[财经类试卷]美国注册管理会计师（CMA）财务报告、规划、绩效与控制（对外财务报告决策）模拟试卷2及答案与解析.doc

1、美国注册管理会计师（CMA）财务报告、规划、绩效与控制（对外财务报告决策）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题1 在判断一项可折旧固定资产的减值是否已经发生时，企业必须比较（A）资产的账面余额和该资产未来预计能产生的现金流的现值（B）资产的初始成本和该资产的公允价值（C）资产的账面余额和该资产未来预计能产生的未折现的现金流（D）资产的初始成本和该资产的账面余额2 根据第 121 号财务会计准则公告“生产期资产减值的会计” ，ABC 公司预估其资产发生了减值。然而，该公司预期还可以使用 3 年的设备，目前没有相应的交易市场。与减值相关的信息如下所示：该项设备的减值损失和账面值应分别为（A）$

2、3 000 和 0（B） $8 000 和$12 000（C） $5 000 和$14 000（D）$7 000$15 0003 ABC 公司在 1 月 1 日以 $9 000 的价格购置的一台设备。当期，该设备生产了1000 件产品，其中 600 件已出售。ABC 公司当期期初和期末都没有在产品。在购置设备时，该公司还花费$300 的安装费和$200 的运费。在安装过程中，有一个配件发生毁损其重置成本为$100。该设备的预期使用年限为 5 年，残值为$1500。ABC 公司使用直线法进行固定资产的折旧。那么，直线法的折旧金额将如何报告在 ABC 公司的财务报表上 ?（A）金额全部报告为销售和

3、管理费用（B）部分金额作为销售和管理费用，部分作为销货成本（C）金额全部报告为销货成本（D）部分金额报告在期末存货中，部分金额报告在销货成本中4 ABC 公司使用年数总和法进行固定资产的折旧计算。1 月 1 日，该公司以$50 000 购置了一台设备，预计使用年限为 5 年，没有残值。第 1 年的折旧费用应为（A）$10 000（B） $15 000（C） $16 667（D）$20 0005 ABC 公司以 $100 000 购置了一台设备。该设备的预计使用年限为 10 年，残值为$15 000。在双倍余额递减法下，该设备第 2 年的折旧费用应为（A）$8 500（B） $13 600（C）

4、 $16 000（D）$20 0006 ABC 公司以 $3 500 的金额购置了 10 台电脑，预期使用年限为 6 年；以$500 的价格购置 5 张桌子，预计的使用年限为 10 年；2 台文字处理器，价格为$300，使用年限为 4 年。这些设备都没有残值。ABC 公司希望采用一种简便的方式进行折旧，该方式应能合理反映每期的折旧费用。最恰当的方式是（A）混合折旧法（B）分组折旧法（C）存货法（D）重置法7 由或有损失所引起的负债应该予以记录，如果（A）损益的金额能够合理地预估（B）未来或有的事项有发生的可能（C）未来或有的事项有发生的可能且损益的金额能合理地预估（D）未来或有的事项很有可能发

5、生且损益的金额能合理地预估8 ABC 公司是一项诉讼案的被告，原告提出了$1000 000 赔偿要求。原告声称，在将 ABC 公司的新产品出售给某一竞争对手之后，ABC 开除了原告。因为原告在交易过程中收取了一些佣金，但是 ABC 公司并没有对此有明确的政策。律师认为，ABC 公司较有可能 (quite possible)输掉这次诉讼，可能发生的损失在 $100 000 到$200 000 之间。无论诉讼结果如何，会计师预计，ABC 公司都会额外发生$5 000的失业成本。对于此项或有事项，ABC 公司应该确认的金额为（A）$200 000（B） $100 000（C） $5 000（D）09

6、 以下哪项或有损失应在报表中确认为负债，而不是在附注中披露?（A）为其他债务人进行担保（B）以前年度附加所得税的纠纷，目前已进入诉讼程序（C）结果上不明朗的未决诉讼（D）涉及到企业日常经营活动的，有服务或产品质保所产生的负债10 如果企业使用表外融资，则该企业的资产是通过以下哪种方式获取的?（A）用现金获取（B）以经营租赁的方式获取（C）以融资租赁的方式获取（D）以信贷额度的方式获取11 由财务报告上所得税费用和实际支付的所得税金额的累计差异所产生的负债被称为（A）资本利得税（B）递延所得税（C）应付所得税（D）增值税12 在第 1 年年末，ABC 公司报告的税前会计收益为$50 000，其中

7、包括$10 000 的分期销售收入，$12 000 的折旧费用。在税务上报告的分期销售收入为$5 000，可抵扣的折旧费用为$16 000。公司适用的税率为 40。ABC 公司将分期销售的应收账款报告为流动资产。年末，ABC 公司应报告递延所得税的余额应为（A）流动负债为$3 600，流动资产为$0（B）流动资产为$0，非流动资产为$3 600（C）流动负债为$0，非流动负债为$3 600（D）非流动负债为$0，流动负债为$013 ABC 公司计算了最近两年的关于递延所得税的信息。递延所得税资产可以全额实现。在第 2 年年末，ABC 公司资产负债表上递延所得税的金额应为14 ABC 公司计算了

8、最近两年的关于递延所得税的信息。递延所得税资产可以全额实现。第 2 年年末，如果 ABC 公司的应税收益为$1000 000，有效税率为 40，那么在ABC 公司的损益表上应报告的所得税费用应为（A）$400 000（B） $402 000（C） $404 000（D）$405 00015 ABC 公司目前有一个为期 3 年的长期工程。该公司使用完工百分比来报告损益表上的收益，而使用完工法来计算应税收益。ABC 公司财务报告对该长期工程在第 3 年的影响是（A）递延所得税资产账户有贷方发生额（B）递延所得税负债账户有借方发生额（C）递延所得税资产账户有借方发生额（D）递延所得税负债账户有贷方发

9、生额16 以下是 ABC 公司部分的财务信息：期末，ABC 公司在损益表上报告的所得税费用应为（A）$960 000（B） $1360 000（C） $1760 000（D）$2 640 00017 ABC 公司与 XYZ 公司签订了一个租赁协议。协议允许 ABC 公司 1 月 1 日起从XYZ 公司那里租赁一批电脑。与租赁相关的信息如下所以：租赁到期后，XYZ 公司会将租赁设备的所有权转让给 ABC 公司。ABC 已在财务报表上将此项租赁交易划分为融资性租赁，并用直线法进行折旧。那么，ABC 公司每年需要确认的租赁设备的折旧费用应为（A）$20 000（B） $21000（C） $25 00

10、0（D）$26 25018 12 月 1 日，ABC 公司签订了一个为期 3 年的汽车租赁合同。该汽车的市场价格为$17 000，预计使用年限为 8 年。该项租赁的租金为美元$500，一共支付 36 个月。根据 ABC 公司的贷款成本率，租金的现值为$15 054；而根据出租人的隐性成本率，租金的现值为$15 496；ABC 知道出租人的隐性成本率。基于这些信息，ABC 应将此项租赁确认为（A）融资租赁（B）经营租赁（C）售后租回（D）销售型租赁19 如果企业使用了表外的方式融资，则获取资产的方式应为（A）现金购置（B）经营租赁（C）融资租赁（D）使用信贷额度购置20 1 月 1 日，ABC

11、公司租赁了一台电脑，租期为 4 年，每月的租金为$80，月末支付。由于技术的变化，该电脑预计的使用年限为 5 年。在租赁开始之初，该电脑的零售价格为$3 450。如果 ABC 公司选择购买而不是租赁来获取该电脑的话，其借款的成本为 10。若基于 10的利率，则租金的现值为$3154。ABC 公司并不知道此项租赁的隐含利率。就 1 月份而言，ABC 公司应报告的利息费用(四舍五入到整数)为（A）$26，折旧费用为$66（B） $0，租金费用为$80（C） $29，折旧费用为$58（D）$29，租金费用为$8021 ABC 公司使用成本法来核算库藏股交易。在 6 月 30 日，公司部分账户的余额如

12、下所示：7 月 15 日，ABC 以$18 的价格出售了 100 股库藏股。基于此项交易，在成本法下，ABC 公司留存收益账户中应调整的金额为（A）0（B） $200（C） $300（D）$40022 关于库藏股，以下哪项陈述是正确的?（A）库藏股意味着尚未被注销但已不流通的，不过依然享有与在外流通股票一样的权利。（B）库藏股即为资产，代表着未来可以出售的股份，或是在期权计划或企业合并时可以发行的股票。（C）库藏股不能获取公司清算的金额，但是能获取正常的现金股息及其股票股息和股票拆分。（D）库藏股是权益的备抵项；在有些州，要求对其进行留存收益限制。23 12 月 1 日，ABC 公司的董事会宣

13、告了财产股息，分配持有的 XYZ 公司的股票。股息将在 1 月 5 日支付。两年前，投资 XYZ 公司股票的成本为$100 000。该项投资在 12 月 1 日的市值为$150 000，12 月 31 日为$175 000，1 月 5 日为$160 000。那么，在 12 月 31 日，ABC 公司在财务状况表上报告的应付财产股息的金额应为（A）$100 000（B） $150 000（C） $160 000（D）$175 00024 ABC 公司是一家上市公司，近期宣告了财产股息的分配方案：每持有 10 股ABC 公司的股票可以获得其投资的 XYZ 公司的股票 1 股。XYZ 公司股票的购置

14、成本为$50股；在宣告日，该股票的市价为$75。根据此项宣告，ABC 应确认。（A）每股$25 的损失（B）每股 $25 的利得（C）既没有利得，也没有损失（D）根据发放日的市价来确定相应的利得或损失25 ABC 公司净资产的期初和期末余额分别是$100 000 和$95 000。当期，ABC 发行了金额为$8 000 的股票，并宣告了$3 000 的股息。那么，ABC 公司当期的净收益(损失 )应为（A）0（B） $5 000（C） $(5 000)（D）$(10 000)26 关于股息，以下哪项陈述是正确的?（A）发放 15的股票股息会根据股票面值及其增发的股数借记留存收益账户（B）发放

15、30的股票股息会使得留存收益减少；减少的金额为增发股数的市值（C）宣告现金股息对每股账面没有影响（D）宣告并支付 10的股票股息会使留存收益减少；减少的金额为增发股数的市值27 ABC 公司目前普通股的股价为$100。ABC 公司正在酝酿近期发行新股的计划，并希望能激发市场对于本公司的兴趣。但是董事会并不希望在此时分配收益。因此，ABC 公司考虑是实行 1 分 2 的普通股拆分计划还是宣告 100普通股的股票股息。选择股票拆分的最佳理由是（A）这不会导致股东权益的减少（B）这不会妨碍企业在未来支付股息的能力（C）对每股收益不会产生重大的影响（D）股票面值将保持不变美国注册管理会计师（CMA）财

16、务报告、规划、绩效与控制（对外财务报告决策）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 C【试题解析】 固定资产减值的判断，选 C。根据 GAAP，在进行可回收测试时，应比较资产的账面余额和继续持有该资产预计能产生的现金流(未折现)。【知识模块】 对外财务报告决策2 【正确答案】 B【试题解析】 固定资产减值的判断，选 B。根据 GAAP，先进行可回收测试，即将账面值与未折现的现金流进行比较未折现现金流($15 000)账面值($20 000) 减值已发生减值损失=账面余额一现金流的现值=$20 000 一$12 000=$8 000【知识模块】 对外财务报告决策3 【正确答案】

17、D【试题解析】 固定资产折旧费用的判断，选 D。用于生产的固定资产，其折旧费用应作为间接制造成本计入当期的制造成本。对于已销售的部分，制造成本计入损益表上的销货成本；对于未销售的部分，制造成本计入资产负债表上的期末存货成本。【知识模块】 对外财务报告决策4 【正确答案】 C【试题解析】 固定资产折旧费用的计算，选 C。 在年数总和法下，第 1 年的折旧费用= $50 000=$16 667【知识模块】 对外财务报告决策5 【正确答案】 C【试题解析】 固定资产折旧费用的计算，选 C。 在双倍余额递减法下，该资产的折旧率= 2=20 第 1 年的折旧费用=$100 00020=$20 000 第

18、 2 年的折旧费用=($100 000 一$20 000)20=$16 000【知识模块】 对外财务报告决策6 【正确答案】 A【试题解析】 固定资产折旧方式的判断，选 A。若企业持有多项属性类型和年限大体一致的资产，则可以使用分组折旧法。若企业持有多项属性各异，年限又不相同的资产，则可以使用混合折旧法。【知识模块】 对外财务报告决策7 【正确答案】 D【试题解析】 或有负债确认条件的判断，选 D。根据 GAAP，或有负债只有在很有可能发生且金额能够合理预估时才能予以确认。【知识模块】 对外财务报告决策8 【正确答案】 D【试题解析】 对于或有负债确认的判断，选 D。根据 GAAP，或有负债只

19、有在很有可能发生且金额能够合理预估时才能予以确认。在上述的诉讼案中，律师认为较有可能发生赔偿，而不是很有可能，则无需在报表中予以确认。由于律师认为该诉讼案件较有可能发生赔偿，则应在报表附注中予以披露。对于额外的$5 000，因为无论诉讼结果如何，一定会发生，所以不属于或有事项。【知识模块】 对外财务报告决策9 【正确答案】 D【试题解析】 对于或有负债确认的判断，选 D。根据 GAAP，或有负债只有在很有可能发生且金额能够合理预估时才能予以确认。债券担保、未决诉讼和质保都属于或有事项，但是由于质保很有可能发生且金额可以合理预估，因此，可以在报表中确认为负债，而前两项尚未达到准则所设定的要求。【

20、知识模块】 对外财务报告决策10 【正确答案】 B【试题解析】 对表外融资方式的判断，选 B。以经营租赁的方式获取资产，企业的资产和负债都没有影响，因此，是一种典型的表外融资的方式。以融资租赁的方式获取资讯，企业需要报告该交易对于资产和负债的影响(增加)。信贷额度是商业银行授予企业的贷款金额的上限，所以以信贷额度方式获取资产就是以负债的方式购置资产。【知识模块】 对外财务报告决策11 【正确答案】 B【试题解析】 对递延所得税的判断，选 B。递延所得税是由临时性差异引起的；具体表现为，应税收益与税前会计收益的不一致，进而造成未来应付所得税与所得税费用的差异。临时性差异使得未来应税金额上升，则未

21、来的应税收益大于税前收益，造成递延所得税负债。临时性差异使未来可抵扣金额上升，则未来的应税收益小于税前收益，造成递延所得税资产。【知识模块】 对外财务报告决策12 【正确答案】 C【试题解析】 递延所得税在资产负债表上的报告，选 C。在资产负债表上报告递延所得税是，应先划分类别，然后进行同类合并。对于分期销售的应收账款。财务报告上，$10 000，税务报告上，$5 000当期的应税收益小于税前收益。未来的应税金额上升，则产生递延所得税负债，金额=($10 000 一$5 000)40=$2 000 。由于分期销售的应收账款被划分为流动资产，因此，上述的金额应确认为流动的递延所得税负债。对于折旧

22、费用：财务报告上，$12 000，税务报告上，$16 000当期的应税收益小于税前收益。未来的应税金额上升，则产生递延所得税负债，金额=($16 000 一$12 000)40=$1600。由于固定资产是非流动资产，因此，上述的金额应确认为非流动的递延所得税负债。分期销售收入：税前会计收益$10 000应税收益$5 000，所以发生递延所得税负债=($10 000 一$5 000)40=$2 000折旧费用：税前会计收益确认费用$12 000税务报告上$16 000，税前会计收益应税收益，所以发生递延所得税负债=($16 000 一$12 000)40 =$1600所以，年末 ABC 公司应报

23、告非流动递延所得税负债$3 600。【知识模块】 对外财务报告决策13 【正确答案】 C【试题解析】 递延所得税在资产负债表上的报告，选 C。递延所得税资产=$17 000递延所得税负债=$23 000递延所得税负债净值=$23 000 一$17 000=$6 000【知识模块】 对外财务报告决策14 【正确答案】 B【试题解析】 递延所得税的计算，选 B。所得税费用=应付所得税+(递延所得税负债期末余额一递延所得税负债期初余额)一(递延所得税资产期末余额一递延所得税资产期初余额)1根据第一年和第二年递延所得税的变化算出递延所得税负债和递延所得税资产增加或减少额。2递延所得税资产的变化=$17

24、 000 一$9 000=$8 000(增加额)递延所得税负债的变化=$23 000 一$13 000=$10 000(增加额)第二年当期应当交所得税=$1000 00040=$400 000第二年损益表上所得税费用=$400 000 一$8 000+$1000=$402 000【知识模块】 对外财务报告决策15 【正确答案】 B【试题解析】 对递延所得税的判断，选 B。对于长期工程而言，若在财务报告上使用完工百分比法，而在税务报告上使用完工法，则在工程的第 1 年年末，会使税前会计收益大于应税收益，造成未来的应税金额增加，最终递延所得税负债增加。在工程结束时，ABC 公司可以收回相应的收入，

25、则第 3 年年末的应税收益会大于税前会计收益应付所得税金额会大于所得税费用递延所得税负债减少。【知识模块】 对外财务报告决策16 【正确答案】 C【试题解析】 递延所得税的计算，选 C。税前收益包括了市政债券的利息和处置土地的收益。市政债属于永久性差异，土地处置收益属于临时性差异，而且应税的期间为一下会计年度。因此，当期的应税收益=$5 000 000 一$600 000 一$1000 000=$3 400 000。当期应付所得税=$3 400 00040=$1360 000由于土地处置收益应税期递延到下一年度，所以递延所得税负债会增加，其金额=$1000 00040=$400 000。递延所

26、得税负债的期末余额=$50 000+$400 000=$450 000。所得税费用=应付所得税+(递延所得税负债期末余额一递延所得税负债期初余额)=$1360 000+($450 000 一$50 000)=$1760 000【知识模块】 对外财务报告决策17 【正确答案】 A【试题解析】 租赁折旧的计算，选 A。 根据租赁协议，租赁到期后，承租人会获取租赁资产的所有权，则用于折旧的预期使用年限应为资产的经济年限(使用年限)，而不是租期。 在租赁开始时，承租人应根据最低租金的现值作为租赁资产的入账价值。 租赁资产的折旧费用= =$20 000年【知识模块】 对外财务报告决策18 【正确答案】

27、A【试题解析】 租赁类别的判断，选 A。租赁资本化的条件包括 4 项，并需要进行逐条判断。租赁协议没有规定，在租期结束后，承租人可以获取租赁设备的所有权或是有一家购买权，因此，需要进行经济年限和投资回收的测试。设备的租期为 3 年，小于设备经济年限的 75，即 6 年(8 年75) 不满足经济年限测试进行投资回收测试。由于承租人已经了解出租人的隐含利率，所以该租赁交易最低租金的现值应使用出租人的隐合利率而不是承租人的借款利率。租赁交易最低租金的现值为$15 496，大于设备公允价值的 90，即$15 300($17 00090)可以将此项租赁确认为融资性租赁。【知识模块】 对外财务报告决策19

28、 【正确答案】 B【试题解析】 判断租赁与表外融资的关系，选 B。如果企业通过经营租赁的方式获取资产，则不需要在资产负债表上报告资产和负债。因为不需要报告负债，经营租赁则被理解为一种表外融资的方式。【知识模块】 对外财务报告决策20 【正确答案】 A【试题解析】 租赁费用的计算，选 A。 根据经济年限测试和投资回收测试，ABC 公司此项租赁应确定为融资性租赁。 承租人应根据租赁资产最低租金的现值来确认其入账金额和租赁负债的，即$3 154，而不是$3 450 的市场零售价。 承租人应报告的利息费用是根据设备的租赁负债和承租人的借款利率(因为承租人并不知道出租人的隐含利率)。 每月的利息费用=

29、=$2628$26月 由于题干中并没有提及“所有权转让”和“议价购买权”，所以用于租赁资产折价的预计使用年限应为租期，即 4 年，而不是设备的经济年限 5 年。 每月的折旧费用= =$6552$66月【知识模块】 对外财务报告决策21 【正确答案】 A【试题解析】 库藏股的会计核算，选 A。公司在出售库藏股时，以之前的购置成本来核算普通股账户，以面值与出售价格的差异来核算“由库藏股产生的的实收资本”账户。若出售价格高于购置成本，则两者的差异增加“由库藏股产生的实收资本”。若出售价格低于购置成本，则两者的差异先冲减“由库藏股产生的实收资本”；差异的金额超过了“由库藏股产生的实收资本”账户的余额，

30、则剩余的金额需要借记“留存收益”账户。题干中，出售价格与购置成本的差异=($18 一 $20)100=($200)。该差异小于“由库藏股产生的实收资本”的余额，则不需要对留存收益进行调整。【知识模块】 对外财务报告决策22 【正确答案】 D【试题解析】 库藏股的会计核算，选 D。公司回购库藏股，在没有注销之前，本质上与未发行股票一样，不能享有与在外流通股票一样的权利。公司持有的库藏股不是其资产，而是作为权益的备抵项，递减权益的金额；为了避免股东投资金额的减少，需要对留存收益进行限制。当公司对库藏股进行再发行时，限制自动自动取消。【知识模块】 对外财务报告决策23 【正确答案】 B【试题解析】

31、财产股息的会计核算，选 B。公司在分配财产股息时，应在宣告日根据资产的公允价值来确定股息的金额；若公允价值不同于账面值，应确定利得或损失。因此，应付财产股息的金额应为 12 月 1 日(宣告日)的 XYZ 公司股票的公允价值。【知识模块】 对外财务报告决策24 【正确答案】 B【试题解析】 财产股息的会计核算，选 B。公司在分配财产股息时，应在宣告日根据资产的公允价值来确定股息的金额；若公允价值不同与账面值，应确定利得或损失。XYZ 公司宣告日的股价为$75，购入成本为$50，则 ABC 公司在宣告财产股息时看，可以确定每股$25 的利得。【知识模块】 对外财务报告决策25 【正确答案】 D【

32、试题解析】 所有者权益的判断，选 D。而 ABC 公司当期净资产减少了$5 000，则当期的净损失为$10 000$100 000+收益+$8 000(股票发行)=$3 000(股息)+$95 000【知识模块】 对外财务报告决策26 【正确答案】 D【试题解析】 所有者权益的判断，选 D。企业发放股票股息需要对留存收益进行调整(借记)。若进行小额(小于 25)发放，则留存收益减少的金额应以在外流动普通股的市价对留存收益进行调整。若进行大额(大于 25)发放，则留存收益减少的金额应以普通股的面值对留存收益进行调整。企业发放现金股息会减少所有者权益总额，但对在外流通的普通股数量没有影响，则每股账面值会降低。虽然企业发放股票股息不会减少所有者权益总额，但对在外流通的普通股数量会增加，则每股账面值同样会降低。【知识模块】 对外财务报告决策27 【正确答案】 B【试题解析】 判断股票股息与股票拆分的区别，选 B。股票股息会减少当期的留存收益，而股票拆分对留存收益没有影响。由于 ABC 公司不希望在此时分配收益，所以应选择股票拆分。股票股息和股票拆分都不会影响所有者权益。股票股息和股票拆分都会使每股收益下降。股票股息对股票面值没有影响，股票拆分会使股票面值下降。【知识模块】 对外财务报告决策