[财经类试卷]注册会计师审计（生产与存货循环的审计）模拟试卷3及答案与解析.doc

1、注册会计师审计（生产与存货循环的审计）模拟试卷 3 及答案与解析1 注册会计师实施存货监盘程序，针对的主要是存货的( )认定。（A）存在（B）完整性（C）权利和义务（D）计价和分摊2 注册会计师为制定存货监盘计划与管理层进行讨论时，下列各项中，不宜讨论的是( )。（A）盘点期间存货移动的控制（B）存货盘点范围和场所的确定（C）监盘人员的分工及胜任能力（D）存货计量工具和计量方法3 如果管理层将存货盘点安排在( )进行，注册会计师应当确定盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。（A）财务报表日（B）财务报表日前（C）财务报表日后不久（D）财务报表日以外的日期4 注册会计师编制存货监

2、盘计划时，不宜将( )作为需要重点关注的事项。（A）盘点期间的存货移动（B）存货的状况（C）存货的截止确认（D）存货监盘人员的分工5 注册会计师在存货盘点现场实施监盘时，下列审计程序中，不适当的是( )。（A）测试与存货相关的内部控制（B）检查存货（C）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（D）执行抽盘6 如果某类存货的实际盘点的数量大于盘存记录中的数量，最可能的原因是( )。（A）供应商向被审计单位提供购货折扣（B）被审计单位向客户提供销货折扣（C）被审计单位已将购买的存货退给供应商（D）客户已将购买的存货退给被审计单位7 注册会计师在监盘过程中对期末存货进行截止测试时，下列各项存货中，既应纳

3、入盘点范围，也应包括在截止日的存货账面余额中的是( )。（A）任何在截止日期以后装运出库的商品（B）所有截止日以前装运出库的商品（C）所有已确认为销售但尚未装运出库的商品（D）任何在截止日期以后入库的商品8 如果由第三方保管的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当首选下列( )审计程序，以获取存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（A）对由第三方保管的存货实施监盘（B）向第三方函证存货的数量和状况（C）安排第三方所在地其他注册会计师实施监盘（D）检查与第三方持有的存货相关的文件、记录9 对存货实施抽查程序时，注册会计师应当( )。（A）将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围（B）事先就

4、拟抽取的存货与管理层沟通，以提高监盘效率（C）从存货盘点记录追查至存货实物，以验证存货完整性（D）如盘点记录与存货实物存在差异，要求更正盘点记录10 制定存货监盘计划时，如果被审计单位由于实际原因无法停止收、发货物，注册会计师需要( ) 。（A）根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性（B）向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料（C）在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域（D）观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行11 注册会计师因为下列( )原因放弃对存货的监盘而实

5、施替代审计程序是不适当的。（A）在存货盘点现场实施存货监盘不可行（B）存货存放在对注册会计师有安全威胁的地方（C）因天气恶劣导致无法盘点存货（D）存货本身属于有毒、有害或放射性物质12 注册会计师对( ) 情况的检查，最有助于证明存货跌价准备的计提是否合理。（A）是否代其它公司保管存货（B）存货是否用作抵押（C）存货是否置于它处（D）存货是否残次、变质13 注册会计师在监盘存货过程中实施的下列审计程序中，与存货计价关系最为密切的是( ) 。（A）关注存货的品质状况（B）观察存货的计量方法（C）确认存货已停止流动（D）实施存货的复盘抽点14 为测试被审计单位生产过程是否在管理层一般或特定授权下进

6、行，注册会计师应当测试的授权批准环节有( )。（A）生产指令（B）领料单（C）工薪（D）成本核算15 以下与存货相关的职责中，应当由仓储部门承担的有( )。（A）对实物已到但未收到卖方发票的存货，应暂估入账（B）单独摆放受托加工暂存的存货，避免与本公司存货混淆（C）设立实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货（D）对存货实施实物防护措施，确保存货的安全、完整16 被审计单位规定：开具销售发票后向发运部门返回销售发票复印件，以便发运部门将其附在发运凭证后。该项控制措施可以有效防止( )的错报。（A）存货的存在认定（B）营业成本的完整性（C）营业收入的发生（D）应收账款的完整性17 下列情况中，导

7、致存货计价和分摊认定重大错报风险的有( )。（A）甲材料存在期后跌价的明显迹象，但没有计提跌价准备（B）乙材料本期应计提 100 万元跌价准备，实际计提了 30 万元（C）丙材料跌价准备余额略高于期后实际发生的跌价情况（D）丁材料本期应计提 100 万元跌价准备，实际计提了 100 元18 为确认被审计单位提供的存货存放地点清单是否完整，注册会计师可以执行的审计程序有( ) 。（A）询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员（B）比较不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况（C）通过 “固定资产房屋建筑物”明细清单了解可用于存放存货的房屋建筑物（D）检查费用支出明细账和租赁合同，关注是

8、否租赁仓库并支付租金19 针对存货盘点日不是资产负债表日这一情况，注册会计师可以实施的适当的审计程序有( )。（A）对存货采购从入库单查至相应的存货明细账（B）对存货销售从货运单据查至相应的永续盘存记录（C）对存货采购从永续盘存记录查至相应的入库单（D）对存货销售从存货明细账查至相应的货运单据20 制定存货监盘计划前，注册会计师应实施的工作有( )。（A）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所（B）已销售但未发货的存货是否单独摆放并附有标识（C）评估与存货相关的重大错报风险（D）了解与存货相关的会计系统及其相关的内部控制21 制定存货监盘计划时，注册会计师应复核或与管理层讨论其盘

9、点计划的以下( )内容，以评价其盘点工作能否合理确定存货的数量和状况。（A）盘点的时间安排（B）存货盘点的范围和场所的确定（C）抽查存货的范围（D）盘点人员的分工及胜任能力22 在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下( )事项。（A）存货的存放地点和存货盘点的时间安排（B）与存货相关的重大错报风险和内部控制的性质（C）被审计单位是否一贯采用永续盘存制（D）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令23 在存货监盘现场评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序时，注册会计师需要评价的有( )。（A）能否确保所有存货在盘点期间停止移动（B）能否准确认定第三方寄存的存货（C）是否

10、包括清点未使用的存货盘点表单（D）能否控制存货在不同存放地点之间的移动一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 A 注册会计师负责对 X 公司 2014 年度财务报表实施审计。X 公司主营高档耐用消费品 Y 产品的生产与销售。其中，大约 60的产品销往欧洲，其余产品在国内市场销售。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的 X 公司及其环境。其中，与存货相关的部分内容摘录如下：(1)2014 年 10 月，希腊债务违约，欧盟债务危机加剧，导致 X 公司第 4 季度生产的 Y 产品大量积压。(2)2014 年 12 月，X 公司贵重原材料失窃。虽然有证据

11、初步显示系仓库职员监守自盗后潜逃，但案件尚在侦破中，确切损失仍待进一步核实。(3)2014 年年末，由于财务部门进行年终财务决算，12 月 20 日之后验收的原材料直接送交仓库保存，相关账务处理与付款一律推迟到次年办理。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记载了拟实施的与存货相关的实质性程序摘录如下：(1)以 2014 年 12 月份原材料验收单为起点，对原材料采购交易实施截止测试。(2)对年末库存 Y 产品实施现场监盘，并执行抽盘和实物检查，将检查结果追查到存货明细账。(3)抽取 Y 产品的成本计算单执行重新计算程序，并根据样本错报推断总体错报。要求：24 逐一针对资料一所述各种情况，指出

12、是否可能表明 X 公司 2014 年度财务报表的存货项目存在重大错报风险。如认为可能存在，请简要说明理由，并指出所导致的重大错报风险影响存货项目的哪一项认定。将答案直接填列在下表中。25 针对资料二(1)至(3) 项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出与根据资料一识别的重大错报风险是否直接相关，简要说明理由。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险。将答案直接填入下边的表格内。26 A 注册会计师负责对 X 公司 205 年度财务报表实施审计。审计工作记载的与存货监盘相关的资料如下：A 注册会计师了解到管理层有高估存货的动机与偏好，将存货存在认定的重大错报风险评估为高水平。由于

13、认为对存货的高估与低估不可能同时发生，故将存货完整性认定的重大错报风险评估为低水平。在与 X 公司管理层就存货盘点计划和监盘计划进行详细沟通的基础上，A 注册会计师根据 X 公司的存货类型对监盘人员的职责进行了分工。审计项目组成员根据各自的分工，现场观察了 X 公司通过高空摄影确定甲货场堆积型存货的数量和根据样品化验结果确定乙仓库存货品质的过程，没有发现问题。因突降暴雪，无法前往盘点现场进行实地观察，A 注册会计师决定对存放在 C 仓库的存货实施替代监盘程序。盘点结束后，审计项目组成员选择了部分项目执行抽盘，没有发现差异，A 注册会计师据此形成了存货余额不存在重大错报的审计结论。要求：针对资料

14、所述情况，指出 A 注册会计师及项目组成员制定的监盘计划、实施的监盘程序和形成的审计结论中存在的不当之处，简要说明理由。注册会计师审计（生产与存货循环的审计）模拟试卷 3 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价认定，也能提供部分审计证据，对权利和义务认定，也可能提供部分审计证据。【知识模块】 生产与存货循环的审计2 【正确答案】 C【试题解析】 为制定存货监盘计划需要与管理层讨论的内容是管理层的盘点计划，而不是监盘计划。讨论后者可能损害审计程序的有效性。【知识模块】 生产与存货循环的审计3 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计

15、师审计的存货，是财务报表日的存货。只要盘点日不是财务报表日，就应当利用盘点日与财务报表日之间的存货变动记录进行调整，以确定财务报表日的存货。【知识模块】 生产与存货循环的审计4 【正确答案】 D【试题解析】 按规定，存货监盘计划中需要重点关注的事项包括 A、B 、C 以及存货的各个存放地点及金额等。存货监盘人员的分工，不属于存货监盘的要点及关注事项。【知识模块】 生产与存货循环的审计5 【正确答案】 A【试题解析】 审计准则对于在存货盘点现场实施审计程序有专门的规定。除B、C、D 之外，还包括“评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序”。程序 A 应在编制监盘计划之前完成。【知识模块】

16、 生产与存货循环的审计6 【正确答案】 D【试题解析】 A、B 仅涉及存货余额，不涉及存货的数量的增减； C、D 均涉及存货的数量。如果退货后未及时入账，C 将导致存货实存数量小于记录的数量， D将导致存货实存数量大于记录的数量。【知识模块】 生产与存货循环的审计7 【正确答案】 A【试题解析】 问题的关键是存货是否属于被审计单位所有以及截止日是否“在库”。A 中存货截止日在库，应当纳入盘点范围、反映在存货记录中； B、D 中存货截止日均不在库，不应包括在盘点范围内，也不应反映在存货记录中；C 中存货不属于被审计单位，故不应纳入盘点范围、不应反映在存货记录中。【知识模块】 生产与存货循环的审计

17、8 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当实施 B 或 D 的程序，因 B 的证据来自第三方且由注册会计师直接获取，所以首选 B。A、C 需要根据具体情况确定是否实施或追加。【知识模块】 生产与存货循环的审计9 【正确答案】 A【试题解析】 A 正确，否则抽查范围受到不当限制； B 错：注册会计师不能将抽查范围预先告知被审计单位；C 错，因为逆向追查程序不能测试完整性； D 错：两者之间存在差异时，应首先确定差异的原因。然后据以确定是否更正盘点记录。【知识模块】 生产与存货循环的审计10 【正确答案】 D【试题解析】 按规定，A、B 都属于注册会计师 “可以”实施的工作，C 属于被审计单

18、位的工作；D 是在存货盘点现场实施监盘时必须实施的程序之 (2)，属于“需要”实施的工作。【知识模块】 生产与存货循环的审计11 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师仅在无法实施现场监盘的情况下才考虑实施替代审计程序(A 正确 )。 B、D 都属于无法实施现场监盘的具体情况。天气恶劣是暂时现象，双方应当另择日期进行盘点与监盘。【知识模块】 生产与存货循环的审计12 【正确答案】 D【试题解析】 A、B、C 可能与存货的存在、权利和义务、完整性直接相关，不一定与减值准备相关，而存货的残次、变质直接与跌价准备相关。【知识模块】 生产与存货循环的审计13 【正确答案】 A【试题解析】 存货的品质

19、直接关系到存货跌价准备的计提。【知识模块】 生产与存货循环的审计14 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 A、B、C 三个环节均属于生产过程的环节，且均需经适当授权批准；D 中成本的日常核算既不属于生产过程，也不需要授权批准。【知识模块】 生产与存货循环的审计15 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 A 属于财务部门的工作。B、C、D 分别针对存货的摆放、登记和保存，属于仓储部门的职责范围。【知识模块】 生产与存货循环的审计16 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 所述的控制措施能使发运部门及时发现发出商品后未开具销售发票的情况，有效防止漏记销售的错误，这涉及营业收入、应收账款和营业成

20、本的完整性，以及存货的存在认定。【知识模块】 生产与存货循环的审计17 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 应提而未提或计提的跌价准备多于、少于应提的跌价准备，都属于存货计价和分摊认定的错误(选 A、B)；跌价准备属于会计估计，而会计估计的金额与实际情况之间存在差异并不意味着财务报表存在错报，故不选 C；D 中情况属于几乎未提跌价准备，同样导致存货计价错误。【知识模块】 生产与存货循环的审计18 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 为确认存货存放地点清单是否完整，可以执行的程序共有 5 项。除四个选项外，还包括“检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的

21、仓库”。【知识模块】 生产与存货循环的审计19 【正确答案】 B，C【试题解析】 程序 A、D 中追查所涉及的资料与存货盘点无关，应将存货明细账改为存货永续盘存记录。程序 B、C 都涉及永续盘存记录，与盘点直接相关。【知识模块】 生产与存货循环的审计20 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 B 不是制定监盘计划前的工作，而是实施监盘程序时的工作。【知识模块】 生产与存货循环的审计21 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 C 属于监盘计划的内容，不宜与管理层讨论，以防损害审计程序的有效性。【知识模块】 生产与存货循环的审计22 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 在编制存货监盘计划时，

22、注册会计师需要考虑 7 个方面的事项。除所列 4 个选项外(其中，选项 A、B 均包含两项)，还包括是否需要专家协助。【知识模块】 生产与存货循环的审计23 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 盘点期间存货最好停止移动，但这并非一项强制性要求，无须“确保”。【知识模块】 生产与存货循环的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 生产与存货循环的审计24 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计25 【正确答案】 【知识模块】 生产与存货循环的审计26 【正确答案】 (1)以存货高估和低估不会同时发生为依据将存货完整性认定的重大错报风险评估

23、为低水平不当。通常，存货存在与完整性的认定都具有较高的重大错报风险。(2)A 注册会计师与 X 公司管理层就存货盘点计划和监盘计划进行详细沟通不妥当，这可能降低监盘程序的有效性。(3)仅根据 X 公司的存货类型对监盘人员的职责进行分工不当。应根据盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况对监盘人员进行分工。(4)认为通过高空摄影确定甲货场堆积型存货的数量不存在问题这一审计结论不当。对于堆积型存货，应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。(5)因天气恶劣等临时性原因对 C 仓库的存货实施替代监盘程序不当。注册会计师应当另择日期进行监盘。(6)依据抽盘没有发现差异而得出存货余额不存在重大错报的结论不当。监盘程序不足以直接证实存货计价是否正确。【知识模块】 生产与存货循环的审计