[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷255及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 255 及答案与解析0 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在审计期后事项时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1 在下列审计程序中，A 注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是（ ）。（A）调查期后发生的长期负债的变化（B）重新计算在期后处置的固定资产的折旧费（C）确定期后人 T 费用率的变化是否已被授权（D）询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预汁负债2 在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是（ ）。（A）是否发生新的担保（B）是否发生重大人事变动（C）是否签订或计划签订合并或清算协议（D）是否

2、计划发行新的债券3 关于 A 注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是（ ）。（A）有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别（B）在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序（C）在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施（D）在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施4 注册会计师 C 对 N 公司 2006 年度的财务报表进行审计，需要对助理人员的问题作出回答，请代为作出专业判断。4 在对交易性金融资产进行审计时，如期末发现该资产的公允价值与账面价值不符，注册会计

3、师应该( ) 。（A）提请被审计单位按公允价值调整交易性金融资产的金额（B）不建议被审计单位作任何会计处理（C）应提请被审计单位按公允价值与账面价值孰低调整相关会计记录（D）在审计报告中进行适当反映5 以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（A）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（B）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（C）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（D）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场6 如果被审单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理层采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在财务报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审

4、单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当( )。（A）发表标准无保留意见（B）发表保留意见（C）发表否定意见（D）在意见段后增列强调事项段予以说明6 甲注册会计师负责对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，甲注册会计师遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。7 甲注册会计师对 A 公司 2009 年的 50000 张销售发票的赊销批准情况进行控制测试。甲注册会计师根据以前的经验估计大约有 2.5%的发票缺乏批准手续程序，在对一个由 200 张销售发票组成的样本进行检验后发现其中有 7 张发票缺乏批准手续，甲注册会计师评估的偏差率上限定为 8%，甲注册会计师

5、应当将抽样风险允许限度确定为( ) 。 （A）5.5%（B） 4.5%（C） 3.5%（D）1%8 为了判断应收账款的真实性，甲注册会计师执行了一项测试以验证是否所有销售发票都已获得批准，控制测试的总体应该是( )。（A）应收账款账簿（B）发运凭证（C）销售发票（D）银行存款9 甲注册会计师计划检查一个 60 张支票的样本，以了解 A 公司是否按照其内部财务制度的规定进行审核签字。在这 60 张支票中发现有一张支票丢失了，甲注册会计师应当 ( ) 。（A）按照样本规模为 59 张来评价抽样结果（B）在评价样本结果时把丢失支票视为一项偏差（C）把这张丢失的支票按照其他 59 张的情况来对待（D）

6、选取另一张支票并替代这张丢失的支票10 在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体作出的结论可以接受的是( )。（A）估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率（B）样本偏差率大大低于可容忍偏差率（C）计算的总体错报上限低于可容忍错报（D）调整后的总体错报远远小于可容忍错报11 在可容忍偏差率为 7%，预计总体偏差率为 5%，允许的抽样风险为 2%的情况下，如果对 50 个样本项目进行控制测试发现 3 个项目存在偏差时，甲注册会计师对样本测试结果评价恰当的是( )。（A）修改重大错报风险评估水平，因为可容忍偏差率加上允许的抽样风险大于预计总体偏差率（B）接受重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加

7、上允许的抽样风险大于可容忍偏差率（C）接受重大错报风险评估的样本结果，因为可容忍偏差率减去允许的抽样风险等于预计总体偏差率（D）修改重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。12 丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录13 下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )。（A）采用消极

8、的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函（B）采用消极的函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据（C）采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误（D）在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序14 丙注册会计师发现 C 公司 208 年 2 月 1 日销售产品一批给 N 公司，价税合计为 117 万元，取得 N 公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。C 公司208 年 4 月 1 日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。C 公司实际收到90 万元，款项已存入银行，未进行会计

9、处理，注册会计师应建议的调整分录为( )。（A）借：货币资金 90 贷：应收票据 90（B）借：货币资金 90 营业外支出 27 贷：应收票据 117（C）借：货币资金 90 贷：短期借款 90 （D）借：货币资金 90 财务费用 27 贷：短期借款 11715 按照企业会计准则的规定，对于采用递延方式具有融资性质的销售，C 公司对长期应收款计提坏账准备的基数是( )。（A）长期应收款的余额加上未实现融资收益后的金额（B）长期应收款不用计提坏账准备（C）长期应收款的余额减去未实现融资收益后的净值（D）长期应收款的余额16 C 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准

10、备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。C 公司没有作相应的会计处理。丙注册会计师应当提出的调整建议是( )。 （A）借：预收款项W 公司 9 500 000 贷：应收账款W 公司 9 500 000 （B）借：应收账款坏账准备 1 425 000 贷：资产减值损失坏账损失 1 425 000 （C）借：应收账款W 公司 9 500 000 贷：预收款项W 公司 9 500 000 借：资产减值损失坏账损失 1 425 0

11、00 贷：应收账款坏账准备 1 425 000 （D）无需提出调整建议17 对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与( )最直接相关。（A）应收账款账面余额（B）主营业务收入的确认（C）销售折扣的计算（D）坏账准备的计提18 丙注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。（A）计算分析本年各个月销售费用总额占主营业务收入的比率（B）计算分析本年各个月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率（C）计算分析本年各个月销售费用总额占生产成本的比率（D）计算分析本年各个月销售费用变化幅度18 项目合伙人作为某项财务报表审计业务的负责人需要根据经验作出专业的判断。在审计

12、过程中遇到下列问题时，请代为作出正确的专业判断。19 项目合伙人李某在接受审计业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务，李某应当( )。（A）立即终止审计业务（B）即刻和管理层协商，解除业务约定（C）立即将该信息告知会计师事务所，以使会计师事务所和项目合伙人能采取必要的行动（D）若不涉及独立性问题，仍可接受该项业务20 审计项目合伙人是指负责会计师事务所中某项审计业务及执行，并代表会计师事务所在审计报告上签字的合伙人。可以担任审计项目合伙人的是( )。（A）只有主任会计师（B）主任会计师或经授权的副主任注册会计师（C）主任会计师或副主任会计师（D）签字

13、注册会计师20 U 会计师事务所承接了 X 公司 2009 年度财务报表的审计业务，委派 A 注册会计师担任项目负责人。考虑到 X 公司是非银行金融机构， U 会计师事务所不仅委派 B 注册会计师担任该项业务的项目质量控制复核负责人，而且委派 C 注册会计师对该项业务实施监控。以下是 A、B、C 注册会计师在工作中遇到的情况，请代为做出正确的决策。21 A 注册会计师在业务执行期间通过实施指导、监督、复核来控制业务质量。在以下有关复核的说法中，正确的有( )。（A）复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感（B）对金融机构客户复核工作可能需要更为详细（C）由项目组经验较多人员复核经验较少

14、的人员执行的工作（D）项目组的助理人员不能参与工作底稿的复核22 B 注册会计师接受 U 会计师事务所委派，对 X 公司 2009 年度财务报表审计项目组的工作实施项目质量控制复核。可供 B 注册会计师实施的项目质量控制复核程序或方法有( ) 。（A）进行控制测试（B）与项目负责人讨论（C）实施实质性程序（D）考虑报告是否适当23 C 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表审计项目进行监控。按规定，C 注册会汁师实施监控的内容有( )。（A）质量控制制度设计的适当性（B）项目组做出的重大判断（C）质量控制制度运行的有效性（D）项目组形成的审计结论23 注册会计师在执行 J 公司 2

15、009 年度财务报表审计业务的过程中，需要利用统计抽样方法进行控制测试和执行实质性程序，特别是需要利用抽样表格实施抽样方案。请代为作出正确的判断。24 审计 J 公司甲材料发出业务的计价准确性情况时，注册会计师需要从 J 公司全部 7 500 笔甲材料发出业务中抽取 20 笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计 15 页、每页 50 行的账簿中，注册会计师决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的第 1 行第 3 列的数字开始选取，并将所选随机数的前两位与页码对应、最后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第 1行、第 2 行按照这些要求，注册会计师选取的前两个号

16、码是( )。 （A）09416（B） 07411（C） 37916（D）0903725 如果注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 5%，可容忍的偏差率为 8%，确定的预期总体偏差率为 2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差(假定信赖过度风险为 5% ，预期发生的样本偏差数为 2 时的风险系数为 6.3)，以下说法正确的有( )。 （A）根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为 77(2)（B）可以接受总体（C）总体不能被接受（D）估计的总体偏差率上限为 7.7，可以接受总体26 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。下列对这一观点的理解，正确的说法有( )

17、。（A）对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体（B）虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但并非所有抽样单元都有被选取的机会（C）不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取（D）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险27 审查 E 公司 2005 年度会计报表时，审计项目经理罗兰决定采用风险导向审计方法。为此，项目组先对各账户的固有风险进行了评估并对内部控制进行了必要的了解和控制测试。请根据风险导向审计方法，代为做出正确的专业判断。27 短期投资项目的经办人和相关财务人员更换频繁，短期投资业务的增减变动无人授权，注册会计师应当

18、实施的主要实质性测试程序为( )。（A）检查交易相关的凭证（B）计算各笔短期投资的相关金额（C）向股票交易所等外部机构函证（D）分析性复核28 E 公司本期其他应收款业务发生频繁，但公司没有针对其他应收款项目设计相应的内部控制。经了解，负责其他应收款账户的相关财务人员业务素质很高，工作责任心很强，则罗兰应当采取的实质性测试程序为( )。（A）分析性复核与款项用途检查为主（B）分析性复核与余额测试结合进行（C）交易测试与检查计算结合进行（D）检查、计算等余额测试程序为主29 赊销业务发生频繁，但赊销审批制度健全，审批人员业务素质较高，严格执行既定的审批标准。开具销售发票及登记相关账簿的财务人员认

19、真负责，入账及时，经常核对。则罗兰应当采取的主要实质性测试程序为( )。（A）计算并比较重要客户的销售额（B）索取全部销售凭证逐一追查至销售明细账（C）检查大额赊销业务的收入确认是否正确（D）分析性复核、检查、计算、函证结合进行30 注册会计师计划审计工作中需对以下问题进行分析，请代为做出正确的选择。30 下表列示了资产账户层次的重要性水平的分配的方案，注册会计师选定乙方案作为账户层重要性水平的分配方案，并选择以下陈述，认为下列选项中表达正确的是( )。 （A）甲方案是按照各账户期末余额的 1%进行同比例分配，乙方案是注册会计师在按照同比例分配的基础上考虑到账户的性质及审计成本等因素修正后的结

20、果，很显然，乙方案更可行（B）现金账户的性质比较重要，注册会计师在乙方案中将“现金” 的重要性水平调低至 2.8 万元（C）固定资产账户的余额占总资产的 50%，考虑到固定资产在一年内增减变化的业务不多但其增减的每笔金额较大，对资产负债表的财务状况影响较大，注册会计师有意将其重要性水平调低（D）应收账款和存货这两个账户本身包含的业务量比较大，出现错报或漏报的可能性也比较大，它们涉及销售与收款业务循环和生产循环，注册会计师评估这两个业务循环的重大错报风险后发现重大错报的风险较低，因此从审计成本考虑，将它们的重要性水平调高31 注册会计师未取得年末会计报表时，需对重要性水平作初步判断，注册会计师应

21、根据( )确定会计报表层的重要性水平。（A）根据期中会计报表（B）年末会计报表编制完成（C）根据期中会计报表进行推算得出年末会计报表（D）根据上年度会计报表作必要修正得出年末会计报表32 如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，后任注册会计师可通过查阅前任审计工作底稿来了解被审计单位的期初余额。但查阅的工作底稿通常限于以下对本期会计报表有重大影响的事项( )。（A）上一期审计报告意见类型（B）上一期的审计计划（C）上一期审计总结（D）上一期间管理建议书要点一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得

22、 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。33 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对 ABC 会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照中国注册会计师质量控制基本准则的相关要求，提供正确的意见。33 审计质量控制准则不能规范注册会计师执行审计业务，出具审计报告。( )（A）正确（B）错误34 事务所业务范围的大小、业务助理人员素质的高低以及审计的成本会影响事务所全面质量控制政策和程序的制定。( )（A）正确（B）错误35 会计师事务所合理

23、运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。( )（A）正确（B）错误36 会计师事务所应根据独立审计准则对审计项目进行审计，以使各审计项目的审计工作遵照质量控制准则进行。( )（A）正确（B）错误37 全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有业务都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。( )（A）正确（B）错误38 会计师事务所和注册会计师遵循独立审计准则和质量控制准则都是为了保证审计工作质量，提高审计报告的可靠性。( )（A）正确（B）错误39 为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会

24、计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。如果对其他注册会计师的专业胜任的能力和独立性等表示满意，且与其有长期业务联系，主审注册会计师可以直接利用其他注册会计师的工作结果。( )（A）正确（B）错误40 在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当采取一定的措施维护其独立性。当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝表示意见。( )（A）正确（B）错误41 独立原则的要求是针对注册会计师与委托人及被审计单位之间的关系而言的。( )（A）正确（B）错误42 尽管前任注册会计师出具了否定意见的审计报告，但考虑到相关事项对本期

25、会计报表的影响已经消除，后任注册会计师仍然可以对本期会计报表出具标准无保留意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误43 在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。( )（A）正确（B）错误44 独立审计准则是注册会计师提供各种专业服务的行为规范。( )（A）正确（B）错误45 注册会计师执行的业务应由会计师事务所承接，注册会计师不能以个人名义承接会计服务业务。( )（A）正确（B）错误46 助理人员审计了 R 公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在 R 公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行

26、存款收支业务的审计结论。( )（A）正确（B）错误47 与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。 ( )（A）正确（B）错误48 C 会计师事务所正在对助理人员培训审计准则，下面是在讨论中产生的问题，请根据相关的规定进行解答。48 如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，项目负责人认为程序和结论合理，在记录相关过程后可出具报告。( )（A）正确（B）错误49 审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。( )（A）正确（B）错误50 有限

27、保证的其他鉴证业务的风险水平低于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。( )（A）正确（B）错误51 注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 A、B 注册会计师负责对甲公司的内部控制进行审计，请代为回答以下问题。52 在识别重要账户、列报和披露及其相关认定后，注册会计师拟了解错报的来源，则应当执行的工作有哪些?53 为执行上述工作，注册会计师所选用的最佳审计程序是什么?并简要说明执行要点。54 A 注册会计师负责审计甲公司

28、 208 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试 208 年度信用审核控制是否有效运行，将 208 年 1 月 1 日至11 月 30 日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试 208 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替。(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，

29、推断 208年度该项控制偏差率的最佳估计为 5%。(5)在上述第(4)项的基础上，A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5，可容忍偏差率为 7。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5时，样本中发现偏差数“3” 对应的控制测试风险系数为 7.8)。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。55 A 和 B 注册会计师在编制 C 公司 2006 年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位 C 公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C 公司 2006 年度存在

30、以下情况：(1)2006 年 6 月 30 日，C 公司于 2004 年 6 月 30 日从 P 银行借入、金额为 6000万元期限为两年期的长期借款到期。虽然 C 公司最高管理人员多次与 P 银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但 P 银行在委托 K 会计师事务所对 C 公司进行专项审计后，于 2006 年 7 月份收回了款项。(2)为扩展业务， C 公司出资 1000 万元于 2006 年 6 月 30 日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了 C 公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。(3)2006 年 10 月，为开拓国际市场，C 公司董事会决定中东地区设立分公司。由于

31、该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入 500 万美元在伊拉克设立分公司。到 2006 年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。(4)直到 2006 年 10 月底，C 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C 公司投资 500 万元于 2006 年 11 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行的轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 2006 年底，相关的轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(5)2006 年 11 月起，C 公

32、司将原存放于 Q 银行的 2000 万元款项全部转入 3 名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：(1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致 C 公司产生重大错报风险，简要说明理由。(2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致 C 公司的财务报表产生重大错报?对此，A 和 B 注册会计师应当如何应对?(3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着 C 公司存在特别风险?A 和 B 注册会计师应当如何应对?(4)上述情况中，哪两种情况最可能导致 C 公司的经营风险增加?56 XYZ 会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德的规范，正在对近

33、期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。(1)XYZ 会计师事务所于 2005 年 6 月承接了拟设立的外商投资企业 Z 公司注册资本第三期(最后一期) 出资的审验业务。该公司第一及第二期出资均系 ABC 会计师事务所审验。 XYZ 所的注册会计师 A 在执行审验过程中，发现前两期出资的审验结论有明显的重大失误，原本决定通过 Z 公司与前任事务所联系安排三方会谈，但鉴于前后任注册会计师的联系仅限于审计业务，并未包括验资业务，因此决定在第三期审验的验资报告中进行适当处理。(2)注册会计师 B 在执行了

34、 W 上市公司会计报表审计业务并出具了审计报告后，报告尚未对外公布购入了该公司 50 万元的股票。XYZ 事务所的负责人得知这一情况后，当即要求 B 放弃持有 W 公司的股票。B 认为职业道德虽禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。(3)XYZ 会计师事务所的助理人员 C 于 2005 年 2 月取得注册会计师证书。事务所决定，自 4 月份起，派其前往外地客户JY 民营航空公司负责审计工作。C 认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以胜任，并将此观点告知事务

35、所。事务所决定另一航空公司已退休的前任财务主管担任张某的业务助理。(4)一家专门从事软件研发的 S 公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用XYZ 事务所的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。XYZ 事务所为了向用户负责，要求其对新产品质进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与 S 公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的行情。合同约定，S 公司在 XYZ 所从事产品宣传必须遵守国家相关法规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关 S 公司的名称、地址等资料。57 假定注册会计师李星在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为 500万元，各账户、

36、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定庚公司会计报表的其他项目中没有错报。李星通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表(单位：万元)。 要求 (1)请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。 (2)假定李星决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是 210 万元，还是 140 万元，简要说明理由。 (3)假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报、漏报为零的结论? (4)在(1)的基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金

37、额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏报汇总数进一步采取的对策，并简要说明理由。 (5)假定注册会计师通过扩大实质性测试的范围进一步发现了 300 万元的错报、漏报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的 100 万元，但庚公司上期报表中未予调整、继续影响本期报表的错报金额为 70 万元，请问注册会计师是否应将上期的 70 万元错报金额纳入汇总数?为什么?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。58 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%(甲公司的客户均为增值税一般纳

38、税人，适用的增值税税率为 17%)，所得税税率为 33%。甲公司未经审计的财务资料显示，其 2007 年 12 月21 日的资产总额为 18000 万元，利润总额为 150 万元。A 和 B 注册会计师接受北京 ABC 会计师事务所的指派，于 2007 年 11 月底对甲公司进行预审，以便为编制甲公司 2007 年度财务报表的审计计划提供依据。A 和B 注册会计师将甲公司资产总额的 0.5%作为 2007 年度财务报表层次的重要性水平。经了解，受到 2007 年初股市大幅攀升的影响，甲公司在 2007 年初进行了包括可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等在内的多项业务。由于甲公司以前年

39、度很少发生此类业务，审计项目组决定将这类新近发生的特别业务作为特别风险加以应对，从而不依赖相关的内部控制。除此之外，项目组确定作为特别风险加以应对的业务还包括 2007 年度发生的非货币性交易和债务重组业务。2008 年 3 月 5 日至 10 日，A 和 B 注册会计师在上午预审的基础上，对甲公司2007 年度财务报表的重要项目实施了外勤审计工作，并以可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交易、债务重组等业务为审计的重点领域。2008 年 3 月 15 日，ABC 会计师事务所向甲公司正式提交了审计报告。资料一：A 和 B 注册会计师承担的预审工作主要包括风险评估与风险

40、应对两个方面。其中，风险评估的核心内容是对甲公司的除投资、非货币性交易和债务重组以外的各类业务的内部控制实施控制测试，而风险应对的核；而是根据风险评估的结果设计和实施针对性的实施实质性程序。在预审过程中，发现了以下情况。(1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，甲公司规定采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门才能开具付款凭单。(2)财务部门在办理付款业务时，对请购单、购货发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核；(3)按照甲公司与乙公司签署的购货合同，自收到 E 材料起 10

41、 日内向乙公司付清款项者，甲公司可自动获得 10%的现金折扣。在审查 10 月份发生的一笔购货业务的会计资料时，A 和 B 注册会计师发现甲公司在 2007 年 10 月 16 日收到 E 材料，于 18 日按购货发票所列金额(30 万元)的 90%向乙公司支付了 27 万元的货款。财务人员对此笔付款作了借记原材料 27 万元、贷记银行存款 27 万元的记录。(4)在选择甲公司的债权人作为应付账款的函证对象时，A 和 B 注册会计师按照应付金额的大小，选取了金额最大的 10 个客户采用积极式函证方式发函询证。 (5)甲公司 2007 年 7 月 15 日购入并安装价值 50 万元、预计使用期限

42、为 3 年、预计残值率为 1%的生产用机械设备 1 台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，在使用后的前 3 个月内，随时可能需要进行调试。根据这一情况，甲公司决定从2007 年 11 月起对此设备开始计提折旧。据了解，该设备所生产的 F 产品均已入库但尚未销售。(6)甲公司于 2007 年初开始建造 G 办公大楼，5 月份完工并已投入使用，但由于种种原因，直到 9 月底才办完竣工决算手续。该办公大楼的竣工决算价值为 280 万元，预计使用期限为 30 年，预计净残值为 10 万元。甲公司于 10 月份作了如下会计处理：借：固定资产G 办公大楼 2800000 元贷：在建工程G 办公大楼 280

43、0000 元并于当月起开始计提折旧(7)甲公司自 2000 年起以融资租赁方式租入 H 公司一座原值 600 万元、1999 年末完工、预计使用年限为 15 年、预计净残值为 10 万元的小型写字楼，作为本公司的实验楼。合同显示的融资租赁期限为 2000 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日。2007年 1 月，为适应实验的特殊需要，甲公司在继续使用情况下耗资 200 万元对该实验楼进行了装修，并已于 2007 年 6 月末装修完毕。由于此次装修可以满足未来 10 年的实验需要，甲公司自 7 月始按预计使用年限为 10 年、预计净残值 8 万元对此项固定资产装修计提折旧。(8

44、)甲公司于 2003 年 7 月对其产品展厅进行了装修，装修费用为 60 万元，装修的预计净残值为 0，预计下次装修时间为 2013 年。由于生产经营的需要，甲公司决定将该展厅改造成职工宿舍，相关改造工程于 2007 年 7 月开工。甲公司于 7 月份将尚未计提折旧的装修费用 54 万元计入管理费用。(9)甲公司于 2007 年初以经营租赁的方式租入丙公司的尚可使用期限为 20 年的成品仓库一座，租赁期限到 2014 年为止。甲公司在租入该仓库后，立即按照 8 年使用期的标准进行了装修，支付的装修费用为 80 万元。此项固定资产装修的预计净残值为 0，甲公司当年采用直线法计提了 10 万元的折

45、旧。(10)甲公司 2007 年 11 月份因一项债务重组导致了 20 万元的固定资产清理净损失，财务人员对此作了冲减资本公积的会计处理。资料二：在针对重点审计领域实施审计程序后，A 和 B 注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况：(1)甲公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 A 公司于 2007 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 3 年期，票面年利率为 4%，到期日为 2010 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和利息。甲公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为947.50 万元，另支付相关费用 20 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。

46、购入债券的实际利率为 5%，甲公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示，甲公司对此笔业务进行了如下会计处理：2007 年 1 月 1 日购入债券时：借：持有至到期投资成本 967.50贷：银行存款 967.502007 年 12 月 31 日：应确认的投资收益=967.55%=48.38( 万元) ，“ 持有至到期投资利息调整”48.38-10004%=8.38(万元)借：持有至到期投资应计利息 40.00利息调整 8.38贷：投资收益 48.38(2)甲公司于 2007 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，

47、该债券 5 年期，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入证券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1005.35 万元，另支付相关费用 10 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%，按年计提利息。2007 年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 930 万元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，甲公司对此笔业务进行了如下的会计处理：2007 年 1 月 1 日购入债券时，所作的会计处理为：借：持有到期投资成本 1000应收利息 10005%=50贷：银行存款 1015.35持有至到期投资利息调整 34.652007 年 1 月 5 日收到上年度利息时，所做的会计处理为：借：银行存款 50贷：应收利息 502