[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷210及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 210 及答案与解析0 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师在审计甲公司会计估计的过程中遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 在甲公司作出的下列会计估计中，A 注册会计师应当确定为不确定性相对较低的是（ ）。（A）甲公司对短期股票投资所作的减值准备（B）甲公司对未决诉讼的未来赔偿计提的预计负债（C）甲公司在资产负债表债务法下对递延所得税资产和负债的估计（D）甲公司对由于员工养老金计划形成负债的估计2 在评价甲公司管理层的点估计时，A 注册会计师下列做法中不恰当的是（ ）。（A）如果

2、认为使用区间估计是恰当的，应当基于可获取的审计证据尽可能缩小区间估计（B）如果认为使用区间估计是恰当的，应当基于可获取的审计证据尽可能扩大区间估计（C）如果认为使用区间估计是恰当的，应当尽可能使区间估计范围内包括所有合理的结果（D）A 注册会计师可以使用点估计或区间估计以评价管理层的点估计3 对于甲公司没有在财务报表中确认的会计估计，A 注册会计师评价的重点是（ ）。（A）会计估计的可靠计量基础（B）会计估计未被确认的原因（C）会计估计是否在实质上已满足适用的财务报告编制基础规定的确认标准（D）会计估计的恰当披露方式3 A 会计师事务所对一小型的 W 公司 2009 年财务报表进行年度审计，涉

3、及到对重大错报风险的评估及进一步审计程序。请代注册会计师作出正确的判断。4 下列关于相关审计程序的说法中不正确的是( )。（A）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果（B）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（C）注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础（D）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据5 如果 W 公司会计记录不完整

4、、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑( )。（A）主要采取实质性程序（B）拒绝接受委托或解除业务约定（C）根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告（D）在审计业务约定书中载明注册会计师和业主各自的责任6 下列选项中不正确的是( )。（A）内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证（B）在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计（C）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关（D）在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据7 注册会计师在计划审计工作时需要了解被审计单位及其环

5、境，评估重大错报风险。请对以下事项进行判断。7 了解被审计单位及其环境一般在下列哪段时间内进行( )。（A）贯穿于整个审计过程的始终（B）在进行审计计划时（C）在进行期中审计时（D）在承接客户和续约时8 下列关于计划审计工作的说法中，正确的是( )。（A）计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无须进行修改（B）计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准（C）小型被审计单位无须制定总体审计策略（D）项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作9 下列说法不正确的是( )。（A）内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证（B）在了解被审

6、计单位的内部控制时，只需关注控制的设计（C）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关（D）在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据10 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果( ) 。（A）成反向关系（B）成正向关系（C）没有关系（D）根据具体情况确定11 下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是( )。（A）通常与控制环境有关（B）与财务报表整体存在广泛联系（C）可能影响多项认定（D）可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基

7、本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所以( )为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种质量检查制度。（A）项目经理、部门经理、所长（B）项目经理、部门经理、主任会计师（C）助理人员、项目经理、合伙人（D）项目经理、部门经理、法人代表13 下面有关注册会计师审计过程中形成的审计工作底稿的叙述不正确的有( )。（A）审计业务约定书属于长期档案（B）审计工作底稿的复核施行三级复核制（C）应收账款函证的回函属于当期

8、档案（D）审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿14 会计师事务所对 P 公司 2003 年度会计报表的审计，2004 年 4 月完成审计的外勤工作，则注册会计师对存货盘点的所形成记录应( )。（A）可不保存（B）至少保存至 2013 年（C）至少保存至 2014 年（D）长期保存15 会计师事务所与 P 公司于 2004 年 1 月 20 日签订的 2003 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。（A）至少保存至 2014 年（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）长期保存16 会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权

9、应归属于( ) 。（A）会计师事务所（B）被审计单位（C）进行审计的注册会计师（D）委托单位17 某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应( )。（A）长期保存（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）至少保存至 2014 年18 甲会计师事务所于 2002 年 2 月 15 日对 A 公司 2001 年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。（A）至少保存至 2003 年 2 月 15 日（B）至少保存至 2007 年 2 月 15 日（C）

10、至少保存至 2012 年 2 月 15 日（D）长期保存19 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈比例变动关系（D）不存在关系19 ABC 会计师事务所的丙注册会计师负责事务所承揽的各项验资业务，在实际工作中，遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。20 下列关于审验程序的说法中，正确的有( )。（A）以商誉进行出资的，应当按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值（B）对于设立验资的情况，注册会计师应当关注全体股东的首次出资是否不低于公司注册资本的 20%，并且不低于法定注册资本最低限额（C）在设立验资中，注册

11、会计师应当检查全体股东的首次出资中货币出资金额是否不低于注册资本的 30%（D）以实物出资的，注册会计师应当观察、检查实物，审验其产权转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值21 在对公司分期出资的后期出资情况进行审验耐，注册会计师关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况，需要实施的审验程序有( )。（A）查阅前期验资报告（B）关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况（C）查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本、实收资本的情况（D）审计被审计单位增资前的财务报表22 下列情况中，应该在验资事项中说明的有(

12、 )。（A）申请的注册资本及出资规定（B）被审验公司的名称、公司类型（C）验资报告的用途（D）审验结果22 注册会计师对销售与收款业务循环的内部控制进行了解并对其内部控制进行测试，请对下列陈述进行分析判断。23 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( ) 。（A）检查发运凭证连续编号的完整性（B）检查赊销业务是否经过适当的授权批准（C）检查销售发票连续编号的完整性（D）观察已经寄出的对账单的完整性24 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中未进行适当职责分离的有( ) 。（A）负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账（

13、B）编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票（C）销售合同订立人员负责就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判（D）应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责25 在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为做到恰当控制的有( )。（A）在销售发生之前，赊销已经正确审批（B）未经赊销批准的销货一律不准发货（C）销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批（D）对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W 公司采用集体决策方式26 注册会计师何评是 L 公司 2005 年度会计报表中审计业务的项目经理。在审计过程中，何评发现了以下与或有事项相关的事项，请代为做出正

14、确的专业判断。26 L 公司 2004 年末根据当时法院对专利侵权诉讼的一审判决，计提了 200 万元的预计负债，并已计入当期营业外支出。2005 年 2 月，L 公司不服一审判决，向中级人民法院提出再审要求。12 月，受理此案的中级人民法院终审裁定 L 公司胜诉，撤销了原一审判决结果。在下列( )情况下，无论将原计入预计负债的 200 万元贷记 2005 年度的营业外收入还是营业外支出，何评均应认可。（A）L 公司 2005 年度营业外收入为 0（B） L 公司 2005 年度营业外支出为 0（C） L 公司 2005 年度营业外收入为 100 万元（D）L 公司 2005 年度营业外支出为

15、 100 万元27 假定注册会计师确定的 L 公司 2005 年度会计报表层次重要性水平为 100 万元，对于 L 公司 2005 年度发生的下列( )事项，如果 L 公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。（A）由于应收账款项目中有 300 万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大（B） L 公司 2005 年 10 月份发生火灾，损失严重。 L 公司估计的损失金额为 200万元，但保险公司估计的损失金额为 190 万元，双方无法协商一致（C） 2006 年 2 月起，L 公司持有 Z

16、公司价值 1000 万元的股票市价下跌，虽然 L公司做出了迅速反应，与下跌当天即予抛售，但仍然损失了 300 万元。如在外勤结束日 2 月 20 日抛售，损失的金额可能达到 800 万元（D）1 公司于 2005 年 10 月起诉 H 公司违反了合作协议，要求其赔偿 150 万元，法院将于 2006 年 5 月宣布裁决结果28 针对 L 公司的下列或有事项，注册会计师应提出审计调整建议的有 ( )。（A）基于合理的判断，L 公司对某项可能发生的担保损失于 2004 年确认预计负债 1550 万元。2005 年 12 月法院做出终审判决，L 公司实际发生担保损失 1500 万元。因此 M 公司于

17、 2005 年确认营业外收入 50 万元（B） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对 L 公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M 公司胜诉的可能性为 40%。因此 L 公司没有确认预计负债（C） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对 L 公司涉及的一起三方合同纠纷案判决。 L公司的律师认为 L 公司很可能需要向合同乙方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿 400 万元。因此 L 公司确认预计负债 100 万元（D）2005 年 11 月法院判决 L 公司败诉，要求其赔偿某银行 300 万元。L 公司于2005 年 12 月提起上诉，其律师认

18、为上诉获胜的可能性很大，且截止 2005 年度会计报表签署日法院尚未做出判决，因此，L 公司没有确认预计负债29 在对 K 公司 2005 年的会计报表进行审计的过程中， Z 注册会计师负责购货与付款及生产循环的审计，在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。29 K 公司存货在附注中的披露，应做到( )。（A）现有存货均盘点并计入到存货总额（B）存货主要种类和估价基础已揭示（C）存货已经恰当的分为原材料、在产品和产成品等类别（D）存货的抵押已作揭示30 对 K 公司存货内部控制制度实施抽查测试时应关注 ( )等主要事项。（A）大额存货采购是否签订购货合同、有无审批制

19、度（B）被审计单位是否建立定期盘点制度，发生存货盘盈、盘亏、毁损、报废是否及时按规定审批处理（C）存货的采购、验收、保管、运输、付款等职责是否严格分离（D）计算验收报告，卖方发票和货物入库单数量、价格是否一致31 在对 K 公司的内部控制调查记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中存货相关内部控制可能存在缺陷的是( )。（A）K 公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录（B）采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，并且定期清点存货（C） K 公司生产产品所需的零星 Z 材料由 XYZ 公司代管，K 公司对 Z 材料的变动暂不进行会计记录；另

20、外，K 公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ 公司保管的 E 材料（D）K 公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。32 内部审计的主要目标是对财务信息的真实性、完整性，经营活动的效率和效果等进行检查、监督和评价。至于内部控制的有效性，那是内部审计为达到上述目标而借助的主要手段。

21、( )（A）正确（B）错误33 为提高审计计划的质量，在制定计划前应进行周密细致的调查，并且同被审计单位管理当局共同制订审计计划。( )（A）正确（B）错误34 注册会计师在确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见，若被审计单位予以采纳，则应取得被审计单位同意调整的书面确认。( )（A）正确（B）错误35 Y 公司是 K 公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于 2005 年初签订的长期供货合同，K 公司随时应 Y 公司的要求向其提供生产所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据 K 公司的记载，2005 年后半年， K 公司累计已向 Y

22、公司发出价值 23.4 万元的甲材料。编制 2005 年度会计报表时，K 公司据此确认了 23.4 万元的应收账款和 20 万元的主营业务收入及 3.4 万元应交增值税(销项税额)。35 注册会计师认为，能证实这一销售业务真实性的关键证据是双方签订的供货合同。出于谨慎性考虑，应提请相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。( )（A）正确（B）错误36 审查 K 公司与 Y 公司的其他往来函件时，助理人员察觉到 K 公司持有的 Y 公司其他文件上的业务专用章与供货合同上的业务专用章字迹明显不一致，因此提请外勤负责人刘岳将两者进行仔细比对，刘比对后同意助理人员的怀疑，但又难以做出结论，因此决定实施追

23、加审计程序，以获取其他替代审计证据。( )（A）正确（B）错误37 假定注册会计师已证实了 K 公司有伪造其他公司文件的行为，出于谨慎性，应大大降低对 K 公司持有的所有外部证据的可靠性评估，转而寻求直接从第三方获取证据的途径。如果这种途径不存在，应当建议会计师事务所解除业务约定。( )（A）正确（B）错误38 审计质量控制准则是每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 【例题 5简答题】D 注册会计师负责对上市公司丁公司 2012 年度财务报表进行审计。2012 年，

24、丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司 2012 年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司 2012 年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉 D 注册会计师，要求其赔偿损失。 D 注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：39 为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。40 指出 D 注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明

25、理由。41 在哪些情形下，D 注册会计师可以免于承担民事责任。 (2008 年)42 北京 ABC 会计师事务所接受委托对 X 公司 209 年的财务报表进行审计。注册会计帅 A 和 B 于 210 年 1 月 10 日到达 X 公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了 X 公司 209 年末的应收账款明细表及相关资料。 (1) 公司 209 年末的应收账款明细表(2) 注册会计师 A 和 B 了解到以下与应收账款明细账有关情况： X 公司 208 年的财务报表已经北京甲会计师事务所审定；A 公司持有 X 公司 15%具有表决权的股份；注册会计师获取的资料显示，C 公司已于 210 年 1 月

26、 9 日进行了破产清算：注册会计师审计工作于 210 年 2 月 20 日结束。 (3) 假定 A 和 B 注册会计师拟对 E 公司进行函证，草拟的“企业询证函 ”如下： 企业询证函 E 公司： 编号： 本会计师事务所正在对 X公司 209 年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证 X 公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自 X 公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误” 处签章证明；如有不符，请在 “信息不符”处盖章。由于我们正在 X 公司进行审计，回函请直接寄至 X 公司， 回函地址： 北京市中关村南大街 18 号 邮编：100081 电

27、话： 传真： 联系人： 1X 公司与责公司的往来账项列示如下： 2其他事项。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。 北京 ABC 会计师事务所(盖章) 210 年 2 月 18 日 结论：1信息证明无误 公司盖章 2信息不符 年 月 日 经办人： 要求： (1)针对资料(1) ，如果注册会计师决定对部分应收账款进行函证，并决定函证总户数的 20%。根据 X 公司 209 年末的应收账款明细表，注册会计师应当函证哪些客户，并请说明理由。 (2) 如果对某一重要账户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理? (3) 如果函证结果表明，应收账

28、款存在差异，请分析产生差异的可能原因及对注册会计师审计的影响。 (4) 针对资料(3)，注册会计师发给 E 公司的企业询证函是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。43 ABC 会计师事务所接受委托对 C 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计。A 注册会计师负责应收账款部分的审计。在审计过程中 ,A 注册会计师执行了如下审计程序。(1)计算应收账款的周转天数,与上年数据进行比较。(2)取得应收账款明细表,与总账数和明细账合计数核对相符。(3)分析应收账款账龄,根据不同账龄重新计算坏账准备金额。(4)从应收账款明细表中抽取样本,发函询证。(5)对于未回函的应收账款和存在差异的应收账款,A 注

29、册会计师执行了替代审计程序。 (6)在分析应收账款明细账余额时,发现该公司对客户 E 的应收账款余额在贷方。要求 :(1)完成应收账款周转天数的计算。(2)对于未回函的应收账款和存在差异的应收账款,A 注册会计师可以执行什么替代审计程序(请回答两项)?(3)上述审计程序分别可以实现哪项具体审计目标(每项审计程序请回答一项最主要的具体审计目标)?补充资料(货币单位:人民币万元): 44 请简述总体审计策略和具体审计计划的关系。45 应付账款函证时提到：“一般情况下。应付账款不需要函证这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款。”应付账款审计何时需要进行函证函证是否能够查出未入账应付账款。实务中注册

30、会计师对应付账款函证如何操作?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 Y 公司为 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，执行 企业会计制度，年报于次年的 4 月对外公布，20012003 年度发生的相关交易和事项及会计处理如下：(1)2001 年， Y 公司认为应付账款 K 公司 80 万元无法支付，将其计入了当年的营业外收入，该处理已经董事会批准。(2)2002 年 7 月购入外公司非专利技术一项，支付价款 300 万元，企业判断其摊销年限为 10 年，2002 年末，有证据显示，该非专利技术的可收回金额为 120 万元

31、，公司计提了 165 万元的减值准备，至 2003 年末，无形资产的账面余额为 255 万元。(3)2001 年 1 月 10 日，Y 公司出资 600 万元，参股组建 E 公司，E 公司注册资本4 000 万元，Y 公司持有其 15%的股权。2001 年度和 2002 年度，Y 公司以 E 公司经营业绩不佳为由，分别计提了 100 万元和 150 万元的长期投资减值准备。2003年 1 月 1 日，经 E 公司股东会同意，Y 公司签署股权转让协议，以 720 万元的价格转让其在 E 公司的全部股权，股权转让日 E 公司净资产的账面合计金额为 4 400万元，评估值为 4 800 万元。Y 公

32、司于 2003 年 1 月 10 日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，作厂借记银行存款 720 万元和长期投资减值准备 250 万元、贷记长期股权投资 600 万元和投资收益 370 万元的会计处理。而事实上 E 公司2001 年度和 2002 经审计的净利润分别为 150 万元和 250 万元。(4)Y 公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额8%计提。 2003 年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下：应收账款a 公司 6 000 万元 其他应收款e 公司 400 万元应收账款b 公司 300 万元 其他应收款f 公司 300

33、万元应收账款c 公司 -100 万元 其他应收款 g 公司 200 万元应收账款d 公司 100 万元 其他应收款h 公司 100 万元减：坏账准备 504 万元 减：坏账准备 48 万元合计：5 796 万元 合计：952 万元 (5)a 公司是 Y 公司的控股股东 P 公司及其职工投资组建的销售公司，受 P 公司控制。Y 公司 2003 年度未审会计报表反映的主营业务收人为 15 000 万元，其中 9 000 万元系将 1 000 万公斤 M 产品销售给 a 公司所致，M 产品当年在市场上的平均销售单位为每公斤 8 元。M 产品的账面价值为 6 元kg，Y 公司将该销售按正常销售业务作了

34、处理。要求：(1)如果 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师于 2004 年 3 月对 Y 公司 2001年度至 2003 年度的会计报表进行审计，并出具了 2001 年度至 2003 年度的审计报告，假定不考虑 Y 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，A 和 B 注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议 ?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录。(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)(2)如果 Y 公司 2001 年度和 2002 年度会计报表未经会计师事务所审计，按审计业务约定书的

35、要求，ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师本次只对 Y 公司2003 年度的会计报表进行审计，Y 公司未经审计的 2003 年度会计报表中的净利润为 6 000 万元。A 和 B 注册会计师确定 Y 公司 2003 年度会计报表层次的审计重要性水平为 150 万元，审计工作于 2004 年 3 月 31 日完成。假定 A 和 B 注册会计师通过对 Y 公司 2003 年度会计报表以及期初余额的审计，仍然发现了上述交易或事项，并提出了适当的审计处理建议(不考虑对所得税和期末结转损益的影响)。Y 公司同意接受 A 和 B 注册会计师就上述第(1)、第(2)、第(4)交易和事项提出的审计处

36、理建议，但拒绝接受就上述第(3)和第(5) 交易和事项提出的审计处理建议。请问：A，B 注册会计师应当发表何种审计意见 ?并说明理由。47 注册会计师赵利、王海已于 2002 年 3 月 10 日完成了对 ABC 有限公司 2001 年度会计报表的实地审计工作,现正草拟审计报告。按业务约定书要求,审计报告应于2002 年 3 月 18 日提交。在复核审计工作底稿时,假定存在以下几种情况。(1)ABC 有限责任公司 2001 年度审计前会计报表反映的资产总额为 2800 万元,净利润为 240 万元。(2)公司有 140 万元的存货存放在外地仓库,未能观察实地盘点,向存放地发出的询证函也未收到任

37、何答复,也无法实施替代程序(存货总额为 400 万元)。(3)ABC 公司 2001 年 11 月被大元公司索赔一案法院于 2002 年 2 月 15 日宣判,向大元公司赔偿 20 万元。公司已在会计报表附注中加以说明。(4)注册会计师在监盘存货中发现,有一部分存货已经毁损,账面价值为 50 万元,公司仍作为正常存货列示,该损失属一般经营损失。(5)2001 年 1 月 1 日借入 3 年期利率 6%的贷款 1000 万元,用于建设厂房、厂房已开工建设,2001 年资产支出情况如下:1 月 1 日支付购买工程物资款项 200 万元,增值税进项税款 34 万元;3 月 1 日支付工程物资款 40

38、0 万元 ,进项税额 68 万元;7 月 1 日支付工程人员工资 110 万元;10 月 1 日将公司生产的产品用于工程 ,产品成本 180 万元,其中材料成本为 100 万元,增值税进项税款 17 万元,为生产产品所耗用的材料及增值税进项税款已支付,公司自行计算的当年实际利息支出 60 万中,其中 43.695 万元应予资本化计入“ 在建工程”。要求:(1)假定注册会计师以总资产的 1%,净利润的 10%作为判断重要性水平的标准,请计算说明确定的会计报表层的重要性水平。(2)假定不考虑重要性水平,对上述(3) 、(4)、(5)这三种情况 ,注册会计师应提出何种处理意见?若需提请调整的,请列示

39、调整分录(不考虑对税费损益等的影响 )。(3)对于上述(2)、(3)、(4) 情况,如果被审计单位均接受调整和披露建议 ,请代注册会计师草拟一份审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 210 答案与解析【知识模块】 综合1 【正确答案】 A【试题解析】 短期股票投资通常具有活跃的市场，其减值准备的计提具有直接的可供运用的市场数据，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合2 【正确答案】 B【试题解析】 当注册会计师认为运用区间估计来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有合理的结果而不是所有可能的结果，并尽可能缩小区间估计，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合3 【正确答案

40、】 C【知识模块】 综合4 【正确答案】 C5 【正确答案】 B6 【正确答案】 B7 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师了解被审计单位及其环境贯穿于审计的全过程。8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 中，审计过程中对审计计划的可能会不断修改；选项 B 中，计划审计工作项目成员都参与；选项 C 中，小型企业也需要制定总体审计策略；选项 D 恰当。9 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师了解被审计单位的内部控制。10 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 是审计风险模型分析的结果。11 【正确答案】 D【试题解析】 财务报表层次的重大错报风险水平很难直接具体到某一认定层次，故选

41、项 D 不正确。12 【正确答案】 B【试题解析】 项目经理、部门经理、主任会计师为会计师事务所审计工作底稿三级复核的人员构成。13 【正确答案】 D【试题解析】 审计工作底稿是审计过程中所形成的工作轨迹记录。14 【正确答案】 C【试题解析】 对存货盘点的所形成记录为当期档案，自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。15 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。会计报表审计业务约定书属于永久性档案，对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应

42、当自审计报告签发之日起，至少保存10 年。16 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为审计工作底稿的所有权。会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于会计师事务所。17 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，中止了对华财公司的后续审计服务，那么该会

43、计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应至少保存 10 年至2014 年。18 【正确答案】 D【试题解析】 审计报告副本作为永久性审计档案，应当长期保存。19 【正确答案】 A【试题解析】 固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量呈同向变动关系。20 【正确答案】 B,D21 【正确答案】 B,D22 【正确答案】 B,D23 【正确答案】 A,C【试题解析】 主要通过检查原始凭证是否连续编号来测试销货业务的内部控制。24 【正确答案】 A,B,C,D25 【正确答案】 A,B,C,D26 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在情况 C 下，如果贷记营业外支

44、出 100 万元，该项目将出现贷方余额，注册会计师应建议贷记营业外收入。27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 A：“无法确定”不同于“尚未发生完毕 ”，前者属于审计范围受限(并非不确定事项)，后者属于或有事项；B 损失的金额已经可以合理估计了，至于 10万元的误差，不足以将火灾损失归结为不确定事项；C ：股票一经抛售，损失随即确定，虽有损失，但损失是确定的，已不属于或有事项；D 属于或有事项中的或有资产，不属于或有损失，L 公司无须处理和披露，注册会计师也无须增加强调事项段。事项段。28 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 按规定，对情况 A，对于实际损失低于预计负债的 50 万元

45、，企业可以计入营业外支出或营业外收入；B：当败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失的金额能够合理预计，应确认预计负债；C：M 公司应确认预计负债 500 万元。对基本确定可以获得的赔偿，可以冲减营业外支出，但不得冲减预计负债；在情况D 下，M 公司应根据已有的判决结果确认的预计负债。企业在判决后的上诉，无论胜算几何，只要尚未判决，就不影响其根据上次判决结果确认的预计负债。29 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A 与完整性有关；选项 C 与分类有关。30 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 属于实质性测试的内容。31 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 企业的存货特别是数量大

46、、价值高的存货应当对存货实施定期或不定期的盘点；企业委托外单位保管的存货应当同时记录该存货的变动情况；选项D 会造成企业存货账实不符。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。32 【正确答案】 B【试题解析】 内部审计的主要目标也包括对内部控制的有效性进行检查、监督和评价。【知识模块】 职业特点33 【正确答案】 B【试题解析】 独立制订审计计划是注册会计师的责任。34 【正确答

47、案】 A35 【正确答案】 B【试题解析】 除非有明显迹象表明证据不可靠，审计人员一般无须对证据的真伪进行鉴定。在本题的业务中，注册会计师采取向 Y 公司函证的方式更为适当。36 【正确答案】 A【试题解析】 既然有明显的迹象引起怀疑，保持谨慎是必要的。37 【正确答案】 A【试题解析】 证实 K 公司确实存在舞弊后，注册会计师应保持高度的职业谨慎。如 K 公司拒绝采取措施加以纠正，注册会计师可以考虑解除业务约定。38 【正确答案】 B【试题解析】 审计质量控制是整个会计师事务所应考虑做好的工作。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 注册会计师的法律

48、责任39 【正确答案】 为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由：D 注册会计师出具的审计报告是不实报告；D 注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D 注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。【知识模块】 注册会计师的法律责任40 【正确答案】 D 注册会计师提出的免责理由不正确。根据司法解释第二条，“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”【知识模块】 注册会计师的法律责任41 【正确答案】 下列情形下，D 注册会计师不承担民事责

49、任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D 注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。【知识模块】 注册会计师的法律责任42 【正确答案】 (1) 注册会计师应当对 X 公司与 A 公司的往来款项进行函证，因为 A 公司持有 X 公司 15%的股份(超过 5%)；对 B 公司而言，虽然期末余额为零，但当年发生额较大，所以也应进行函证；注册会计师无需函证 C 公司，因为 C 公司已经破产清算，函证很可能是无效的。(2) 如果采用积极式函证而未能收到回函的，注册会计师应考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者回应，则应考虑采用必要的替代程序，如：检查与销售有关的文件(包括：销售订单、销售合同、销售发票、发运凭证等)，以验证应收账款的真实性。(3) 可能导致函证结果出现差异的原因主要有：购销双方对往来款项的确认金额或登记入账的时间不同、一方或双方记账有错误、X 公司可能