[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷276及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 276 及答案与解析1 A 注册会计师确定甲公司管理层在编制特殊目的财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的关键因素是( )。（A）管理层的意图（B）财务报表编制和列报的特殊性（C）预期使用者对财务信息的需求（D）管理层的声明2 在财务报表审计过程中不属于注册会计师需要考虑的编制虚假财务报告的舞弊行为是( )。（A）管理层隐瞒或不予披露可能影响财务报表金额的事实（B）管理层不恰当地调整对账户余额做出估计时使用的假设和判断（C）管理层授意会计人员做出虚假记录以掩盖其挪用或占用实物资产的行为（D）管理层授意会计人员在财务报表中漏记、提前或推迟确认报告期内发生的事项和

2、交易3 由于存在重大错报风险，在计划和实施审计时注册会计师应保持的态度是( )。（A）客观的判断（B）独立的正直（C）职业怀疑（D）公正的保守4 如果 ABC 会计师事务所只与甲公司签订了 2012 年度财务报表审计的业务约定书，下列期间不需要独立于甲公司的是( )。（A）2012 年 1 月 1 日之前（B） 2012 年 1 月 1 日至 12 月 31 日（C）审计项目组开始执行审计业务之日至出具审计报告之日（D）签订审计业务约定书之日至出具审计报告之日5 下列有关控制测试的陈述中，最准确的是( )。（A）审计程序不能同时提供内部控制程序有效性的证据和实质性测试所要求的证据（B）控制测试

3、包括对恰当的职责分离的观察（C）控制测试提供了有关交易金额错报的直接证据（D）控制测试通常应当在资产负债表日或该日之后的期间实施6 下列关于财务报表层次重大错报风险的陈述中，不正确的是( )。（A）可能影响多项认定（B）通常与控制环境有关（C）与财务报表整体存在广泛联系（D）可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定7 注册会计师在对堆积型存货进行监盘时，下列审计程序中，不适当的是( )。（A）检查标记或标识（B）运用工程估测或几何计算（C）运用高空勘测（D）通过旋转存货堆加以估计8 下列有关试算平衡表工作底稿中各项目勾稽关系的表述中，不正确的是( )。（A）以资产项目为例，该表的勾稽关系是

4、“期末未审数”+“ 账项调整借方” 一“账项调整贷方”+“重分类调整借方”一“重分类调整贷方 ”=“期末审定数”（B）以收入项目为例，该表的勾稽关系是“期末未审数 ”+“账项调整贷方”一“ 账项调整借方”+“重分类调整贷方”一“重分类调整借方 ”=“期末审定数”（C）以负债项目为例，该表的勾稽关系是“期末未审数 ”+“账项调整借方”一“ 账项调整贷方”+“重分类调整借方”一“重分类调整贷方 ”=“期末审定数”（D）以费用项目为例，该表的勾稽关系是“期末未审数”+“ 账项调整借方” 一“账项调整贷方”+“重分类调整借方”一“重分类调整贷方 ”=“期末审定数”9 下列有关分析程序的表述中，不正确的

5、是( )。（A）实质性分析程序必须与细节测试结合运用（B）用作风险评估的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平（C）实质性分析程序所提供的审计证据证明力相对较弱（D）当重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师单独使用实质性分析程序也能获取充分、适当的审计证据10 甲公司是一家在生产过程中存在污染的化工企业，A 注册会计师在了解甲公司外部环境时，应当重点了解的外部因素是( )。（A）市场竞争状况（B）原材料供应及价格情况（C）生产技术进步情况（D）环保法规具体规定11 被审计单位销售应用软件能够确保销售日记账中所有的赊

6、销交易都有匹配的提货单编码；但是，系统并不能确保所有的提货单都有匹配的销售发票编码。与上述存在的控制缺陷相关的审计目标是( )。（A）销售交易的发生（B）销售交易的准确性（C）销售交易的完整性（D）现金余额的完整性12 下列有关独立性的陈述中，不恰当的是( )。（A）实质上的独立性是一种内心状态（B）形式上的独立性是一种外在表现（C）实质上的独立性与形式上的独立性同样重要（D）一个理性且掌握充分信息的第三方更关注实质上的独立性13 实施控制测试的主要目标是获取( )。（A）客户的内部控制在全年得到一致性地有效运行的合理保证程度（B）在不需要额外证据的情况下，充分、适当的审计证据以为注册会计师的

7、意见提供合理的基础（C）财务报表中信息披露是合理充分的保证（D）有关客户已经建立的程序和方法的知识和了解14 为应对被审计单位在存货项目可能存在的舞弊，注册会计师应当实施一些有针对性的应对程序，下列程序中不适当的是( )。（A）按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较（B）在预先通知的情况下观察某些存放地点的存货盘点，或在同一天对所有存放地点的存货实施观察（C）检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点（D）在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作15 注册

8、会计师在 2012 年 2 月 15 日对被审计单位全部现金进行监盘，确认实有现金数额为 125387 元，2012 年 1 月 1 日至 2 月 15 日现金收入总额为 659828 元、现金支出总额为 587397 元，则推断 2011 年 12 月 31 日库存现金余额应为( )元。（A）197818（B） 52956（C） 72431（D）9781816 如果组成部分注册会计师不符合集团审计相关的独立性要求，集团项目组应当( )。（A）就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据（B）要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作（C）通过参与组成部分注册会计师的工作消除组成部分不

9、具有独立性的影响（D）通过实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序消除组成部分不具有独立性的影响17 评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制的主要关注点中不恰当的是( ) 。（A）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策（B）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础（C）管理层做出的会计估计是否准确（D）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性18 A 注册会计师决定首先评价甲公司企业层面的内部控制，评价企业层面内部控制的主要目的在于( ) 。（A）对甲公司企业层面内部控制发表适当的审计意见（B）确定对甲公司各项具体内

10、部控制的适当测试范围（C）向甲公司管理层提出内部控制改进建议（D）识别甲公司财务报表中存在的重大错报风险19 A 注册会计师在审计过程中了解到甲公司的主要竞争对手开发的新产品已经上市，A 注册会计师应当确认存在重大错报风险的财务报表项目和认定是 ( )。（A）主营业务收入的发生认定（B）存货的计价认定（C）主营业务成本的完整性认定（D）销售费用的完整性认定20 下列情形不构成自身利益威胁的是( )。（A）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益（B）会计师事务所担心可能失去某一重要客户（C）注册会计师接受客户的礼品或款待（D）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重

11、大错报21 注册会计师面临审计将不能发现发生在会计过程中的重大错报的风险。为降低这一风险，注册会计师主要依赖( )。（A）实质性测试（B）控制测试（C）内部控制（D）统计分析22 下列不属于需要记录在审计工作底稿中的重大事项的是( )。（A）发现被审计单位管理层存在的舞弊事项（B）需要修正以前对重大错报风险评估的事项（C）致使审计范围受到限制的事项（D）审计实施过程中更换项目组成员的事项23 下列事项是注册会计师专门针对被审计单位融资租赁所需要检查的内容是( )。（A）租金支付情况（B）租赁合同条款（C）租人的固定资产是否已登人备查簿（D）租赁的折现率24 注册会计师不需要对内部审计人员特定工

12、作进行评价的是( )。（A）检查内部审计人员已经检查的项目（B）检查内部审计人员其他类似项目（C）评价内部审计人员的胜任能力和独立性（D）观察内部审计人员正在实施的程序25 下列情形中，注册会计师可能出具带强调事项段无保留意见审计报告的是( )。（A）被审计单位受到其他单位的起诉，要求其停止侵权并负责赔偿，法院已受理但尚未审理（B）注册会计师发现已审财务报表与其他信息不一致，财务报表存在重大错报需要修改而被审计单位拒绝修改（C）注册会计师委托当地会计师事务所监盘寄销在外的商品，并对结果满意（D）被审计单位将其重要会计政策和会计估计做了合理改变且做了适当披露26 下列有关独立性的陈述中，不恰当的

13、是( )。（A）实质上的独立性是一种内心状态（B）形式上的独立性是一种外在表现（C）实质上的独立性与形式上的独立性同样重要（D）一个理性且掌握充分信息的第三方更关注实质上的独立性27 注册会计师 ABC 负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（A）重要性的具体金额（B）拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险（C）对于审计相关的内部控制采取的方案（D）拟利用内部审计工作的程度28 注册会计师 ABC 负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟

14、通的是( )。（A）甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策（B）甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间（C）注册会计师发现管理层的舞弊行为（D）注册会计师实施的具体审计程序的性质29 注册会计师 ABC 负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（A）甲公司所在行业的环境发生重大变化（B）可能影响重大错报风险的经营计划和战略（C）管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解（D）管理层的胜任能力30 A 注册会计师负责审汁甲公司 2011 年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，如果是连续审计业务，在下

15、列情况下，需要 A 注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有( )。（A）注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告（B）注册会计师更换两名审计助理人员（C）甲公司对上期财务报表作出重述（D）甲公司高级管理人员近期发生变动31 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A 注册会计师认为合理的理由是( )。（A）注册会计师不能获取完整和令人满意的信息（B）注册会计师不能获取充分、适当的审计证据（C）甲公司提出大幅度削减审计费用（D）甲公司对原来要求的审计业的性质

16、存在误解32 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A 注册会计师正确的做法是( ) 。（A）在审阅报告中提及原审计业务中已执行工作（B）在审阅报告中提及原审计业务（C）在审阅报告中说明业务变更的合理理由（D）在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况33 某会计师事务所在提供 A 上市公司 2011 年度财务报表审计期间所进行的下列活动，对独立性构成威胁的是( )。（A）编制所审计财务报表依据的财务信息（B）就会计调整分录的

17、建议与客户管理层进行沟通（C）依据来源于客户的数据提供工资服务（D）分析监管机构要求提供的信息34 对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是( )。（A）发生（B）完整性（C）截止（D）分类35 A 注册会计师在对甲公司 201 1 年度财务报表进行审计时，按照审计准则的要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。注册会计师的行为属于( )。（A）欺诈（B）没有过失（C）重大过失（D）普通过失36 在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A 注册会计师应当考虑的业务特征是 ( )。（A

18、）使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准（B）注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员（C）鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务（D）鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务37 在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是( )。（A）由预期使用者责任方申请取得（B）由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述（C）由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并提供给预期使用者（D）由预期使用者根据判断自行行使标准38 在合理保证的直接报告业务中，A 注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是 ( )。（A）明确提及责任方：和标准，如“我们认为，责任方做出的

19、根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”（B）明确提及责任方，如“我们认为，责任方做出的 内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”（C）明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的 ”（D）明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”39 可能出现在基于责任方认定业务的鉴证报告中的下列事项将不会出现在直接报告业务的鉴证报告中的是( )。（A）鉴证对象（B）鉴证对象信息（C）鉴证程序（D）鉴证结论40 下列审计证据能够帮助 A 注册会计师确定甲公司期初应收账款存在认定的是 ( )。（A）期初应收账款在本期因收回而注销

20、（B）期初应收账款在本期因退货而注销（C）期初应收账款一直到本期期末都未发生任何变动（D）期初应收账款在本期被确认为坏账41 针对应收账款函证回函显示的下列不符事项，A 注册会计师应当确定为错报的是( )。（A）顾客在结账日之前已经付款，甲公司在结账日之后收到货款（B）顾客在结账日之前提出退货，甲公司在结账日之后发出贷项通知单（C）甲公司在结账日之前已经发货，顾客在结账日之后收到货物（D）甲公司在结账日之前已经发货，销售合同附带一个月试用期之内可以无条件退货的条款42 A 注册会计师拟实施穿行测试，不属于注册会计师执行穿行测试目的是 ( )。（A）了解被审计单位业务流程及其内部控制（B）确定被

21、审计单位的交易流程和内部控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致（C）确定被审计单位内部控制是否得到执行（D）确定被审计单位内部控制的执行是否有效43 为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，A 注册会计师实施的下列审计程序中可靠性最差的是( )。（A）查阅前任注册会计师的工作底稿（B）复核上期存货盘点记录及文件（C）检查上期存货交易记录（D）运用毛利百分比法等进行分析44 A 注册会计师通过对甲公司及其环境的了解，获悉甲公司的产能严重过剩并出现连续数年的亏损，管理层按照固定资产的未来现金流量的现值计提了固定资产减值准备，A 注册会计师针对上述情况设计的下列审计程序中，不恰当的是

22、( )。（A）与上年度计提的固定资产减值准备进行比较分析（B）将固定资产减值准备作为特别风险予以应对（C）针对固定资产减值准备实施专门的审计程序（D）评价固定资产减值准备计提的合理性45 A 注册会计师执行的下列审计程序中，对查找未入账的负债无效的审计程序是 ( )。（A）抽取供货商发票、验收报告或入库单，并追查至应付账款明细账（B）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额对应的购货发票的日期（C）抽取应付账款明细账，针对期末余额向供货商函证（D）获取供货商对账单，并与甲公司会计记录进行核对46 A 注册会计师组织项目组成员进行讨论的下列内容中，以分享审计思路和方法为目标的是( ) 。（A）

23、管理层可能如何编报和隐瞒虚假财务报告（B）已了解的影响被审计单位的外部和内部舞弊因素（C）强调在审计过程中保持职业怀疑态度的重要性（D）列示表明可能存在舞弊可能性的迹象47 A 注册会计师在对审计差异的“初步确定并汇总”直至形成“ 经审计的财务报表”的过程中不会使用的审计工作底稿是( )。（A）账项调整分录汇总表（B）重分类调整分录汇总表（C）试算平衡表工作底稿（D）业务执行复核工作核对表48 A 注册会计师了解到甲公司 2011，年年初设定了一项新的经营目标，即通过发展中小城市的新客户和放宽信用额度争取销售收入比上一年增长 20，为此，A注册会计师应将重大错报风险评估为高水平的财务报表项目和

24、认定是( )。（A）应收账款的计价认定（B）坏账准备的存在认定（C）坏账费用的存在认定（D）主营业务收入的发生认定49 下列情形下，注册会计师不能将客户委托的业务作为鉴证业务承接的是( )。（A）鉴证对象适当（B）客户使用标准适当但预期使用者不能获取该标准（C）鉴证业务范围不存在任何限制（D）可以委托业务具有合理的目的50 在事务所侵权赔偿案件中，注册会计师下列行为可以不承担连带赔偿责任的是( )。（A）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明（B）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明（C）明知被审计单位进行高风险的投资活动，而不予指明（D）明知

25、被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明51 下列情形中，注册会计师认为能常适合采用自动技术控制的有( )。（A）存在大量、重复发生的交易（B）存在大额、异常的交易（C）存在难以定义、防范的错误（D）存在事先确定并一贯运用的业务规则52 下列有关持续经营假设的说法中，不正确的有( )。（A）管理层评估持续经营假设的期间不得少于自审计报告日起的 12 个月（B）针对持续经营假设，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时适用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论（C）甲公司的治理层应当对持续经营能力做出评估，考虑

26、运用持续经营假设编制财务报表的合理性（D）如果甲公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，则管理层无须对持续经营能力做出评估53 下列有关 A 注册会计师针对持续经营假设所出具的审计报告意见类型不正确的有( )。（A）如果认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但是可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，此时如果财务报表已做出充分披露，A 注册会计师应出具标准的无保留意见审计报告（B）如果甲公司管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选择了其他基础编制财务报表，A 注册会计师实施了补充程序后认为其他编制基础适当，且财务报表已做出充分披露，此

27、时应出具保留意见的审计报告（C）如果认为甲公司同时存在多项可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，A 注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但财务报表已做充分披露，则 A 注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告（D）如果判断甲公司将不能持续经营，但甲公司的财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时，A 注册会计师应出具否定意见的审计报告54 注册会计师的下列行为，属于损害职业声誉行为的包括( )。（A）向公众传递信息、推介自己和工作（B）夸大宣传提供的服务（C）与其他注册会计师的工作进行无根据的比较（D）宣称拥有特殊的资质和经验55 下

28、列情形中，不符合会计师事务所承接鉴证业务的条件包括( )。（A）可以获取足够的审计证据，但不一定保证适当（B）鉴证对象适当（C）注册会计师的结论以书面报告形式表达（D）使用的标准完全由客户提供，预期使用者无法获取该标准56 内部控制存在固有局限性对审计的影响在于( )。（A）不能将控制风险确定为零（B）永远不能信赖内部控制（C）在信赖内部控制之前必须实施必要的控制测试（D）内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理保证57 A 注册会计师撰写审计报告时，对审计报告段落顺序的下列安排中，恰当的包括( )。（A）导言段、管理层责任段、范围段、说明段、意见段、强调事项段（B）导言段、管理层责任段、范围段

29、、强调事项段、意见段、其他事项段（C）导言段、管理层责任殴、范围段、意见段、强调事项段、其他事项段（D）导言段、管理层责任段、范围段、意见段、说明段、强调事项段58 利害关系人可以以 ABC 会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的情形包括( )。（A）ABC 会计师事务所出具了具有虚假记载和误导性陈述的审计报告（B） ABC 会计师事务所出具的审计报告违反了诚信公允原则（C） ABC 会计师事务所在没有获取充分审计证据的情况下就出具了审计报告（D）ABC 会计师事务所出具了与利害关系人预期的结论不同的审计报告59 下列情形中，注册会计师可能出具保留结论或

30、无法提出结论鉴证报告的包括( )。（A）鉴证对象不适当造成工作范围受到非常严重的限制（B）鉴证对象存在重大错报（C）责任方认定未在所有重大方面做出公允表达（D）鉴证工作范围受到非常严重的限制60 A 注册会计师在 G 集团审计中应当确认为“合并过程 ”的包括( )。（A）通过比例合并在 G 集团财务报表中对子公司财务信息进行确认、计量、列报与披露（B）通过权益法在 G 集团财务报表中对联营公司财务信息进行确认、计量、列报与披露（C）通过成本法在 G 集团财务报表中对被投资企业财务信息进行确认、计量、列报与披露（D）处在 G 集团控制下的各分支机构编制的财务信息的汇总一、简答题请根据题目要求回答

31、问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。61 A 注册会计师审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报告附注中对此未做充分披露。拟在审计报告中增加强调事项段。(2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额和审计财务报告中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年报，而非已审计的财务报表。管理层拒绝修改，A 注册会计师认为上述情形不会影响审计意见，所以无须采取任何行动。(3)甲公司 2010 年财务报告经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见，A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。针对(1)(2)

32、指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当，如不恰当，简要说明正确的应对措施。针对(3)，指出 A 注册会计师应在其他事项段说明的内容。62 被审计单位是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。公司提供的财务报表显示：2012 年度销售收入为 112655260 元，比上一年增长 21，董事会制定的当年预算目标是增长20。2012 年 12 月 31 日应收账款余额为 39560810 元，组成情况如下：共有 226个客户，其中 9 个客户均为省级经销商，余额在 100 万元

33、以上，占应收账款总额的38，其余客户的余额均小于 30 万元。此外余额为 10 万元以上且账龄超过一年的应收账款有 15 个。2012 年 12 月 31 日坏账准备余额为 1879830 元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法见下表： 部分财务数据见下表： 该公司 2012 年度的税前利润为 8475623 元，总体重要性水平为 423781 元，根据税前利润的 5获得。要求： (1)注册会计师针对该公司销售业务流程应执行哪些风险评估程序? (2)通过执行上述风险评估程序，注册会计师识别出的重大错报风险与财务报表中的哪些项目的哪项认定直接相关? (3) 针

34、对识别出的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施哪些进一步审计程序?63 B 注册会计师负责对乙公司 2011 年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，2011 年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中 60的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于 2011 年 11 月 25 日至 27 日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： (1)存货盘点范围、地点和时间安排见下表： (2)存放在外地公用仓库存货的检查： 对存放在外地公用仓库的玻

35、璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供 2011 年 11 月 27 日的盘点清单。 (3)存货数量的确定方法： 对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在 C 仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 (4)盘点标签的设计、使用和控制： 对存放在 C 仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 (5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓

36、库存货记录调节相符。 要求：针对上述存货盘点计划第(1)至第(5) 项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。64 ABC 会计师事务所负责审计甲上市商业银行 2011 年度财务报表，并委派 A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师自 2005 年起一直担任甲商业银行年度财务报表审计的项目组负责人，对甲商业银行的情况非常熟悉。(2)由于甲商业银行财务部的税务会计于 2011 年 12 月份刚刚离职，审计项目组成员 B 就代替甲商业银行由出纳升任税务会计的财务人员 N 计算了 2011 年度的所得

37、税和递延所得税负债(或资产)。(3)审计项目组成员 C 与甲商业银行理财部经理 P 是同学，从 2009 年起，C 一直帮助 P 推销甲商业银行的理财产品，P 代表甲商业银行给予 C 成交金额 05的佣金。(4)审计项目组成员 D 是在 2009 年通过全国注册会计师统一考试之后离开甲商业银行财务部进入 ABC 会计师事务所的。(5)审计项目组成员 E 的配偶于 2011 年 5 月买人甲商业银行 21500 股流通股股票，但为筹集其子赴美留学费用已于 12 月将股票卖出。(6)审计项目组成员 F5 年前在甲商业银行办理了 10 年期的房屋贷款，贷款合同规定如果提前还款需支付银行违约金 2 万

38、元，F 考虑到近年银行贷款利率持续上升的状况希望提前还清房屋贷款。甲商业银行财务经理 M 帮助 F 办理了提前还款手续，并免于收取违约金。要求：针对上述事项(1)至(6) ，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。65 ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2011 年度财务报表的审计业务，并于 2011 年 11 月签订了审计业务约定书，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)甲公司是 ABC 会计师事务所的重要审计客户，其审计收费占到其全部审计收费的 5。甲公司财务总监向项目合伙人 A 注册会计师提出将甲公司所在集团公司的所有关联公司的审计业务委托给

39、ABC 会计师事务所。A 注册会计师测算之后发现，甲公司及其关联实体的全部审计收费将占到事务所全部审计收费的 9。(2)甲公司和乙公司是同行业的竞争对手，ABC 会计师事务所在承接甲公司审计业务之后，又与乙公司进行接洽希望承接其审计业务，在洽谈过程中，既没有告知乙公司已经承接甲公司审计业务，也没有告知甲公司正在洽谈乙公司的审计业务。(3)B 注册会计师是 ABC 会计师事务所 2011 年 7 月向甲公司提供内部控制设计服务的项目合伙人，2011 年 12 月 1 日，B 注册会计师的父亲购买了甲公司股票15000 股，每股 32 元，由于尚未出售该股票，ABC 会计师事务所未委派 B 注册会

40、计师担任甲公司审计项目组成员。(4)项目合伙人 A 注册会计师在与甲公司财务总监沟通的过程中了解到甲公司原计划投资购买的一套新设备因为供货商违约不能完成采购，准备购买设备的资金已经到位，目前处于闲置状况，遂向财务总监建议由 ABC 会计师事务所帮助其管理这笔资金，并承诺以会计师事务所的专业能力可以帮助其实现至少 10的投资收益。(5)审计即将结束之时，甲公司财务总监为感谢审计项目组的辛勤工作赠送每一位成员一份礼品，项目合伙人 A 注册会计师认为礼品的价值不是很大，对独立性产生的不利影响在可以接受的范围之内，因此没有退还礼品。(6)ABC 会计师事务所在报纸上刊登广告，宣称本所与当地财政、税务和

41、工商管理部门具有良好的合作关系，可以提供代为办理工商登记、年检、验资、审计和申报纳税等项服务。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。66 ABC 会计师事务所是由三家会计师事务所合并成立的会计师事务所，会计师事务所新的领导层认为有必要重新整合合并前事务所的业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)为迅速占领所在地区审计业务市场，建立了以承接业务量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。(2)受当前人员数量的限制，暂时不设立专门的质量控制部门，由主任会计师委派需要执行质量控制复核的

42、项目合伙人兼任质量控制复核工作。(3)要求所有的项目合伙人应当每年至少一次签署其遵守独立性政策和程序的书面确认函。(4)合并前三家会计师事务所的原有审计客户如果与 ABC 会计师事务所续约，审计项目合伙人仍由原来事务所的项目合伙人担任，项目合伙人轮换制度的轮换时间从 ABC 会计师事务所成立之日开始计算。(5)所有业务工作底稿在归档前都要进行扫描，会计师事务所保留已扫描的原纸质记录至少 1 年。(6)会计师事务所应当周期性地选取已经完成的业务进行检查，周期最长不得超过 5 年，在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反质量控制准则的情形

43、，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 276 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 对于特殊目的财务报表，预期使用者对财务信息的需求是确定编制财务报表采用的财务报告编制基础可接受性的关键因素，因此选项 C 是恰当的。2 【正确答案】 C【试题解析】 管理层挪用或占用实物资产属于侵占资产的舞弊行为，因此选项 C是恰当的。3 【正确答案】 C【试题解析】 由于存在重大错报风险，注册会计师应当保持职业怀疑态度，因此选项 C 是恰当的。4 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖期间独立于审计客户，业务期间是指审计项目组开始执行审计业务之日至出具审计报告之日，

44、因此选项A 是恰当的。5 【正确答案】 B【试题解析】 对于没有留下书面痕迹的职责分离应当实施观察，因此选项 B 是恰当的。6 【正确答案】 D【试题解析】 可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定的是认定层次的重大错报风险，不是财务报表层次的重大错报风险，因此选项 D 是恰当的。7 【正确答案】 A【试题解析】 堆积型的存货通常既无标签也不做标记，检查标记或标识是不适当的，因此选项 A 是恰当的。8 【正确答案】 C【试题解析】 以负债项目为例，该表的勾稽关系是“期末未审数”+“账项调整贷方”一“账项调整借方”+“重分类调整贷方”一“重分类调整借方”=“ 期末审定数”。9 【正确答案】

45、A【试题解析】 在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试收集充分、适当的审计证据，因此选项 A 是不正确的表述。10 【正确答案】 D【试题解析】 对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关环保法规，因此选项 D 是恰当的。11 【正确答案】 C【试题解析】 提货单没有匹配的销售发票影响的是销售交易的完整性目标，因此选项 C 是恰当的。12 【正确答案】 D【试题解析】 一个理性且掌握充分信息的第三方更关注的是形式上的独立性，如果存在他们认为影响独立性的情形，第三方即会对审计的诚信产生怀疑，因此选项D 是恰当的。1

46、3 【正确答案】 A【试题解析】 控制测试是为了确定客户内部控制运行的有效性，因此选项 A 是恰当的。14 【正确答案】 B【试题解析】 在预先通知的情况下观察某些存放地点的存货盘点是很难发现存货项目所存在的舞弊的，因此选项 B 是恰当的。15 【正确答案】 B【试题解析】 利用盘点日金额倒推结账日金额，125387659828+587397=529 56(元)，因此选项 B 是恰当的。16 【正确答案】 A【试题解析】 如果组成部分注册会计师不符合集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序消除组成部分

47、不具有独立性的影响，因此选项A 是恰当的。17 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师没有能力确定管理层做出的会计估计是否准确，只能评价其合理性，因此选项 C 是恰当的。18 【正确答案】 B【试题解析】 企业层面控制是对内部控制有效性具有重要影响的控制，注册会计师对企业层面控制的评价可能增加或减少本应对其他控制所进行的测试，因此选项B 是恰当的。19 【正确答案】 B【试题解析】 竞争对手的新产品上市可能导致甲公司库存产品出现滞销和可变现净值下降的风险，存货的计价认定可能存在重大错报风险，因此选项 B 是恰当的。20 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师接受客户的礼品或款待属于密切关系

48、威胁，因此选项 C是恰当的。21 【正确答案】 A【试题解析】 实质性测试是应对会计过程中重大错报的主要手段，因此选项 A 是恰当的。22 【正确答案】 D【试题解析】 审计实施过程中更换项目组成员不属于需要记录的重大事项，因此选项 D 是恰当的。23 【正确答案】 D【试题解析】 只有融资租赁才需要检查租赁的折现率，因此选项 D 是恰当的。24 【正确答案】 C【试题解析】 对内部审计特定工作的评价不包括内部审计人员的胜任能力和独立性，因此选项 C 是恰当的。25 【正确答案】 A【试题解析】 如果被审计单位已经对上述案件进行了充分披露，注册会计师可能出具带强调事项段的无保留意见，因此选项

49、A 是恰当的。26 【正确答案】 D【试题解析】 一个理性且掌握充分信息的第三方更关注的是形式上的独立性，如果存在他们认为影响独立性的情形，第三方即会对审计的诚信产生怀疑，因此选择选项 D。27 【正确答案】 A【试题解析】 有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险； 注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额；审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求；注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。选项 A，注册会计师可以与治理层沟通重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。28 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层做简要沟通。注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间做过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理层责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。有关计划的审