[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷69及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 69 及答案与解析1 ABC 会计师事务所首次接受委托对 N 公司 2005 年度会计报表进行审计。A 注册会计师正在确定具体实施的实质性测试程序，请代为做出正确的专业判断。1 在确定实质性测试的性质、时间时，如果决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明 A 注册会计师 ( )。（A）决定接受的检查风险水平为高水平（B）决定接受的检查风险水平为低水平（C）评估的控制风险水平为高水平（D）评估的控制风险水平为低水平2 在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可接受的检查风险水平为中水平，则选择实质性测试程序的策略应为(

2、 )。（A）以分析性复核（B）以交易测试为主（C）以分析性复核、交易测试以及余额测试结合使用（D）以分析性复核和交易测试为主3 在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性测试样本量应为( )（A）较小样本、较少证据（B）适中样本、适量证据（C）较大样本、较多证据（D）最小样本、最少证据4 注册会计师 L 完成了对 M 公司 2005 年度的会计报表和特殊目的会计报表进行审计，并于 2006 年 4 月 1 日出具丁审计报告，M 公司的会计报表于 4 月 15 日公布。在 2006 年 4 月 20 日，L 注册会计师发现了下列问题，请代为

3、作出处理意见。4 L 注册会计师获知 M 公司在 2005 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并会计报表利润总额的 30%。对此事项，注册会计师 L。应当( ) 。（A）不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问（B）通知 M 公司，不得再将审计报告与会计报表附在一起（C）与 M 公司讨论如何披露该信息（D）重新出具审计报告，并增加一个说明段5 注册会计师 L 对被审单位按收付实现制基础编制的 2005 年度会计报表进行审计，并认为该公司的会计报表已接收付实现制基础进行了公允反映，所审会计报表的标题或附注中指明了编制基

4、础，则 L 注册会计师在审计报告中应 ( )。（A）发表无保留意见（B）发表保留意见（C）发表否定意见（D）发表无法表示意见6 有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是( )。（A）只有当 L 注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，方可接受委托（B）如果存在法规、合同所涉及的财务会计规定的特殊事项超越 L 注册会计师的专业胜任能力，就不应接受委托（C）应在审计报告的引言段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计（D）应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况7 注册会计师 L 对会计报表组成

5、部分进行审计时，下列做法正确的是 ( )。（A）在对会计报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，注册会计师不应再为该组成部分出具审计报告（B）在审计会计报表组成部分时，注册会计师应当合理运用重要性原则，适当提高重要性水平，以扩大审计测试范围（C）注册会计师应当在审计报告范围段中指明组成部分的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议，并在意见段中说明所审计组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映（D）注册会计师应当提请被审计单位在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表，以使审计报告使用人更好地理解该组成部分8 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负

6、责人，在审计过程中，需对负责应收款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。8 在下列情况中，注册会计师应采用积极式函证的是( )。（A）相关的内部控制是有效的（B）预计差错率较高（C）没有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题（D）欠款余额小的债务人9 如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( ) 。（A）增加对应收账款的符合性测试（B）提请被审计单位增列坏账准备（C）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录（D）审查应收账款明细账10 在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 J

7、公司存在以下情况，其中正确的是( ) 。（A）对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入应收账款并计提相应的坏账准备（B）对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备（C）对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是 J 公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备（D）对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备11 在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。（A）在粘封证函时未进行统一编号（B）寄发询证函，并将重要的询证函复制给了公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给工公司的业务员

8、，由其到被询证单位盖章后取回（D）询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所12 注册会计师函证期末应付账款的余额或许是不必要的，因为( )。（A）函证同截止测试重复（B）报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫（C）可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动（D）应付账款存在更多的低估舞弊可能13 湖南盛大会计师事务所对上市公司宏光股份有限公司 2005 年会计报表进行年度审计。派出项目经理升明、注册会计师陈敏以及助理人员王岩进行审计。项目经理升明决定由注册会计师陈敏负责购货与付款以及生产循环的审计，在审计过程中遇到下列问题，请您代替陈敏做出正确

9、的判断。13 实地观察固定资产不可以用于( )。（A）确定固定资产的存在性（B）了解固定资产的状况（C）确定固定资产的完整性（D）验证固定资产的所有权14 下列属于固定资产内部控制弱点的是( )。（A）购买设备的付款支票经会计主管签章（B）设备通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资产（C）所有设备的购买均由使用设备的部门自行办理（D）出售已提足折旧的设备时，将所得价款贷记其他业务收入15 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析性复核程序可能对下述问题的查找无效的是( )。（A）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误（B）存在闲置的固定资产（C）

10、增加的固定资产尚未做出会计处理（D）减少的固定资产尚未做出会计处理16 在对宏光公司在建工程进行审计时，注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是( )。（A）甲工程交付使用时停止资本化（B）乙工程办理竣工决算手续时停止资本化（C）丙工程达到预定可使用状态时停止资本化（D）丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化。17 在对固定资产入账价值进行审计时，注册会计师发现宏光公司存在以下处理情况久其中不正确的是( )。（A）购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值（B）盘盈的乙固定资产，按

11、同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值（C）投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值（D）接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值18 固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是( )。（A）由于上年度相关内部控制可以信赖，本次审计不再实施控制测试程序（B）由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计也不能仅观察新增固定资产（C）由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明（D）由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧

12、年限19 W 注册会计师正在执行验资业务，请代注册会计师回答下列问题。19 以下( ) 情况下不需要提交变更验资报告。（A）公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记（B）被审验单位整体改制，包括由非公司制企业改为公司制企业、有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本（C）被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本（D）分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变20 下列( ) 情形需要注册会计师在验资报告的意见段后增加说明段予以说明。（A）出资者投入的知识产权、非专利技术等资产的价值难

13、以确定（B）审验时，被审验甲位(已设立公司)对所投固定资产尚未进行会计处理，但注册会计师可以合理确认固定资产的价值（C）某方出资与章程、协议的规定不一致，但这种不一致为其他各方所认可，并且重新签署了投资协议（D）被审验单位只提供实物资产的有关凭证，但拒绝注册会计师对相应的实物资产进行实地观察21 注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则对下列陈述进行分析判断。21 下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（A）对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其余额的真实性、正确性（B）账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师应必须向债务人函证的对象（C）函证一般可采用肯定

14、式，也可采用否定式（D）对于采用肯定式函证未取得回函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师应采用必要的替代程序22 下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（A）因函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证（B）注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零，但为企业重要供货人的债权人必须进行函证（C）函证一般采用肯定式（D）如果存在未回函的重大项目注册会计师应采用必要的替代程序23 函证银行存款金额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，可以了解企业( )。（A）银行存款是否确实存在（B）企业欠银行的债务（C）银行存

15、款余额是否确实为零（D）漏列的银行借款24 注册会计师计划审计工作中需对以下问题进行分析，请代为做出正确的选择。24 下表列示了资产账户层次的重要性水平的分配的方案，注册会计师选定乙方案作为账户层重要性水平的分配方案，并选择以下陈述，认为下列选项中表达正确的是( )。 （A）甲方案是按照各账户期末余额的 1%进行同比例分配，乙方案是注册会计师在按照同比例分配的基础上考虑到账户的性质及审计成本等因素修正后的结果，很显然，乙方案更可行（B）现金账户的性质比较重要，注册会计师在乙方案中将“现金” 的重要性水平调低至 2.8 万元（C）固定资产账户的余额占总资产的 50%，考虑到固定资产在一年内增减变

16、化的业务不多但其增减的每笔金额较大，对资产负债表的财务状况影响较大，注册会计师有意将其重要性水平调低（D）应收账款和存货这两个账户本身包含的业务量比较大，出现错报或漏报的可能性也比较大，它们涉及销售与收款业务循环和生产循环，注册会计师评估这两个业务循环的重大错报风险后发现重大错报的风险较低，因此从审计成本考虑，将它们的重要性水平调高25 注册会计师未取得年末会计报表时，需对重要性水平作初步判断，注册会计师应根据( )确定会计报表层的重要性水平。（A）根据期中会计报表（B）年末会计报表编制完成（C）根据期中会计报表进行推算得出年末会计报表（D）根据上年度会计报表作必要修正得出年末会计报表26 如

17、上期会计报表已经其他会计师事务所审计，后任注册会计师可通过查阅前任审计工作底稿来了解被审计单位的期初余额。但查阅的工作底稿通常限于以下对本期会计报表有重大影响的事项( )。（A）上一期审计报告意见类型（B）上一期的审计计划（C）上一期审计总结（D）上一期间管理建议书要点27 注册会计师对重要的会计报表项目要实施实质性测试，请代注册会计师对下列会计报表项目的审计程序进行分析判断。27 在对应付账款进行实质性测试时，注册会计师应根据被审计单位的实际情况，选择以下( ) 方法进行分析性复核。（A）将本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因（B）将本期各月月末的应付账款余额进行比较，

18、寻找重大或异常的变动（C）长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或隐瞒利润（D）计算应付账款占存货及流动负债的比率，并与前期比较，评价整体合理性28 关于以下会计报表项目截止测试的说法中，正确的是( )。（A）主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间（B）存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间（C）银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出（D）存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部

19、门接近年底的业务记录29 注册会计师为了证实被审计单位是否存在未入账的长期负债，可以选用的审计程序有( )。（A）函证银行存款余额的同时函证负债业务（B）分析财务费用，确定支付的利息是否异常（C）向被审计单位索取债务声明书（D）审查年内到期的长期负债是否列示在流动负债类项下30 下列审计程序中，( )与查找未入账应付账款相关。（A）检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务（B）检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确（C）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确（D）审核应付账款账簿记录

20、一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 M 公司是公开发行股票的上市公司。乙会计师事务所接受委托对 M 公司 2005年度会计报表实施审计。在审计过程中，发现了以下与关联方相关的具体交易，请代为做出正确的专业判断。31 如果 M 公司的 C 商品既销售给关联方，又销售给非关联方，则注册会计师应提请被审计单位按照其销售给非关联方价格的加权平均作为关联方交易的售价确认销售收入，

21、而将超过的部分记入资本公积。( )（A）正确（B）错误32 M 公司从其关联方(上市公司)处取得资金使用费后，将其中相当于当年一年期银行存款利息的部分冲减财务费用，而将超过的部分列入资本公积，注册会计师应当予以认可。( )（A）正确（B）错误33 X 公司是 ABC 会计师事务所的审计客户，A 公司是与 X 公司在同一城市、往来频繁的客户，也是 X 公司的最大的债务人。2006 年初，除了留下少量财务人员给其各个债权人造成公司照常经营的假象外，A 公司基本已人去楼空。同年 2 月，ABC 事务所开始实施对 X 公司 2005 年度会计报表的审计业务，2 月 20 日提交了审计报告。其中，李星负

22、责应收账款项目的审计。2006 年 3 月初，在知悉 A 公司主要管理人员携款出逃后，X 公司立即以注册会计师工作有过失导致其巨额款项无法收回为由，向法院提起诉讼。假定在法庭辩论时，存在以下情况，请分别作出正确的判断。33 审计工作底稿表明，注册会计师已向 A 公司寄发了积极式询证函，并很快得到了复函。复函表明双方记录相符。李星认为自己的工作符合审计准则的要求，不存在工作过失。( )（A）正确（B）错误34 X 公司管理当局认为，A 公司的办公场所就在审计人员从住地前往 X 公司的路途中，如果审计人员具备应有的职业谨慎，在往返途中对 A 公司进行简单观察就能发现 A 公司人去楼空的情况，但审计

23、人员多此往返并未实施观察，说明他们缺乏应有的职业谨慎。( )（A）正确（B）错误35 X 公司的股东认为，前任会计师事务所在所出具的审计报告中曾以 A 公司欠款金额巨大、X 公司能否正常收回这部分款项存在很大的不确定性为由，出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，ABC 事务所首次接受委托审计 X 公司 2005 年度会计报表，理应与前任进行充分的沟通，但审计人员并未向 X 公司提出这方面的要求，属于缺乏基本职业道德的行为，应承担过失责任。( )（A）正确（B）错误36 助理人员王辉填列完成 R 公司 2005 年度利润及利润分配表试算平衡表中可供分配的利润及其相关项目后，正在考虑填列可供投资

24、者分配的利润项目。请代为做出正确的专业判断。36 王辉在编制利润及利润分配表试算平衡表工作底稿之前，没有编制资产负债表试算平衡表工作底稿。( )（A）正确（B）错误37 可供投资者分配的利润项目的调整金额借方应为6881712182300911506608262。( )（A）正确（B）错误38 可供投资者分配的利润项目的调整金额借方、贷方及审定金额依次为7155162，704712，8099550。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 ABC 会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006 年

25、 5 月五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断 ABC 会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。(1)近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，V 保险公司于 2005 年 10 月聘请 ABC 会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。制度实施后，V 保险公司的同类案件大为减少。 R 注册会计师长期参与 V 公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006 年，R 注册会计师升任 V 公司报表审计的项目负责人。(2)ABC 会计师事务所已连续八年承办 R 保险公司的年报审计业务， 2

26、006 年初，双方签署协议：R 公司 2006 年度会计报表审计业务继续由 ABC 会计师事务所执行。并自 2007 年起，为了保证审计的独立性，ABC 会计师事务所停止执行 R 公司年度报表审计业务，但参与 R 公司的业务策划。(3)K 注册会计师 2006 年 6 月接受 ABC 事务所指派，成为 C 银行 2006 年度会计报表审计的项目组成员。K 注册会计师的大学同班同学 Z 在该银行担任财务经理。K 注册会计师认为其与 Z 在大学期间关系一般，没有向事务所申明。(4)ABC 会计师事务所与 W 银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。(5)J 注册会计师 20

27、05 年从 D 银行贷款 20 万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定，J 每月需要向 D 银行偿还贷款 5000 元。由于 J 在 2005 年底购买了房屋，2006 年以来，已累计三个月没有偿还贷款。(6)注册会计师小 N 三年来一直是 M 银行会计报表审计业务的项目组成员。得知小 N 于 2006 年五一黄金周期间举办婚礼后，M 银行行长将该行的高级轿车借给小N 作为婚礼用车。40 假定注册会计师李星在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为 500万元，各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定庚公司会计报表的其他项目中没有错报。李星通过实质性测试所发现的各项目的具体错报

28、金额如下表(单位：万元)。 要求 (1)请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。 (2)假定李星决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是 210 万元，还是 140 万元，简要说明理由。 (3)假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报、漏报为零的结论? (4)在(1)的基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏报汇总数进一步采取的对策，并简要说明理由。 (5)假定注册会

29、计师通过扩大实质性测试的范围进一步发现了 300 万元的错报、漏报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的 100 万元，但庚公司上期报表中未予调整、继续影响本期报表的错报金额为 70 万元，请问注册会计师是否应将上期的 70 万元错报金额纳入汇总数?为什么?41 G 会计师事务所的注册会计师 Z 在审查被审计单位 M 公司的 2005 年度会计报表前，摘录了该公司的相关内部控制制度。(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“ 投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明。”(2)关于成本会计控制的重要内部控制制度摘要：“生产通知单、领发料凭证、产量和工时记

30、录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入账。”(3)关于购货业务的重要内部控制制度摘要：“ 采用适当的会计科目表；一收到商品或接受劳务就记录购货业务。”(4)关于销售业务的重要内部控制制度摘要：“ 每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。”(5)关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。”要求 (1)指出摘录 (1)中的规定有助于 G 公司实现投资业务的哪两个控制目标和相应的管理当局认定，注册会计师应当实施何种控制测试程序；(2)指出摘要 (2

31、)中的制度主要是为实现关于成本会计控制的哪一个控制目标，叙述注册会计师针对这一目标实施的控制测试程序和相应的实质性测试程序；(3)确定摘要 (3)中的两项规定分别可以帮助 G 公司实现何种控制目标，列示相应的控制测试和实质性测试程序；(4)确定摘录 (4)中的三项控制总体上与注册会计师关于购货业务的哪个一般审计目标相对应，分别指出针对三项内部控制实施的控制测试程序和针对你所确定的一般目标相对应的一项实质性测试程序；(5)指出摘录 (5)中的规定主要涉及到 G 公司管理当局对其银行存款业务的何种认定，列示相关的控制测试与实质性测试程序。42 ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 对公开发

32、行 A 股的 X 股份有限公司2005 年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项：(1)股份有限公司 2005 年 7 月 1 日与其控股母公司(以下简称 P 公司)签订了购买P 公司下属的全资子公司(以下简称 Y 公司)80%股权的协议。协议规定，以 2005年 7 月 31 日为基准日对 Y 公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益(净资产 )作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y 公司仍保留其法人资格。(2)2005 年 7 月 31 日，Y 公司所有者权益的账面余额为 4000 万元，其中，实收资本 2000 万元，资本公积 500 万元，盈余公积 50

33、0 万元，未分配利润 1000 万元(系 2005 年 17 月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为 0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y 公司在评估基准日经评估的所有者权益为 5000 万元，经评估增值的 1000 万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。(3)经股东大会表决通过，2005 年 9 月 30 日，X 股份有限公司支付了 4000 万元给 P 公司获得了 Y 公司 80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y 公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值计入资本公积。Y 公司对土地使用权评估增值从 2005 年 10 月 1 日起分 20 年

34、平均摊销。(4)根据股权转让协议，评估基准日前 Y 公司实现的净利润归 P 公司所有(此部分净利润拟在对 Y 公司 2005 年净利润进行分配时作为应付股利支付给 P 公司)。评估基准日后 Y 公司实现的净利润由 X 股份有限公司按所持股权比例享有。Y 公司2005 年 17 月净利润为 1000 万元， 89 月净利润为 200 万元，1012 月净利润为 300 万元。(5)Y 公司会计记录反映的所有者权益为：2005 年 7 月 31 日为 4000 万元(其中包括 2005 年 17 月净利润 1000 万元)，9 月 30 日为 5200 万元(其中包括 2005 年19 月净利润

35、1200 万元和评估增值 1000 万元)，12 月 31 日为 5500 万元(其中包括 2005 年 112 月净利润为 1500 万元和评估增值 1000 万元)。(6)2005 年度内， Y 公司先后向 P 公司销售了价款总额为 5000 万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的 78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的 125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为 2005 年度的主营业务收入。要求 (1)请指出 Y 公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)针对 X

36、股份有限公司和 Y 公司发生的关联交易，A 和 B 注册会计师应当提请X 股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息 ?(3)假定 X 股份有限公司和 Y 公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代 A 和 B 注册会计师确定关于 X 股份有限公司 2005 年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 A 公司系公开发行 A 股的上市公司，2005 年与 2004 年相比供产销行式相当，无重大重组行为，甲会计师事务所注册会计师 A、 B 对 A 公司 2005 年度财务报

37、表进行审计，取得了以下资料： 资料一：资产负债表资料(单位：万元)： 2003 年期末存货余额为 340 万元。 同行业毛利率水平： 2004 年为42%， 2005 年为 3l%。 资料二： A 公司 2005 年会计报表层次的重要性水平为 500万元，项目层的重要性水平是 100 万元，审计工作于 2006 年 3 月 16 日完成，审计过程中发现以下事项： (1)A 公司为 M 公司向银行借款 700 万元提供担保，2005年 11 月，A 公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 M 公司承担担保连带责任，支付借款本息共 800万元。2

38、006 年 2 月 10 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 25 日执行完毕。A 公司在 2005 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (2) A 公司 2005 年度向其关联公司 E 公司出售废旧汽车一部，账面原价 20 万元，累计折旧 19 万元，双方协议价格 0.8 万元，账面价值与协议价格的差额 0.2 万元已计入当期损益。 (3) A公司 2005 年 1 月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2004 年 12 月停止开发。该项目截止 2005 年 12 月 31 日的账面开发成本为 9000 万元，经 A 和 B 会同其他有关专家实地查看、评估，该

39、项目 2005 年 12 月 31 日的可变现净值 4800 万元，A 公司在 2005 年度未作相应的处理。 (4) A 公司于 2005 年12 月向 D 公司销售一批甲产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2000万元(不含增值税) ，成本为 1800 万元，货款将于 2006 年 4 月收取，已获知 D 公司现金流量严重不足。A 公司按规定在 2005 年 12 月进行相应的会计处理。 由于质量问题，该批产品于 2006 年 3 月 18 日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A 和 B 获此情况，于当日赴 A 公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项

40、。 要求： (一) (1) 根据上述资料，运用分析性复核的方法计算有关财务指标(计算存货和利润表项目，存货周转率和毛利率)； (2) 根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容； (二) (1) 对于上述四个事项，应就A 公司 2005 年度合并会计报表及其附注，向 A 公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。 (2) 对于上述四个事项，如果 A 公司拒绝接受审计处理建议，A 和 B 应当发表何种审计意见?请简要说明理由

41、，并代为编制审计报告的说明段、意见段。44 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)设立时的注册资本为人民币 7000 万元，业经Y 会计师事务所于 2002 年 5 月 1 日审验确认，并出具 Y 验字(2002)008 号验资报告。(1) 截止 2004 年 12 月 31 日，B 公司的股本为 7000 万元，资本公积为 2600 万元(其中：股本溢价为 500 万元，股权投资准备为 1000 万元，关联交易差价为 400 万元，接受捐赠非现金资产准备 100 万元，其他资本公积 600 万元)，盈余公积为1500 万元，未分配利润为 4500 万元。(2) 2005 年 2 月接受外国机

42、构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠。(所得税税率为 33%)(3) 2005 年 3 月 5 日，B 公司宣告发放股票股利 1000 万元。(4) 2005 年 4 月，经中国证监会证监发正 2005号文核准，B 公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行 3000 万股 A 股股票，每股面值人民币 l 元，发行价格为每股 8.28 元。2005 年 4 月 24 日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币 23800 万元划人。B 公司在中国农业银行 C 市营业部的银行账户。2005 年 4 月 26 日，B 公司收到申购新股冻结期间的存

43、款利息 1600 万元。为了本次股票发行，B 公司与 Y 会计师事务所签订了“审计业务约定书 ”，约定审计费用为 200 万元 (包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付 150 万元，2005 年 4 月 26 日支付了剩余的 50 万元)，与 Z 律师事务所签订了“ 法律业务约定书”，约定律师费用为 100 万元(在发行前已支付 70 万元，2005 年 4 月 26 日支付了剩余的 30 万元)。此外，B 公司还分别支付了审核费用 3 万元、主承销商公关费用 100 万元、主承销商财务顾问费用 80万元。Y 会计师事务所接受 B 公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并

44、于2005 年 4 月 30 日完成验资外勤工作。要求：(1) 分别回答下列问题： 截止 2004 年 12 月 31。日，B 公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少? 2005 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠中可用于转增股本余额? 2005 年 3 月 5 日，公司宣告发放股票股利 1000 万元。是否需要调整 2004 年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了? 2005 年 4 月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少? 计算截止 2005 年 4 月 30 日 B 公司可用于转增股本的资本公积的余额。 截止 2005 年 4 月 30

45、日 B 公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?(2) 如果 B 公司要求变更注册资本为人民币 10000 万元，请代注册会计师完成 Y 事务所承办本次股票发行的验资业务的验资报告。注册会计师（审计）模拟试卷 69 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 如果决定以分析性复核和交易测试为主则可接受的检查风险为高水平。2 【正确答案】 C【试题解析】 可接受的检查风险水平为中水平，说明固有风险和控制风险水平都适中，注册会计师应选择以分析性复核、交易测试以及余额测试结合使用，直接证实会计报表的相关认定，获取可靠的审计证据，降低审计风险。3 【正确答案】 C【试题解析】 可接受的检查风险水

46、平为低水平，说明固有风险和控制风险水平都较高，注册会计师应选择尽量取得更多的证据、抽取更多的样本。4 【正确答案】 C【试题解析】 独立审计具体准则第 15 号期后事项第十八条：如在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表。如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应当考虑是否修改审计报告。本事项属第二类期后事项，所以注册会计师建议 M 公司披露该事项。5 【正确答案】 A【试题解析】 因为题目中明确表示 M 公司在会计报表标题或附注中已指明了编制基础，故应发表无保留意见的审计报告。6 【正确答案】 B【

47、试题解析】 只有注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定整体遵循情况进行审计，才能接受委托，如有个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的帮助。7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 在对会计报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，只要会计报表组成部分不构成会计报表整体的主要部分，注册会计师可为该组成部分出具审计报告；选项 B 在审计会计报表组成部分时，注册会计师应当合理运用重要性原则，不应当提高重要性水平，否则是对报表使用人不负责任；选项 D 注册会计师不应当提请被审计单位在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表，以使审计报告使用人更好地理解该组

48、成部分。8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C、D 注册会计师可能采用消极式函证。9 【正确答案】 C【试题解析】 采用审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 应该按照应收票据的账面余额转入应收账款；选项 C 和 D企业都应当根据具体情况计提坏账准备。11 【正确答案】 D【试题解析】 询证函应当统一编号；询证函不能用于催收货款；询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所。12 【正确答案】 D【试题解析】 函证和截止是不重复的；不进行应付账款函证主要是因为函证不能查出未入账的应付账款。13 【正确答案】 D【试题解析】 B

49、 项是正确的，通过实地观察固定资产，可以观察到固定资产的维护保养、保存处置等方面存在的问题。14 【正确答案】 C【试题解析】 对于 C 是存在内部控制缺陷的，因为对于购买设备需要支付的价款很多，所以应当经过授权批准程序的。对于 D 虽然会计处理不正确，但是不属于企业的内部控制。15 【正确答案】 A16 【正确答案】 C【试题解析】 根据企业会计准则一借款费用的规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用17 【正确答案】 C【试题解析】 投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。18 【正确答案】 B【试题解析】 上年度相关内部控制可以信赖，本次审计要进行控制测试程序，A是错误的，虽然上年度已对固定资产进行了相关实质性测试，但仍然有必要对其本期的增减变动等实施审计，并不是仅仅针对新增部分进行审计，如有可能上年度的固定资产在本期作了抵押等变动。19 【正确答案】 A【试题解析】 公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。20 【正确答案】 B【试题解析】 A、D 属于拒绝出具验资报告的情形，C 无须说明。21 【正确答案】 A,