[财经类试卷]注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷7及答案与解析.doc

1、注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 7 及答案与解析0 资料(一)威达电子电工股份有限公司是 2005 年在深交所上市的公司，主要从事磁性材料、半导体材料、电动机、电热设备工业自动化装置、电子电工产品制造设备的研发、生产和销售，母公司为科威股份有限公司(以下简称科威公司)。威达股份于 2014 年 12 月 31 日拥有京科公司、黄海公司、荣科公司和昌海公司等约 20 家被投资单位，威达股份及主要被投资单位有关情况如下：(1)京科公司系威达股份 2010 年成立的全资子公司，主要负责电工产品的生产和销售。近年来，电工产品生产企业越来越多，竞争比较激烈，2014 年第一季度，京科公司与

2、主要的几个大客户合同到期，在收款方式上与京科公司进行商议，由原来的预收款方式修改为赊销方式，定期(半年一次)结算。2014 年末，有 5 个大客户出现财务困难。(2)黄海公司系威达股份的全资子公司，主要负责电子器材的采购和销售，是京科公司的主要供应商之一。2014 年末，黄海公司采购的电子器材余额占其总资产的比重达到 70，相比以往年度，增长迅速。同时，为了更精确的核算，黄海公司于 2014 年下半年更换了财务软件。(3)荣科公司是威达股份的控股子公司，主要负责高端电子产品的研发、生产和销售。由于最近一年原材料和人工成本均上涨，荣科公司产品的生产成本较去年同期平均上涨 15。荣科公司在 201

3、4 年下半年提高产品销售价格。为保持市场占有率，荣科公司在 2014 年下半年加大促销活动的力度。荣科公司董事会批准 2014 年度销售费用预算比 2013 年度实际销售费用增长 17。截止 2014 年末，荣科公司发生巨额销售费用，且实际发生额相比 2013 年增长 2738。电子产品更新换代较快，2014 年，荣科公司高薪招聘研发人才，投人大量研发资金，开发高端电子产品研发项目。荣科公司考虑在 2016 年申请在中国境内首次公开发行股票上市。威达股份一直重视并不断完善研发技术人员的激励约束机制，2014 年针对高端技术人员实施股权激励计划。为拓展业务，威达股份于 2014 年完成了对沿海开

4、放区重点发展企业的并购交易，并进一步计划在未来三年内实现在沿海地区形成完整的经销、零售产业链。资料(二)威达股份为中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所委派注册会计师王军担任威达股份 2014 年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师陈海涛担任审计项目组负责人。注册会计师陈海涛在审计工作底稿中记录了威达股份销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：(1)每季度末，财务部向客户寄送对账单。如客户未及时回复，销售人员需要跟进；如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的 3，则进行调查该差异的原因。(2)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售

5、部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。(3)公司的应收账款账龄分析由专门的应收账款账龄分析计算机系统完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。财务部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。资料(三)审计项目组在对京科公司 2014 年度财务信息进行审计时，注意到以下事项：(1)2014 年 11 月 1 日，京科公司向锐达公司销售产品增值税专用发票上注明的销售价格为 500 万元，增值税款 85 万

6、元，并于当日取得锐达公司转账支付的 585万元，该批产品的成本为 350 万元。销售合同中还约定：2015 年 4 月 30 日京科公司按 560 万元的不含增值税价格回购该批商品。京科公司将上述交易作为一般的产品销售处理，在 2014 年确认销售收入 500 万元，并结转销售成本 350 万元。(2)2014 年 3 月 1 日，京科公司对 5 名高管人员每人授予 10 万份以京科公司股票为标的认股权证，每份认股权证持有人有权在 2015 年 3 月 1 日按每股 9 元的价格购买 1 股京科公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让

7、也不受限制，授予日，京科公司股票每股市价 106 元，每份认股权证公允价值为 24 元。京科公司股票 2014 年平均市价为 112 元，自 2014 年 3 月 1 日至 12 月 31 日期间平均市价为 124 元。在编制 2014 年财务报表时，京科公司 2014 年针对该项股权激励确认管理费用和资本公积 530 万元。(3)京科公司某项管理用固定资产系 2011 年 6 月 30 日购入并投入使用，该设备原值 800 万元，预计使用年限 10 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2014 年 6 月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年

8、限为 4 年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。京科公司针对该项固定资产的折旧计提进行追溯调整。(4)2014 年 12 月末，京科公司收到财政部门拨款 400 万元，系对京科公司 2014年执行国家计划内政策价差的补偿。京科公司 C 类电工产品单位售价为 1 万元台，成本为 07 万元台，但在纳人国家计划内政策体系后，京科公司对国家规定范围内的用户销售 C 类电工产品的售价为 08 万元台，国家财政给予 02万元台的补贴。2014 年京科公司共销售政策范围内 C 类电工产品 2000 台。2014年，针对 C 类电工产品的销售，京科公司确认销售收入 1600 万元，结转销售成本1400

9、万元；针对取得的财政部门的拨款，确认递延收益 400 万元。(5)2014 年初，京科公司将其闲置的办公楼对外出租(经营出租)，取得的租金收入作为收到其他与投资活动有关的现金列示。(6)京科公司于 2014 年 1 月取得 10 万股海欣公司股票，成本为 52 元股，作为可供出售金融资产核算。2014 年海欣公司股票发生暂时性的下跌，但京科公司预计海欣公司所处的市场环境在未来会发生重大不利变化。京科公司针对该项可供出售金融资产，对于预期未来事项可能导致的损失于 2014 年末确认了减值损失。(7)2014 年 1 月 1 日，京科公司又以定向增发 1000 万股普通股(每股面值为 1 元，每股

10、公允价值为 8 元)的方式购买威达股份另一子公司新海公司 40股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，京科公司能够对新海公司实施控制。当日，新海公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为 23200 万元。京科公司首次取得新海公司 20的股权系 2012 年 1 月 1 日，当日支付款项 4000 万元，能够对新海公司施加重大影响。2012 年 1 月 1 日，新海公司可辨认净资产公允价值为 22000 万元(等于账面价值)。2012 年及 2013 年度，新海公司共实现净利润 1000万元，其他综合收益变动为 200 万元。京科公司和新海公司采用的会计政策和会计期间相同。上述交易

11、不属于一揽子交易。2014 年 1 月，京科公司个别财务报表中针“对该项股权投资确认初始投资成本 12240 万元，将其他综合收益结转至投资收益的金额为 40 万元。(8)京科公司拥有朗月公司 80的表决权股份，能够控制朗月公司的生产经营决策。2014 年 9 月京科公司以 1000 万元将一台生产设备销售给朗月公司，该设备在京科公司的账面原价为 1000 万元，已提折旧 200 万元，已使用 2 年，预计尚可使用 8 年。设备采用直线法计提折旧，净残值为 0。朗月公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为 8 年、净残值为 0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至 2014 年

12、 12 月 31 日，朗月公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。京科、朗月公司适用的所得税税率均为 25，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。2014 年末针对该项内部交易在合并财务报表层面列示同定资产 96875 万元，因账面价值等于计税基础，未确认递延所得税资产。资料(四)审计项目组在对京科公司税务处理进行检查时，发现以下事项：(1)京科公司 2014 年取得国债利息收入 10 万元，取得其联营企业海丰公司发放的现金股利 15 万元，转让国债取得收入 40 万元。京科公司在申报 2014 年度企业所得税的应纳税所得额时将利息收入、现金股

13、利及转让国债收入作为免税收入。(2)京科公司将价值 50 万元的 A 类产品用于市场推广，该批产品的成本为 38 万元。在申报 2014 年度企业所得税的应纳税所得额时未确定收入，直接按照成本作了全额税前扣除。(3)京科公司 2014 年发生的广告费未超过当年度营业收入总额的 15，发生的广告费中有 150 万元已取得发票但未实际支付。京科公司在申报 2014 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。(4)京科公司 2014 年为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的 65，计入工资核算。京科公司在申报 2014 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了

14、全额税前扣除。(5)京科公司 2014 年因延迟交货向其客户支付违约金 10 万元。京科公司在申报2014 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。(6)京科公司 2014 年 12 月末 C 类产品滞销，计提存货跌价准备 230 万元。京科公司在申报 2014 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。(7)京科公司 2014 年针对事项(4) 对职工所缴纳的补充保险，均已与当月工资合并代扣代缴个人所得税。(8)京科公司 2014 年 12 月购进原材料取得增值税专用发票注明金额 500 万元、进项税额 85 万元，支付运输费用 15 万元、保险费用 5 万元、装卸费用

15、 5 万元，取得运输发票。京科公司将运输费、保险费、装卸费作为运费计算抵扣进项税额。资料(五)注册会计师陈海涛在复核审计项目组部分成员编制的黄海公司 2014 年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项：(1)项目组成员经评估认为应收账款的重大错报风险较低，对黄海公司 2014 年 11月 30 日的应收账款余额实施了函证未发现差异。2014 年 12 月 31 日的应收账款的余额较 11 月 30 日无重大变动，审计组据此得出“已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据的结论。(2)黄海公司 A 型电子器材大部分发往其各地办事处销售，办事处除了自行销售以外，还将一部分器材寄售在

16、当地大型电子城，审计项目组成员在对存货监盘时，对于在电子城寄售的电子器材，项目组成员审阅了各办事处的账面记录。据此得出“于 2014 年 12 月 31 日，该存货余额没有差异 ”的结论。 (3)项目组成员取得了黄海公司就 2014 年财务报表是否存在舞弊提供的书面声明，声明中指出黄海公司 2014 年财务报表不存在舞弊，据此，项目组减少了对黄海公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少了实质性程序。资料(六)威达股份财务总监就威达股份及其子公司的业：务征询注册会计师王军的意见：(1)威达股份、海通公司共同出资设立长海公司专门生产电子电工产品配件，威达股份和海通公司各占长海公司 50的股

17、权，对长海公司实施共同控制。协议约定：威达股份、海通公司均需按其持股比例购买长海公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补长海公司的运营、筹资等成本费用；除威达股份、海通公司外，长海公司不得将其产品出售给其他方；威达股份、海通公司按出资比例享有长海公司的净利润以及净资产；威达股份和海通公司将从长海公司购买的产品用于生产。财务总监希望注册会计师王军就威达股份、海通公司该项合营安排是否构成共同经营提出分析意见。(2)2014 年 12 月 31 日，威达股份按每份面值 200 元发行了 100 万份可转换债券，取得发行收入总额 20000 万元，该债券的

18、期限为 5 年，票面年利率为 6，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为威达股份 10 股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求威达股份按面值赎回该债券。威达股份发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为 9。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为 1766564 万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为23344 万元。财务总监希望注册会计师王军就威达股份发行可转换公司债券发行如如何进行会计处理提出分析意见。(3)2015 年 1 月，威达股份以现金 3000 万元将其所持丰泰公司的 60

19、股权转让给金科公司，当月办理完成股权转让手续，威达股份所持丰泰公司剩余 40股权的公允价值为 2000 万元。2015 年 1 月，丰泰公司扩大后的董事会共有 7 名董事，其中 5 名董事由威达股份委派。根据丰泰公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。财务总监希望注册会计师王军就上述股权交易对威：达股份合并财务报表如何进行处理提出分析意见。(4)威达股份拟自建一条生产线。2015 年 1 月 2 日，威达股份取得银行借款，专门筹集生产线建设资金。除上述银行借款外，还存在两笔流动资金借款。生产线改造工程于 2015 年 1 月 2 日开工，采用外包方式进行，预计工期 1 年

20、，开工当日，向建造商支付 30的建造款；2015 年 9 月 1 日，生产线改造工程出现人员伤亡事故，被当地安检部门责令停工改造，至 2015 年底整改完毕。建造工程预计于 2016年 4 月 30 日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。财务总监希望注册会计师王军就该生产线资本化期间的确定及借款利息资本化金额如何确定提出分析意见。资料(七)因 G 类电工产品不符合国家环保要求，政府部门于 2014 年 12 月要求威达股份在 2015 年 7 月 1 日前停止生产和销售该类产品。注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的

21、，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。威达股份已在财务报表附注中作出充分披露。要求：1 根据资料(一) ，假定不考虑其他条件，简要说明威达股份及其子公司 2014 年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。2 根据资料(一) ，假定不考虑其他条件，识别威达股份及其子公司 2014 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。3 针对资料(二) 事项(1) 至事项 (3)，假定不考虑其他条件，逐项指出所记录的控制的设计是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由4 针对资料(三) 事项(1) 至事

22、项 (6)，假定不考虑其他条件，逐项说明京科公司的会计处理存在哪些不当之处，并提出恰当的处理意见。5 针对资料(三) 事项(7) ，假定不考虑其他条件，判断京科公司在个别财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。6 针对资料(三) 事项(8) ，假定不考虑其他条件，判断合并财务报表层面的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。7 针对资料(四) 事项(1) 至事项 (6)，假定不考虑其他条件，逐项判断京科公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。8 针对资料(五) 事项(1

23、) 至事项 (3)，指出注册会计师陈海涛在复核项目组成员编制的黄海公司 2014 年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。9 针对资料(六) 事项(1) 至事项 (4)，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代注册会计师王军逐项回答财务总监提出的问题(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。10 针对资料(七) 所述事项，假定不考虑其他情况，代注册会计师续编以下审计报告。审计报告威达电子电工股份有限公司全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、审计意见中浩天勤会计师事务所(盖章)中国注册会计师：略(签名并盖章

24、)中国注册会计师：略(签名并盖章)中国市二零一五年月 日注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 7 答案与解析1 【正确答案】 威达股份及其子公司 2014 年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险：(1)威达股份下属子公司黄海公司更换财务软件。(2)威达股份 2014 年发生重大的企业购并行为，很可能占用大量资金，并因经营的不确定性带来财务报表重大错报风险。(3)荣科公司考虑申请 IPO，可能为了满足上市条件中的财务指标的要求粉饰财务报表。2 【正确答案】 威达股份及其子公司 2014 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进一步实质性

25、程序如下：(1)京科公司南预收款销售方式改为赊销方式销售商品，部分大客户财务出现困难导致货款回笼困难，显示赊销方式形成的应收账款“计价和分摊” 认定，资产减值损失“完整性”认定存在重大错报风险。进一步的实质性程序主要包括：逐笔评估金额重大的赊销形成的应收账款的可回收性，关注是否存在无法正常回款的情况；检查公司计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。检查期后收到应收账款的情况判断是否存在减值。(2)2014 年黄海公司的电子器材存量余额占资产总额的比重较大，并且增长迅速。在审计过程中，存货年末是否存在应作为重要风险领域予以关注，该情况很可能导致存货“存在 ”、“计

26、价与分摊”认定和营业成本的“完整性”认定存在重大错报风险。进一步的实质性程序主要包括：年末实施存货监盘程序；向客户函征发出商品年末结存情况以及发出商品所有权的归属，或审计项目组赴发出商品所在地进行实地盘点并走访客户确认发出商品所有权的归属；实施存货计价测试。首先对存货价格组成内容进行审核，然后按计价方法对所选择的存货样本进行独立的计价测试，并与被审计单位的账面记录对比，分析形成差异原因；获取存货的库龄分析，关注是否存在库龄较长的存货，并对存货进行减值分析，预计存货的可变现净值，确定需计提的跌价准备金额。(3)荣科公司 2014 年发生巨额销售费用，实际增长 2738，大幅超过预算增长率 17，

27、可能存在多计销售费用的风险，该情况导致销售费用的“发生” 认定存在重大错报风险。进一步的实质性程序主要包括： 进行分析性复核分析销售费用中主要项目的发生额占营业收入的比率，判断其变动的合理性并与前期进行比较； 检查销售费用广告费、宣传费支出是否符合有关规定，审批手续是否健全，是否取得了有效的原始凭证； 实施销售费用的截止测试程序，确定销售费用的归属期是否正确。(4)荣科公司高薪聘请研发人才，投人大量研发资金，开展高端研发项目，因研发具有重大不确定性，可能存在对研发支出归纳不正确的风险，导致开发支出或无形资产“存在”认定，管理费用 “完整性”认定存在重大错报风险。进一步的实质性程序主要包括：检查

28、管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料；检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定；向有关技术人员了解各项研发项目的进展；检查各项支出是否与研究开发直接相关。(5)威达股份针对高端技术人员实施股权激励计划，因股份支付会计处理复杂，导致管理费用的“ 发生” 、“完整性”、“准确性” 或开发支出的“ 存在”、“完整性” 、“计价和分摊”认定存在重大错报风险。进一步的实质性程序主要包括：取得并审阅股权激励计划的协议条款，了解可行权条件，并判断股份支付是属于权益结算还是现金结算。对于会计处理所采用的相关所授予权益工具的

29、公允价值，检查其基准日和金额是否合理，必要时利用评估专家的工作。了解管理层对于资产负债表日可行权员工人数估计的基本假设和判断依据，评估其合理性。后续信息表明企业当期承担债务的公允价值(行权人数)与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日调整到实际可行权水平。根据股份支付的不同类型，检查会计处理是否符合企业会计准则的规定。3 【正确答案】 (1)对客户回复表明差异超过该客户欠款余额 3的进行调查存在不当之处。理由：应调查所有差异，即使差异未超过威达股份对该客户应收账款余额的3，也应当调查，因为该差异也可能是重大的。(2)销售部批准赊销存在不当之处。理由：对于赊销的应当由信用审批部门根据管理层的

30、赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。(3)信息部门拥有修改基础数据的权限存在不当之处。理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。对于出现差错的情况，应由信息部门通知财务部门进行修改。4 【正确答案】 (1)京科公司确认销售收入、结转销售成本存在不当之处。处理意见：京科公司该项销售是具有融资性质的售后回购，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应该确认为负债(其他应付款)，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。(2)京科公司等待期确认的

31、管理费用和资本公积存在不当之处。处理意见：京科公司授予高管人员认股权证，且以自身的股票为结算工具，属于权益结算的股份支付，应该按照授予日权益丁具的公允价值计算计入当期管理费用和资本公积(其他资本公积)的金额。由于等待期为 2014 年 3 月 1 日至 2015 年 3 月1 日，共 12 个月，因此 2014 年相应的时间权数就是 1012。京科公司 2014 年应该确认的成本费用金额为 100 万元(510241012)。(3)京科公司同定资产年限变更后折旧计提追溯调整存在不当之处。处理意见：固定资产使用年限的调整属于会计估计变更，应采用未来适用法。(4)京科公司取得财政部门拨款计入递延收

32、益的处理存在不当之处。处理意见：甲公司取得的财政部门拨款属于政府补助，应当作为与收益相关的政府补助，是用于补偿京科公司已发生的损失，取得时应直接计入 2014 年度的营业外收入。(5)京科公司将出租投资性房地产取得的租金收入作为投资活动产生的现金流入列示存在不当之处。处理意见：投资性房地产的租金收入属于经营活动，应当在“收到的其他与经营活动有关的现金” 中列示。(6)京科公司对可供出售金融资产确认减值损失存在不当之处。处理意见：对于预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，也不能将其作为减值损失予以确认，对于 2014 年该项可供出售金融资产发生的暂时性下跌损益，应通过借记其他综合

33、收益核算。5 【正确答案】 京科公司个别财务报表的会计处理存在不当之处。理由：个别财务报表中，因该项交易系通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位新海公司的股权，最终形成企业合并的，且不属于“一揽子交易” ，合并日，长期股权投资的初始投资成本是根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确定的。合并日之前持有的股权投资确认的其他综合收益，合并日暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。处理意见：长期股权投资的初始投资成本应为享有新海公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额 13920 万元。初始投资成

34、本，与达到合并前的长期股权投资账面价值 4240 万元(4000+100020+20020)加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值 8000 万元之和的差额 1680 万元，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。合并日之前持有的股权投资，确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。6 【正确答案】 合并财务报表的处理存在不当之处。理由：合并财务报表层面，认可的固定资产账面价值并非按照购买方购买价款确定，账面价值并不等于计税基础，应确认递延所得税的影响。处理意见：在该内部固定资产交易中

35、，京科公司因交易实现营业外收入 200 万元，编制合并财务报表时，京科公司必须将因该固定资产实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部交易损益的数额予以抵消，抵消后，该同定资产的原价调整为 800 万元。2014 年末，在合并财务报表层面列示固定资产的金额应为 775 万元(800-800 8312) ，计税基础为 96875 万元 (1000-10008312)，应确认递延所得税资产 4844 万元(96875-775)25 。7 【正确答案】 (1)存在不当之处。处理意见：取得的国债转让收入应当作为企业所得税应税收入。(2)存在不当之处。处理意见：用于市场推广的产品，因所有权已发生改

36、变，不属于内部处置资产，应视同销售确认收入。(3)存在不当之处。处理意见：企业申报扣除的广告费支出，必须符合的条件包括：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。(4)存在不当之处。处理意见：企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过职工工资总额 15的部分不能在企业所得税前扣除。(5)不存在不当之处。(6)存在不当之处。处理意见：除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以扣除，企业自行计提的各项资产准备金均不得扣除。(7)存在不当之

37、处。处理意见：对于企业为职工缴纳的补充养老保险，应该单独作为一个月工资、薪金核算其个人所得税。(8)存在不当之处。处理意见：装卸费、保险费用不得作为运费计算抵扣进项税额，针对装卸费，如果取得增值税专用发票，相应的增值税进项税额可以抵扣。8 【正确答案】 (1)应提出的质疑：项目组仅对期中应收账款余额实施函证未发现差异，在后期余额无重大变化的情况下，即得出了“已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据”的结论不恰当。改进建议：项目组成员应当通过实施其他实质性程序获取 2014 年 11 月 30 日至2014 年 12 月 31 日的补充审计证据。(2)应提出的质疑：项目组对于寄售

38、的存货，仅通过审阅办事处的账面记录，即得出“于 2014 年 12 月 31 日，该存货余额没有差异“的结论不恰当。改进建议：对于寄售在电子城的 A 型电子器材，如果寄售量大，项目组成员应前往监盘或实施其他替代程序；如果寄售量小，可采取向电子城函证或审查存货的记录。(3)应提出的质疑：根据书面声明减少对业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序的做法不恰当。改进建议：管理层的书面声明不能直接证明相关问题，项目组还应获取其他审计证据加以佐证，同时，注册会计师不能假定管理层书面声明的真实性，应当实施必要的风险评估程序，了解各业务流程，包括了解内部控制，识别、评估和应对程序。9 【正确答案

39、】 (1)威达股份、海通公司成立长海公司是为了向股东提供其所有产出。威达股份、海通公司有权利并且有义务购买长海公司的全部产出，实质上获得了所有来自长海公司资产的所有经济利益，同时长海公司完全依赖、来源于威达股份、海通公司的采购款以确保其运作的持续性，威达股份、海通公司承担了长海公司的负债。因此，该合营安排为共同经营。(2)对于嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权不应该作为衍生工具予以分拆。2014 年 12 月 31 日威达股份在初始确认时应将负债成份和权益成份进行分拆，在分拆时，应先确定负债成份的公允价值 1766564 并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格 20000 万

40、元扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额 233436 万元。(3)威达股份将丰泰股份部分股权出售后仍保留对丰泰公司控制权，阜泰公司仍纳入威达股份 2015 年 1 月的合并范围。在不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款(或对价的公允价值)与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益(资本公积股本溢价)，资本公积( 股本溢价)的余额不足冲减的，应当调整留存收益。(4)因 2015 年 1 月 2 日发生资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，因此为开始资本化时点；20

41、15 年 9 月1 日至 201 5 年 12 月 31 日，由于发生非正常中断且连续中断超过 3 个月，因此应该暂停资本化。该工程的资本化期问为 2015 年 1 月 2 日至 2015 年 8 月 31 日、2016 年 1 月 1 日至 2016 年 4 月 30 日。在借款费用资本化期间内，专门借款应以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定；一般借款应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，确定一般借款应予资本化的利息金额。每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关

42、借款实际发生的利息金额。10 【正确答案】 三、审计意见我们认为，威达股份财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了威达股份公司 2014 年 12 月 31 日的财务状况以及 2014 年度的经营成果和现金流量四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，威达股份由于 G 类产品不符合国家环保要求，被政府部门于 2014 年 12 月要求在 2015 年 7 月 1 日前停止牛产和销售该类产品。威达股份已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容并不影响已发表的审计意见。