[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷205及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 205 及答案与解析0 ABC 会计师事务所接受委托对上市公司 E 股份有限公司 2009 年度财务报表进行审计。在对固定资产审计过程中，遇到以下问题，请代注册会计师作出正确的判断。1 实地观察固定资产不可以用于( )。（A）确定固定资产的完整性（B）验证固定资产的所有权（C）了解固定资产的状况（D）确定固定资产的存在性2 下列属于固定资产实质性程序的是( )。（A）检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定（B）关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行（C）对融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确（D）

2、检查固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等是否有明确的责任划分3 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是( )。（A）存在闲置的固定资产（B）增加的固定资产尚未作出会计处理（C）减少的固定资产尚未作出会计处理（D）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误4 戊注册会计师是 H 公司 208 年度财务报表审计的项目负责人，负责采购与付款循环、生产与存货循环的审计，并对其他项目人员编制的有关审计工作底稿进行复核，请对发现的下列问题做出正确的专业判断。4 戊注册会计师发现，H 公司误将一笔预收账款记入了预付账款的贷方

3、，戊注册会计师应做的审计调整分录是( )。（A）借：预付款项 贷：应付账款（B）借：预付款项 贷：预收款项（C）借：预付款项 贷：应收账款（D）借：应收账款 贷：预收款项5 H 公司应付甲公司账款 130 万元，H 公司与甲公司达成债务重组协议，H 公司以一批产品抵偿债务。该产品的成本为 80 万元，不含税售价为 100 万元，适用的增值税税率为 17%，H 公司直接按照成本结转，并将差额计入到资本公积。注册会计师对此应当提出调整建议是( )。（A）借：营业成本 80 资本公积 33 贷：营业收入 113 （B）借：营业成本 80 资本公积 33 贷：营业收入 100 营业外收入 13 （C）

4、借：营业成本 113 贷：营业收入 100 营业外收入 13 （D）借：营业成本 80 资本公积 20 贷：营业收入 1005 B 注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险 检查风险)时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正的专业判断。6 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。（A）重大错报风险是因错误使用审计程度产生的（B）重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制7 在审计风险模型中，“ 重大错报风险 ”是指（

5、 ）。（A）评估的财务报表层次的重大错报风险（B）评估的认定层次的重大错报风险（C）评估的与控制环境相关的重大错报风险（D）评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险8 当可接受的检查风险降低时，B 注册会计师可能采取的措施是（ ）。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时问从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险9 在实施进一步审计程序后，如果 B 注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ ）。（A）抽样风险（B）非抽样风险（C）检查风险（D）重人错报风险10 在控制检查风险时，B 注册会计师应当采取的有效措施是（

6、）。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序11 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。11 丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录12 下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )。（A）采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以

7、回函（B）采用消极的函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据（C）采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误（D）在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序13 丙注册会计师发现 C 公司 208 年 2 月 1 日销售产品一批给 N 公司，价税合计为 117 万元，取得 N 公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。C 公司208 年 4 月 1 日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。C 公司实际收到90 万元，款项已存入银行，未进行会计处理，注册会计师应建议的调整分录为( )。（A）借：货币资金 90 贷

8、：应收票据 90（B）借：货币资金 90 营业外支出 27 贷：应收票据 117（C）借：货币资金 90 贷：短期借款 90 （D）借：货币资金 90 财务费用 27 贷：短期借款 11714 按照企业会计准则的规定，对于采用递延方式具有融资性质的销售，C 公司对长期应收款计提坏账准备的基数是( )。（A）长期应收款的余额加上未实现融资收益后的金额（B）长期应收款不用计提坏账准备（C）长期应收款的余额减去未实现融资收益后的净值（D）长期应收款的余额15 C 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额

9、的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。C 公司没有作相应的会计处理。丙注册会计师应当提出的调整建议是( )。 （A）借：预收款项W 公司 9 500 000 贷：应收账款W 公司 9 500 000 （B）借：应收账款坏账准备 1 425 000 贷：资产减值损失坏账损失 1 425 000 （C）借：应收账款W 公司 9 500 000 贷：预收款项W 公司 9 500 000 借：资产减值损失坏账损失 1 425 000 贷：应收账款坏账准备 1 425 000 （D）无需提出调整建议

10、16 对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与( )最直接相关。（A）应收账款账面余额（B）主营业务收入的确认（C）销售折扣的计算（D）坏账准备的计提17 丙注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。（A）计算分析本年各个月销售费用总额占主营业务收入的比率（B）计算分析本年各个月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率（C）计算分析本年各个月销售费用总额占生产成本的比率（D）计算分析本年各个月销售费用变化幅度17 ABC 会计师事务所的丙注册会计师负责事务所承揽的各项验资业务，在实际工作中，遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。18 下列关于审验程序的说法

11、中，正确的有( )。（A）以商誉进行出资的，应当按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值（B）对于设立验资的情况，注册会计师应当关注全体股东的首次出资是否不低于公司注册资本的 20%，并且不低于法定注册资本最低限额（C）在设立验资中，注册会计师应当检查全体股东的首次出资中货币出资金额是否不低于注册资本的 30%（D）以实物出资的，注册会计师应当观察、检查实物，审验其产权转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值19 在对公司分期出资的后期出资情况进行审验耐，注册会计师关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况，需要实施的审验程序有( )。（A）查阅前期验资报告（B）关注被审

12、验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况（C）查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本、实收资本的情况（D）审计被审计单位增资前的财务报表20 下列情况中，应该在验资事项中说明的有( )。（A）申请的注册资本及出资规定（B）被审验公司的名称、公司类型（C）验资报告的用途（D）审验结果20 A 注册会计师负责对甲公司 210 年度的财务报表进行审计。在对采购与付款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。21 根据甲公司实际情况，以下属于 A 注册会计师对应付账款执行的实质性分析程序的有( ) 。（A）分析存货和营业成本等

13、项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性（B）选择在资产负债表日金额不大，但为被审计单位重要供货人的债权人进行函证（C）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性（D）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分22 针对甲公司财务报表中的固定资产项目，通常 A 注册会计师可以采用的分析程序有( )。（A）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较（B）检查是否存在转回的固定

14、资产减值准备情况（C）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较（D）检查本期固定资产的增加23 注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括( )。（A）审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准（B）审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等会计记录的正确性（C）审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异（D）审查是否正确划分资本性支出和收益性支出24 N 注册会计师作为 H 公司 2006 年度财务报表审计小组的成员，在正在对 H 公司的应收账款与坏账准备进行审计。在审计过程中，需要明确以下问题。

15、请代为做出正确的决策。24 函证程序在发现账户余额的低估方面远不如其在发现高估方面的效果，其主要原因是( )。（A）函证是以账户记录为依据的，如账中无记录，就很难向相应的客户发函（B） H 公司登记入账的业务中，入账的余额可能小于实际的余额（C）不仅 H 公司可从低估中获益，其客户亦然，所以不愿意配合函证（D）H 公司对账户余额的低估，常常采用不入账的手法25 函证程序在发现 H 公司是否高估账户余额方面的效果远强于其在发现是否低估账户余额方面，即函证程序“查高估易、查低估难” 。最主要的原因是( )。（A）H 公司对账户余额的高估，难以与其客户记录相吻合（B）函证程序是以账户记录为依据的，凡

16、属已入账业务的问题，函证均可发现（C）即使函证未发现高估的情况，也可通过检查内部凭证加以发现（D）对账户的高估不可能不入账，即，高估的部分必在账户记录中26 假定 H 公司采用账龄分析法计提坏账准备。对于坏账准备的下列做法中， N 注册会计师应当认可的是( )。（A）收到债务单位偿还的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定（B）对于多提或少提应收账款的情况，视为滥用会计政策，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理（C）存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄（D）将虽未到期

17、但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入其他应收款，计提相应的坏账准备27 审查达铭公司 2005 年度销售与收款循环业务时，注册会计师罗洋发现达铭公司按照销售合同约定向 X、Y、Z 三家公司供货。罗洋决定将这些销售业务作为审计的重点。请代为做出正确的专业判断。27 达铭公司按照合同约定向 X 公司长期销售 B 产品。由于生产 B 产品所需的原料价格长期波动，双方约定按 17%的增值税税率及 20%的毛利率确定售价。达铭公司于每月月末向 X 公司通知当月 B 产品的生产成本，并于次月 5 日至 10 日间开出销售发票，产品的运输问题由 X 公司负责。在达铭公司 2005 年

18、度利润表所包含的下列收入中，你不认可的是( )。（A）10 月发出产品的成本为 100 万元，确认收入 146.25 万元（B） 11 月发出商品的成本为 120 万元，确认收入 150 万元，后因发现当月生产设备漏提折旧 12 万元，追加确认收入 15 万元（C） 12 月发出商品的成本为 80 万元，确认收入 100 万元（D）2006 年 1 月 15 日，由于对 X 公司全年销售额超过了 1000 万元，达铭公司决定向 X 公司返还全年货款的 5%，计 55 万元，据此冲减了 2005 年度的收入28 达铭公司按销售合同约定常年向客户 Y 公司销售 A 商品，双方确认的销售价格为每件

19、1000 元，发货的数量由 Y 公司电话通知达铭公司，每月月末结算货款，但运输方式没有具体商定。编制 2005 年度会计报表时，达铭公司将 2005 年 12 月份发生的下列销售业务确认为主营业务收入，你不认可的是( )。（A）12 月 8 日，向 Y 公司雇佣的物流公司发出 A 商品 2000 件，但年底尚未运达（B） 12 月 28 日，Y 公司要求向火车站发运 1500 件，预计于次月 5 日安排车皮运输（C） 12 月 30 日，由达铭公司运输车向 Y 公司发运 600 件，预计第二天可以到达（D）12 月 6 日，达铭公司雇佣运输公司承运 800 件，因发生车祸，全部毁损，但运输公司

20、已按销售价格全部赔偿29 销售给 Z 公司的 C 产品系按 C 公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由 Z 公司自行运输。在 2005 年 12 月份完工出库总计售价 100 万元的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的是( )。（A）Z 公司因质量问题于 2006 年 1 月 5 日退回了成本为 5 万元的 C 产品（B）合同售价为 10 万元的产品尚存达铭公司仓库，但由 Z 公司人员现场看管（C）售价为 12 万元的产品已完工出库，12 月 30 日因发现原料不合格由达铭公司召回返工，1 月中旬完工（D）售价达 20 万元的产品因 Z 公司生产需要更改规格要求而回厂返修29 A

21、注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。30 在了解被审计单位及其环境时，A 注册会计师可能实施的风险评估程序有 ( )。（A）询问甲公司管理层和内部其他人员（B）实地查看甲公司生产经营场所和设备（C）检查文件、记录和内部控制手册（D）重新执行内部控制31 在识别和评估重大错报风险时，A 注册会计师可能实施的审计程序有 ( )。（A）识别甲公司的所有经营风险（B）考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性（C）考虑识别的错报风险是否重大（D）将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系32

22、在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）甲公司是否针对这些风险设计了控制（B）相关控制是否可以信赖（C）相关交易是否采用高度自动化的处理（D）会计政策是否发生变更一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。33 在对重要性水平作出初步判断时,注册会计师无须考虑被审计单位内部控制的有效性。( )（A）正确（B）错误34 M 公司是公开

23、发行股票的上市公司。乙会计师事务所接受委托对 M 公司 2005年度会计报表实施审计。在审计过程中，发现了以下与关联方相关的具体交易，请代为做出正确的专业判断。34 如果 M 公司的 C 商品既销售给关联方，又销售给非关联方，则注册会计师应提请被审计单位按照其销售给非关联方价格的加权平均作为关联方交易的售价确认销售收入，而将超过的部分记入资本公积。( )（A）正确（B）错误35 M 公司从其关联方(上市公司)处取得资金使用费后，将其中相当于当年一年期银行存款利息的部分冲减财务费用，而将超过的部分列入资本公积，注册会计师应当予以认可。( )（A）正确（B）错误36 R 注册会计师正在对 P 公司

24、 2006 年度发生的销售业务进行审计。在实施审计程序的过程中，需要对以下情况做出判断，请代为形成正确的结论。36 R 注册会计师将货运文件与相关的销货发票、销售账及应收账款中的分录进行核对，一般能够确认销货业务的完整性。( )（A）正确（B）错误37 P 公司采用分期收款方式销售商品的，R 注册会计师应认可其按照发运凭证的数量与经批准的商品价目表的单价的乘积确认主营业务收入的金额。( )（A）正确（B）错误38 在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。( )（

25、A）正确（B）错误39 注册会计师 A 对 Y 公司 2006 年度会计报表进行审计，针对以下事项，请代为判断 注册会计师 A 的相关审计结论是否正确。39 Y 公司应收 B 企业账款 6 000 万元，按合同约定应在 2006 年 12 月 1 日前偿还。在 2006 年 12 月 31 日结账时，Y 公司尚未收到这笔应收账款，并已知 B 企业财务状况不佳，近期难以偿还债务，Y 公司对该项应收账款提取 2%的坏账准备。2007年 2 月 10 日，B 企业宣告破产，无法偿还账款。注册会计师 A 在完成审计工作日之前得知此消息，提请 Y 公司按 98%补提该项应收账款的坏账准备。( )（A）正

26、确（B）错误40 注册会计师 A 对 Y 公司 2006 年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对 2006 年 12 月 20 日转让债权以及 Z 公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款按 5%计提坏账准备 300 万元。但根据 z 公司与贵公司签订的债权转让协议，债权转让款将在 2006 年末支付完毕，Z 公司已对截至 2006 年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。( )（A）正确（B）错误41 注册会计师 A 对 Y 公

27、司 2006 年会计报表发表了无法表示意见的审计报告，说明段披露“贵公司 2006 年 12 月 31 日合并资产负债表中应收账款余额为人民币 90 861.51 万元，占净资产的 74.57%，上述应收胀款已相应计提坏账准备 60 208.04 万元。由于贵公司在 2006 年初实施了营销整合，有关会计资料不完备，未提供足够可以依赖的证据，我们也无法实施必要的替代审计程序，以确认贵公司 2006 年 12月 31 日应收账款的准确性和完整性及坏账准备计提的适当性”。( )（A）正确（B）错误42 Y 公司是一家连锁销售公司，在全国有连锁商店 200 多家，另外还有自己的加工企业。A 注册会计

28、师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为作出正确的专业判断。42 助理人员编制了 Y 公司下属某生产企业的制造费用各项目分析表：助理人员通过查阅相关记录和现场查看发现本年度业务增长并新增了一条流水线，助理人员认为本年度 Y 公司的制造费用合理。（A）正确（B）错误43 助理人员计算了 2006 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2006 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2005 年的相同比率比较发现 2006年每台设备生产 1 280 件甲产品，2005

29、年每台相同设备生产 1 442 件甲产品，因此注册会计师判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2006 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误44 由于 Y 公司的连锁商店较多，助理人员选定 50 家的商店进行监盘。同时助理人员评价了各商店的内部审计工作，认为很满意，利用内部审计工作成果，并使用分析性程序等替代程序，对其他商店存货余额的准确性做出评价。助理人员据以得出资产负债表日存货真实、正确的审计结论。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 注册会

30、计师在函证应收账款时，可能未收到个别债务人对积极式询证函的答复，请回答：(1)未得到询证函回函的可能原因有哪些?(2)若第二次发出询证函仍未得到答复，注册会计师应如何实施进一步审计程序?46 ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司 2002 年度会计报表审计业务，外于 2002 年底与 V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：(1)ABC 会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向 V 公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。(2)在签订审计业务约定书后，ABC

31、 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 V 公司独立董事。按照原定审计计划，A 注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。(3)ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。(4)V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。(5)前任注册会计师对 V 公司 2001 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常

32、清楚，所以决定不再提请 V 公司与前任注册会计师联系。(6)V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由 ABC 会计师事务所支付。要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。47 A 和 B 注册会计师在编制 C 公司 2006 年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位 C 公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C 公司 2006 年度存在以下情况：(1)2

33、006 年 6 月 30 日，C 公司于 2004 年 6 月 30 日从 P 银行借入、金额为 6000万元期限为两年期的长期借款到期。虽然 C 公司最高管理人员多次与 P 银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但 P 银行在委托 K 会计师事务所对 C 公司进行专项审计后，于 2006 年 7 月份收回了款项。(2)为扩展业务， C 公司出资 1000 万元于 2006 年 6 月 30 日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了 C 公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。(3)2006 年 10 月，为开拓国际市场，C 公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外

34、的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入 500 万美元在伊拉克设立分公司。到 2006 年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。(4)直到 2006 年 10 月底，C 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C 公司投资 500 万元于 2006 年 11 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行的轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 2006 年底，相关的轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(5)2006 年 11 月起，C 公司将原存放于 Q

35、银行的 2000 万元款项全部转入 3 名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：(1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致 C 公司产生重大错报风险，简要说明理由。(2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致 C 公司的财务报表产生重大错报?对此，A 和 B 注册会计师应当如何应对?(3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着 C 公司存在特别风险?A 和 B 注册会计师应当如何应对?(4)上述情况中，哪两种情况最可能导致 C 公司的经营风险增加?48 注册会计师审计银行存款时,取得银行存款余额调节表、银行对账单和银行询证函三种主要证据是必要的。

36、请回答下列问题。(1)取得并检查银行存款余额调节表的目的是什么?取得银行余额调节表后,注册会计师应检查哪些内容?(2)为什么需要向企业存款账户已结清的银行发询证函?如何保证注册会计师能够直接收到询证函回函?(3)年度会计报表审计需要取得哪一天的银行对账单?为什么?49 应如何理解管理层对财务报表的认定?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 正丰医药器材股份有限公司(以下简称正丰公司)是一家以生产研发为主营业务的企业。2007 年 10 月，正丰公司决定继续聘请北京安达会计师事务所执行其 2007年度财务报表的审计业务。会计师事务所

37、指派注册会计师张敏、李平等对正丰公司2007 年度财务报表进行审计。2007 年 11 月初，审计项目小组着手测试正丰公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师李平被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组在正丰公司 2006 年、2007 年业务基本稳定的基础上，决定在 2007 年继续沿用 2006 年使用的财务报表层次重要性水平 10 万元。 2008 年 1 月 10 日，项目组开始实施审计工作。了解到的相关资料如下： 正丰公司近期经营情况：自 2005 年起，随着原料价格的持续上升，产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，产品市场需求逐年旺盛，产

38、品供不应求。2007 年 1 月 8 日公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2007年度该行业毛利率为 25%，所得税税率为 33%。 资料一：正丰公司于 2008 年 1月 5 日编制完成了 2007 年 12 月 31 日的资产负债表、2007 年度的利润表及现金流量表，其中，2007 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表如下：资料二：正丰公司的固定资产预计使用年限均不低于 10 年，预计净残值为 0，均采用直线法计提折旧。2007 年度会计资料显示，除 12 月份将已完工的 A 生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，正丰公司没有发生

39、其他的固定资产增减业务。 资料三：注册会计师张敏、李平在临近审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况： (1)2007 年 10 月 9 日，正丰公司销售给甲公司 CT 机 4 台，货款 468 万元已收到，并已确认主营业务收入 400 万元，相应结转了 320 万元的主营业务成本。2008 年 1 月 16 日，甲公司使用部分后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 CT 机退回。正丰公司收到退货后已退回了相关的货款 351 万元，开具了红字增值税专用发票，冲减了 1 月份的销售收入和增值税。 (2)2007 年 12 月，正丰公

40、司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，会计人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产入账价值的 50 万元计入到营业外收入科目的借方。 (3)2007 年初，正丰公司以 30 万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了丙公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A 车间)已于 2007 年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30 万元和 26 万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10 年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧 15 万元和 13 万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后，正丰公司管理层指示财务人员作了借记“累计折

41、旧”28 万元、贷记“营业成本 ”28 万元的会计处理。出售固定资产所得的 30 万元作为董事会的活动费，交由行政管理人员小李保管，没有入账。 (4)2005 年 1 月 1 日，正丰公司从丁公司赊购了少量特种金属材料，后来因丁公司破产清算完毕，致使款项10 000 元无法支付。到 2007 年末为止，挂账时间已 3 年。正丰公司没有进行任何处理。 (5)销售给戊公司的 X 光机一台 23.4 万元 (含税，增值税税率为 17%)。双方签订安装调试后支付 30%的货款；由于该 X 光机是新产品，试用半年性能稳定后，交付余款，否则退款。实际执行情况是，戊公司于 2007 年 8 月 1 日验收

42、X光机并试用。正丰公司确认了 20 万元的主营业务收入，并结转了相应的主营业务成本 15 万元。 资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项： (1)2006 年末，承建正丰公司 A 车间的 J 建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。按合同约定，第三期工程款应于 2007 年 12 月底付清，但截止审计工作结束为止正丰公司仍未支付。J 建筑公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入施工现场观察工程物资和在建工程。(资产负债表中列示的在建工程和工程物资全部为 A 车间在建工程和工程物资) (2)2008 年 1 月 16 日，正丰公司的一辆原值 20 万元(预计净残值为

43、 0)、预计行驶 80 万公里、已实际行驶 70 万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，正丰公司决定诉诸法律。 要求：(涉及计算的，如果有小数，四舍五入保留小数点后两位) (1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师李平决定先对相关的财务报表项目实施分析程序。请针对资料一，代注册会计师李平完成下列要求： 为了实施分析程序，请选择四个主要的财务报表项目； 基于所选择的项目，确定分析程序将要计算的基本比率(2006 年、2007 年度应收票据占资产总额的比率；2006 年、2007 年应收账款占资产总额的

44、比率；2007 年度应收账款、应收票据与2006 年相比的增长率；2006 年、2007 年度的毛利率)，列示计算结果； 根据中的计算结果，分析并指出正丰公司可能存在的问题，简要说明原因； 依据上述分析结论，确定注册会计师对正丰公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性程序。 (2)按审计计划的要求，其他应收款和预付款项是正丰公司 2007 年度财务报表审计的重点审计领域，同时决定对应付票据、应付账款和长期应收款进行实质性程序，在具体分派这项工作时，注册会计师张敏、李平需要对助理人员郑华进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于上述各项目年初余额与期末余

45、额的具体情况以及逻辑关系，分析各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。 (3)针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。 (4)针对资料三，指出注册会计师是否需要向正丰公司提出审计处理建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑题目中说明的税种以外的税费以及损益结转，也不考虑对“ 所得税费用 ”及“利润分配”的影响 )。 (5)针对资料四，回答下列问题： 单独考虑事项 (1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告? 单独考虑事项(

46、2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告? 假定项目组 2008 年 1 月 20 日实施了所有的审计程序，正丰公司于 2008 年 1 月 20 日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于 1 月 21 日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2008 年 1 月 22 日)编写审计报告时，资料四中事项 (1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师张敏、李平确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。51 A 公司系公开发行 A 股的上市公司，注册会计师对光华公司 2006 年度财务报表进行审计，取得了以下资料：(该公司的经营情况近两年没有发生变化)。 资料一：资产负债表资料(单位：万元)：(2)利润表资料(单位：万元) ： 2004 年期末存货余额为 340 万元。 同行业毛利率水平： 2005 年为 42%，2006 年为 38%。 资料二：M 公司 2006 年财务报表层次的重要性水平为 500 元，审计工作于 2007 年 3 月 16日完成，审计过程中发现以下事项： (1)M 公司为 A 公司向银行借款 700 万元提供担保，2006 年 11 月，A 公司因经营严重亏损进行破产清算，无力