[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷226及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 226 及答案与解析0 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。在运用重要性水平时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据 2009 年新制度考题修订)1 在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( )。（A）重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断（B）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的（C）判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响（D）较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响2 在确定重要性水平时，下列各项中通常不

2、宜作为计算重要性水平基准的是( )。（A）持续经营产生的利润（B）非经常性收益（C）费用总额（D）营业收入3 使用重要性水平，可能无助于实现下列日的的是( )。（A）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围（B）识别和评估重大错报风险（C）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围（D）确定重大不确定事项发生的可能性4 为避免法律诉讼，P 会计师事务所的相关负责人正在研究近期获知的几件与会计师事务所相关的法律诉讼。针对以下有关问题，请代为做出适当的结论。4 注册会计师刘洋在审查 ABC 公司 2005 年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大的舞弊行为。此时，在下列各种措施中，其应采取的最适当的措施

3、是( )。（A）以职业谨慎态度，劝阻该公司停止舞弊（B）运用专业知识，判断该公司是否存在舞弊（C）与该公司管理当局讨论，详细记录于工作底稿（D）向证券监管机构报告，并要求通知广大股东5 注册会计师张王、李赵审计了申公司 2005 年度的会计报表，出具了无保留意见审计报告。事后申公司因发现登记应收账款明细账的出纳人员艾财于 2005 年 8 月8 日贪污了 1 万元的货款、给公司造成损失为由起诉张王、李赵审计工作质量没有达到独立审计准则的要求。申公司在起诉书中提出了以下几条理由。其中，法官最应当进行考虑的理由是( )。（A）“张王、李赵在审计中没有对我公司的货币资金内部控制进行了解，不符合独立审

4、计准则中有关对内部控制进行研究、评价的要求”（B） “我公司在财务人员职责分工方面进行了全面的分析，特别是对不相容职务进行了严格分工，艾财的贪污与内部控制无关”（C） “我国法律规定，金额在 1 万元以上的贪污属于重大经济案件，张王、李赵确定的我公司会计报表重要性高达 200 万元，严重违反了国家规定”（D）“据悉，张王在执业五年期间曾经三次参加全国注册税务师资格考试，屡考屡败，这充分说明张王不具备基本的专业胜任能力”6 赵钱、孙理对辰公司 2005 年度会计报表实施了审计，出具了保留意见的审计报告。事后辰公司以赵钱、孙理实施的审计程序不符合独立审计准则、审计工作有缺陷为由，对两位注册会计师进

5、行起诉。在以下起诉理由中，法官应当认可的是( )。（A）辰公司已对其存在的重大不确定事项在会计报表附注中进行了充分披露，但赵钱、孙理并未在其所出具的审计报告的意见段后增加强调事项段（B）辰公司对其存在的影响持续经营假设的事项已按照赵钱、孙理的要求进行了充分的披露，但赵钱、孙理却在审计报告的意见段后增加了强调事项段（C）对存货实施抽查程序时，赵钱、孙理仅仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而没有从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）观察固定资产时，仅仅从固定资产明细分类账中选取部分项目追查至固定资产实物，而没有从固定资产实物中选取项目追查至固定资产明细分类账6 ABC 公司董事会决定

6、将 2009 年的财务报表审计业务委托给 X 会计师事务所，X 事务所委派注册会计师 J 任该项目经理，具体负责业务承接和制定审计计划，对助理人员的工作进行指导、监督和复核。请代为作出正确的专业判断。7 在签订业务约定书之前的工作较恰当的是( )。（A）了解被审计单位的经营情况、财务状况、生产情况、内部控制等（B）了解上年度年报审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型（C）商谈审计收费，约定按审计后资产 2%。的收取（D）明确被审计单位应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某风景区召开财务管理研讨会议程和旅游行程8 下列有关注册会计师利用专家工作的论述中不正确的是( )。（A）专

7、家，是指除会计、审计之外，在某一领域中具有专门技能、知识和经验的个人或单位（B）如果认为专家工作的结果与财务报表的认定存在重大差异，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见（C）如果专家的工作结果致使注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可考虑在说明段中提及专家的工作（D）如果被审计单位不接受专家工作的结果，并拒绝另聘专家，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见9 J 注册会计师及组内其他关键人员在确定具体审计计划时，讨论的内容不包括 ( )。（A）计划实施的风险评估的性质、时间和范围（B）计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（C）需要实施的其他审计程序（D）初步业务活动10 在

8、本期审计开始时应进行初步业务活动，下列活动中不应属于初步业务活动的是 ( )。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）详细了解被审计单位及其环境（D）明确被审计单位应协助的工作11 下列关于计划审计工作的说法中，正确的是( )。（A）如果 ABC 公司为小型被审计单位，则无需制定总体审计策略（B）计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人仅负责审核批准（C）计划审计工作前需要初步了解被审计单位及其环境，并有可能随审计工作的进行而做合理变动（D）计划审计工作由项目负责人一人负责制定12 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度

9、会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 按照现行审计准则，当注册会计师在审计过程中发现了与内部控制制度有关的缺陷时，无沦缺陷的性质强弱、程度高低，均应当( )。（A）向管理当局报告（B）向相关人员提出（C）记录于审计工作底稿（D）向事务所汇报13 当对控制运行的有效性进行测试时，注册会计师应当获取控制有效运行的审计证据不包括( ) 。（A）控制在所审计期间的不同时点是如

10、何运用的（B）控制是否得到有效执行（C）控制由谁执行（D）控制以什么方式执行14 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足以识别和评估( )、设计和实施进一步审计程序。（A）可接受的检查风险（B）审计风险水平（C）控制风险水平（D）会计报表重大错报风险15 注册会计师实施分析程序有助于( )，以了解被审计单位及其环境。（A）识别由管理当局和治理当局编制的报告（B）识别异常的交易或事项，以及对会计报表和审计产生影响的金额、比例和趋势（C）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备（D）追踪交易16 ( ) 是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、

11、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序的内容构成。（A）控制水平（B）财务业绩衡量和评价程序（C）被审计单位的风险评估过程（D）质量控制17 注册会计师了解到被审计单位管理当局要求将存货储存在加锁的仓库里，该项控制可以防止或大大地减少存货( )认定产生错报或漏报的风险。（A）存在或发生（B）完整性（C）权利和义务（D）真实性18 注册会计师对控制环境的了解影响其对会计报表层次重大错报风险的评估。如果控制环境存在缺陷，注册会计师考虑的因素不包括( )。（A）通过实质性程序获取更广泛的审计证据（B）在期中实施更多的审计程序（C）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据（D）增加审计范围中所包

12、括的经营场所的数量19 注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行控制测试的种类应为( ) 。（A）同步控制测试（B）追加控制测试（C）计划控制测试（D）分析控制测试20 如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应( )。（A）重点测试变动以后的内部控制（B）重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响（C）分别对变动前后的内部控制进行测试（D）对内部控制的变动原因进行详细了解21 注册会计师进行额外的或计划的控制测试的时间，通常安排在( )。（A）资产负债表日执行（B）资产负债表日后执行（C）期中工作中执行（D）完成外勤审计工作后执行22 在会计

13、报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主要在期末工作时执行，而双重目的测试是指( )。（A）在对内部控制取得了解的同时执行控制测试（B）在控制测试的同时进行实质性测试（C）在对内部控制取得了解的同时执行实质性测试（D）在实质性测试的同时对内部控制取得了解23 注册会计师确定被审计单位会计报表审计的初步审计策略时，下列选项( )宜采用主要证实法。（A）内部控制健全有效（B）连续审计（C）对内控不健全的小规模企业进行审计（D）审计那些受大量日常交易影响的账户24 被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，但不能( )。（A）明确管理当局的会计责任（B）在一定

14、程度上保护注册会计师（C）为审计意见提供直接证据（D）避免注册会计师与管理当局产生误解25 不论( ) 的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。（A）审计风险（B）检查风险（C）认定层次重大错报风险（D）特别风险26 控制环境对( ) 评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。（A）审计风险（B）检查风险（C）重大错报风险（D）特别风险27 注册会计师拟进行控制测试，认为被审计单位的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报，这时，注册会计师应将控制风险评价为( )。（A）高水

15、平（B）中等水平（C）低水平（D）低于高水平28 当( ) 时，注册会计师不应将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平。（A）被审计单位内部控制失效（B）注册会计师难以对内部控制有效性做出评估（C）注册会计师不拟进行控制测试（D）注册会计师拟进行控制测试29 通过“同步控制测试 ”取得的证据，注册会计师可将控制风险评估为( )。（A）高水平（B）中等水平（C）略低于最高水平到中等水平（D）低于最低水平29 注册会计师在确定审计意见类型时，遇到以下情况，请代注册会计师作出正确的判断。30 下列情形中，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段的是( )。（A）被审计单位存在重大的未

16、决诉讼，已在财务报表中作出了的正确的会计处理和恰当的披露（B）被审计单位针对存在的重大或有负债，拒绝在财务报表中作出恰当披露（C）被审期间取得的 100 万元营业收入在审计报告日前被退回，被审计单位已按照相关会计准则调整了财务报表，并进行了恰当披露（D）审计报告日前。被审计单位存放辅料的一间小型仓库失火，将会给企业带来一定损失，但不会对持续经营构成影响，同时已在财务报表附注中进行了披露31 下列可以在审计报告强调事项段中提及对应数据的情形是( )。（A）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响（B）上期财务报表已由前任注册会计师审计（C）上期财务报表

17、存在重大错报，若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露（D）上期财务报表未经审计32 以下说法中，不正确的是( )。（A）若被审计单位拒绝进行必要的调整，注册会计师可根据情况出具无法表示意见（B）若被审计单位拒绝进行必要的披露，注册会计师可根据情况出具保留意见（C）若被审计单位拒绝进行必要的调整，注册会计师可根据情况出具否定意见（D）若被审计单位同意进行必要的披露，注册会计师可根据情况出具带强调事项段的无保留意见33 若注册会计师发现被审计单位有一项金额超过财务报表层次重要性水平，账龄长达三年的应收账款，但被审计单位未对其作任何处理，下列做法中正确的是( )。（A）发表保留意见（B）

18、发表无法表示意见（C）提请被审计单位增加坏账准备的金额（D）出具否定意见34 如果注册会计师的审计范围受到了非常重大和广泛的限制，则应签发( )。（A）带强调事项段的审计报告（B）无法表示意见的审计报告（C）否定意见的审计报告（D）保留意见的审计报告35 在下列情况中，注册会计师应发表保留意见或无法表示意见的是( )。（A）被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议（B）被审计单位管理层拒绝签发声明书（C）被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露（D）被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议36 当注册会计师发现其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致

19、，需要修改其他信息时，下列说法正确的是( )。（A）被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加其他事项段，或采取其他措施（B）被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑出具保留意见的审计报告（C）被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告（D）被审计单位同意修改，注册会计师仍应考虑在审计报告中增加强调事项段36 A 注册会计师负责对甲公司编制的 209 年度财务报表进行审阅。在设计和执行业务时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。37 财务报表审阅程序通常包括( )。（A）询问采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例（B）询问对交易和事项的确

20、认、计量、记录和报告的程序（C）实施分析程序，以识别异常关系和异常项目（D）询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施38 在财务报表审阅中，如果注册会计师发现财务报表可能存在重大错报则应当进行以下的处理( ) 。（A）实施追加的或更为广泛的程序（B）实施其认为必要的追加程序以便能够以消极方式提出结论（C）实施其认为必要的追加程序以便能够确定是否出具非无保留结论的报告（D）实施其认为必要的追加程序以便能够形成审计意见39 注册会计师在确定审阅工作完成日时，应当考虑的事项有( )。（A）实施的程序是否已经完成（B）要求被审阅单位调整或披露的事项是否已经提出，被审阅单

21、位是否已经做出或拒绝做出调整或披露（C）被审阅单位管理层是否已经正式签署财务报表（D）被审阅单位已声明财务报表不存在重大错报39 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A 注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。(根据 2009 年新制度考题修订)40 甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有( )。（A）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断（B）由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计（C）故意推迟确认报告期内发生的交易或事项（D）滥用或随意变更会计政策41 在下列情形中，可能表明管

22、理层存在舞弊动机或压力的有( )。（A）竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降（B）需要大量举债才能满足研究开发支出的需求。以保持竞争力（C）从事承大、异常或高度复杂的交易（D）盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件42 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。（A）对 A 注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员（B）管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷（C）管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平（D）高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更43 B 注册会计师负责对 w 公司 2006 年度财务报表进行审计，助理人员在审计相关负债时，需对助理人员在审计中提

23、出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。43 助理人员正着重检查 w 公司是否有故意漏记应付账款的行为，其采用的程序和获取的证据有效的有( )。（A）询问 W 公司采购部门人员，并检查其采购合同，关注资产负债表前后的业务，并与应付账款明细账核对（B）检查 2006 年 12 月别口后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，检查其人账时间是否正确（C）检杳 2006 年 12 月 31 日有材料入库凭证但未收到采购发票的业务（D）检查 2006 年 12 月 31 日以后收到的购货发票并关注其口期44 助理人员在对固定资产减值准备审计时，处理正确的有( )。（A）检查固定资产减值准备是否按照

24、资产负债表日该固定资产的公允价值和具账面价值的差额计提的（B）检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序（C）检查固定资产进行非货币性资产交换时是否结转了固定资产减值准备（D）计算本期末固定资产减值准备占期末冈定资产原值的比率，并与期初比较，分析固定资产的质量状况45 应付账款一般不需要函证，但出现( )时，注册会计师还应实施函证程序。（A）应付账款金额较大（B）应付账款长期挂账（C）相关的内控健全，重大错报风险较低（D）相关的内控薄弱，重大错报风险高46 验资、盈利预测审核、内部控制审核均属于与审计相关的其他鉴证业务，下面的问题与这三方面的鉴证业务有关，请作出恰当的判断。46 A 会计师事务所

25、的注册会计师王某正在为拟设定的 W 公司(筹)进行验资。下面的诸事项中正确的是( )。（A）王某要 W 公司(筹)编制并确认“注册资本实收情况明细表”（B）王某在验资过程中要求 W 公司(筹)提供完整的会计账簿，以检查有关投资情况的会计处理是否正确（C）王某要求 W 公司( 筹 )提供有其出资者签署的在规定期限内办妥过程手续的承诺函（D）王某在其为 W 公司(筹) 出具的验资报告的说明段中指出 W 公司尚未对注册资本的实收情况作出相应的会计处理47 A 会计师事务所的注册会计师李某完成了对 S 公司的内部控制审核业务，现正在草拟审核报告，请对以下说法进行分析并指出其中正确的是( )。（A）S

26、公司管理当局应当就内部控制的有效性提供书面认定（B） S 公司在固定资产购买和处置方面存在重大缺陷，但因为 S 公司在其提供的认定中对此作了恰当说明，所以李某仍然出具了无保留意见的审核报告（C） S 公司在固定资产购买和处置方面存在重大缺陷，但 S 公司未在认定中恰当的说明，注册会计师应发表否定意见的审核报告（D）如果被审核范围受到限制，注册会计师应当视其重要程度，发表保留意见或无法表示意见48 注册会计师在盈利预测审核报告中对盈利预测所依据的基本假设发表意见时，以下说法是不正确的( )。（A）盈利预测所依据的基本假设是否已充分披露（B）是否有证据表明盈利预测所依据的基本假设未得到充分披露（C

27、）盈利预测所依据的基本假设是否合理（D）是否有证据表明盈利预测所依据的基本假设是不合理的48 注册会计师在执行财务报表审计时应当明确审计的责任和目标，请代注册会计师对以下有关问题作出正确的专业判断。49 注册会计师对被审计单位的财务报表进行审计的原因主要有( )。（A）财务报表的使用者与被审计单位之间的利益冲突（B）报表使用者进行经济决策时，财务报表是其主要的资料来源（C）经济业务的处理及财务报表编制的复杂性（D）信息不对称50 注册会计师应当根据被审计单位的具体情况以及报表项目的性质等确定适当的审计目标。在审查上市公司财务报表时，注册会计师应侧重验证“存在” 认定的有( )。（A）固定资产（

28、B）营业收入（C）应收账款（D）应付账款51 下列关于注册会计师责任的说法中，正确的有( )。（A）按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任（B）注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，保证财务报表的可靠程度（C）财务报表审计业务提供的是合理保证（D）注册会计师通过发表审计意见来确认其责任一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。52 在

29、注册会计师审计的发展过程中，不断吸纳其他行业的先进技术。其中，在资产负债表审计阶段引进的计算机辅助审计技术促使审计的效率有了较大提高。 ( )（A）正确（B）错误53 注册会计师在选择针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序时，可以在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。( )（A）正确（B）错误54 对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。( )（A）正确（B）错误55 针对合同遵循情况的审计，注册会计师应当在审计报告中做出积极的保证，而不是做出

30、消极的保证，如，经过审计未发现违反合同的情况。 ( )（A）正确（B）错误56 何欢是 H 会计师事务所的助理人员，在协助注册会计师执行审计审计业务的过程中，需要编制审计工作底稿。对于何欢提出的以下有关审计工作底稿的类型、结构、复核相关的问题，请你给出正确的专业判断。56 按审计工作底稿的类型，记载企业内部控制制度的工作底稿属于备查类，注册会计师对这些制度进行控制测试的记录属于业务类工作，如果将这两项内容记录于同一张工作底稿，则该底稿既属于备查类，又属于业务类。( )（A）正确（B）错误57 注册会计师依据控制测试形成的审计工作底稿，从结构上讲应包括相关内部控制的情况、所实施控制测试的性质和对

31、内部控制进行研究评价的结果。( )（A）正确（B）错误58 按照审计工作底稿三级复核制的要求，对于在审计过程中形成的任何一张工作底稿，均应由会计师事务所的相关人员进行三次复核。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。59 甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单，虚构了出资。ABC 会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派 A 注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A 注册会计师按照执业准则的

32、要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A 注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“ 本报告仅供工商登记使用 ”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以 ABC 会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提起民事诉讼，要求 ABC 会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC 会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本

33、会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用” ，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。要求：回答下列问题，并简要说明理由：(1)戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼?(2)ABC 会计师事务所提供的抗辩理由是否成立?(3)ABC 会计师事务所是否可以免于承担民事责任?60 注册会计师接受委托对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计。在对存货项目进行审计时，决定将存货的截止测试作为一项重要审计程序。请问：(1)截止测试技术除了可用于存货项目外，还可用于哪些账户?(2)存

34、货截止的主要方法是什么?(3)如何选择存货截止测试的样本?(4)如何判断存货是否正确截止?60 A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，审计报告日为 2012 年3 月 15 日，财务报表公布日为 3 月 20 日，甲公司 2011 年度未审财务报表的利润为 100 万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项：(1)2010 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2000 万元，期限为 1 年，年利率为 72。2011 年 11 月 20 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，

35、2011 年 12 月 25 日，建行向法院提出起诉。截至 2011 年 12 月 31 日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为 22 万元(其中诉讼费为 3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营、营外支出 22 万元” ，贷记“预计负债 22 万元”。(2)2011 年 9 月 20 日甲公司被 H 公司起诉违约，12 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2011 年度财务报表中确认 100 万元预计负债。2012 年 3 月 16 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 200 万元，双方均不再上诉。甲公司在 2012 年 3 月

36、 16 日作会计处理为：借记“营业外支出 100 万元” ，贷记“其他应付款 100 万元 ”。(3)2010 年 9 月 20 日甲公司被 G 公司起诉违约，截至 2011 年 4 月甲公司公布 2010年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2010 年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2011 年 6 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出 200 万元” ，贷记“银行存款 200 万元”。(4)2010 年 10 月 23 日甲公司被 E 公司起诉违约， 11 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿

37、200 万元，甲公司继续上诉，仅在 2010 年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2011 年 4 月，甲公司对外发布了其 2010 年度的财务报表，2011 年 5 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 E 公司 200 万元，甲公司 2011 年 5 月的会计处理为借记“营业外支出 200 万元” ，贷记 “银行存款 200 万元”。(5)2011 年 10 月 20 日甲公司被 A 公司起诉违约，要求赔偿 200 万元，截至 2011年 12 月 31 日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为 40，因此，甲公司仅在 2011 年度财务报表中对此予以充分披露。2012 年 5

38、 月 21 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 A 公司 200 万元，甲公司没有调整 2011 年的财务报表。要求：61 注册会计师是否认可甲公司的会计处理?如果小认可，请简述理由并指出调整分录。62 注册会计师于 2012 年 3 月 18 日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理?63 如果前任注册会计师对甲公司 2010 年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，A 和 B 注册会计师在实施适当审计程序后确认 2010 年财务报表存在重大错报，这时，A 和 B 注册会计师应当如何处理?64 ABC 会计师事务所合伙人

39、对新承接的甲公司(上市公司 )2012 年度财务报表审计工作十分重视，正在制订本所的执业准则框架下的质量控制制度。部分相关内容如下：(1)关键审计合伙人 A 一再向甲公司审计项目组全体成员强调应当视审计工作质量为一切，将审计风险降至零；(2)关键审计合伙人 A 要求甲公司审计项目组成员彻底落实职业道德守则，如果项目组成员的近亲属在甲公司关键岗位工作请各自近亲属辞职；(3)甲公司审计工作底稿只能是电子形式，审计工作底稿的归档期限为财务报告对外公布日后 60 天内；(4)甲公司 2012 年度财务报表审计工作南关键审计合伙人 A 亲自负责，因此不需要进行项目质量控制复核；(5)为保证按业务约定书的

40、时间出具报告，对于未得到解决的项目组内部分歧，以关键审计合伙人 A 的意见为准。并据以出具审计报告；(6)在承接业务前，审计项目组直接假定甲公司管理层是诚信的。没有对甲公司管理层的诚信问题进行了解。要求：针对上述(1)、(2) 项，指出关键审计合伙人 A 的做法是否恰当，并说明理由；针对(3)至 (6)项，请指出 ABC 会计师事务所的做法是否符合执业准则体系的规定，并简要说明理由。65 什么是坐支? 出纳人员为什么不能坐支现金 ?因特殊情况需要。企业可以坐支现金吗?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。66 华兴公司系股份有限公司，执

41、行企业会计制度，每年的年度财务报告均于次年的 4 月对外公布，2001 年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：(1)2001 年年末，华兴公司全面清理往来款，判断无法支付的应付款项为 130 万元(其中 A 公司 50 万元，B 公司 80 万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款 130 万元、贷记营业外收入 130 万元的会计处理。2002 年 3 月，董事会决议同意冲销对 A 公司的应付账款，但认为对应付 B 公司账款的冲销理由不充分，应予以保留。华兴公司据此在 2002 年 3 月的会计分录中作了借记营业外收入 80 万元，贷记应付账款 80 万元的会计处理。(2)华兴公司会

42、计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于2000 年 1 月启用，原值 4000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 400 万元。2000 年 12 月 31 日经审计的该项固定资产的净值为 3835 万元，该项固定资产的减值准备余额为 458 万元。由于自 2001 年 1 月起该项固定资产因故停用，Y 公司因此未计提其 2001 年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产 2001 年度的减值准备并作了相应的会计处理。(3)华兴公司 2001 年 12 月 31 日应付账款账户余额为贷方余额

43、 800 万元，其明细组成如下：应付账款a 公司 500 万元应付账款b 公司 350 万元应付账款c 公司 -150 万元应付账款d 公司 100 万元合计 800 万元(4)在建工程中有房屋建筑物 2000 万元，本年 6 月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产(该公司房屋建筑物的残值率为 3%，预计使用年限为 30 年)。要求：如果京华会计师事务所的注册会计师于 2002 年 3 月对华兴公司 2001 年度的会计报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议作出审计调整的，请按年度直

44、接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。66 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售。主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A 注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 2011 年初的 73：1 升值到2011 年 6 月的 68：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自 2011 年初至 2011年 9 月基本稳定。2011 年 10 月起，受金融危机影响，甲公

45、司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，2011 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售下降了约 7，但甲公司 2011 年未审计财务报表，其依然完成了 65000 万元收入和 7300 万元毛利的经营目标。2012 年初至 2011 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2011 年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5。 (2)甲公司预计主要原材料价格在 2011 年年底前很可能止跌回升，因此在 2011 年 9 月至10 月进行大量采购，以满足 2012 年 2 月底前的生产需求。但 2011 年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。 (

46、3)2011 年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司 2011 年 1 月开工建设的 x 生产线被有关部门勒令停建整顿。2011 年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，x 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 x 生产线的建设，并于 2011 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7的 1000 万元专项借款。 (4)2011 年 12 月，甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。2012 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。 (5)甲公司在 2010

47、年年末以每股 12 元购人 100 万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2011 年年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12 元跌至年末的每股 2 元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行白 2011 年 1 月至 2012 年 1 月向甲公司提供累计金额不超过 20000 万元的流动资金贷款额度。2012 年 1 月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。 资料二：A 注册会计师审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 资料三：A 注册会计师在审计

48、工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的

49、发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10) 向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求：67 针对资料一事项(1)至事项(6) ，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。68 针对资料一事项(1)至事项(6) ，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 226 答案与解析【知识模块】 审计计划1 【正确答案】 C【试题