产产品所耗用的材料及增值税进项税款已支付,公司自行计算的当年实际利息支出 60 万中,其中 43.695 万元应予资本化计入“ 在建工程”。要求:(1)假定注册会计师以总资产的 1%,净利润的 10%作为判断重要性水平的标准,请

49、计算说明确定的会计报表层的重要性水平。(2)假定不考虑重要性水平,对上述(3) 、(4)、(5)这三种情况 ,注册会计师应提出何种处理意见?若需提请调整的,请列示调整分录(不考虑对税费损益等的影响 )。(3)对于上述(2)、(3)、(4) 情况,如果被审计单位均接受调整和披露建议 ,请代注册会计师草拟一份审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 191 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 在教材中无法找到本题的直接答案，但按一般常识，在没有真凭实据的情况下就“劝阻”或“报告”是荒唐的，这就排除了 A 和 D。在 B 与 C 之间，C更为合理：既然命题中已明确注册会计师“知悉公司可能存在重大舞弊”，对于到底“是否存在舞弊”的问题，注册会计师需要的是与管理当局讨论(C)，而不是主观判断。2 【正确答案】 A【试题解析】 在进行会计报表审计时，无论被审计单位的规模大小，注册会计师均应对相关内部控制进行了解；出纳员登记应收账款明细账不符合财政部有关货币资金的内部控制规定；重要性是相对于会计报表使用者的决策而言的，不是按照国家法规确定的；张王是执业注册会计师，没有通过注册税务师考试并不能说明其从事审计的专业胜任能力不足。3 【正确答案】 C【试题解析】 在辰公司对重大不确定事项进行披露后，注册会计师是否