[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷270及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 270 及答案与解析1 审计准则要求注册会计师执行审计业务应保持适当的职业怀疑，下列有关职业怀疑的表述中正确的是( ) 。（A）注册会计师在执业过程中应假设被审计单位提供的信息均不可信赖（B）审计过程中获取的审计证据相互矛盾，应引起注册会计师的警觉（C）只要完成了审计准则要求实施的审计程序即表明保持了职业怀疑（D）根据管理层和治理层以前年度诚信记录，注册会计师信赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断2 函证是注册会计师审计过程中常用的审计程序，判断是否实施函证程序时，注册会计师应考虑的因素不包括( )。（A）被审计单位管理层对注册会计师实施函证的支持力度（B）被询证者

2、对函证事项的了解程度（C）预期被询证者回复询证函的能力或意愿（D）预期被询证者的客观性3 下列有关收入确认的相关说法中，不正确的是( )。（A）中国注册会计师审计准则第 1141 号财务报表审计中与舞弊相关的责任要求注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险（B）假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险（C）被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析（D）如果管理层难以实现预期的利润

3、目标，则可能有高估收入的动机或压力，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险4 下列关于审计证据的说法中不正确的是( )。（A）被审计单位会计记录中含有的信息不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础（B）审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息（C）注册会计师评价获取的审计证据时，应运用职业判断（D）当不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应信赖其他信息提供的审计证据5 甲注册会计师作为项目合伙人负责 A 公司(上市公司)2013 年度财务报表审计业务，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结

4、论做出客观评价，以下有关说法中正确的是( )。（A）该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行（B）在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项（C）在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核（D）为了保证出具审计意见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后的一星期内完成6 下列有关细节测试中使用非统计抽样方法的提法中，不正确的是( )。（A）在确定样本规模时，也会运用统计抽样的方法（B）如果样本规模

5、占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师只能选择比率法推断总体错报（C）注册会计师通过百分之百检查的重大项目所发现的错报，应计入总体错报（D）如果推断的错报总额接近但不超过可容忍错报时，注册会计师通常得出总体不可接受的结论7 下列舞弊风险因素可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的风险，其中属于机会的是( ) 。（A）被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市（B）被审计单位与未经审计的关联企业进行重大交易（C）非财务管理人员过度参与会计政策的选择（D）管理层未对个人事务与公司业务进行区分8 在对被审计单位的控制活动进行了解时，注册会计师注意到以下控

6、制活动，其中属于实物控制活动的是( )。（A）对访问计算机程序和数据文件设置授权（B）出于特定原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品（C）分析评价实际业绩与预算的差异（D）将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工9 下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离“控制原则的是( )。（A）由出纳人员兼任稽核工作（B）由出纳人员保管签发支票所需全部印章（C）由出纳人员兼任应收账款总账和明细账的登记工作（D）由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作10 甲注册会计师负责对 A 公司 2013 年度财务报表进行审计， A 公司采用永续盘存制核算存货。在检查 A 公司存货时，甲注册

7、会计师注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下最可能导致这种情况的是( )。（A）供应商向 A 公司提供购货折扣（B） A 公司向客户提供销货折扣（C） A 公司已将购买的存货退给供应商（D）客户已将购买的存货退给 A 公司11 甲注册会计师负责审计 A 公司 2013 年度财务报表，在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中不正确的是( )。（A）对于需要询问 A 公司中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征（B）对于观察程序，甲注册会计师以观

8、察的对象作为识别特征（C）在对 A 公司生成的订购单进行细节测试时，甲注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征（D）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师以金额作为识别特征12 下列关于实质性程序的时间安排的说法中，不正确的是( )。（A）当控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序（B）针对应收账款实施实质性程序，注册会计师偏重于期末实施实质性程序（C）当评估的重大错报风险较高时，注册会计师应当在期末实施实质性程序（D）当评估的重大错报风险较低时，在本期测试中可以信赖以前审计过程中通过实质性程序获取的审计证据13 下

9、列有关财务报表审计业务的说法中，正确的是( )。（A）被审计单位管理层与预期使用者一定不属于同一方（B）财务报告编制基础为注册会计师对鉴证对象进行评价提供标准（C）注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，以减少审计程序（D）审计业务的三方关系人为注册会计师、委托人和财务报表预期使用者14 在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是( )。（A）内部审计入员（B）财务总监（C）证券监管机构（D）董事会成员15 为证实被审计单位会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，下列程序中，最恰当的是( )。（A）对固定资产实地观察（B）检查

10、固定资产的所有权归属（C）以实地观察为起点，追查固定资产明细分类账（D）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查16 在确定审计证据的可靠性时，下列说法中不正确的是( )。（A）注册会计师亲自检查存货所获得的审计证据比被审计单位管理层提供的存货数据更可靠（B）对会议中所讨论事项的事后口头表述比会议的同步书面记录更可靠（C）如果与销售业务相关的内部控制有效，则注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据（D）从外部独立来源获取的审计证据，如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的17 注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点

11、中不正确的是( )。（A）若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见（B）无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及（C）应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露（D）若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明18 在下列情况中，注册会计师应当使用分析程序的是( )。（A）了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险（B）用作实质性程序，识别重大错报（C）执行控制测试，测试内部控制的运行有效性（D）对舞弊等特别风险实施的程序19 关于前后任注册会计师的沟通，下列说法中错误的是( )。（A）前后任注册会计师的沟通可以采用口头方式（B）前后任注册会计师的沟通需征得被审计单位同

12、意（C）接受委托前的沟通是必要程序（D）接受委托后的沟通是必要程序20 下列有关 PPS 抽样的说法中错误的是( )。（A）在利用 PPS 抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会（B）在 PPS 抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大（C） PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用（D）在 PPS 抽样中确定样本规模无须考虑被审计项目的预计变异性21 下列关于实务中较为常用的确定重要性的基准的说法中，不正确的是( )。（A）被审计单位近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，可以以过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值)为基准（B）被审计单位为新设企业，处于

13、开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备，则可以总资产为基准（C）被审计单位处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，则可以用经常性业务的税前利润为基准（D）被审计单位为公益性质的基金会，则可以用捐赠收入作为基准22 ABC 会计师事务所接受委托审计甲公司 2013 年度财务报表，在对项目组成员的工作进行指导、监督与复核的过程中，下列各项中，与其对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围不相关的是( )。（A）重大错报风险（B）执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力（C）被审计单位的规模和复杂程度（D）审计收费23 下列有关对舞弊和法律法规考

14、虑的说法中，不正确的是( )。（A）违反法规行为，是被审计单位有意或无意地违背适用的财务报告编制基础的行为（B）保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任（C）违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为（D）注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任24 在审计报告日前发现其他信息与已审计财务报表的重大不一致时，如果需要修改已审计的财务报

15、表而被审计单位不同意修改，注册会计师应采取的措施是( )。（A）向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注（B）发表保留或否定意见的审计报告（C）征询法律意见（D）不采取任何措施25 下列有关集团财务报表审计的说法中，不正确的是( )。（A）组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责（B）注册会计师对集团财务报表出具审计报告时应提及组成部分注册会计师（C）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序（D）如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报被识别出的舞弊事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论26 下列情

16、形中阻碍注册会计师保持职业怀疑的有( )。（A）因某些压力或动机使注册会计师产生偏见（B）随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任（C）审计的时间安排对项目合伙人或其他项目组成员造成压力（D）过分倚仗能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据27 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑( )。（A）在期末而非期中实施更多的审计程序（B）通过更多的实施控制测试获取更广泛的审计证据（C）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量（D）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据28 在对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核时

17、，下列各项中，属于复核人员应当考虑的因素的有( )。（A）制定集团审计策略时作出的重大判断（B）对持续经营的评估是否适当（C）监管机构发现的重要事项是否已得到恰当解决（D）项目组就具体业务对会计事务所独立性做出的评价29 注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有( ) 。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）详细了解被审计单位及其环境（D）就审计业务约定条款达成一致意见30 被询证者回函中包括下列条款，其中影响回函可靠性的有( )。（A）提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任

18、何明示或暗示的责任、义务和担保（B）接收入不能依赖函证中的信息（C）本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见（D）本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息31 注册会计师在针对会计估计实施审计程序的过程中，需要评价管理层使用的假设，下列有关说法中，正确的有( )。（A）注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的信息为基础（B）针对管理层假设而实施审计程序既是为了财务报表审计的目的，同时也是为了针对假设本身发表意见（C）在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性（D）当存在不可观察到的输人数据

19、时，注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据32 如果拟信赖内部控制，关于控制测试的范围，下列说法中正确的有( )。（A）控制执行的频率越高，控制测试的范围越大（B）所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度越长，控制测试的范围越大（C）控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大（D）针对同一认定，对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可以适当缩小33 为应对被审计单位在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中恰当的有( )。（A）由于存放地点比较分散，因此进行存货监盘时，分别在不同日期

20、进行监盘（B）检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点（C）按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较（D）在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作34 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，下列关于实施进一步审计程序的目的的说法中正确的有( )。（A）通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性（B）通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性（C）通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报（D）通过实施实质性程序以发现认定层次

21、的重大错报35 注册会计师在实施监盘的过程中，下列有关做法恰当的有( )。（A）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场（B）由于通过抽盘发现了一些差异，直接要求被审计单位对存货重新盘点（C）由于通过抽盘发现了一些差异，注册会计师应当查明原因，考虑增加检查的范围（D）如果需要重新盘点，其范围可以限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 甲公司从事纺织品的生产和销售，销售收入分为国内和国际两方面。甲公司为A 会计师事务所常年审计客户，A 会计师事务所委派注册会计师 B 担任甲公司2014 年度财务报表审计项目合伙人。 资

22、料一： (1)甲公司收入确认条件为：国内销售业务，在产品交付客户并取得客户签字的验收单时确认收入；国际销售业务，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国际客户的编号分别以 D 和 I 开头。 (3)2014 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元的汇率为 1 美元=68 元人民币。 资料二： 注册会计师 B 选取3 个应收账款明细账户，对截止 2014 年 12 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制应收账款函证结果汇总表。相关内容摘录如下：审计说明：(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于 C 公司的

23、回函金额已扣除其在 2014 年 12 月 31 日以电汇方式向甲公司支付的一笔 2616万元的货款。甲公司于 2015 年 1 月 10 日实际收到该笔款项，并计入 2015 年应收账款明细账中。注册会计师 B 得出结论：该回函差异不构成错报，无需实施进一步审计程序。(2)被询证者发送未加密电子邮件到会计师事务所公共邮箱作为回函。回函金额与账面金额没有差异，注册会计师 B 得出结论：回函无差异，可以确认。(3)未收到回函。执行替代审计程序为，从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单及相关记账凭证，并确认这些文件记录的一致性。没有发现异常，无需实施进一步审计程序。要求

24、：针对资料二中的审计说明(1)至(3)项，结合资料一，假定不考虑其他因素，指出注册会计师 B 的判断是否存在不当之处，并简要说明理由。37 乙公司为上市公司，经营范围主要是矿业投资、矿山工程及技术咨询服务。ABC 会计师事务所承接乙公司 2014 年度财务报表审计业务，委派注册会计师 A担任审计项目合伙人。在审计过程中，注意到下列事项：(1)2014 年 5 月，乙公司为精简机构，撤销内部审计部门，将内部审计职能外包给ABC 会计师事务所。(2)审计项目组成员 B 因工作繁忙，授权理财顾问管理其股票账户。在项目组成员B 不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量乙公司股票。截止 2014

25、年 12 月 31 日，这些股票市值 5000 元。(3)2014 年 10 月，乙公司董事会秘书辞职，乙公司委托注册会计师 A 推荐合适人选。注册会计师 A 推荐了其朋友 C，经过面试合格，于 2014 年 11 月正式聘请 C为董事会秘书。(4)2014 年 10 月，注册会计师 A 得知，乙公司与审计项目组成员 D 已就聘用事宜达成一致意见，将在完成乙公司 2014 年度财务报表审计工作后加人乙公司担任财务部门负责人。(5)2013 年 12 月由于乙公司财务部门人手紧张，乙公司要求 ABC 会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。ABC 会计师事务所安排未参与乙公司

26、财务报表审计的注册会计师 E 担任此项工作。(6)项目组成员 F 曾在乙公司担任人力资源培训工作，于 2014 年 1 月 15 日离职加入 ABC 会计师事务所。要求：针对事项(1)至(6) ，根据中国注册会计师职业道德守则的相关规定，逐项判断是否对 ABC 会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。37 注册会计师于 2014 年 3 月 20 日完成了对甲公司 2013 年度财务报表的审计工作，甲公司于 3 月 30 日将已审计财务报表与审计报告一同对外报出。(1)3 月 31 日甲公司发生火灾，两个存放产成品的仓库均遭受大火焚烧，大火扑灭后完整的存货仅存 5，损失重大。(2)4

27、 月 5 日，乙公司因货物质量问题全部退回了上月从甲公司购买的一批商品。(3)3 月 18 日，法院判决甲公司因上年的技术侵权案应向丙公司支付 1500 万元的赔款。(4)甲公司内部审计入员于 4 月 1 日发现 2013 年已审财务报表中存在 1000 万元的重大错报，并向甲公司最高领导层作了汇报。要求：38 假定注册会计师在 2014 年 4 月 14 日获知了甲公司发生的上述事项(1)(3)，注册会计师是否应当采取相应的行动?39 如果注册会计师在 2014 年 4 月 10 日获知了事项(4)中财务报表存在的重大错报，并且甲公司管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些

28、?39 A 会计师事务所承接了 B 公司 2013 年度财务报表审计工作，委派注册会计师X 担任项目合伙人，X 要求项目组内人员互相复核工作底稿。审计报告日是 2014年 3 月 20 日，2014 年 3 月 21 日 A 会计师事务所安排注册会计师 Y 执行项目质量控制复核，并于 2014 年 3 月 24 日提交审计报告。同时 A 会计师事务所与 B 公司续签了 2014 年度财务报表审计业务约定书。A 会计师事务所于 2014 年 5 月 14 日完成审计工作底稿归档工作。根据上述材料，请简要回答下列问题：40 简要回答 A 会计师事务所本次审计工作的复核工作是否正确，并说明理由。41

29、 简要回答 A 会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。42 审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿?43 审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些?44 简要回答本次审计工作底稿的保存期限。45 A 注册会计师在对 HT 造纸有限公司 2013 年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：(1)原材料入库验收单与购货发票；(2)销货发票副本与销货单；(3)领料单与材料成本计算表；(4)纳税申报表与税款计算表；(5)存货盘点表与存货监盘记录；(6)银行询证函回函

30、与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。45 2013 年 10 月，ABC 会计师事务所首次接受委托审计 M 葡萄加工有限公司(以下简称 M 公司)2013 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。M 公司为葡萄汁生产企业，2013 年期初、期末存货余额占资产总额比重分别为 70和68。存货主要包括葡萄和桶装葡萄汁，其中葡萄贮存在各采购地 15 个简易棚内，桶装葡萄汁贮存在 M 公司 1 个仓库内。M 公司对存货采用永续盘存制核算。M 公司拟于 2013 年 12 月 31 日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A

31、 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对桶装葡萄汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(3)M 公司对葡萄的盘点计划是：2013 年 12 月 31 日盘点 7 个简易棚内葡萄，2014年 1 月 10 日盘点其他 8 个简易棚内葡萄。A 注册会计师根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对葡萄实施监盘程序。要求：46 根据审计准则的要求，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。47 针对上述存货监盘计划第(1)项至第

32、(3) 项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013 年度的财务报表进行审计。甲公司 2013 年 12 月 31 日的总资产 9000 万元，2013 年的销售收入 12500 万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为 150 万元。注册会计师于 2014 年 3 月 20 日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于 2014 年 3 月 25

33、日批准报出。资料一：A 和 B 注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是 a 产品和 b 产品，生产的主要原料为 c 材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；c 材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，c 材料验收合格后在采购单上盖“ 货已验讫 ”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的 c 材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的 b 产品交由生产部门的储藏室保管。资料二：A 和 B 注册会计师在审计财务报表时发现下列事项：(1)2013 年 12 月 20 日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有

34、一笔 1000 万元的销售，结转成本 800 万元，今查系销售国外丙公司的 d 产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于 12 月 5 日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，只能通过货运公司查询到货物已于 12 月 20 日运达。(2)2013 年 11 月 30 日，甲公司清查盘点原材料，发现短缺 15 万元，作了借记“待处理财产损溢” 科目 15 万元、贷记“原材料 ”科目 15 万元的会计处理。 2013 年 12 月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为 14 万元、属于一般经营损失部分为 1 万元，公司作了借记“营业外支

35、出一非常损失” 科目 15 万元、贷记“ 待处理财产损溢 ”科目 15 万元的会计处理(不考虑增值税问题)。(3)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 5计提。2013 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方9950 万元。应收账款项目的明细组成如下：(4)甲公司于 2013 年 12 月 31 日与丁公司签订合同，将账面价值为 1000 万元的土地使用权以 3000 万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款 3000 万元；2014 年 1 月 4 日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于 2013 年 12月 31 日确认其他

36、业务收入 3000 万元，其他业务成本 1000 万元(假定不考虑相关税费)。(5)甲公司为戊公司向银行借款 1000 万元提供担保。2013 年 10 月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息 1200 万元。2014 年 1 月20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息 1200 万元，并于 2014年 1 月 28 日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在 2013 年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200 元，贷记“预计负债”1200 元。这一事

37、项使得甲公司 2013 年末的营运资金和 2014 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A 和 B 注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制 2013 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。(6)甲公司于 2013 年 12 月向己公司销售一批 b 产品(增值税税率为 17) ，该批产品的销售收入为 2000 万元(不含增值税额)，成本为 1800 万元，货款将于 2014 年 4 月收取，甲公司按规定在 2013 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量

38、问题，该批产品于 2014 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。要求：48 根据资料一请指出甲公司存货的内部控制程序有何缺陷。49 不考虑重要性水平的影响，就审计发现的上述资料二的(1)至(6)个事项，请代A 和 B 注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议 ?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)；若无法确定审计调整建议，请考虑对审计意见类型的影响。50 如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(5)，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师对事项(1)

39、提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(5)提出的审计处理建议(如果有) 。A 和 B 注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题(省略部分不作为错误)。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项)审计报告甲股份有限公司：我们审计了一、管理层对财务报表的责任按照二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险

40、评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致否定意见的事项甲公司 2013 年 12 月 20 日确认了一项 1000 万元的收入，成本价 800 万元，由于没有证据显示销售已成立。我们建议甲公司调整，但甲公司拒绝调整，该事项将导致收入多计 1000 万元，利润多计 200 万元。四、否定意见我们认为，由于“ 三、导致否定意见的事项 “段所述事项的重要性，甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司 2013

41、年 12 月 31 日的财务状况以及 2013 年度的经营成果和现金流量。注册会计师（审计）模拟试卷 270 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念，但并非假定其全部不可信，故选项 A 错误；职业怀疑要求审慎评价审计证据，对相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性的质疑，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序，故选项 C 错误；职业怀疑要求客观评价管理层和治理层，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断，故选项D 错误。此部分内容参考中国注册会计师审计准则问题解答第 1 号职业怀疑。2 【正确答案】 A【

42、试题解析】 如果被审计单位管理层阻挠注册会计师实施函证程序，应视为审计范围受限。注册会计师不应因管理层阻挠而放弃必要的函证程序，故选项 A 符合题意。此部分内容参考中国注册会计师审计准则问题解答第 2 号函证。3 【正确答案】 B【试题解析】 假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。4 【正确答案】 D【试题解析】 当从不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应扩大审计程序的范围，故选项 D 不正确。5 【正确答案】 C【试题解析】 对于上市公司的财务报表

43、审计都要实施项目质量控制复核，选项 A不正确；如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具审计报告，选项 B 不正确；应当在出具审计报告之前完成项目质量控制复核，选项 D 不正确。6 【正确答案】 B【试题解析】 如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师选择比率法还是差异法，其推断总体错报的结果是一致的，所以，两种方法均可使用。7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，属于动机或压力；选项 CD，属于态度或借口。该内容请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 6 号关联方。8 【正确答案】 A【试

44、题解析】 选项 B 为与授权有关的控制活动；选项 C 为与业绩评价有关的控制活动；选项 D 为与职责分离有关的控制活动。9 【正确答案】 D【试题解析】 出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项 ABC 都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项 D 的“固定资产明细账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳员的不相容岗位职责。10 【正确答案】 D【试题解析】 客户已经将购买的存货退给 A 公司时，而 A 公司又没有及时人账，就会造成实际的存货数量大于永续盘存记录的数量。11 【正确答案】 B【试题解析】 对于观察程序，注册会计师可能会以观察

45、的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。12 【正确答案】 D【试题解析】 以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证明效力或没有证明效力，不足以应对本期的重大错报风险，一般不予使用。13 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，管理层与预期使用者可以是同一方，管理层属于预期使用者之一；选项 C，由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定，注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序；选项 D，三方关系人分别为注册会计师、被审计单位管理层(责任方)和财务报表预期使用者。14 【正确答案】 C【

46、试题解析】 询问证券监管机构通常不可行。15 【正确答案】 D【试题解析】 验证固定资产的存在性，一般以明细账为起点，进行实地追查。16 【正确答案】 B【试题解析】 以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，所以选项 B 的表述错误，应该是会议的同步书面记录更可靠。17 【正确答案】 B【试题解析】 对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定所发表的审计意见。18 【正确答案】 A【试题解析

47、】 分析程序用作实质性程序并非强制要求，选项 B 不正确；分析程序不能用于控制测试，选项 C 不正确；针对舞弊等特别风险时，应主要依赖细节测试，选项 D 不正确。19 【正确答案】 D【试题解析】 接受委托后的沟通并非必要程序，后任注册会计师可以根据具体情形判断是否进行沟通。20 【正确答案】 B【试题解析】 在 PPS 抽样中，项目被选取的概率与其货币资金大小成比例，并不是与错报金额成比例。21 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在选用基准时应站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境等因素，选用如资产、负债、所有者权益、收入、利润或费

48、用等财务报表要素，或报表使用者特别关注的项目作为适当的基准。被审计单位处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，则可以用营业收入为基准。22 【正确答案】 D【试题解析】 对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、审计领域、重大错报风险以及执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。23 【正确答案】 A【试题解析】 违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。24 【正确答案】 B【试题解析】 审计报告日前发现其他信息与已审计财务报表的重大不一致时，如果需要修改已审计的财务

49、报表而被审计单位不同意修改时，注册会计师应考虑其对审计意见的影响，发表保留或否定意见的审计报告。25 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师。26 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 此部分内容请参考中国注册会计师审计准则第 1 号职业怀疑。27 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 控制环境存在缺陷，说明重大错报风险水平高，应通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，而不是实施控制测试，选项 B 不正确。28 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 除此之外还包括在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；关于重要性的重大判断；是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；在审计中识别出的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；拟出具的审计报告的适当性。29 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 详细了解被审计单位及其环境是在实施风险评估程序时进行的，不属于需要开展的初步业务活动的内容。30 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项