[财经类试卷]注册会计师（审计）章节练习试卷6及答案与解析.doc

1、注册会计师（审计）章节练习试卷 6 及答案与解析1 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。1 按照现行审计准则，当注册会计师在审计过程中发现了与内部控制制度有关的缺陷时，无沦缺陷的性质强弱、程度高低，均应当( )。（A）向管理当局报告（B）向相关人员提出（C）记录于审计工作底稿（D）向事务所汇报2 当对控制运行的有效性进行测试时，

2、注册会计师应当获取控制有效运行的审计证据不包括( ) 。（A）控制在所审计期间的不同时点是如何运用的（B）控制是否得到有效执行（C）控制由谁执行（D）控制以什么方式执行3 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足以识别和评估( )、设计和实施进一步审计程序。（A）可接受的检查风险（B）审计风险水平（C）控制风险水平（D）会计报表重大错报风险4 注册会计师实施分析程序有助于( )，以了解被审计单位及其环境。（A）识别由管理当局和治理当局编制的报告（B）识别异常的交易或事项，以及对会计报表和审计产生影响的金额、比例和趋势（C）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备（D）追踪交易5 ( )是被审计

3、单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序的内容构成。（A）控制水平（B）财务业绩衡量和评价程序（C）被审计单位的风险评估过程（D）质量控制6 注册会计师了解到被审计单位管理当局要求将存货储存在加锁的仓库里，该项控制可以防止或大大地减少存货( )认定产生错报或漏报的风险。（A）存在或发生（B）完整性（C）权利和义务（D）真实性7 注册会计师对控制环境的了解影响其对会计报表层次重大错报风险的评估。如果控制环境存在缺陷，注册会计师考虑的因素不包括( )。（A）通过实质性程序获取更广泛的审计证据（B）在期中实施更多的审

4、计程序（C）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据（D）增加审计范围中所包括的经营场所的数量8 注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行控制测试的种类应为( ) 。（A）同步控制测试（B）追加控制测试（C）计划控制测试（D）分析控制测试9 如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应( )。（A）重点测试变动以后的内部控制（B）重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响（C）分别对变动前后的内部控制进行测试（D）对内部控制的变动原因进行详细了解10 注册会计师进行额外的或计划的控制测试的时间，通常安排在( )。（A）资产负债表日执行（B）资

5、产负债表日后执行（C）期中工作中执行（D）完成外勤审计工作后执行11 在会计报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主要在期末工作时执行，而双重目的测试是指( )。（A）在对内部控制取得了解的同时执行控制测试（B）在控制测试的同时进行实质性测试（C）在对内部控制取得了解的同时执行实质性测试（D）在实质性测试的同时对内部控制取得了解12 注册会计师确定被审计单位会计报表审计的初步审计策略时，下列选项( )宜采用主要证实法。（A）内部控制健全有效（B）连续审计（C）对内控不健全的小规模企业进行审计（D）审计那些受大量日常交易影响的账户13 被审计单位管理当局声明书是注册会计

6、师获取的一种书面证据，但不能( )。（A）明确管理当局的会计责任（B）在一定程度上保护注册会计师（C）为审计意见提供直接证据（D）避免注册会计师与管理当局产生误解14 不论( ) 的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。（A）审计风险（B）检查风险（C）认定层次重大错报风险（D）特别风险15 控制环境对( ) 评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。（A）审计风险（B）检查风险（C）重大错报风险（D）特别风险16 注册会计师拟进行控制测试，认为被审计单位的内部控制可能防止或发

7、现和纠正重大错报或漏报，这时，注册会计师应将控制风险评价为( )。（A）高水平（B）中等水平（C）低水平（D）低于高水平17 当( ) 时，注册会计师不应将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平。（A）被审计单位内部控制失效（B）注册会计师难以对内部控制有效性做出评估（C）注册会计师不拟进行控制测试（D）注册会计师拟进行控制测试18 通过“同步控制测试 ”取得的证据，注册会计师可将控制风险评估为( )。（A）高水平（B）中等水平（C）略低于最高水平到中等水平（D）低于最低水平19 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。针对X 股份有限公

8、司以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。19 在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括( )。（A）执行同类审计业务的经验（B）重要性和审计风险（C）独立性（D）能否保持应有的职业谨慎20 根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有( )。（A）高效优质地为被审计单位服务（B）按照约定时间完成审计业务，出具审计报告（C）对在执业过程中获悉的商业秘密保密（D）确保审计收费的合理性21 按照会计报表审计的目标和一般原则准则的规定，在设计审计程序以确定会计报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从( )认定层次考虑重大

9、错报风险。（A）会计报表层次和各类交易（B）账户发生额（C）列报与披露（D）账户余额22 注册会计师对所审计期间的购货与付款循环交易的认定通常分为( )种类。（A）记录的购货与付款交易和事项已发生且与被审计单位有关（B）所有应当记录的购货与付款交易和事项均已记录（C）与购货与付款交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录（D）购货与付款交易和事项已记录于正确的会计期间23 注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标的有( ) 。（A）存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确（B）当存货成本低于可变现净值的，已调整为可变现净值（C）年末采购、

10、销售截止是恰当的（D）存货基础上余额与其各相关总账余额合计数一致24 有关对会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有( )。（A）存在或发生认定主要与会计报表组成要素的低估有关（B）完整性认定主要与会计报表组成要素的高估有关（C）权利和义务认定只与资产负债表组成要素有关（D）估价或分摊认定只与损益表组成要素有关25 注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到( )。（A）全部存货及销售成本合理（B）存货主要种类和估价基础已揭示（C）存货项目的账存数与实存数一致（D）存货的抵押已作揭示26 被审计单位存货已作抵押，但会计报表附注未披露，违反了( )认定。（A）存在或发生（B）完整性（C）权

11、利和义务（D）表达与披露27 被审计单位财务报表( )认定与资产负债表和利润表组成要素有关。（A）存在性（B）权利和义务（C）发生性（D）完整性28 被审计单位“ 完整性” 认定主要与下列 ( )项目的低估有关。（A）应付账款（B）应收账款（C）应付票据（D）应收票据29 “估价或分摊 ”认定是被审计单位管理当局明示或暗示财务报表金额( )。（A）会计估计合理（B）遵守一般公认会计原则（C）数学上处理无误（D）文书上处理无误30 由被审计单位管理当局关于“估价或分摊” 的认定可推论出注册会计师会计报表审计的 ( ) 审计目标。（A）分类（B）估价（C）截止（D）机械准确性31 针对被审计单位(

12、 )报表项目，注册会计师应侧重验证其发生性。（A）存货（B）销售收入（C）应收账款（D）管理费用32 一般地说，注册会计师对被审计单位会计报表进行审计，审计具体目标必须根据( )来确定。（A）被审计单位管理当局的认定（B）审计总目标（C）项目审计目标（D）独立审计准则33 会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括( )。（A）明确被审计单位应协助的工作（B）商定审计收费（C）明确审计业务的目的、性质和范围（D）评价会计师事务所的胜任能力34 在签署审计业务约定书之前，注册会计师应当对被审计单位的基本情况进行了解，其内容包括( ) 。（A）被审计单位的业务性质、经营规模、经营情况及经

13、营风险（B）被审计单位以前年度接受审计的情况（C）被审计单位的财务会计机构及工作组织（D）被审计单位的主要管理人员的管理经验及品行正直与否一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。35 依据中华人民共和国注册会计师法的规定，合伙会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，不足部分山当事合伙人承担无限责任。 ( )（A）正确（B）错误36 对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员

14、，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就可以申请注册。( )（A）正确（B）错误37 注册会计师接受委托进行代理记账，应对委托单位会计资料的合法性、真实性和完整性负责。( )（A）正确（B）错误38 会计师事务所为某企业提供会计服务后，还可以接受该企业当年年度报表审计委托。( )（A）正确（B）错误39 注册会计师自行停止执行注册会计师业务满一年的，准予注册的注册会计师协会将撤销其注册，收回其注册会计师证书。( )（A）正确（B）错误40 注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务属于服务性质，是所有具备条件的中介机构，甚至个人都能够从事的非法定业务。( )（A）

15、正确（B）错误41 注册会计师协会的个人会员都是在会计师事务所从业的注册会计师。( )（A）正确（B）错误42 在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。( )二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 ABC 会计师事务所承办了 Y 公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到 Y 公司发生重大错误或舞弊行为，请代注册会计师做出正确的专业判断。注册会计师对重大错误或舞弊涉及人员如何处理?被审计单位拒绝调整或披露重大的错误与舞弊时注册会计师如何处理?44 ABC 会计师事务所承办了 M

16、公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到 M 公司可能存在错误或舞弊行为，请代注册会计师做出正确的专业判断。注册会计师在对 M 公司 2005 年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。请回答：(1)注册会计师对查明 M 公司可能存在的错误与舞弊的责任。(2)注册会计师对 M 公司存在错误与舞弊的报告责任。45 ABC 会计师事务所承办了 N 公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到 N 公司存在违反法规行为，请代注册会计师做出正确的专业判断。被审计单位违反法规行为对注册会计师审计报告意见类型

17、的影响?46 ABC 会计师事务所承办了丁公司 2005 年度会计报表审计业务。2006 年 8 月，T 公司之股东 U 公司以 T 公司 2005 年度会计报表审计工作存在重大过失，导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求 ABC 会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：ABC 会计师事务所拟运用内部控制概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：(1)何谓内部控制 ?(2)注册会计师研究、评价内部控制目的是什么?(3)何谓普通过失和重大过失?(4)内部控制概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用?注册会计师（审计）章节练习试卷 6 答案与解析1 【正确答案】

18、C【试题解析】 注册会计师应当将在审计过程中注意到的内部控制缺陷，以及与被审计单位的沟通情况，记录于审计工作底稿。2 【正确答案】 B【试题解析】 当对控制运行的有效性进行测试时，注册会计师应当获取下列控制有效运行的审计证据：(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运用的；(2)控制是否得到一贯执行；(3)控制由谁执行；(4) 控制以什么方式执行。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。3 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足以识别和评估会计报表重大错报风险、设计和实施进一步审计程序。4 【正确答案】

19、 B【试题解析】 注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对会计报表和审计产生影响的金额、比例和趋势。5 【正确答案】 C【试题解析】 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制包括下列要素：(1)控制环境；(2)被审计单位的风险评估过程；(3)与财务报告相关的信息系统(包括相关的业务流程)和沟通；(4)控制活动；(5)对控制的监督。

20、6 【正确答案】 A【试题解析】 这一控制程序可以防止被审计单位存货存在或发生认定产生错报或漏报的风险。7 【正确答案】 B【试题解析】 如果控制环境存在缺陷，注册会计师通常应当考虑在期末而非期中实施更多的审计程序。8 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在较低的控制风险估计法下，执行计划内部控制测试；在主要证实法下，执行同步内部控制测试和追加内部控制测试。9 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在进行内部控制测试时，对变动前后的内部控制进行测试，便于对比分析。10 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核点为控制测试的时间。从审计有效性的角度来看，控制测试应尽可能安排在期中的后期执行。

21、如期中审计已进行控制测试，注册会计师在决定完全信赖其结果前，应当考虑有关因素，以进一步获取期中至期末的相关审计证据。11 【正确答案】 B【试题解析】 A 项为同步控制测试，C、D 两项均错误。在会计报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主要在期末工作时执行，但是也可以在期中工作时执行有关交易的某些详细实质性测试，以检查出报表中的重要错报或漏报，其为双重目的测试。注册会计师通常可将控制测试与实质性程序结合使用。在某些情况下，注册会计师只有通过实施控制测试才能应对评估的特定认定重大错报风险；而在另外一些情况下，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。12 【正确答

22、案】 C【试题解析】 A、B、D 三项注册会计师宜采用较低风险估计水平法的初步审计策略。13 【正确答案】 C【试题解析】 被审计单位管理当局声明书不属于基本证据。14 【正确答案】 C【试题解析】 认定层次重大错报风险评估高或低，影响实质性测试的工作量，但不能取消实质性测试程序。15 【正确答案】 C【试题解析】 控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。16 【正确答案】 D【试题解析】 对某项会计报表认定而言，如果同时出现以下情况，注册会计师不应评价其控制风险处于高水平：(1

23、)相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报。(2)注册会计师拟进行控制测试。17 【正确答案】 D【试题解析】 对某项会计报表认定而言，如果同时出现以下情况，注册会计师不应评价其控制风险处于高水平：(1)相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报。(2)注册会计师拟进行符合性测试。18 【正确答案】 C【试题解析】 “同步控制测试”获得的证据是在审计的计划期间内取得的，其证据本身并不能证明某项控制政策或程序在整个被审计年度均由经授权的人员适当和一贯地加以应用。19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 本题考核点为签订审计业务约定书之前应做的工作。会计师事务所在签订审计业务约定书

24、之前应做的工作，包括评价会计师事务所的胜任能力。重要性和审计风险属于审计计划工作内容。20 【正确答案】 B,C【试题解析】 本题考核点为审计业务约定书的内容。审计业务约定书准则规定签约双方的义务，其中，会计师事务所应当承诺的对被审计单位的主要义务有按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；对在执业过程中获悉的商业秘密保密。21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在设计审计程序以确定会计报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从会计报表层次和各类交易、账户余额、列报与披露认定层次考虑重大错报风险。22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认

25、定通常分为下列种类：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关；所有应当记录的交易和事项均已记录；与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；交易和事项已记录于正确的会计期间；交易和事项已记录于恰当的账户。23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 依据存货项目审计目标。当存货成本低于可变现净值的已调整为可变现净值不符合存货成本与可变现净值孰低法。24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 存在或发生认定主要与会计报表组成要素的高估有关；完整性认定主要与会计报表组成要素的低估有关；估价或分摊认定与资产负债表和损益表组成要素均有关。25 【正确答案】 B,D【试题解析】 本题考核点为注册会计师验证

26、被审计单位管理当局对会计报表存货项目的披露认定。不同报表项目管理当局认定不同，注册会计师验证的侧重点不同。同时考核注册会计师测试存货项目的实质性测试程序。26 【正确答案】 C,D【试题解析】 已抵押资产表明权利受到限制，未披露则违反了表达与披露。27 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 被审计单位对财务报表存在性、发生性、完整性认定与资产负债表和利润表组成要素有关。28 【正确答案】 A,C【试题解析】 B、D 项目易被高估，存在性认定与之有关； A、C 项目易被低估，完整性认定与之有关。29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 被审计单位管理当局明示或暗示财务报表金额列示适当，遵守

27、一般公认会计原则，数学上处理无误，文书上处理无误。会计估计合理属于估价或分摊认定。30 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 注册会计师估价、截止、机械准确性的审计目标可以验证被审计单位管理当局关于“估价或分摊”的认定。31 【正确答案】 B,D【试题解析】 B、D 注册会计师侧重验证其发生性； A、C 注册会计师侧重验证其存在性。32 【正确答案】 A,B【试题解析】 一般地说审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。33 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题的考核点为签订审计业务约定书之前应做的工作。会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括明确审

28、计业务的性质和范围；初步了解被审计单位的基本情况：评价会计师事务所的胜任能力；商定审计收费；明确被审计单位应协助的工作。34 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 依据审计业务约定书准则规定，会计师事务所签署审计业务约定书之前应了解被审计单位的基本情况。应了解的被审计单位的基本情况包括：业务性质、经营规模和组织结构。经营情况和经营风险。 以前年度接受审计的情况。财务会计机构及工作组织。 其他与签订审计业务约定书相关的事项。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣

29、0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。35 【正确答案】 B【试题解析】 本题的考核点为我国会计师事务所承担的责任。合伙会计师事务所债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。36 【正确答案】 A【试题解析】 本题的考核点为我国注册会计师考试报考条件、考试组织、注册登记基本情况；参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以亡的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。37 【正确答案】 B【试题解析】 本题的考核点为注册会计师非法定业务。注册会计师提供的会计咨询和

30、会计服务业务属于非法定业务。注册会计师接受委托进行代理记账，委托单位会计资料的合法性，真实性和完整性应由委托单位负责。38 【正确答案】 A【试题解析】 可以由会计师事务所不同注册会计师提供会计服务和年度报表审计。39 【正确答案】 A【试题解析】 本题考查中国注册会计师协会对注册会计师注册管理的规定。40 【正确答案】 A【试题解析】 会计咨询、会计服务业务属于中国注册会计师非法定业务，是中介机构，甚至个人都能够从事的非法定业务。41 【正确答案】 B【试题解析】 本题的考核点为中国注册会计师协会会员。中国注册会计师协会个人会员分执业会员和非执业会员。只有执业会员在会计师事务所从业，称注册会

31、计师。42 【正确答案】 B【试题解析】 本题的考核点为会计师事务所的业务承接。会计师事务所在承办业务时，由于委托人不同，其被授予的权限也不同。在接受国家机关委托办理的业务时，根据业务的需要，注册会计师有权查阅有关财务会计资料和文件；接受其他委托人的委托时，应按照依法签订的业务委托书的约定办理。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 【正确答案】 在发生重大错误或舞弊行为的情况下，对于涉及的人员，注册会计师采取的适当办法是向对该人员负责的更高层管理人员报告，以期将重大错误或舞弊较好地加以解决。如财务经理涉及重大错误或舞弊，则应向公司主管财务的副总经理报告。如果

32、怀疑最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应审慎考虑是否向股东大会 (董事会) 、监事会报告以确定是否继续进行审计以及由此带来的后果。如果决定不再继续进行审计，注册会计师应征求律师意见后取消审计业务约定。对被审计单位确实存在的影响会计报表反映的重大的错误与舞弊，注册会计师应提请被审计单位调整会计报表或在会计报表附注中作适当披露。如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见；如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。44 【正确答案】 (1)注册会计师对查明 M 公司可能存在的错误与舞弊的责任为：

33、评估 M 公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。(2)注册会计师对 M 公司存在的错误与舞弊的报告责任为：注册会计师应以适当方式向 M 公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，注册会计师应当向 M 公司高层管理人员报告；当怀疑 M 公司最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。45 【正

34、确答案】 (1)如违反法规行为对报表有重大影响，且未能在报表中恰当反映，注册会计师应发表保留意见或否定意见。(2)如审计范围受客户限制。注册会计师无法就对报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为获取充分、适当的审计证据，应当发表保留意见或无法表示意见。(3)如审计范围受其他条件限制，注册会计师无法确定违反法规行为是否发生，应当考虑其对审计报告的影响。如客户依据的地方性法规、规章与国家法律、行政法规和部门规章的要求不一致，且对会计报表产生影响，注册会计师应根据其重要程度，考虑是否提请被审计单位在会计报表中以适当方式披露，并考虑同时在审计报告中予以适当反映。46 【正确答案】 (1)内部控制是

35、指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。(2)注册会计师研究、评价内部控制的目的是为了确定实质性测试程序的性质、时间和范围。(3)普通过失是指没有保持职业应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事物不加考虑，满不在乎；对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。(4)内部控制概念在区分普通过失和重大过失中有重要作用。注册会计师对会计报表项目的实质性测试程序是以内部控制的研究与评价为基础的。如果内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围。这样一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报、漏报，否则就具有重大过失的性质。相反的情况是，内部控制本身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效。由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，因而一般会认为注册会计师没有过失或只具有普通过失。