[财经类试卷]注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷9及答案与解析.doc

1、注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 9 及答案与解析0 资料(一)祥润集团系大型安全防护产品制造企业，于 2002 年上市，发展早期原材料及订单多来源于欧美市场，多年来培养了很多经验丰富的生产工人、掌握了产业内的核心技术，逐渐发展出一些自有品牌产品。受安全防护产品快速更新换代及其他大型安全防护生产商介入的影响，海外订单持续缩减，祥润集团逆势而动，决定在 2015 年进行新一轮的筹资，用于自有品牌投资以及国内营销网络的拓展。目前，祥润集团的融资渠道主要依靠关联方借款和银行贷款，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。祥润集团的销售区域分布较广，门店和网络销售均占有一席之地，为了提高物流速

2、度，祥润集团在全国主要客户所在城市租用仓库，由祥润集团物流部门根据预计销售情况，确定各地区仓库的安全库存，并将所生产的安全防护产品运往各地仓库。在收到客户的订单后，物流部门安排相关仓库就近发货。近年来，安全防护产品飞速发展，尽管祥润集团在最近几年销售额增长幅度较大，但由于中小型安全防护企业纷纷进入安全防护行业，发展迅速，导致祥润集团市场占有率呈逐年下降趋势。特别是作为祥润集团主要产品的监控设备产品，市场竞争非常激烈。为了提市场竞争力，祥润集团向采购其 2014 年上半年生产的新型监控设备的客户提供更长的质保期。2014 年生产的新型号的监控设备销售数量较大，占整个监控设备产品销售数量的 75。

3、为了增大防盗设施产品的销售量，祥润集团 2014 年对该类产品的销售方式由预收款方式改为赊销方式，由于销售方式的改变，本年度该类产品的销售量相比上年度增加 120，其中，鸿基商贸公司的采购量占总体销售量的 45。2014 年末，鸿基商贸公司资产流转速度变慢，财务出现困难导致祥润集团赊销资金回笼困难。为了缓解资金紧张压力，祥润集团将其收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现，并将一部分应收款项对外转移。2014 年主要原材料涨价、人工工资上涨，祥润集团安全防护产品的生产成本出现了大幅度的上升。祥润集团的财务总监、技术研发部总监以及销售一部、二部的总监于 2014 年下半年离职，祥润集团针对这

4、部分岗位，打出高薪招聘的信息。资料(二)祥润集团系中恒华天会计师事务所的常年审计客户，中恒华天会计师事务所指派注册会计师周华担任祥润集团 2014 年财务报表审计项目合伙人，注册会计师赵海伟担任项目组负责人。审计项目组确定祥润集团合并财务报表整体的重要性为 500万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分摘录如下：(1)经初步了解，负责顾瑞器材有限公司(以下简称顾瑞器材)审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。审计项目组拟通过参与该注册会计师对顾瑞器材实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。(2)考虑到金科三保有限公司(以下简称金科三保)2014 年现金流量总

5、额在集团中所占比例超过 25，将金科三保确定为集团审计的重要组成部分。该组成部分重要性确定为 300 万元，实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无需进行评价。(3)考虑到中锐科技有限公司(以下简称中锐科技)不构成祥润集团的重要组成部分，拟使用集团财务报表整体的重要性对中锐科技财务信息实施审阅。(4)考虑到减轻特别风险的控制在本年未发生变化，审计项目组决定依赖上年的测试结果。资料(三)在审计祥润集团金融资产时，审计项目组注意到以下事项：(1)2014 年 11 月 1 日，祥润集团将 2010 年 1 月 1 日购入的广汇公司于 2009 年 1月 1 日发行的面值为 100 万元，期限

6、为 5 年、票面年利率为 6、每年 12 月 31 日付息的债券的 50对外出售。处置后，祥润集团对剩余的债券持有到期，处置后，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著的影响。因处置部分的金额较大，祥润集团将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，重分类日，将剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计人其他综合收益。(2)2014 年 7 月 1 日，祥润集团将其持有的可供出售金融资产出售给天河公司，处置价款为 600 万元，该可供出售金融资产初始入账价值是 500 万元，已确认公允价值变动计入其他综合收益为 100 万元，同时，祥润集团与天河公司签订协议，约定于 2015 年 2 月 1

7、日以当日市场价格白天河公司购回该项可供出售金融资产，祥润集团在 7 月 1 日按照处置收到的价款确认为短期借款。(3)祥润集团于 2014 年 11 月 5 日从股票二级市场上购入某企业的股票 10 万股，实际支付价款 50 万元，同时支付相关交易费用 3 万元，祥润集团将其作为交易性金融资产予以核算，2014 年末该股票的公允价值为 30 万元预计会继续下跌。期末祥润集团尚未处置该部分股票，确认资产减值损失 20 万元。资料(四)在审计过程中，发现祥润集团及其子公司以下事项的税务处理：(1)2014 年，祥润集团销售一批安全防护产品给特约经销商，向特约经销商开具了增值税专用发票，注明价款 5

8、00 万元、增值税 85 万元，另给予特约经销商 2的折扣，并开具了红字折扣发票。祥润集团以收到的扣除折扣后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。(2)2014 年 1 月至 10 月，祥润集团发生的新技术研究费用为 200 万元，符合资本化条件的开发支出为 480 万元，该项新技术于 2014 年 11 月初转人无形资产，入账金额为 480 万元，该项无形资产的使用年限为 10 年，预计无残值。祥润集团 2014年将计入损益的研发费用 200 万元，当期累计摊销 8 万元在企业所得税税前扣除。(3)2014 年，祥润集团发生一系列罚款支出，分别是税务机关税款滞纳金，工商局不正当竞争罚款，环

9、保局环境污染罚款，汽车闯红灯等交通罚款。针对罚款，祥润集团在企业所得税税前全额扣除。(4)2014 年，顾瑞器材向祥润集团支付管理费 120 万元，顾瑞器材在企业所得税税前全额扣除。(5)2014 年，祥润集团生产的职能监控设备发生减值，计提存货跌价准备 65 万元。在企业所得税税前全额扣除。(6)祥润集团 2014 年向该贫困山区直接捐赠了价值 10 万元的消防器材及监控设备产品。祥润集团未确认增值税销项税额，在申报 2014 年度企业所得税的应纳税所得额时作了全额税前扣除。资料(五)在审计过程中，发现以下部分交易或事项：(1)2014 年 9 月 6 日祥润集团与华联专卖店签订委托代销合同

10、，委托华联专卖店代销零配件 1000 件。协议价为每件(不含增值税)06 万元，每件成本为 04 万元。代销合同规定，华联专卖店按每件 08 万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同规定代销商品不允许退货。2014 年 9 月 30 日发出商品并开出增值税发票，价款为 600 万元，增值税为 102 万元。2014 年 6 月 8 日华联专卖店实际对外销售 250件商品。2014 年 12 月 31 日祥润集团收到华联专卖店开来的代销清单，注明已代销零配件 250 件，祥润集团依据华联专卖店开来的代销清单确认收入 150 万元，同时结转成本 100 万元。(2)2014 年，祥润集团将本公司商品

11、出售给中锐科技，期末形成应收账款 5000 万元。祥润集团对 1 年以内的应收账款按 5计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该 5000 万元应收账款未计提坏账准备。(3)2014 年 7 月，祥润集团接到当地法院通知，某监控设备生产商已向法院提起诉讼，状告祥润集团盗用其新晶设计技术，要求法院判定祥润集团赔偿 1000 万元。祥润集团认为其生产的新品家具并未侵犯其设计技术，该监控设备生产商诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对祥润集团新品广泛推广所造成的市场竞争压力。祥润集团遂于 2014 年 10 月向法院反诉监控设备生产商损害其名誉，要求法院判定监控设备生产商向其公开道歉并赔偿

12、损失 300 万元。截至 2014 年 1 2 月 31 日，法院尚未对上述案件作出判决。祥润集团的法律顾问认为，祥润集团在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在 300 万元至 500 万元之间。洋润集团就上述事项在 2014 年 12 月 31 日确认其他应收款 400 万元。(4)2013 年 1 月，祥润集团购入一项生产设备，作为固定资产入账。2013 年末，该生产设备出现减值的迹象祥润集团计提了 150 万元的资产减值损失。2014 年末，祥润集团认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失全额冲回。(5)祥润集团与三飞公司是两个没有关联关系的独立公司，2014 年

13、 1 月 1 日，祥润集团以 9500 万元从海天公司取得其持有三飞公司 90的股权，三飞公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元。股权转让合同约定，祥润集团取得三飞公司90股权后 1 年内，如果三飞公司实现的净利润超过 3000 万元，则需要额外支付给海天公司 5。0 万元；如果三飞公司实现利润未超过 3000 万元，则海天公司向祥润集团返还 500 万元。购买日，祥润集团按照 9500 万元确认长期股权投资的企业合并成本。(6)祥润集团于 2014 年 1 月 1 日以 50000 万元取得对长江公司 70的股权，能够对长江公司实施控制。当日，长江公司可辨认净资产公允价值总额为 62

14、500 万元。在祥润集团取得长江公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。2014 年 12 月31 日，祥润集团又出资 18750 万元自长江公司的少数股东处取得长江公司 20的股权。2014 年长江公司实现净利润 6250 万元。2014 年 12 月 31 日，祥润集团编制的合并财务报表中确认商誉 11250 万元，调整投资收益 5000 万元。资料(六)现场负责人赵海伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到如下事项：(1)在审计祥润集团的可供出售金融资产时，审计项目组成员王艳就管理层持有该金融资产的意图获取了书面声明，但发现该声明与其他审计证据不一致，审计项目组成员王艳提请祥润集团

15、管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明。(2)祥润集团通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，没有其他有关订单和收货的记录。审计项目组成员周明认为，在这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，但也不应当考虑依赖的相关控制的有效性。(3)对于需要系统化抽样的审计程序，审计项目组成员张薇通过记录样本的来源来识别已选取的样本。资料(七) 2015 年 2 月，祥润集团财务总监杨鹏给周华发来咨询邮件，部分内容摘录如下：(1)2014 年 1 月 1 日，祥润集团取得云泽公司 10的股权，对云泽

16、公司不具有重大影响，祥润集团将其作为可供出售金融资产核算。2014 年 7 月 1 日，祥润集团又以银行存款取得云泽公司 25的股权，取得该部分股权后，祥润集团派人参与云泽公司生产经营决策的制定过程。财务总监希望周华就购买云泽公司股权的会计处理提出分析意见。(2)2014 年 9 月 1 日，祥润集团应收北京黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)账款的账面余额为 5850 万元，由于黄河公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将黄河公司所欠债务转为黄河公司股本的方式进行债务重组，祥润集团对应收账款计提了 2925 万的坏账准备。假定黄河公司普通股的面值为每股 1 元，黄河公司以

17、500 万股抵偿该项债务，股票每股市价为 8 元。股票登记手续已于 2014 年 12 月 31 日办理完毕，祥润集团将其作为长期股权投资处理。财务总监希望周华就该项债务重组中祥润集团和黄河公司的会计处理提出分析意见。(3)祥润集团 2014 年 1 月 1 日购买华海公司 60股权，形成非同一控制下企业合并。因会计规定与税法规定的处理不一致，在 2014 年 1 月 1 日产生可抵扣暂时性差异 5000 万元。财务总监希望周华就上述暂时性差异如何确认递延所得税提出分析意见。资料(八)哲明会计师事务所于 2014 年首次接受委托为亚新公司的合营企业金山公司提供2014 年度财务报表审计服务。审

18、计项目组注意到金山公司近三年连续亏损且经营活动产生的现金流量净额均为负数，同时，2014 年 12 月 31 日的流动负债合计金额超过流动资产合计金额(流动比率为 06)。上述情况导致审计项目组对金山公司持续经营能力产生重大疑虑。金山公司向审计项目组提供了针对导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项和情况的应对计划。其他资料：祥润集团适用的企业所得税税率为 25，采用资产负债表债务法进行核算，按净利润的 10提取盈余公积。要求：1 针对资料(一) ，假定不考虑其他条件，识别祥润集团 2014 年度财务报表层次存在的重大错报风险。2 根据资料(一) ，识别祥润集团 2014 年度财务报表存在的认

19、定层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。3 针对资料(二) 第(1) 项至第 (3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。4 针对祥润集团 2014 年集团财务报表的审计，组成部分注册会计师对祥润集团构成重要组成部分财务信息执行审计，说明集团项目组应当实施的工作有哪些。5 针对资料(三) 事项(1) 至事项 (3)，判断各项金融资产的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。6 针对资料(四) 事项(1) 至事项 (6)，逐项判断祥润集团的税务

20、处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。7 针对资料(五) 事项(1) 至事项 (6)，假定不考虑其他条件，逐项分析祥润集团的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。8 针对资料(六) 事项(1) 至事项 (3)，逐项指出赵海伟在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。9 针对资料(七) 事项(1) 至事项 (3)，假定不考虑职业道德的有关规定，代周华逐项回复财务总监提出的问题。10 针对资料(八) ，为判断金山公司提出的应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力，指出审计项目组应当考虑针对金山公司提出的应对计划实施哪

21、些主要审计程序。注册会计师（职业能力综合测试）试卷一模拟试卷 9 答案与解析1 【正确答案】 下列因素可能引发财务报表层次的重大错报风险，并引发舞弊：未来的融资条件。祥润集团决定在 2015 年进行新一轮的筹资，可能为了满足筹资条件中的财务指标的要求，粉饰财务报表。在复杂的监管环境中开展业务。竞争者率先推出一系列健康、抗菌、环保的新型产品，市场反映良好。主要原材料涨价、人工工资上涨。对生产销售都带来不利影响，可能影响财务报表。关键管理人员发生变动。2 【正确答案】 (1)祥润集团部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。抵押资产的“权利与义务 ”认定及与列报和披露相关的认定存在重大错报风险。针对该

22、风险，应实施的实质性程序主要包括：向银行函证抵押资产的状况和金额；检查与抵押资产相关的原始单据，如发票、合格证等。了解祥润集团是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被或将被强制执行或处置。检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。(2)在全国主要客户所在城市租用仓库，存货的真实性存在风险，该情况可能导致存货的“存在 ”认定存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：期末实施存货监盘程序。如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况。(3)为了提高新型监控设备的销售量，向客户提供更长的质保期，该类产品在 2014年度销售数量较大

23、，占整个监控设备产品销售数量的 75。在质保期延长的情况下，产品质量保证金的预提是否完整可能存在风险。该情况导致预计负债和销售费用的“完整性 ”认定可能存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：确定祥润集团有关产品质量保证的会计政策是否符合企业会计准则的规定。根据以往的经验和数据，对预计负债作出独立估计。询问有关销售人员并获取被审计单位对产品质量保证方面的记录、被审计单位销售和实际维修费用支付情况。(4)防盗设施产品由预收款销售方式改为赊销方式销售商品，大客户鸿基商贸公司财务出现困难导致货款回笼较慢，显示赊销方式形成的应收账款“计价和分摊” 认定，资产减值损失“ 完整性“认定存在重大错报风

24、险。应实施的实质性程序主要包括：逐笔评估金额重大的赊销形成应收账款的可回收性，关注是否存在无法正常回款的情况。检查计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。检查期后收到应收账款的情况，判断是否存在减值。(5)应收票据贴现、应收账款转移涉及较为复杂的金融资产终止确认的专业判断，比如附带追索权的商品承兑汇票的贴现，以及附追索权的应收账款的转移，可能存在不符合终止确认，但注销应收票据、应收账款的风险。该情况可能导致应收票据、应收账款和短期借款的“ 完整性 ”认定可能存在重大错报风险。应实施的实质性程序主要包括：取得已贴现 (已转让)的应收票据(应收账款)的备查记录，与应

25、收票据(应收账款)明细账簿记录核对一致，并识别年末以贴现(已转让)未到期(未收回)的票据(账款)记录。检查年末已贴现 已转让 )未到期( 未收回)应收票据(应收账款)的条款，判断是否符合终止确认条件。3 【正确答案】 (1)存在不当之处。理由：组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求。改进建议：集团项目组应就该组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。(2)存在不当之处。理由：实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，集团项目组未评价适当性。改进建议：如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，应当评价其适当性。(3)存在不当之处。理由：在对非重要组成部分实施审阅时不得使用集团财务报表

26、整体的重要性。改进建议：应当使用组成部分中锐科技的重要性对中锐科技公司财务信息实施审阅。(4)存在不当之处。理由：拟信赖的控制属于旨在减轻特别风险的控制，不能依赖上年的测试结果。改进建议：对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。4 【正确答案】 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：(1)与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对

27、集团而言重要的组成部分业务活动；(2)与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；(3)复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。5 【正确答案】 (1)存在不当之处。改进建议：祥润集团处置的债券金额虽然重大，但出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响，属于企业会计准则所允许的例外情况。因此，对于剩余的 70的债券仍作为持有至到期投资核算。(2)存在不当之处。改进建议：祥润集团将该可供出售金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定的期限结

28、束时按照当日的公允价值回归，符合终止确认的条件，祥润集团应终止确认该可供出售金融资产，并将此前确认的公允价值变动 100 万元，自其他综合收益转出计入当期投资收益。(3)存在不当之处。改进建议：交易性金融资产的公允价值变动在公允价值变动损益科目中核算，不确认资产减值损失。祥润集团 2014 年末将 20 万元的公允价值变动损失计人公允价值变动损益核算。6 【正确答案】 (1)存在不当之处。处理意见：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上金额栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。(2)存在不当之

29、处。处理意见：根据企业所得税法的相关加计扣除规定，企业研发费用计入当期损益未形成无形资产的，按当年研发费用实际发生额的 150直接抵扣当年的应纳税所得额。企业研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的 150在税前摊销。(3)存在不当之处。处理意见：根据税法规定，纳税人违反税收法规，被税务机关处以的税收滞纳金。纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物等罚金、罚款和被没收财物的损失，不得在税前扣除。(4)存在不当之处。处理意见：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

30、(5)存在不当之处。处理意见：根据税法规定，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时，不得税前扣除。(6)存在不当之处。处理意见：将自产产品无偿赠送其他单位，应视同销售货物计算相应的增值税销项税，缴纳增值税。此外，只有通过公益性团体或县级以上人民政府及其部门的公益事业捐赠，才能按一定比例在税前扣除。其他捐赠或超过规定比例的部分，不得税前扣除。7 【正确答案】 (1)存在不当之处。改进建议：委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条

31、件时，委托方应确认相关销售商品收入。祥润集团在发出商品时应确认收入 600万元，同时结转成本 400 万元。(2)存在不当之处。改进建议：应收关联方款项与其他应收款项一样，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，祥润集团的会计政策不符合准则规定。(3)存在不当之处。改进建议：祥润集团预计可获得的赔款属于或有资产，不应当确认为资产。根据企业会计准则规定，企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。所以此事项不应当确认一项资产，但应在附注中作相应披露。(4)存在不当之处。改进建议：按照规定，固定资产、无形资产

32、等长期资产，应按照规定计算资产的可收回金额，如果资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。同时规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。(5)存在不当之处。改进建议：当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价，购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值 500 万元计入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差异确认为商誉。祥润集团该项投资的合并成本为 10000

33、万元(9500+500)。(6)存在不当之处。改进建议：2014 年 12 月 31 日，祥润集团在进一步取得长江公司 20的少数股权时，不形成企业合并，因为之前取得 70长江公司的股权已经形成了企业合并，再次购入长江公司股权的 20，属于购买少数股东权益。祥润集团取得对长江公司 70股权时产生的商誉=50000-250070=6250(万元) ，在合并财务报表中应体现的商誉总额为 6250 万元。另外，2014 年 12 月 31 日，祥润集团新取得的长期股权投资 18750 万元与按照新增持股比例计算应享有长江公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额 13750 万元(62500+625

34、0)20之间的差额 5000 万元，应当调整合并财务报表中的资本公积(股本溢价)，资本公积(股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。8 【正确答案】 (1)如果注册会计师发现书面声明与其他审计证据不一致，应当实施审计程序以设法解决这些问题，而不是果断地提请管理层修改书面声明。(2)在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以安全防护形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。在这种情况下，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。(3)对于需要系

35、统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样问隔来识别已选取的样本。仅仅通过样本的来源，不足以识别已选取的样本。9 【正确答案】 (1)祥润集团原持有的对被投资单位云泽公司的股权投资按照金融工具确认和计量准则进行会计处理，因追加投资等导致持股比例上升，能够对被投资单位云泽公司施加重大影响，在转按权益法核算时，祥润集团应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入

36、改按权益法核算的当期损益。然后，比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。(2)祥润集团的会计处理：债务人黄河公司将债务转为资本，即债权人祥润集团将债权转为股权。在这种方式下，祥润集团应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。同时，祥润集团应将因放弃债权而享有的股权

37、按公允价值计量。发生的相关税费，按照长期股权投资确认和计量的规定进行处理。黄河公司的会计处理：债务人黄河公司为股份有限公司，黄河公司应将祥润集团因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。(3)在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认，购买日后 12 月内，如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的

38、，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益；除上述情况外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。10 【正确答案】 审计项目组应当考虑针对金山公司提出的应对计划实施以下主要审计程序，以判断应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力：(1)与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测。(2)与管理层讨论和分析最近的中期财务报表。(3)复核借款协议条款并确定是否存在违约情况。(4)阅读董事会会议有关财务困境的会议记录。(5)向金山公司律师询问是否存在针对金山公司的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼及索赔结果及其

39、财务影响的估计是否合理。(6)确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的单位的财务能力作出评价。(7)考虑金山公司如何处理尚未履行的客户订购单。(8)复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力。【English Answers】The audit project tearn performs the following main audit procedures as to the response plan provided by Jinshan Company in order to make judgment that whether the responsep

40、lan is feasible or not and whether the result of response plan could improve continuing operating capacity or not：(1)Analyze and discuss cash flow forecastprofitability forecast and other relevant recast with management(2)Discuss and analyze the latest interim financial statements with the managemen

41、t(3)Review the terms of loan agreement and confirm whether the breach of contract exists(4)Read the board meeting minutes relating tO finance distress(5)Inquire the lawyer of Jinshan Company about the litigation or claim as to Jinshan Companyand inquire t hat whether the evaluation of effect of liti

42、gation and claim on finance made by the management is reasonable or not(6)Recognize the existence，legality and feasibility of finance supporting agreement and evaluate the finance ability of the company which provides finance supporting(7)Consider howJ inshan Company deals with unperformed customer purchase order(8)Review subsequent events and consider that whether continuing operating ability couldbe improved or affected