[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷67及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 67 及答案与解析1 注册会计师在审计过程中应当评估重大错报风险，实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据形成审计结论，请对以下审计程序和审计证据的表述进行判断。1 下列关于三种审计程序的说法中不正确的是( )。（A）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果（B）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（C）注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础（D）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计

2、师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据2 下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是( )。（A）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量（B）审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量（C）错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少（D）注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷3 下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是( )。（A）审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生

3、成与维护相关的控制的有效性（B）如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据（C）如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序（D）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序4 L 注册会计师正在对采购与付款循环实施细节测试，请对以下事项进行确认。4 在对固定资产和累计折旧进行审计时，发现 K 公司 2004 年 6 月 20 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740 万元，预计使用年限为

4、5 年，预计净残值为 20 万元。该公司采用年数总和法计提折旧，但税法上规定此类生产线应按平均年限法折旧，预计使用年限为 5 年，残值为 20 万元，2005 年末，该助理人员应提出调整应纳税所得额为( )。（A）调增 120 万元（B）调减 120 万元（C）调减 60 万元（D）调增 60 万元5 在对固定资产更新改造时注意到 K 公司于 2005 年 3 月 31 日对某生产线进行改造。该生产线账面原值 3600 万元，2004 年 12 月 31 日该生产线减值准备余额为200 万元，2005 年 3 月 31 日累计折旧为 1000 万元，在改造过程中，领用工程物资310 万元，发生

5、人工费用 100 万元，耗用水电等其他费用 120 万元。在试运行中取得试运行净收入 30 万元。该生产线于 2005 年 12 月 31 日改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为 4100万元。2006 年 12 月 31 日其预计可收回金额为 1700 万元，其生产线可使用 7 年，净残值为 100 万元，用直线法折旧，改造后不改变其折旧方法和折旧年限，2007年 12 月 31 日生产线改造后共提的累计折旧为 2000 万元。该审计助理人员对 K 公司累计折旧进行重新认定后应作的调整为( )。（A）累计折旧应调减 1040 万元（B）累计

6、折旧应调减 880 万元（C）累计折旧应调减 800 万元（D）累计折旧应调减 400 万元6 固定资产发生的下列各项后续支出的处理方法不正确的是( )。（A）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额（B）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用（C）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则计入固定资产价值（D）固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用全事的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修 ”明细科目仍有余额应将该余额一次全部计入

7、当期营业外支出7 注册会计师正在对被审计单位的采购与循环进行审计，请运用专业判断回答下列问题。7 注册会计师审计发现 2007 年 9 月 20 日，甲公司与乙公司签订一份销售合同约定甲公司于 2008 年 1 月 20 日按每件 2 万元价格向乙公司提供 A 产品 100 件。2007年 12 月 31 日，甲公司 A 产品账面价值 180 万元，数量为 100 件。销售：100 件A 产品预计发生销售费用及税金为 5 万元，市场价为每件 1.8 万元。注册会计师认为甲公司 2007 年 12 月 31 日结存的 100 件 A 产品的账面价值为 ( )万元。（A）175（B） 180（C）

8、 195（D）2008 在编制资产负债表时，注册会计师认为甲公司“存货跌价准备” 科目的贷方余额应列示为( )。（A）存货的抵减项目并单独列示（B）在流动负债类下设项目反映（C）存货（D）计入“预提费用 ”项目9 注册会计师在审查被审计单位暂时闲置的固定资产时，应执行的审计程序不包括( )。（A）检查其是否按规定计提折旧（B）检查其购建启用及停用时点（C）检查其是否按减少固定资产进行相关会计处理（D）审阅相关证明文件10 注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有( )。（A）为获得银行贷款，已作抵押的存货（B）本期购人的存货已霉烂变质，没有任

9、何价值（C）受托加工存货市价下跌（D）委托代销的存货市价下跌11 L 注册会计师草写审计报告时正在考虑比较数据对将要出具审计报告的影响，请代为作出专业判断。11 注册会计师注意到上期财务报表中未提及的重大错报，应当考虑是否需要修改上期财务报表并与管理层讨论。如果上期财务报表未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应对本期财务报表出具( )的审计报告。（A）无保留意见（B）保留意见（C）非无保留意见（D）否定意见12 如果上期财务报表未经审计时，注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报。同时为使财务报表

10、使用者以谨慎的态度利用比较数据作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，注册会计师应当在审计报告的( )予以说明。（A）引言段（B）责任段（C）意见段（D）强调事项段13 在对 K 公司 2005 年度会计报表审计中，A 注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。13 A 注册会计师发现 K 公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中不正确的是( )。（A）应收甲公司账款自 2004 年起发生，2005 年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的 2004 年度发生的债权。K 公司将应收甲公司账款账龄确定

11、为12 年（B）应收乙公司账款发生于 2004 年度，并于当年贴现，2005 年度到期后乙公司未能如期偿还。K 公司将该笔应收账款确定为 1 年以内（C）应收丙公司账款系 K 公司 2005 年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于 2004 年度。K 公司将该笔应收账款账龄确定为 12 年（D）应收戊公司账款发生于 2004 年度，于 2005 年度根据债务转移协议转由戊公司承担。K 公司将该笔应收账款账龄确定为 1 年以内14 在对坏账损失进行审计时，A 注册会计师发现 K 公司存在以下处理情况，其中正确的是( ) 。（A）某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失（

12、B）某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等资料，确认坏账损失（C）对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失（D）某债务人已注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失15 A 注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中不正确的是 ( )。（A）M 公司于 2002 年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M 公司在 2005 年末对该应收账款全额计提坏账准备（B） M 公司于 2005 年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M 公司将该预付账款转为应收账款并计提

13、相应坏账准备（C） M 公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备（D）M 公司应收某关联公司的货款截至 2005 年末已逾期 3 年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M 公司未全额计提坏账准备16 ABC 会计师事务所派出审计小组对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计。注册会计师 A 负责审计货币资金项目。基于以前年度对该公司的审计表明有关货币资金的内部控制较为健全有效，A 决定采用依赖有关内部控制进行审计的策略，对货币资金内部控制进行测试，然后再根据测试的结果对库存现金、银行存款实施监盘、函证和抽查等实质

14、性测试程序。以下是 A 在审计过程中了解的情况和有关审计程序的实施情况。资料一：该公司出纳员 B 的职责包括： (1)按照规定程序和权限办理货币资金收付业务； (2)保管支票和支付款项的全部印章，并负责对支票和印章的使用情况进行登记；(3)负责登记现金日记账和银行存款日记账；(4)对库存现金日清月结，并定期编制银行存款余额调节表，使银行存款日记账与银行对账单调节相符；(5)文秘。资料二：为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师 A 在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间安排在下午上班时。监盘时，先由出纳将现金全部放

15、人保险柜封存，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后 A 在财务负责人和出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和 A 共同签字后，由 A 收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。资料三：现场审计快结束时，审计小组接到群众举报，反映该公司于 2005 年 12月曾以“支付材料款 ”为名，通过银行套取现金后，用于给职工发放奖金，为此，A决定追加审计程序予以澄清。要求：根据上述资料，请代 A 注册会计师从下列问题的备选答案中选出正确答案。16 该公司出纳的上述职责中不符合内部会计控制要求的是( )。（A）对支票和印章的使用情况进行登记（B

16、）负责登记银行存款日记账（C）对银行存款余额进行调节（D）保管支票和支付款项的全部印章17 资料一中存在违背内部会计控制规范的现象是( )。（A）货币资金业务不相容职务混岗（B）货币资金业务授权批准手续不健全（C）办理付款业务所需全部印章交由一人保管（D）以货币资金对外投资未按照投资计划投出18 上述库存现金监盘过程中存在的不适当之处包括( )。（A）向被审计单位预告监盘的时间（B）监盘时间安排在下午上班时（C）注册会计师 A 清点现金（D）“库存现金盘点表 ”由出纳员和 A 共同签字19 对于群众举报的该公司以“支付材料款” 为名，通过银行套取现金后发放奖金一事，无效的追加审计程序是( )。

17、（A）向银行函证（B）从银行存款日记账追查卖方发票（C）从银行存款总账追查至会计报表（D）审查银行存款余额调节表上的未达账项20 M 公司是一般大型煤炭企业。A 注册会计师在 L 公司 2005 年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础上的审计。审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。20 在对固定资产和累计折旧进行审计时，A 注册会计师注意到： L 公司于 2004年 12 月 31 对一条账面原值为 1500 万元，累计折旧为 900 万元生产线计提减值准备 200 万元，该生产线折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在

18、 2005 出现了较大幅度的增长，该生产线可收回金额为 600 万元，注册会计师要求在 2005 年 12 月 3 土日对该生产线的价值进行调整，A 注册会计师应提出的审计调整建议不当的是( )。（A）固定资产原值调增 150 万元，累计折旧调增 50 万元，营业外支出调减 100万元（B）固定资产原值调增 150 万元，累计折旧调增 50 万元，营业外收入调增 100万元（C）固定资产减值准备调减 200 万元，累计折旧调增 50 万元，营业外支出调减150 万元（D）固定资产减值准备调减 200 万元，累计折旧调减 100 万元，营业外支出调减100 万元21 在对 M 公司累计折旧进行审

19、计时，A 注册会计师拟结合固定资产项目的审计进行分析性复核，以下各项分析正确的是( )。（A）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与上期比较，旨在发现本期计提折旧额计算上的错误（B）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并与上期比较，旨在发现累计折旧核算上的误差（C）计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较，旨在发现成本计算上的错误（D）计算累计折旧与固定资产原值的比率，可以评估固定资产的老化率及分析减值的合理性22 ABC 会计师事务所的谢扬注册会计师正在进行丑公司会计报表审计的终结工作并考虑将要出具的审计意见的类型。请代为作出相应的专业判断。22 谢扬注册会计师首次审计丑公司

20、2005 年度会计报表时，发现前任注册会计师因为 2003 年开工的一项在建工程对 2004 年度会计报表出具了保留意见审计报告。至谢扬注册会计师执行外勤审计工作时，该项工程仍未完工。按照相关审计准则对期初余额审计的规定，注册会计师应执行以下( )程序。（A）查明前任对该项在建工程出具保留意见的原因（B）取得丑公司同意后，与前任注册会计师沟通（C）判断该保留事项对本期会计报表的影响是否存在（D）检查丑公司是否对相关保留事项进行了适当处理23 下列( ) 情况时，谢扬注册会计师可能对丑公司的会计报表出具无法表示意见的审计报告。（A）注册会计师无法获得有关期末存货充分适当的审计证据。（B）在存在疑

21、虑的情况下，N 注册会计师不能就丑公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据（C）未能就影响丑公司会计报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的审计证据（D）丑公司会计报表整体上没有按照企业会计准则进行编制一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。24 注册会计师李明负责 G 公司筹资与投资循环相关的业务的审计。在对应付债券业务实施实质性测试时，遇到了以下问题，请代为做出正确

22、的专业判断。24 在 G 公司应付债券业务进行实质性测试前，李明向 G 公司财务人员获取了下列应付债券明细表，检查认为所列内容与审计所需内容一致，决定直接采用。( )（A）正确（B）错误25 函证 G 公司应付债券业务时，助理人员在寄发的企业询证函中以表格形式列示了以下函证内容，李明检查后表示认可。( )（A）正确（B）错误26 2006 年 2 月，D 会计师事务所正在对 QR 制药厂 2005 年度会计报表进行审计。在外勤审计工作开始后的第二天，新闻媒体报道某市有 4 名患者因注射了 QR 制药厂生产的注射液已经死亡的突发事件。国家卫生部门对该注射液进行鉴定后，认定药品质量存在严重问题，并

23、下令在全国范围内查封 QR 厂的所有药品，政府为此专门发表的谈话，要求严查。假定存在下列情况，请代审计项目组作出相关的判断决策。26 排除事件对审计的影响，继续按审计计划执行原定的审计程序，待国家机关作出最终处理决定后，根据情况确定对审计意见的影响。( )（A）正确（B）错误27 按照审计业务约定书的规定，审汁报告应当在 10 天内提交，根据事件目前的进展，10 天内难以作出最终的处理决定，从而在出具审计报告之前无法确定对会计报表的影响程度。审计项目组应要求 QR 厂在 2005 年度会计报表附注中作出适当的披露，并根据披露情况确定审计意见的类型。( )（A）正确（B）错误28 临近审计工作结

24、束日，国家相关机关宣布了对 QR 厂的处罚措施，其中包括赔偿受害患者的经济损失和行政罚款，共计 30 亿元。项目组认为，药品系该厂在2005 年度生产的，要求 QR 厂调整 2005 年度会计报表，但该厂财务主管以医疗事故发生在 2006 年度为由，只愿在 2005 年度会计报表附注中加以披露。根据这一情况，审计小组决定发表否定意见审计报告。( )（A）正确（B）错误29 在对 K 公司 2005 年度会计报表实施审计程序后，注册会计师郭辉正在根据审计工作底稿中列示的审计调整分录编制资产负债表试算平衡表工作底稿及利润分配表试算平衡表工作底稿。请代为做出相关的专业判断。29 资产负债表试算平衡表

25、左方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和等于右方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和。( )（A）正确（B）错误30 编制利润及利润分配表试算平衡表时，如果某些调整分录要求借记“管理费用”项目 10 万元，而其他的调整分录要求贷记“管理费用” 项目 60 万元，则注册会计师应在该试算平衡表“ 管理费用 ”项目的调整金额栏的借方填列 10 万元，在贷方填列60 万元，而不应将调增、调减的金额相抵后仅在贷方填列 50 万元。( )（A）正确（B）错误31 填制资产负债表试算平衡表中应收账款项目时，应当注意验算该项目下列勾稽关系：审计前金额+借方调整额一贷方调整额报表反映数。( )（A）

26、正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 ABC 会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2004 年度的会计报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内容控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2004 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2005 年 1 月 15 日采用积极式函证方式向所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求：针对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?33 乙注册会计师审计 B 公司 2004 年度会计报表，审计报告日为 2

27、005 年 3 月 15日，会计报表公布日为 3 月 20 日，B 公司在资产负债表日后有如下事项：(1)B 公司应收 C 公司一笔金额较大的货款，在 2004 年 12 月 31 日，C 公司经营状况良好，并无显示财务困难迹象。但在 2005 年 3 月 10 日，C 公司发生火灾。无力偿还 B 公司的货款。(2)B 公司在 2004 年 5 月由于未能履行供货合同，致使 D 公司遭受 3000 万元的损失，D 公司已在 2004 年 10 月通过法律途径索赔。 2005 年 3 月 16 日，经法院一审判决，B 公司需要赔偿 D 公司经济损失 3000 万元， B 公司决定不再上诉。(3)

28、B 公司内部审计人员于 2005 年 3 月 21 日发现 2004 年度已审计会计报表存在100 万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。(4)B 公司于 2005 年 3 月 25 日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。要求：(1)假定乙注册会计师在 2005 年 3 月 11 日获知 C 公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请 B 公司如何处理?(2)假定乙注册会计师在 2005 年 3 月 17 日的获知 B 公司需要赔偿 D 公司经济损失后，于 3 月 18 日实施追加审计程序，并已做适当处理。请简要说明乙注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告

29、日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。(3)假定乙注册会计师在 2005 年 3 月 22 日获知 B 公司已审计会计报表中存在着100 万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采取何种最适当的补救措施?(4)假定乙注册会计师在 2005 年 3 月 25 日查阅 B 公司年度报告发现，B 公司公布的其他信息与审计会计报表的相关信息存在重大不一致，经认定，其他信息对事实有重大错报，且 B 公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?34 XYZ 公司是一家设有许多录像带租赁连锁店的大型企业。由于市场占有率降低，近年来连续亏损。注册会计师李浩在审计 XYZ 公司

30、 2004 年度会计报表时，了解到 XYZ 公司去年公司的亏损等于股东权益的 15%，经营和投资活动现金流量为200 万元。去年发布的是无保留意见审计报告，没有提及持续经营问题。今年的亏损等于股东权益的 35%，经营和投资的现金流量接近400 万元，且截至 2004 年12 月 XYZ 公司向银行贷款共计 525 万元到期，今年年初，为了扭亏，XYZ 公司构思一种新的市场营销计划，即建立自己的计算机系统，从而找出那些经常租赁的顾客，顾客每租赁一次都将获取奖励点数，并且一旦他们累积到一定的点数，就将得到特殊的赠品，如免费租赁的赠券和流行新片的优先租赁权。然而，这样的创新需要注入大量的资金来支付开

31、发和启动成本，为此，XYZ 公司 3 月 1 日向其母公司晋美公司借到 500 万元款项，基于目前的状况，XYZ 公司不可能发行更多股票或取得银行筹资。要求：(1)如果 XYZ 公司对持续经营能力做出了书面评价，审计人员应当从哪些方面来关注 XYZ 管理当局对持续经营能力做出评价的适当性?(2)如果 XYZ 公司对持续经营能力做出了书面评价期间少于自资产负债表日起 12个月，审计人员应当如何处理?(3)你认为 XYZ 公司的持续经营能力是否有问题? 解释原因。(4)针对 XYZ 采取的缓解持续经营问题的措施，你认为 XYZ 公司还会存在什么风险?(5)如果 XYZ 公司把应当披露的事项，都在会

32、计报表附注中充分、适当披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见?解释原因。草拟审计意见，只需要意见段及说明段或强调事项段(如有的话)。(6)如果 XYZ 公司没有把以上事项充分、适当地在会计报表附注中披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见?解释原因。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对公开发行 A 股的 XYZ 股份有限公司2005 年度的会计报表进行审计。A 和 B 注册会计师经审计发现下列事项： (1) 2005 年 12 月 1 日，XYZ 股份有限公司经批准，将短期闲置的 1

33、0000 万元资金通过银行委托贷款，月利率为 0.8%，XYZ 股份有限公司作了借记 “其他应收款银行委托贷款” 科目 10000 万元、贷记 “银行存款”科目 10000 万元的会计处理，但对2006 年 1 月 5 日收到的 2005 年 12 月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。(计提坏账准备的比例是 5) (2) 2005 年 11 月 30 日，XYZ 股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺 15 万元，作了借记“待处理财产损溢” 科目 15 万元、贷记“原材料”科目 15 万元的会计处理。2005 年 12 月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为 14 万元、属于一般经营损失

34、部分为 1 万元，公司作了借记“营业外支出非常损失”科目 15 万元、贷记 “待处理财产损溢”科目 15 万元的会计处理。(不考虑增值税问题) (3) XYZ 股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 5计列。2005 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 9950 万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款A 公司 5660 万元 应收账款B 公司 4000 万元 应收账款C 公司 -2000 万元 应收账款D 公司 2340万元 合计 10000 万元 (4) 2005 年 9 月，XYZ 公司以 108 元/公斤的售价将 l00 万

35、公斤 a 产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 M 公司，已确认为 2005 年度的主营业务收入，并相应结转了 a 产品成本 9000 万元，货款尚未结算。XYZ 公司的 a 产品大部分外销给非关联方，售价均为 104 元/公斤。 XYZ 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。 (5) XYZ 公司为 k 公司向银行借款 100 万元提供担保。2005 年 10 月，k 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 XYZ 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。2006 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜

36、诉，由 XYZ公司支付借款本息 120 万元，并于 2006 年 2 月 28 日执行完毕。 XYZ 公司在 2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (6) XYZ 公司于 2005 年 12 月向 D 公司销售一批 b 产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2000 万元(不含增值税额)，成本为 1800 万元，货款将于 2006 年 4 月收取，XYZ 公司按规定在 2005年土 2 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2006 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。 要求： (1) 假定不考虑 XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报

37、表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代 A 和 B 注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议 ?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2) 假定 XYZ 股份有限公司同意 A 和 B 注册会计师在不考虑会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2006 年 3 月 5 日，根据 2005 年年初未分配利润余额 4 340 万元和 2005 年度审计后的净利润，XYZ 股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按 2005 年度审计后净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；

38、以 2005 年 12 月 31 日总股本为基数，每 10 股送 5 股、派现金 1.25 元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每 10 股转 1 股。”如果审计报告日为 2006 年 3 月 6 日，请代 A 和 B 注册会计师据此作出建议的审计调整分录(保留小数点后 2 位不考虑调整分录对企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配” 科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配 未分配利润 ”科目)。 (3) 假定 XYZ 公司接受了 A 和 B 注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿(注这个试算平衡工作底稿附在后

39、面)。 试算平衡表工作底稿XYZ 股份有限公司 2005年 12 月 31 日资产负债表36 注册会计师 A、B 正在对 Q 公司的会计报表进行审计，同时制订了对该公司的存货监盘计划；最后助理认为提供了相关的工作底稿由注册会汁师 A、B 做出判断；请代注册会计师作出相关的判断。资料一：A 注册会计师正在拟定对 Q 公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?(1) A 注册会计师在制定监盘计划时，应与 Q 公司沟通，确定抽查的重点。(2) 对外单位存放于 Q 公司的存货， A 注册会计师未要求纳入盘点范围，助理人员也未实施其他审计程序

40、。(3) 在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。(4) Q 公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。(5) 对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。资料二：注册会计师在审核审计工作底稿后，发现以下需要注意的事项：(1) Q 公司于 2005 年 1 月 1 日将所有电子设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，变动的原因及对会计报表的影响已在报表附注 5 中作了说明；(2) 双马公司于 2005 年 8 月投诉 Q 公司产品质量有问题，提出的索赔金

41、额为 500万元。法院曾对该质量纠纷案进行调解，但由于双方对赔偿金额意见相差过大而未果。法院于 2006 年 2 月开始审理此案，尚未裁决；(3) Q 公司于 2005 年 12 月向昆山公司投资 1000 万元。董事会的投资决议规定，须至 2005 年 12 月 31 日后，若有投资利润，方可支付现金股利。该公司不愿在报表附注中说明。(4) 应收账款项目采用了肯定式函证，但回函不多，金额只有 30 万元，占全部应收账款余额的 20%，也无法实施其他替代程序。应付账款项目采用了否定式函证，均未回函，也无法实施其他替代程序，该应付帐款占总负债的 25%；(5) Q 公司董事会于 2005 年 3

42、 月 20 日作出决议，出资 2000 万元收购长兴公司60%的股权，3 月 22 日双方已签订股权转让协议，注册会计师于 2006 年 3 月 23日对该事项查验无误，该长期投资占总资产 25%。要求：根据资料一：有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?根据资料二：(1) 分别针对上述各种情况说明注册会计师应该采取何种审计对策；(2) 假定只考虑 (4)、(5)二种情况，且被审计单位不接受注册会计师的建议，请代注册会计师编写审计报告，2006 年 3 月 26 日完成审计工作。注册会计师（审计）模拟试卷 67 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 风险评估程序主要是为了

43、了解被审计单位及其环境评估重大错报风险。2 【正确答案】 D【试题解析】 审计证据质量的缺陷不能依靠审计证据数量弥补。3 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师在收集审计证据时可以考虑成本效益原则，但对于重要的审计程序不能以审计成本为借口而减少。4 【正确答案】 A【试题解析】 年数总和法累计折旧=7205/15+7204/151/2=336 万元；平均年限法累计折旧=72051.5=216 万元；因而调减累计折旧=336-216=120 万元；调增应纳税所得额=120 万元5 【正确答案】 A【试题解析】 更新改造完工投入使用后的固定资产成本=3600-200-1000+310+100+1

44、20-30 =2900(万元)；因 2003 年 12 月 31 日可收回金额为 4100 万元，根据孰低法原则，2004 年应按 2900 万元计提折旧；2004 年的折旧额= (2900-100)7-1000(35007)= 560 万元；2004 年 12 月 31 日固定资产的账面净值=2900-560=2340 万元2004 年 12 月 31 日可收回金额为 1700 万元，根据孰低法原则，2005 年该公司应按 1700 万元计提折旧；则 2005 年的折旧额=(1700-100)4=400 万元；该生产线改造后共提的累计折旧=560+400=960 万元；累计折旧应调减 200

45、0-960=1040 万元，故选 A。6 【正确答案】 C【试题解析】 固定资产后续支出的会计处理规定。7 【正确答案】 B【试题解析】 可变现净值2100-5195 万元，大于 180 万元，所以账面价值为180 万元。8 【正确答案】 C【试题解析】 “存货跌价准备”的性质是存货的备抵账户，从账户设置的性质上，它应列为存货的抵减项目。但现行制度将其在“存货”项目中反映。9 【正确答案】 C【试题解析】 被审计单位暂时闲置的固定资产并不需要按减少固定资产进行相关会计处理。10 【正确答案】 D【试题解析】 虽已作抵押，未必发生跌价对存货跌价准备没有影响；没有任何价值的存货应全额记入当期损益，

46、不在计提存货跌价准备；受托加工存货不属于企业的存货。11 【正确答案】 C【试题解析】 由于上期财务报表的错报本期仍然存在，因此注册会计师应根据其影响程度出具非无保留意见的审计报告。12 【正确答案】 A【试题解析】 上期财务报表未经审计时注册会计师需要在引言段中说明。13 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 参见会计教材。应收丙公司账款应以发生时的时间来计算，账龄确定为 12 年。14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 参见会计教材。未完成清算程序不能确认为坏账损失。15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业会计制度规定：除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以

47、外，与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏账准备。这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备，但如果有确凿证据表明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。实质上不能收回或收回的可能性极低的应收款项均需全额计提坏账准备，才能公允反映财务状

48、况。16 【正确答案】 C,D【试题解析】 参见教材第十四章第二节。17 【正确答案】 A,C【试题解析】 参见教材第十四章第二节。18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 参见教材第十四章第三节。19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 参见教材第十四章第四节。20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业转回已计提的固定资产减值准备时，应按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“累计折旧”科目；按固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者，与价值恢复前的固定资产账

49、面价值之间的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目。对于该题目来说则是指的该固定资产的累计折旧是900 万元，每年计提的折旧是 1500/10 150(万元 )，该项固定资产已经计提折旧 6年，还有 4 年。则 2005 年计提的累计折旧是 (1500900200)/4100(万元)，如果是没有考虑减值的情况下，应当计提的折旧为 150 万元。可收回金额 600 万元与不考虑减值因素情况下的账面净值 450(15001507) 孰低减去账面价值300(1500900200100)的差额 150 万元计入营业外支出的金额，同时要把少提的折旧补提 50(150100)万元。所以分录是：借：固定资产减值准备 200贷：累计折旧 50营业外支出 15021 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较，可能会发现是否新近增加了设备，使产量变化从而影响单位产品中的折旧费用。22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 对于后任注册会计师则应当是了解前任注册会