[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷272及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 272 及答案与解析1 下列不属于执行初步业务活动达到的目的是( )。（A）是否具备执行业务所需的独立性和能力（B）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项（C）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（D）评价重大错报风险2 会计师事务所层面强化保持职业怀疑必要性的措施不包括( )。（A）培育以质量为导向的文化（B）就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论（C）建立重视质量的机制（D）加强培训3 下列情形中，不属于为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入的是( ) 。（A）被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确

2、认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户（B）被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新 1 日商品的差价确认收入（C）通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入（D）在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入4 针对被审计单位涉及的未决诉讼的会计估计，注册会计师应考虑的因素中不包括( )。（A）诉讼的性质和解决机制（B）诉讼的进展情况（C）管理层作出的以前年度预测（D）被审计单位在类似案件中的经验5 注册会计师针对被审计单位的

3、定期存款应执行的审计程序不正确的是( )。（A）编制定期存款检查表，检查是否与账面记录金额一致（B）监盘定期存款凭据（C）函证定期存款（D）检查开户证实书复印件6 下列有关审计工作底稿的变动中，不属于事务性变动的是( )。（A）归档期间对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（B）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（C）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（D）记录审计归档后获取的关于资产负债表期后调整事项的审计证据7 注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法中不恰当的是( )。（A）注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实

4、质性程序集中于期中而非接近期末实施（B）如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较) ，注册会计师应在期中实施实质性程序（C）如果实施实质性程序所需信息在期中之后获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序（D）控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序8 下列对存货项目审计的说法中，正确的是( )。（A）存货的“ 完整性” 和“存在”认定不可用监盘程序予以证实（B）对第三方持有被审计单位存货的情况，应根据被审计单位存货收发存制度确认存货的余额（C）存货计价测试的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（

5、D）在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行9 A 公司 2012 年度财务报表由 X 会计师事务所审计，2014 年 1 月 4 日 Y 会计师事务所拟承接 A 公司 2013 年财务报表审计业务，则对于 Y 会计师事务所与 X 会计师事务所之间的沟通，下列说法中错误的是( )。（A）这一沟通是必要的审计程序（B）这一沟通的目的是为了确定是否接受委托（C）在进行必要沟通后，Y 会计师事务所应当对沟通结果进行评价（D）如果从 X 会计师事务所未得到答复，Y 会计师事务所应拒绝接受委托10 注册会计师在对 E 公司

6、 2013 年度销售与收款循环审计过程中，检查 E 公司主营业务收入明细账时，发现下列特殊销售商品业务，其中注册会计师应提出调整建议的是( ) 。（A）M 公司代销 E 公司产品，售价由 M 公司自定，E 公司按照协议约定价格收取货款，且协议中明确，M 公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与 E 公司无关，E 公司在发出商品时确认收入（B） N 公司购买 E 公司产品，采用分 5 年平均支付货款的方式，E 公司在交付产品时，按照应收的合同或协议的公允价值确定收入金额（C） W 公司购买 E 公司产品，合同中约定销售退回条件，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性且确认与退

7、货相关负债的，E 公司应当在售出商品退货期满时确认收入（D）E 公司与 Q 公司签订协议，在销售商品的同时，协议第二年将商品回购，由于该业务具有融资性质，所以 E 公司未确认收入11 甲注册会计师负责对 A 公司 2013 年度财务报表实施审计，在对 A 公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托 B 公司代为保管的 C 材料，甲注册会计师下列处理中不恰当的是( ) 。（A）将 C 材料纳人存货的监盘范围（B）利用 A 公司的账簿记录确认 C 材料的账面价值（C）向 B 公司实施函证（D）如果 C 材料的金额占流动资产的比例较大，甲注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作12 甲

8、注册会计师负责 A 公司 2013 年度财务报表审计业务，于 2014 年 3 月 15 日完成审计工作并对外报出了审计报告，对于 2014 年 3 月 15 日之后知悉 A 公司的下列情况，其中甲注册会计师应当采取行动的是( )。（A）A 公司 3 月 18 日发生火灾，损失严重（B） 3 月 13 日，法院判决 A 公司因上年的专利侵权而应向 C 公司支付巨额赔款（C） 3 月 30 日，A 公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款（D）4 月 5 日，D 公司因质量问题退回了 2013 年 12 月份自 A 公司购买的大额商品13 注册会计师在对被审计单位销售费用实施分析程序时

9、，下列程序中效果最差的是( )。（A）计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率（B）计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率（C）计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率（D）计算分析本年各月销售费用变化幅度14 关于评价审计过程中识别出的错报，下列说法中正确的是( )。（A）明显微小的错报也需要累积，因为其汇总数有可能会对财务报表产生重大影响（B）抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现（C）收入存在重大高估，同时费用存在重大高估，抵消后对利润总额和净利润的金额影响不大，注册会计师通常认为财务报表整体不存在重大错报（D）低于财务报表整体重要性的错报一定不会

10、被评价为重大错报15 关于审计证据，下列说法中错误的是( )。（A）审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能包括从其他来源获取的信息（B）会计记录不构成审计证据的来源（C）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息（D）在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据16 注册会计师在确定重要性水平时，下列有关说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师应当在制定具体审计计划时，确定财务报表层次的重要性水平（B）在确定基准时，需要考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（C）通常说来，适当的基准取决于被审计单位的具体

11、情况，包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利和费用总额)，以及所有者权益或净资产（D）注册会计师应当确定适用于那些发生的错报金额虽然低于整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者经济决策的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平17 关于函证程序，下列说法中错误的是( )。（A）函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息（B）函证程序也可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款（C）被询证者仅仅对询证函进行口头回复不符合函证的要求，注册会计师需要根据情况要求被询证者提供直接书面答复（D）对应收账款函证未收到回函，注册会计师可以通过检查与供应商的

12、往来函件、其他记录(如获取收讫凭证)确认相关款项的存在18 在货币资金的审计中，注册会计师遇到以下情形，其中不能引起注册会计师怀疑的情况是( ) 。（A）在有经营业务的地区开立银行账户（B）企业资金存放于管理层或员工个人账户（C）不能提供银行对账单或存款余额调节表（D）存在长期或大量银行未达账项19 下列有关信息技术对审计过程的影响的说法中，错误的是( )。（A）信息技术一般控制对应用控制的有效性具有普遍性影响。无效的一般控制增加了应用控制不能防止或发现并纠正认定层次重大错报的可能性，但是这些应用控制本身得到了有效设计的除外（B）在评估 IT 控制对控制风险和实质性程序的影响时，注册会计师需要

13、将控制与具体的审计目标相联系。（C）当面临不太复杂的 IT 环境时，注册会计师可采取传统方式进行审计，注册会计师虽然仍需要了解信息技术一般控制和应用控制，但不测试其运行有效性（D）在评估 IT 控制对控制风险和实质性程序的影响时，如果针对某一具体审计目标，注册会计师能够识别出有效的应用控制，在通过测试确定其运行有效后，注册会计师能够减少实质性程序20 如果被审计单位的存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师需要进行的补充考虑和测试不包括( )。（A）对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序（B）测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确（C）比较被审计单位不同时期

14、的存货存放地点清单，关注仓库变动情况（D）比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序21 下列有关风险评估的说法中不正确的是( )。（A）管理层缺乏诚信可能引发的舞弊风险，与财务报表整体相关（B）如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况（C）注册会计师使用重新执行程序的目的是了解被审计单位的内部控制（D）注册会计师了解被审计单位及其环境，目的就是为了识别和评估财务报表重大错报风险22 在控制检查风险时，注册会计师拟采取下列措施，其中恰当的措施是(

15、)。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序23 下列各项中，不属于注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施的是( )。（A）考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果（B）评价被审计单位对涉及主观计量和复杂交易的会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告（C）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性（D）在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间

16、发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试24 对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。下列关于对应数据的叙述错误的是( )。（A）对应数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读（B）注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定在财务报表中包含的对应数据是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关对应数据的要求进行列报（C）如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中必须提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告（D）由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及对

17、应数据25 会计师事务所应当就计划的审计范围和时间与治理层进行沟通，以下关于沟通事项的说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险的具体方案（B）治理层对被审计单位目标、战略以及可能导致重大错报的相关经营风险的看法（C）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案（D）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求26 如果有恰当的理由，注册会计师可以修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，下列各项中属于可以修改重要性水平的恰当理由的有( )。（A）审计过程中情况发生重大变化（B）获取到新信息（C）通过实施进一步审计程序，注册会

18、计师对被审计单位及其经营的了解发生变化（D）被审计单位限制注册会计师接触信息27 为证实销售交易为真实的，注册会计师执行的审计程序中恰当的有( )。（A）从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证（B）检查销售交易记录清单确定是否存在重号情况（C）检查销售赊销审批手续及发货审批手续（D）将销售发票与商品价目表核对28 下列关于评估重大错报风险的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险（B）识别的风险如果重大则一定会导致财务报表发生重大错报（C）注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与

19、特定的各类交易、账户余额和披露的认定相关（D）在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系29 注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊，应当获取书面声明的事项有( )。（A）管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任（B）管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果（C）管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑（D）管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务

20、报表的舞弊指控或舞弊嫌疑30 注册会计师希望从 4000 张编号为 0001 至 4000 的支票中抽取 80 张进行审计，随机确定的抽样起点为 180，采用系统抽样法下，下列编号对应的支票会被抽中的有( )。（A）0080（B） 0370（C） 0050（D）388031 注册会计师对被审计单位持续经营假设审计时，下列做法正确的有( )。（A）当存在事项或情况可能导致影响被审计单位持续经营假设时，注册会计师应当考虑对持续经营假设进行风险评估程序（B）注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证（C）如果被审计单位将不能持续经营，选用了其他编制基础编

21、制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告（D）如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至财务报表日起的十二个月32 在确定内部审计入员的工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当评价的内容包括( )。（A）内部审计的客观性（B）内部审计入员的专业胜任能力（C）内部审计入员在执行工作时是否保持应有的职业关注（D）内部审计入员与注册会计师之间是否进行有效的沟通33 下列情况中，将产生重大的自身利益不利影响、以至于没有任何防范措施可以将这种不利影响降低至可接受水平的有( )。（A）审计项目组成员的主要近亲属在可以对审计客户施加

22、控制的实体中拥有重大间接经济利益，该审计客户对于该实体重要（B）如果项目合伙人所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益（C）会计师事务所的前任合伙人加人了审计客户，担任审计客户董事，由于会计师事务所股权更替，该合伙人与事务所无实质性联系（D）会计师事务所合伙人兼任审计客户的独立董事34 在实施审计过程中，注册会计师发现被审计单位的销售经理贪污 10 万元，此时注册会计师可以考虑采取的措施有( )。（A）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性（B）尽早向被审计单位的治理层报告（C）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响（D）直接将该事项向监

23、管机构报告35 ABC 会计师事务所在接受 A 公司 2013 年度财务报表审计业务时，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序，下列有关说法中正确的有( )。（A）评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序（B）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质性分析程序（C）无论是选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序（D）重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 A 公司是一家主要从事房地产开

24、发业务的上市公司，为甲会计师事务所的常年审计客户。甲会计师事务所委派注册会计师乙担任 A 公司 2014 年度财务报表审计项目合伙人。房地产开发企业在近几年国家政策调控的影响下，成交量呈现下降趋势。审计过程中，审计项目组获取的部分财务数据及相关信息如下：(1)在政策调控的影响下，销售形势不容乐观，负债压力较大。为了刺激销售，提升融资能力，A 公司于 2014 年初放宽授信额度以增加销售收入，同时相应延长收款时间。2014 年度销售收入较 2013 年度增长 15(同行业增长水平为 3)，应收账款账面余额为 25 亿元(2013 年为 18 亿元)，应收账款坏账准备采用账龄分析法，坏账准备账面余

25、额为 750 万元(2013 年为 790 万元)。(2)在 2014 年 12 月 31 日应收账款账面余额中，应收 B 代理公司的款项为 8450 万元。经了解，B 代理公司系 A 公司的子公司，二者之间的交易均未支付相关款项。审计项目组向 B 代理公司发出积极式询证函，回函结果显示无差异。要求：36 根据事项(1)，请代注册会计师乙分析营业收入和应收账款项目的哪些认定存在重大错报风险。37 根据事项(2)，针对应收 B 公司的函证，判断回函是否表明获取充分适当的审计证据，如不能获取充分适当的审计证据，请简要说明还应实施哪些实质性程序。37 A 会计师事务所审计了甲公司 2012 年度财务

26、报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的 B 注册会计师于 2013 年 5 月离职加人 X 会计师事务所，转所手续至 2014 年 2 月办理完毕。2014 年 1 月，甲公司决定改聘 X 会计师事务所审计其 2013 年度财务报表，并与 X 会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助 X 会计师事务所与 A 会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X 会计师事务所委派 B 注册会计师担任甲公司 2013 年度财务报表审计的项目合伙人，于 2014 年 4 月出具了标准无保留意见审计报告。要求：38 X 会计师事务所通常应考虑通过查阅 A 会计师事务所的工作底

27、稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?39 针对 A 会计师事务所对甲公司 2012 年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X 会计师事务所对甲公司 2013 年度财务报表出具标准无保留意见审计报告的前提是什么?40 请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?41 A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对 2013 年度各项本事务所完成的审计业务工作底稿进行审核时，发现以下问题：(1)B 注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司 2013 年度财务报表，在审计期间，B 注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会，并在年会

28、举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。(2)C 注册会计师作为项目组成员审计丙公司 2013 年度财务报表，C 注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。(3)客户丁公司拖欠 ABC 会计师事务所 2012 年度财务报表审计费用，在 2013 年度财务报表审计报告公布前已经支付，但 2013 年度审计费用至今尚未支付。(4)D 注册会计师参与了戊公司 2013 年财务报表审计业务， D 注册会计师的妻子拥有庚公司 25的股权，同时戊公司拥有庚公司 15的股权。(5)己公司在 2011 年首次公开发行证券，E 注册会计师作为项目合伙人审计了其2011 年和 2012 年的财务报表，2013

29、 年度的审计业务中 E 注册会计师作为关键审计合伙人。要求：针对上述情形，请代 A 注册会计师分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。42 甲注册会计师作为 ABC 会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对 W 公司 2013 年度财务报表进行审计时，对 W 公司的库存现金执行了监盘程序，W 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与 W 公司会计主管进行了沟通，要求其通知 W 公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时

30、间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册会计师及 w 公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由 W 公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表” 并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。43 W 会计师事务所承接 M 公司 2013 年度财务报表审计业务

31、，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户 N 公司相类似，W 会计师事务所在制定总计审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：(1)M 公司与常年审计客户 N 公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与N 公司相同。(2)完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。(3)在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性水平。(4)因对 M 公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。(5)因 M 公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。(6)注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以降低重大错报

32、风险。要求：指出上述判断是否存在不恰当之处，并简要说明理由。44 注册会计师的具体审计目标由管理层认定推论而来，针对具体审计目标，注册会计师应当执行恰当的审计程序。指出下表中与具体审计目标相关的管理层认定，并判断下列审计程序能否实现相关的具体审计目标，将能够实现相关具体审计目标的审计程序的序号填入下表中。A对于非记账本位币的存款，检查其采用的折算汇率是否正确 B从发运部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账 C检查房屋权证、车辆行驶证或车辆运营证、船舶船籍证明等所有权证明文件 D获取并复印被审计单位的贷款卡信息，检查企业各项借款取得的合法性，并将贷款卡信息的

33、各项目与编制的银行借款明细表核对，若不一致，查明原因 E结合对资产负债表日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售 F检查销售业务记录并与会计科目表核对二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 HP 化工股份有限公司(以下简称 HP 公司)为主要从事各种合成染料与有机化工产品的生产和销售的上市公司。HP 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W 注册会计师负责审计 HP 公司 2013 年度财务报告。资料一：W 注册会计师在审计工作底稿中记录审计计划如下：(1)为确保审计工作顺利开展，注册会计师与

34、治理层沟通的内容包括注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排、重要性水平金额、注册会计师的独立性、审计中发现的重大问题和值得关注的内部控制缺陷。(2)制定完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。(3)假定 HP 公司在收入方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计和合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。资料二：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 HP 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于 2012 年度利润指标未达到董事会制定的目标，HP 公司于 2013 年 2 月更换了公司销

35、售部门总经理。(2)HP 公司 2013 年 6 月将一批货物以 500 万元的价格销售给了其子公司 B 公司，该批货物市场公允价值为 500 万元。(3)HP 公司主要竞争对手于 2012 年投人大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自 2013 年度上市以来市场销量一路攀升，对 HP 公司产品的销售造成了重创，HP 公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。(4)HP 公司于 2012 年 7 月开始研发一项无形资产，2012 年度发生的研究阶段支出为 200 万元，开发阶段支出为 150 万元，在 2013 年度发生的开发阶段的支出为 350 万元，在 2013 年度无形资产达到预定用途，

36、HP公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。(5)2013年末，由于 HP 公司生产过程排放的废气与污水中被指严重危害生态环境，因此受到周围居民的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。资料三：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 HP 公司财务数据，部分内容摘录如下：资料四：W 注册会计师对 HP 公司内部控制实施了测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)注册会计师询问了 HP 公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出八份对账单，相关财务负责人解释：

37、“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”。注册会计师要求再次发出对账单，经核实对方客户均无异议。(2)在抽样追踪 2013 年11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录人方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文

38、件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。要求：45 针对资料一，分析注册会计师制定的审计计划是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。46 针对资料二(1)至(5) 项，结合资料三，假定不考虑其他条件，逐项指出资料二所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。47 针对资料四(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐

39、项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。注册会计师（审计）模拟试卷 272 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 是执行风险评估程序要达到的目的。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 为在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性的措施。该内容参考中国注册会计师审计准则问题解答第 1 号职业怀疑。3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 属于为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的情形。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 为长期资产、无形资产和商誉计价涉及的会计估计应考

40、虑的事项。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，应检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押或未提现前的原件的复印件。请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 12 号货币资金审计。6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 涉及新的审计程序，不属于审计工作底稿事务性变动。7 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)实施，所以选项 A 不正确。8 【正确答案】 D【试题解析】 监盘程序可以证实存货的“存在”认定，也可为“完整性”认定提供审计证据，选项 A 不正确；对第三方持有被审计单位存

41、货的情况，应当实施函证或其他审计程序，选项 B 不正确；存货计价测试的样本应着重选择余额较大且价格变动比较频繁的存货项目，选项 C 不正确。9 【正确答案】 D【试题解析】 如果从 X 会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，Y 会计师事务所应设法以其他方式与 X 会计师事务所再次进行沟通。如果仍得不到答复，Y 会计师事务所可以致函 X 会计师事务所，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。10 【正确答案】 C【试题解析】 在附有销售退回条件的销售方式下，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性且确

42、认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。所以，选项C 中企业会计处理不恰当，注册会计师应考虑提出审计调整建议。11 【正确答案】 B【试题解析】 仅利用被审计单位的账簿记录不能确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项 B 不正确。12 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，为 2014 年新发生的事项，对 2013 年度财务报表并不产生影响；选项 C，并非是在审计报告日已经存在的事项，而对于第三时段期后事项，注册会计师仅对审计报告日已经存在的影响审计意见的事项采取相应的行动；选项D，应作

43、为当期业务处理。13 【正确答案】 C【试题解析】 将四个选项进行对比，只有销售费用与生产成本的关联性最弱，所以选项 C 的效果最差。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响；选项 C，如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报；选项 D，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相

44、关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。15 【正确答案】 B【试题解析】 会计记录是重要的审计证据来源。16 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平，因此选项 A 不正确。17 【正确答案】 D【试题解析】 检查与供应商的往来函件、其他记录(如获取收讫凭证)是应付账款函证未回函的替代程序，不是应收账款。18 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，在有经营业务的地区开立银行账户是正确的做法，不会引起注册会计师的怀疑。选项 BCD 选项均属于异常情况。19 【正确答案】

45、 A【试题解析】 信息技术一般控制对应用控制的有效性具有普遍性影响。无效的一般控制增加了应用控制不能防止或发现并纠正认定层次重大错报的可能性，即使这些应用控制本身得到了有效设计。20 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 属于如果被审计单位存货存放在多个地点，注册会计师在计划监盘程序时需要考虑的因素。21 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，重新执行用于测试内部控制的有效性。22 【正确答案】 D【试题解析】 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范同，可以降低检查风险。23 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，属于注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序，

46、而不是针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。24 【正确答案】 C【试题解析】 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，而不是必须提及，故选项 C 不对。25 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师与治理层可以沟通拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险，但不能沟通具体方案。26 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 审计范围受到限制属于不恰当的人为干预，不能因此修改重要性水平。27 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 A 可以检查出未曾发货却已将销售登记人账的情况；选项 B，可以检查重复人账的情况；选项 C，

47、可以检查是否存在虚构销售的情况；选项 D，可以检查销售金额的正确性。28 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B，在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。29 【正确答案】 A，B，C，D30 【正确答案】 A，D【试题解析】 间距=Nn=4000 80=50，以 180 作为抽样的起点，则以此抽取的样本依次为 230(180+50)、280(180+250)，最大的样本为 3980(180+7650)，最小的样本为 30(180-350)。本题中，我们在分析选项中支票号是否属于样本时，可以采用代入计算法，i 该支票号一 180 f50=X， X 为整数的

48、，则该编号对应的支票属于一个样本。例如：选项 A，80-18050=2；选项 D，3880-18050=74。31 【正确答案】 B，D【试题解析】 选项 A，无论是否存在导致持续经营假设的事项或情况，注册会计师都应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力作出初步评估；选项 C，如果被审计单位将不能持续经营，选用了其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当实施补充审计程序，如果认为管理层选用的编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，可以出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管

49、理层选用的其他编制基础。32 【正确答案】 A，B，C，D33 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。34 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 如果客户的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师应当根据法律法规的要求，考虑是否需要向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。题干中个人贪污金额较小，尚不足以向监管机构进行报告，所以选项 D 不正确。35 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 事项(1)营业收入的“ 发生”认定， “准确性“认定以及应收账款的“存在”认定、“计价和分摊”认定存在重大错报风险。37 【正确答案】 A 公司对 B 代理公司的销售收入为 8450 万元，占全年收入的338，且属于关联方交易，仅获得回函不能证实交易真实发生。还应执行下列审计程序：如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：交易的商业理由(或缺乏商业理由)