[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷273及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 273 及答案与解析1 关于审计重要性，下列说法中错误的是( )。（A）注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性（B）注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性（C）实际执行的重要性可能是一个或多个金额（D）注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要性2 下列关于审计业务与审阅业务的说法中，正确的是( )。（A）审计业务提供绝对保证，审阅业务提供合理保证（B）审计业务的检查风险较高，审阅业务的检查风险较低（C）审计业务所需证据数量比审阅

2、业务所需证据数量少（D）经过审计的财务报表的可信性比经过审阅的财务报表的可信性高3 下列关于控制测试程序的说法中，正确的是( )。（A）检查非常适用于对运行情况留有书面证据的控制的测试（B）观察程序适用于所有控制测试（C）询问本身可以测试控制测试运行的有效性（D）重新执行是控制测试的首选程序4 下列有关 PPS 抽样的说法中，错误的是( )。（A）PPS 抽样要求总体每一实物单元的错报金额不得超过其账面金额（B） PPS 抽样适用于从大规模总体中选取大金额样本（C）当总体中错报数量增加时，通常情况下，PPS 抽样的样本规模可能大于传统变量抽样的样本规模（D）确定 PPS 抽样的样本规模需要考虑

3、被审计金额的预计变异性5 下列关于职业怀疑的说法中错误的是( )。（A）职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念（B）职业怀疑要求对相互矛盾的审计证据保持警觉（C）职业怀疑要求假设管理层是不诚信的（D）职业怀疑要求审慎评价审计证据6 下列各项中，无需列入书面声明的是( )。（A）管理层已向注册会计师提供所有相关信息并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员或其他相关人员（B）被审计单位将及时支付审计费用（C）管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任（D）管理层认为在作出会计估计时使用的重要假设是合理的7 当应收账款的函证结果存在差异时，注册会计师进

4、行的工作不包括( )。（A）应当估算应收账款的总额中可能出现的累计差错额（B）估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额（C）可以进一步扩大函证范围（D）完全忽略函证结果的较小差异8 下列有关注册会计师了解被审计单位内部控制的说法中，错误的是( )。（A）在了解被审计单位内部控制时，注册会计师无须确定内部控制运行的有效性（B）了解内部控制包括评价控制的设计（C）注册会计师应当了解所有与财务报告相关的内部控制（D）设计不当的控制可能表明存在值得关注的内部控制缺陷9 在实施财务报表审计时，注册会计师需要特别关注被审计单位是否存在舞弊行为。下列与此相关的说法中，正确的是( )。（A）将被审计单位资产

5、挪为私用，通常属于对财务信息做出虚假报告的具体方式（B）注册会计师应当依据法律判定舞弊是否已发生，进而评估舞弊导致的重大错报风险（C）虽说舞弊的隐蔽性较强，注册会计师仍应对舞弊导致的重大错报获取合理保证（D）如果注意到被审计单位大量采用分销渠道，应怀疑发生侵占资产导致错误的风险较高10 注册会计师在期中执行了控制测试，还需要针对剩余期间获取补充审计证据，下列相关考虑中，正确的是( )。（A）评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，需要获取的剩余期间的补充证据越少（B）控制环境越薄弱，所需要获取的剩余期间的补充证据越少（C）在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围越大，需要获取的剩余期间的补充证

6、据就越多（D）在期中对相关控制获取的审计证据越充分，针对剩余期间获取的补充证据就应该越多11 下列关于评价审计过程中发现的错报的说法中，错误的是( )。（A）确定分类错报是否重大不需要进行定性评估（B）即使某些错报低于财务报表整体的重要性，注册会计师也可能将其评价为重大错报（C）如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销（D）对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报的抵销需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险12 下列关于项目质量控制复核的说法中错误的是( )。（A）会计师事务所应挑选不参与该业务的人员在出具报告前对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论

7、做出客观评价（B）会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任（C）项目质量控制复核可以减轻项目合伙人的责任（D）只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目合伙人才可以出具报告13 下列关于关联方审计的说法中，错误的是( )。（A）关联方交易都具有更高的财务报表重大错报风险（B）如果识别出可能表明存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的安排或信息，注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在（C）如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当立即将相关信息向项目组其他成员通报（

8、D）如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方14 下列各项中，不属于控制环境要素的是( )。（A）与诚信和道德价值观念的沟通与落实（B）管理层的理念和风格（C）组织结构及职权与责任的分配（D）与财务报告相关的信息系统和沟通15 为将对职业道德基本原则产生的不利影响降至可接受的水平，下列各项中，属于会计师事务所层面的防范措施的是( )。（A）制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量（B）向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围（C）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询（D）轮换鉴证业务项目合伙人和高级员工16

9、 关于审计抽样，下列说法中正确的是( )。（A）抽样风险与样本规模呈同方向变动（B）误拒风险和信赖不足风险影响审计效果（C）实施实质性分析程序不宜采用审计抽样（D）抽样风险可能由于注册会计师选择的总体不适合于测试目标而导致17 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师最可能证实的是( )。（A）计价和分摊（B）分类（C）存在（D）完整性18 注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中不属于初步业务活动的是( ) 。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守相关职业道德规范要求的情况（C）深入了解被审计单位及

10、其环境（D）就审计业务约定条款达成一致意见19 下列通常应作为审计工作底稿保存的文件是( )。（A）审计业务约定书（B）财务报表草表（C）重复的文件记录（D）对收入项目的初步判断结论20 按照审计准则的要求，下列阶段中，注册会计师必须执行分析程序的是( )。（A）业务承接（B）总体复核（C）实质性程序（D）了解内部控制21 注册会计师希望从 2000 张编号为 000l 至 2000 的支票中抽取 100 张进行审计，随机确定的抽样起点为 1955，采用系统抽样法下，下列属于抽到的支票号的足( )。（A）1410（B） 0015（C） 1925（D）006522 下列各项认定中，以账簿为起点执

11、行细节测试难以证实的足( )。（A）发生（B）完整性（C）准确性（D）计价和分摊23 关于注册会计师与治理层的沟通，下列说法中错误的是( )。（A）在上市公司审计中沟通独立性问题时，沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员（B）在与治理层沟通时，注册会计师需要保持职业谨慎，不能够沟通重要性（C）向治理层提供审计业务约定书也是沟通的方式之一（D）不充分的双向沟通可能意味着令人不满意的控制环境，影响注册会计师对重大错报风险的评估24 下列事项中，不会表明被审计单位存在违反法律法规行为的是( )。（A）交易未经授权或记录不当（B）采购价格明显高于或低于市场价格（C）

12、为签订合同的客户发出大量货物（D）存没有适当的交易控制记录的情况下付款25 下列关于编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长时的考虑，错误的是( )。（A）如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，重大错报风险可能增加（B）在其他情况下，注册会计师可能认为有必要或自愿选择利用专家的工作，以协助其获取充分、适当的审计证据（C）如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，尽管注册会计师拥有会计和审计技能，但可能不具备审计这些财务报表的必要的专长（D）如果管理层在编制财务报表时利用了管理层的专家的工作，则注册会计师一定不能利用该专家的工作26 下列有关收入审计的说法中，正确的有( )。（

13、A）注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定容易导致舞弊风险（B）假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险（C）注册会计师需要重视并充分利用分析程序，发挥其在识别收入确认舞弊中的作用（D）利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易，是管理层粉饰报表的手段之一27 项目质量控制复核中，就重大非常规交易，复核人员需要考虑的内容包括( )。（A）评价项目组对重大非常规交易是否获取充分、适当的审计证据（B）评价项目组是否已就疑难问题和涉及意见分歧的事项进行适当咨询、复核

14、相关咨询记录和结论（C）评价项目组是否完成与治理层、管理层和相关其他方所需的沟通（D）评价重大非常规交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事重大非常规交易的目的是为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为28 在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，下列各项中，注册会计师应当评价的有( )。（A）内部审计的客观性（B）内部审计人员的专业胜任能力（C）内部审计人员是否保持应有的职业关注（D）内部审计人员与注册会计师之间是否进行有效的沟通29 注册会计师对预计负债的完整性认定进行审计时，下列审计程序中，通常能够提供相关审计证据的有( )。（A）分析律师费用的异常变动（

15、B）检查董事会会议纪要（C）向往来银行进行函证（D）从预计负债明细账追查至记账凭证及相关原始凭证30 在制定总体审计策略时，注册会计师通常选定一个基准，再乘以某一百分比以确定财务报表整体的重要性。选定基准需要考虑被审计单位的情况，下列被审计单位情况与选定基准对应关系中，恰当的有( )。（A）被审计单位盈利水平保持稳定，以利润总额作为基准（B）被审计单位处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，以主营业务收入作为基准（C）被审计单位为公益性质的基金会，以捐赠收入或捐赠支出总额作为基准（D）被审计单位为某国际企业集团设立在中国的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并向相

16、关企业收取成本，以成本与营业费用总额为基准31 下列有关注册会计师考虑舞弊风险因素的说法中，正确的有( )。（A）只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化，舞弊者才可能做出舞弊行为，做出舞弊行为后才能心安理得（B）舞弊的借口一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷（C）舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷（D）舞弊者具有舞弊的机会是舞弊发生的首要条件32 如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表的意见类型为( )。（A）发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见（B）在引言段说明对期初余额未获取相应的审计证据（C）针对期初余额发表带强调事项段的无保留意见（D）

17、除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量 (如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见33 下列关于保持职业怀疑的说法中，正确的有( )。（A）职业怀疑在本质上要求一种质疑的理念（B）职业怀疑要求对相互矛盾的审计证据保持警觉（C）保持职业怀疑可使注册会计师识别所有舞弊风险（D）职业怀疑要求客观评价管理层和治理层34 下列关于计划审计工作的说法中，正确的有( )。（A）在制定具体审计计划时，计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围（B）在制定总体审计策略时，确定审计业务的特征，以界定审计范围（C）在制定具体审计计划时，确定在认定层次计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和

18、范围（D）在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出的修改无须保留在审计工作底稿中35 下列有关书面声明的日期及涵盖期间的说法，错误的有( )。（A）书面声明的日期应尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，也可以在审计报告日后（B）书面声明需要涵盖审计报告中提及的所有期间（C）在审计报告提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，这一事实可以在一定程度上减轻现任管理层对财务报表整体的责任（D）就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)会计师事务所在接

19、受业务时，应当考虑客户中是否与事务所人员之间有亲属关系，如果有，可以指派该员工与客户沟通，以达到良好的效果。(2)内部业务检查制度规定，以每五年为一个周期进行，每年选取已完成业务中总资产规模最大的前 5 名进行检查。(3)某些小项目，一到两名员工即可完成的业务，可以不指派项目合伙人。(4)对于出现内部意见不统一的业务必须经过质量控制复核程序，其余项目无须进行项目质量复核。(5)ABC 会计师事务所强调业务质量，在业务执行过程中，工作底稿在项目组内要进行互相复核，相互检查。(6)根据考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理可晋级为合伙人。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出

20、 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。37 ABC 会计师事务所接受委托，审计 X 集团 2013 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任集团项目合伙人。审计过程中遇到下列判断事项：(1)根据企业会计准则，以合并财务报表中的合并范围确定集团组成部分；(2)基于集团审计目的，由集团项目组成员 D 按照集团项目组的工作要求，对某组成部分财务信息执行相关工作，此时，D 不属于组成部分注册会计师；(3)A 注册会计师仅将对集团具有财务重大性的组成部分识别为重要组成部分；(4)如果在审计组成部分财务信息时，接触信息受到限制，则意味着项目组不可能获取

21、充分、适当的审计证据；(5)在制定总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性，使各组成部分的重要性水平的汇总数与集团财务报表整体的重要性一致；(6)因组成部分注册会计师工作失误导致集团项目组出具了不恰当的审计意见，责任由组成部分注册会计师承担。要求：针对上述(1)至(6)项，判断是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。38 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。在针对应收账款实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司 2013 年 12月 31 日应收账款账面余额合计为 450000000 元

22、。A 注册会计师确定的总体规模为6000，样本规模为 400，样本账面余额合计为 36000000 元，样本审定金额合计为24000000 元。要求：代 A 注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。39 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务报表审计业务的项目负责人，在审计过程中遇到下列事项：(1)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对甲公司的子公司出具了带有强调事项的无保留意见的审计报告，甲公司管理层认为该事项不会对甲公司财务报告产生重大影响。A 注册会计师同意甲公司管理层的判断，拟在无保留

23、意见的审计报告中增加其他事项段。提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师的名称。(2)A 注册会计师在审计过程中，与乙公司管理层讨论了乙公司值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向乙公司管理层正式通报。(3)丙公司在 2013 年销售的大量商品在因质量问题在 2014 年年初被退回，对财务报表产生重大影响。此时 A 注册会计师尚未提交给丙公司管理层。 A 注册会计师认为该事项发生在 2014 年，不属于 2013 年度财务报表审计的涵盖范围，未采取任何行动。(4)A 注册会计师在阅读丁公司 2013 年报表草稿时，注意到其他信息存在事

24、实的重大错报，且需要修改其他信息，但管理层拒绝修改。A 注册会计师拟在审计报告增加强调事项说明这一事项。(5)戊公司于 2013 年进入破产清算程序，A 注册会计师在其 2013 年度审计报告中增加其他事项段，向审计报告使用者说明 2013 年度财务报表并不适用于其他目的。(6)A 注册会计师认为，导致对戌公司的持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意 A 注册会计师的结论，因此未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露，A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段对此事项予以说明。要求：针对上述第(1)至(6)项，分别指出 A 注册会计师采取的应对措施足否恰当。

25、如不恰当，简要说明正确的应对措施。40 ABC 会计师事务所接受委托，承接甲公司 2013 年度财务报表审计业务。A 注册会计师针对甲公司销售与收款循环中的重要项目营业收入实施销售的截止测试，其目的主要在于确定甲公司营业收入的归属期是否正确：应记入本期或下期的营业收入是否被推延至下期或提前至本期。要求：(1)请问 A 注册会计师实施哪些具体审计程序?(2)A 注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。围绕上述三个重要日期，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择哪三条审计路线实施营业

26、收入的截止测试?41 ABC 会计师事务所承接甲公司 2013 年财务报表审计工作。于 2014 年 3 月 15日完成审计工作。审计报告于 2014 年 3 月 20 日提交。甲公司于 2014 年 3 月 22 日对外公布财务报表。注册会计师在日后事项期间分别发生如下事项：(1)2014 年 3 月 12 日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 1500 万元，公司在上年末已确认预计负债 1000 万元。甲公司最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。(2)2014 年 4 月 6 日因遭受火灾，存货发生毁损 100 万元。(3)2014 年 3 月 21 日已

27、确认为 2013 年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，管理层最终并未修改财务报表。(4)2014 年 4 月 2 日被审计单位为从银行借入 5000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同。(5)2014 年 3 月 24 日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。甲公司按注册会计师的要求修改了财务报表。要求：根据上述资料判断是否属于期后事项，对于归属于期后事项的，请判断归属的种类、注册会计师应承担的责任以及注册会计师应采取的应对措施(假设：上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可)。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上

28、解答，答在试题卷上无效。41 恒高公司主要从事小型家用电器产品的生产和销售，产品的销售以恒高公司仓库为交货地点。恒高公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计恒高公司 2013 年度财务报表。 资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的恒高公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)根据企业经营战略，恒高公司在本年度进行了全面改革，新上任的总经理向公司治理层作出了本年度销售收入比上年增加 20，否则全体高层管理人员年终奖金减半的承诺。 (2)恒高公司主要产品的销售模式在 2013 年发生了变化。2013 年之前采用代销模式，在代理商对外

29、销售相关产品后，恒高公司根据代销清单以低于建议零售价 7的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2013 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价 13)买断相关产品，恒高公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。2013 年，恒高公司主要原材料价格平均上涨约 5，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)恒高公司主要竞争对手于 2013 年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，恒高公司于 2014 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品

30、降价幅度从 5到 20不等。 (4)2013 年初，恒高公司将房屋建筑物折旧年限由 25 年到 35 年变更为 20 年到 35 年，机器及其他设备折旧年限由 8 年到 12 年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3。 (5)2013 年初，恒高公司启用新财务信息系统，往来款项版块的核算由之前的手工控制更改为电算化控制，负责的会计人员李某是公司多年的老员工，在公司设置了自动化控制后，对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的恒高公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款

31、循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过人相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成

32、本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：B 注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)从恒高公司主营业务收入明细账中选取 2013 年 12月的 l 笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号；并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1 张注有 2 个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为 12 月 14 日和 12 月 16 日，销售发票日期为 12 月 16 日。(2)

33、在抽样追踪 2013 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了 2013 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 2013 年 9 月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9 月末产成品成本及可变现净值汇总

34、表后，根据仓库上报的第 3 季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。 要求：42 针对资料一(1)至(5) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。43 针对资料三(1)至(3) 项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。44 针对资料三(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。45 针对资料四

35、(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表名相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。46 针对资料一(1)至(5) 项，结合要求 (4)的判断，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 273 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。2 【正

36、确答案】 D【试题解析】 审计业务提供的是合理保证，审阅业务提供的是有限保证，选项 A错误；审计业务的检查风险比审阅业务的检查风险低，选项 B 错误；审计业务所需证据数量比审阅业务所需数量多，选项 C 错误。3 【正确答案】 A【试题解析】 观察是测试不留下书面记录的控制的运行情况的有效方法，比如职责分离，选项 B 错误；询问本身不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，选项 C 错误；通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制足否有效运行，选项 D 错误。4 【正确答案】 D【试题解析】 PPS 抽样以

37、货币单元作为抽样单元所以无须考虑抽样单元的变异性，选项 D 错误。5 【正确答案】 C【试题解析】 职业怀疑要求客观评价管理层，不应假设管理层是诚信的，但也不能把管理层当作罪犯看待，一切凭证据说话。关于职业怀疑的相关内容，请参考中国注册会汁师审汁准则问题解答第 1 号职业怀疑。6 【正确答案】 B【试题解析】 依据中国注册会计帅执业准则第 1311 号一一书面声明附录，选项 ACD 都应当列入书面声明。7 【正确答案】 D【试题解析】 函证结果的差异较小，也可能会冈为性质较为严重或推算出来的差错影响较大，不能直接忽略，故选项 D 不正确。8 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当了解的是

38、与审计相关的内部控制，虽然大部分与审计相关的内部控制与财务报告相关，但并非所有与财务报告相关的内部控制都与审计相关。9 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，属于侵占资产的具体方式；选项 B，审计准则并不要求注册会计师对舞弊是否已发生做出法律上的判定；选项 D，应怀疑该被审计单位对财务信息做出虚假报告的舞弊风险更高一些。10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，需要获取的剩余期间的补充证据越多；选项 B，在信赖内部控制的基础上，控制环境越薄弱，所需要获取的剩余期间的补充证据越多；选项 D，在期中对相关控制获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要

39、获取的剩余期间的补充证据。11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，分类错报也可能对财务报表使用者理解财务报表产生影响。例如分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响，所以也需要定性评估。12 【正确答案】 C【试题解析】 项目质量复核不可以减轻项目合伙人的责任。13 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不严谨，许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。但是，在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。1

40、4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于内部控制的要素之一。15 【正确答案】 A【试题解析】 选项 BCD 均是具体业务层面的防范措施。16 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，抽样风险与样本规模呈反方向变动；选项 B，误拒风险和信赖不足风险影响的是审计效率；选项 D，注册会计师选择的总体不适合于测试目标导致的是非抽样风险。17 【正确答案】 A【试题解析】 存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备

41、计提的准确性提供证据。18 【正确答案】 C【试题解析】 深入了解被审计单位及其环境是在审计开始后，实施风险评估程序时进行的，不属于开展的初步业务活动的内容。19 【正确答案】 A【试题解析】 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿，反映不全面或初步思考的记录，存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录。20 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师在风险评估和总体复核阶段运用分析程序是强制性要求。需要注意的是，虽然风险评估中要求使用分析程序，但分析程序并不是适用于风险评估的任何一个方面，例如，分析程序并不适用于了解内部控制。21 【正确答案】 B【试题

42、解析】 间距=Nn=2000 100=20，抽到的支票号应当满足 1955+20x，其中 x 为整数，经测算，只有选项 B 满足。22 【正确答案】 B【试题解析】 完整性针对交易未入账，以账簿为起点进行测试无法实现完整性测试目标。23 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师可以和治理层讨论审计重要性的运用，但不宜沟通重要性水平的具体金额。24 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 属于正常客户间的交易，不属于违反法律法规的行为。25 【正确答案】 D【试题解析】 如果管理层在编制财务报表时利用了管理层的专家的工作，注册会计师作出是否利用专家的工作的决策受专家工作的性质、范围和目标等因素的

43、影响，并非一定不能利用专家的工作。26 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险，选项 B 的说法错误。关于本题，请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 4 号一收入确认。27 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，是项目组应对与重大非常规交易相关的重大错报风险采取的措施，不是质量复核人员需要考虑的事项。关于本题，请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 5 号重大非常规交易。28 【正确答案】 A,B,C,D29 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 可以证实预计负债的存在认定。选

44、项 A，通过分析律师费用的异常变动，可以发现律师费用增加很多，但是预计负债的金额却很少的情况；选项 B，通过检查董事会的会议纪要可以获取蛛丝马迹，发现未记录的预计负债；选项 C，银行函证可以提供或有事项完整性相关的证据。30 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，应当以经常性业务的税前利润作为基准。相关内容，请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 8 号一重要性及评价错报。31 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B 中舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷；选项 D 中舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。32 【正确答案】 A,D【试题解析】 如果不能针对期初余额

45、获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：(1)发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；(2)除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。33 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 舞弊可能是精心策划、蓄意实施予以隐瞒的，保持职业怀疑有助于注册会计师发现舞弊，但是由于固有风险的存在，并不一定能够识别所有舞弊风险。34 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿：(1)总体审计策略；(2)具体审计计划；(3) 在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出的任

46、何重大修改及其理由。35 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 书面声明的日期应尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，所以选项 AD 错误；选项 C，在审计报告提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 (1)不符合规定。在业务承接时要考虑独立性。如事务所员工和客户有亲属关系，并让该员工进行沟通将对独立性产生不利影响。(2)不符合规定。依据质量控制准则规定检查周期最长不超

47、过 3 年，且项目的选择不是以规模，而是每个项目合伙人至少选取一项业务。(3)不符合规定。每项业务至少指派一名项目合伙人。(4)不符合规定。依据质量控制准则规定，对于上市公司和法律法规有规定业务必须进行项目质量控制复核，另外，会计师事务所还可以自行判断对风险较高的业务进行项目质量控制复核。(5)不符合规定。项目组内复核应该是经验多的人员复核经验少人员的工作。(6)不符合规定。依据质量控制准则规定，会计师事务所应建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。37 【正确答案】 事项(1)不恰当。审计中定义的集团财务报表范畴大于会计中的合并财务报表范畴，应当根据集团结构确定组成部分。事项(2

48、)不恰当。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作，在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。事项(3)不恰当。除了应将具有财务重大性的组成部分识别为重要组成部分，还应当将因其特定性质或情况可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分识别为重要组成部分。事项(4)不恰当。即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据。事项(5)不恰当。在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。事项(6)不恰当。集团项目组

49、对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。38 【正确答案】 (1)均值估计抽样样本项目的平均审定金额一样本审定金额样本规模=24000000 400=60000(元)总体的审定金额=样本平均审定金额 总体规模=600006000=360000000(元)推断的总体错报=存货的审定金额一存货的账面余额=360000000450000000= 一90000000 (元)(2)差额估计抽样样本平均错报=样本实际金额与账面金额的差额样本规模=(2400000036000000) 400=一 30000(元)推断的总体错报=样本平均错报 总体规模=一 300006000=一 180000000(元)(3)比率估计抽样比率 =2400000036000000=23 估计的总体实际金额= 总体账面金额比率 4500000002 3=300000000(元)推断的总体错报=估计的总体实际金额一总体账面金额=300000000450000000=一 150000