[财经类试卷]注册会计师（审计）模拟试卷75及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）模拟试卷 75 及答案与解析1 2009 年初，K 作为 M 会计师事务所的注册会计师正在执行 T 公司 2008 年度财务报表的审计工作。为保持 K 注册会计师审计的独立性，如果存在下列 ( )之一，K 注册会计师必须回避。（A）曾在 T 公司任职，2007 年离职（B）现在持有 T 公司发行的 1 万元债券（C） 2008 年 11 月份接受委托，为 T 公司设计产品广告词并收取了 3000 元费用（D）K 的弟媳是 T 公司的独立董事2 K 会计师事务所于 2007 年 6 月与 U 公司签订了 2007 年度财务报表的审计业务约定书。K 事务所按照双方约定从 2008

2、 年 3 月 5 日开始执行该项业务。在执业过程中，外勤负责人获知 K 事务所的前合伙人 L 注册会计师从 2008 年 3 月 1 日起担任 U 公司的财务经理，此前 L 已离开 K 事务所 3 年零 10 个月。K 事务所在听取了外勤负责人的汇报后，应采取适当的措施，但不必( )。（A）解除已签订的审计业务约定（B）解除与 U 公司的客户关系（C）告知 U 公司治理层解除约定的原因（D）要求 L 回避至审计工作结束3 2009 年 3 月，V 会计师事务所按照先前签署的审计业务约定即将开始实施对A、B、C 、D 四家上市公司的财务报表审计业务。因在此之前与这些客户均有不同程度的业务往来，V

3、 事务所需要考虑这些业务是否属于审计业务的不相容工作。以下情况中，导致 V 事务所必须解除审计业务约定的情况有 ( )。（A）2008 年底为 A 公司财务人员举办了与编制财务报表相关的培训班（B） 2009 年 1 月份为 B 公司使用新版电算化系统软件提供了技术支持（C） 2008 年 11 月，指派业务部经理到 C 公司担任为期半年的财务总监（D）2009 年 1 月，指派助理人员小王和小李同时为 D 公司代编财务报表4 注册会计师应当从下列( )方面了解被审计单位及其环境。（A）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（B）被审计单位的性质、被审计单位的内部控制（C）被审计单位对会

4、计估计的选择和运用（D）被审计单位的目标、战略、经营风险和对财务业绩的衡量和评价5 了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解被审计单位重要项目的会计政策的选择和运用。一般而言，这些重要项目的会计政策包括 ( )。（A）收入确认方法，存货的计价方法、合并财务报表的编制方法（B）投资的核算，固定资产的折旧方法、合并财务报表的编制方法（C）坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的计提（D）无形资产的摊销政策和摊销方法6 由于审计的固有限制，注册会计师即使按照审计准则恰当地计划和实施审计工作，也不可能绝对保证发现财务报表中的所有重大错报。除了审计工作的选择性测试这一固有限制外，审计的固有限制还与

5、以下( )方面有关。（A）即使设计良好的内部控制，也不可能杜绝财务报表的错报（B）注册会计师获取的大多数审计证据是说服性而非结论性的（C）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量的主观判断（D）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。7 ABC 会计师事务所的分支机构 D 分所对甲公司设立登记时的出资情况进行了审验并出具了验资报告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出资设立。丁公司在甲公司设立后与其进行交易，并蒙受巨额损失，为此丁公司向法院提交起诉请求。假设法院认定乙、丙公司均未足额出资(且事后未补足)，且因 ABC 会计师事

6、务所出具不实报告而导致丁公司蒙受损失 600 万元，出资人不实出资 50 万元，甲公司可被强制执行的财产为 400 万元，出资人乙、丙公司可供赔偿的财产合计为 100 万元。假设该案情满足注册会计师侵权责任的法律构成要件。要求：(1)如果丁公司明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院会认定会计师事务所免于承担赔偿责任吗?为什么?(2)如果丁公司仅仅起诉 ABC 会计师事务所的分支机构 D 分所，该案中谁必须作为共同被告参加诉讼? 谁可以作为共同被告参加诉讼? 谁可以作为第三人参加诉讼?(3)请根据 司法解释第六条的相关规定，人民法院在确定会计师事务所承担与过失责任相应的赔偿责

7、任时，该怎样确定赔偿顺位和最高限额。8 ABC 会计师事务所接受委托审计 D 公司 208 年度财务报表，在审计应收账款项目时，注册会计师需要明确应收账款项目审计目标与认定及审计程序之间的对应关系。 要求：请根据以下资料正确填写下表。 (1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。 (2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序” 一栏中，每一个程序被选取的次数可能是零，也可以大于等于 1 次，同时要正确区分审计程序是实质性程序还是控制测试。9 甲注册会计师作为 ABC 会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对 W 公司 208 年度财务报表进行审计时，甲注册

8、会计师对 W 公司的库存现金执行了监盘程序，W 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与 W 公司会计主管进行了沟通，要求其通知 W 公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册会计师及 W 公司会计主管与相关出 纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由 W 公司出

9、纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表” 并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。10 ABC 会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司 )的委托，对其 208 年半年度财务报表进行审阅，在实施了必要程序后，甲股份有限公司 7 月 15 日批准了208 年半年度财务报表，注册会计师 A 和 B 出具的无保留意见审阅报告如下：审阅报告甲股份有限公司：我们审阅了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括 208 年

10、12月 31 日的资产负债表，208 年度的利润表、股东权益变动表。这些财务报表的编制是甲公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表出具审计报告。我们按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号财务报表审阅的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证，审阅主要限于询问公司有关人员程序。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。根据我们的审阅，我们相信财务报表按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章)(盖章 ) 中国注册会

11、计师：B(签名并盖章)中国市 二 八年七月十五日要求：请指出上述审阅报告中存在的问题，并提出修改建议。11 ABC 会计师事务所正在准备接受 W 公司的委托审计其 208 年的财务报表。W 公司以前年度是由 XYZ 会计师事务所审计的，并对 207 年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的 ABC 会计师事务所合伙人 A 注册会计师经 W 公司的允许与 XYZ 会计师事务所进行了沟通，以下是 A 注册会计师了解到的一些主要信息：资料一：(1)W 公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；(2)日益激烈的竞争

12、与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；(3)公司的管理层最大限度的“ 挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在 207 年度，W 公司的收入被 XYZ 会计师事务所的注册会计师调减了 600 万元，占原财务报表收入的 32%；(4)W 公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；(5)W 公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；(6)W 公司 20

13、7 年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ 会计师事务所在 207 年度审计报告中意见段后增加了一个强调事项段，表示了对 W 公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。(7)W 公司 206 年和 207 年的收益水平持续下降，但 208 年度未经审计的净收入比 207 年有大幅上升。资料二，A 注册会计师在对 W 公司及其环境的了解中注意到以下情况：(1)208 年 6 月 30 日， W 公司于 206 年 6 月 30 日从华夏银行借入金额为 6 000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然 W 公司高层管理人员多次与华夏银

14、行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对 W 公司进行专项审计后，于 208 年 7 月份收回了款项。(2)直到 208 年 4 月底， W 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W 公司投资 400 万元于 208 年 5 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 208 年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(3)208 年 12 月起，W 公司将原存放于招商银行的 1 800 万元款项全部转入 3 名高级管理人员及财务经理人信用卡，与

15、所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：(1)请根据审计准则的规定，简要说明 A 注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境?(2)请结合资料一，根据所了解的情况，你认为 W 公司的重大错报风险水平是高、中还是低?为什么 ?(3)请结合资料二，哪一种情况最可能会导致 W 公司的财务报表产生重大错报? 对此，注册会计师应当如何应对?(4)请结合资料二，哪一种情况最可能意味着 W 公司存在特别风险? 注册会计师应当如何应对?二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。12 ABC 会计师事务所的注册会计师 A、B 于 2

16、009 年 2 月 11 日对 X 股份有限公司 2008 年度的会计报表进行审计。在审计过程中，他们注意到了如下情况： (1)X 股份有限公司于 2008 年 10 月受到 Y 公司的起诉，Y 公司声称 X 股份公司侵犯了 Y公司的软件版权，要求 X 股份有限公司予以赔偿，索赔金额为 4000 万元。在应诉过程中，X 股份有限公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托 Z 公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，Z 公司应当承担连带责任，对 X 股份有限公司予以赔偿。 X 股份有限公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼进展情况以及律师的意见，认为对 Y 公司最可能赔偿 3200 万元。从 Z

17、公司得到补偿基本也可以确定，最有可能获得的赔偿金额为 2000 万元。X 股份有限公司将此情况已在会计报表附注中详细披露。 (2)X 股份有限公司主要对外长期股权投资情况如下表：2006 年度中，X 股份有限公司的主要购销业务如下表：X 股份有限公司已将甲、乙、丙、B、C、D 公司作为关联方关系在会计报表附注中披露，同时，将与这些公司的交易作为交易在会计报表附注中作出了披露。 (3)X 股份有限公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，自行确定的比例为 2%。年末应收款项余额为 500 万元，坏账准备期初余额为 30 万元，本期发生坏账损失 35 万元，当期前期已核销的坏账 8 元。期末应收账

18、款 Y 公司货款 60 万元，有确凿证据表明只能收回 20%。X 股份有限公司年末计提了 7 万元的坏账准备，计提后坏账准备的期末余额为 10 万元。 要求： (1)分别针对上述(1)和(2)事项说明 A、B 注册会计师应执行的主要审计程序。 (不少于 2 个审计程序) (2)在不考虑重要性水平的前提下，请指出 X 股份有限公司在对上述事项的处理中是否恰当及建议，并说明理由。(如果有建议调整的应列示调整分录) (3)注册会计师确定该会计报表的重要性水平为 200 万元，如果 X 股份有限公司对注册会计师提出的建议除事项(3)外，其他均接受，则注册会计师应出具何种类型的审计报告。并说明理由。13

19、 某会计师事务所接受甲股份有限公司的委托，对其 2008 年度会计报表进行审计，已于 2008 年 2 月 10 日完成了外勤审计工作。该公司 2007 年度会计报表的审计工作系由双信会计师事务所完成。该会计师事务所注册会计师 A、B 现正草拟审计报告，有以下事项需要考虑。(1)甲公司于 2007 年 10 月被乙公司起诉侵权，至今仍未结案，且该公司的律师对此拒绝提供任何有关诉讼情况。丙会计师事务所也由于此情况，于 2008 年 3 月 31日签发了保留意见的审计报告。(2)资产负债表日后，甲公司持有的交易性金融资产 2006 万元，市价下跌，若此时转让，将导致 1000 万元的损失。(3)公

20、司 2006 年 1 月以 200 万元购入一项专利(摊销期 10 年)，2007 年末，由于市价下跌，公司计提了 80 万元的减值准备，2008 年公司对该专利摊销了 20 万元。(4)2008 年 12 月 31 日公司的其他应收款中有 1200 万元的账龄已超过 3 年，并有迹象表明该款项收回的可能性极小，公司未对其他应收款计提坏账准备。(5)2008 年报表期初余额已经向双信事务所调阅档案，并进行了相应的认定。要求：(1)针对上述情况，不考虑重要性水平，注册会计师应做何处理?若需提出调整建议，应列示调整分录。(2)假定注册会计师确定的重要性水平为 100 万元。甲公司只接受对事项(2)

21、和 (4)的建议，注册会计师 A、B 草拟了一份审计报告请指出该审计报告中的不当之处，并予以改正。审 计 报 告甲股份有限公司董事会：我们审计了后附的甲股份有限公司 (以下简称甲公司)2008 年 12 月 31 日的资产负债表、利润表及现金流量表。这些会计报表的编制由甲公司股东大会负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会

22、计准则和企业会计制度的规定，在所有方面公允地反映了甲公司 2008 年 12 月 31 日的财务状况和经营成果以及现金流量。此外， 甲公司于 2007 年 10 月被乙公司起诉侵权，该诉讼案件，截至 2008 年 12月 31 日仍未确定，且贵公司律师拒绝提供任何情况。担任 2007 年度会计报表审计工作的丙会计师事务所也由于此情况，于 2008 年 3 月 31 日签发了保留意见的审计报告。正因如此，我们也无法估计该未决诉讼对贵公司 2008 年度会计报表的影响。会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A地址( ) 2008 年 2 月 10 日注册会计师（审计）模拟试卷 75 答案与解析1

23、【正确答案】 B,D【试题解析】 A：离职时间长短不属于是否回避的考虑因素，关键要看任职期间从事的工作是否包含在此次审计的范围之中；B：K 在 T 公司存在直接经济利益；C：广告词不属于审计的对象，收取费用后已不存在经济利益； D：K 与弟媳的关系似乎并不重要，但其弟媳担任职务属于关键职务。考虑到弟媳的经济利益同于其弟的经济利益，需要回避。2 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 在事务所前合伙人担任客户财务经理的情况下，K 事务所必须解除业务约定(A) ，但不必解除客户关系 (例如，向 U 公司提供服务、业务是不受限制的)，在继续保持客户关系的情况下，事务所不必与客户治理层讨论与业务约定相关

24、的情况和原因(这种讨论仅在同时解除业务约定和客户关系时才是必要的)。虽然审计对象所涉及的业务活动在 L 任职之前就已发生，但只要 L 目前担任 U 公司的财务主管，对独立性的影响是根本性的，没有措施能将这种影响降低到可接受的程度。3 【正确答案】 C,D【试题解析】 培训财务人员属于顾问性质的工作，它提供的是咨询服务而非决策，只要培训人员不参与 A 公司的审计业务，V 公司即可保持独立性；B：电算化技术是审计过程中需要评价的内容，它可能影响注册会计师对审计程序的选择，但它不属于需要在审计报告中反映的内容，不属于审计的不相容职务；C ：会计师事务所的高级管理人员担任上市公司的高级管理人员，没有措

25、施可以降低对独立性的影响，只能解除约定；D：对于上市公司来说，会计师事务所不能同时承接其年报审计和代编财务报表业务(如果是非上市公司，只要代编人员不参与审计小组，仍可以承接财务报表审计)。4 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 C 中的“估计”应为“政策”。估计是针对具体业务做出的，其对被审计单位的影响达不到“环境”这样的高度。5 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在“一般而言”的前提下，无形资产不属于重要的项目。6 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项均为审计准则的明文规定。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。7 【正确答案】 (1)人民法

26、院不会认定会计师事务所免于承担赔偿责任。根据司法解释第八条的规定，丁公司明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院会酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，而不是免除会计师事务所的责任。(2)该案中甲公司必须作为共同被告参加诉讼；ABC 会计师事务所可以作为共同被告参加诉讼；乙公司、丙公司可以作为第三人参加诉讼。(3)首先应当先由甲公司以其可供赔偿的财产 400 万元来赔偿丁公司的损失；出资人乙公司、丙公司应当在不实出资金额范围内进行赔偿，即赔偿 50 万元。会计师事务所的赔偿责任应以不实审验金额为限，即最多赔偿 50 万元。8 【正确答案】 【试题解析】 程序 8 因为与销售与收款循

27、环无关，所以未被选取。9 【正确答案】 (1)提前通知 W 公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。甲注册会计师应当实施突击性的检查。(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。总部和营业部库存现金应当同时监盘，如果不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。(3)甲注册会计师盘点营业部库存现金不当，应由 W 公司出纳亲自盘点库存现金。(4)对盘点中的白条不应由出纳及会计主管解释后作为现金处理，应要求做出必要的调整或者在“ 库存现金监盘表 ”中注明。(5)“库存现金监盘表”签字人员不当，“库存现金监盘表”应由甲公司相关人员(出纳和会计主管)和注册会计师共同签字。10 【正确答案】 (1

28、)收件人不正确。应为“ 甲股份有限公司全体股东” 。(2)所审阅的财务报表表述不正确。应为“ 包括 208 年 6 月 30 日的资产负债表，208 年半年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。(3)注册会计师的责任表述不正确。应为“ 我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告”。(4)所实施的审阅程序描述不完整。应为“ 审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计”。(5)没有以消极方式提出结论。最后一段应为“ 根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反

29、映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。11 【正确答案】 (1)注册会计师应当从以下几个方面了解被审计单位及其环境：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； 被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。(2)W 公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：第一，从以前年度审计的结果来看，W 公司被出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，负责审计的 XYZ 会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在 207 年被调减 600 万元，占

30、原报告收入的 32%，这些都是 W 公司 20 8 年财务报表可能存在重大错报的信号。第二，从对 W 公司基本情况及其环境的了解来看，其 208 年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高；生产药品，面临激烈的竞争且监管压力较大；管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察；缺少审计委员会，治理结构不健全；缺少内部审计部门，会计信息的可靠性将存在问题；与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。(3)情况(2)最有可能导致 W 公司财务报表产生重大错报。对此，注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。(4)情况(3)属于重

31、大的异常情况，最有可能意味着 W 公司存在特别风险。该情况意味着 W 公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。对此，注册会计师应当向招商银行询问，并要求 W 公司提供全部信用卡结算的清单，以便作进一步调查。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。12 【正确答案】 (1)针对事项(1) ，A、B 注册会计师应执行下列审计程序：向被审计单位管理当局索取声明书，并应获取有关 X 股份有限公司同 Z 公司的委托合同及被审计单位的债务说明书；向 X 股份有限公司的律师函证，获取律师声明书，以判断被审计单位对该或有事项的确认、估计

32、和披露等问题。针对事项(2)，A、B 注册会计师应执行的审计程序：获取、复核被审计单位提供的关联方清单，以确定被审计单位披露的关联方关系是否正确；实施查阅有关会议记录、了解被审计单位与客户、供应商的交易性质，以识别关联方交易；了解定价政策、检查有关文件以确定关联方交易的处理是否正确；索取管理当局对关联方及其交易的声明书。(2)对事项(1)X 股份有限公司将可能赔偿 Y 的或有事项作为披露事项的处理方法不正确。根据企业会计准则一或有事项准则的规定，X 股份有限公司赔偿 Y 告诉符合确认负债的三个条件，应确认的负债金额应为 3200 万元。同时 X 股份有限公司向Z 告诉索赔权利，并从 Z 公司得

33、到补偿基本确定，可将其确认为一项资产，X 股份有限公司应确认的资产金额也为 2000 万元。注册会计师应建议 X 股份有限公司分别在表内和表外进行披露。调整分录为：借：营业外支出 3200贷：预计负债 3200借：其他应收款 2000贷：营业外收入 2000对事项(2)X 股份有限公司以关联方关系和关联方交易的披露不正确。按照企业会计准则关联方及其交易的披露准则的规定，应披露的关联方关系有甲公司、乙公司和丙公司。而 B、C、D 三个公司与 X 股份有限公司不存在控制、共同控制和重大影响，因此，无需披露。应披露的关联方交易为 X 股份有限公司向丙公司的销售业务，而甲、乙公司对 X 股份有限公司的

34、销售已纳 AX 股份有限公司的购销业务不属于关联方交易。注册会计师应提请 X 股份有限公司在会计报表附注中披露甲、乙、丙三个关联方关系的企业经济性质、类型、名称、法人代表、注册地、注册资本及其变化；同时提请 X 股份有限公司在会计报表附注中将其与丙公司的销货业务作为关联方交易披露。对事项(3)X 股份有限公司计提的坏账准备不恰当。应收 Y 公司货款 60 万元有确凿证据表明只能收回 20%，应同时采用个别认定法计提坏账准备。注册会计师应建议 X 股份有限公司进行调整，补提坏账准备 46.8 万元。4402%+6080%-(30-35+8)-746.8调整分录为：借：管理费用 46.8贷：应收账

35、款坏账准备 46.8(3)注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。理由为：第一，事项(3)虽然X 股份有限公司拒绝调整，但其金额较小，低于重要性水平，注册会计师应出具无保留意见；第二，事项(1)作为或有事项，虽然 X 股份有限公司已在会计报表及其附注中进行了调整和披露，但由于其本身存在不确定性，金额较大，所以注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段以提醒会计报表使用者注意，但这并不改变审计意见的类型。13 【正确答案】 (1)事项(1) 注册会计师应认为审计范围受到了限制。公司被起诉侵权，至今未结案，由于律师拒绝提供任何情况，注册会计师应认为审计范围受到限制。而且前任注册会计师也出具

36、了保留意见的审计报告，说明段对本期会计报表的影响尚未消除，注册会计师一般应继续加以说明。事项(2)注册会计师应提请甲股份公司在会计报表附注中予以披露。资产负债表日后，公司持有的交易性金融资产市价下跌，对此或有损失，公司应在报表附注中说明。事项(3)注册会计师应建议甲公司进行调整。甲公司 2008 年应摊销无形资产 10 万元。当年多摊销了 10 万元。调整分录为：借：无形资产 10贷：管理费用 10事项(4)注册会计师应建议将 1200 万元的其他应收款全部计提坏账准备。调整分录为：借：管理费用 1200贷：其他应收款坏账准备 1200事项(5)注册会计师无需做出处理，不影响审计意见。(2)审

37、计报告中的不当之处及更正审计报告的意见类型应为保留意见，而不应是带强调事项段的无保留意见。具体问题如下：收件人不正确；应为“ 甲股份有限公司全体股东”。对已审会计报表未指明涵盖期间；应为“2008 年度的利润表和现金流量表”。被审计单位对会计报表的编制责任表述不当；应为“ 这些会计报表的编制是甲公司管理当局的负责” 。范围段多处表述不当，应按审计范围受到限制的保留意见来表述；具体为“ 除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。”意见段的位置，应在说明段之后。按保留意见的格式编制。意见段中对公允性的表述不当；应为“ 在所有重大方面公允地反映了甲公司 2008 年 12 月 31 日的财务状况和 2008 年度的经营成果以及现金流量”。注册会计师的签字应为两人；应补充“B” 。