[财经类试卷]注册会计师审计（风险应对）模拟试卷12及答案与解析.doc

1、注册会计师审计（风险应对）模拟试卷 12 及答案与解析1 通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用( )设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。（A）风险评估程序（B）实质性程序（C）综合性方案（D）实质性方案2 注册会计师为应对财务报表层次的重大错报风险，对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出的下列总体修改，其中不恰当的是( )。（A）增加对内部控制的了解和依赖（B）增加纳入审计范围的经营地点（C）通过实质性程序获取更为广泛的证据（D）在期末而非期中实施更多的审计程序3 注册会计师 A 承接了丙公司 2014 年度财务报表审计业务，在评估后得知丙公司应收

2、账款项目存在重大错报风险，注册会计师 B 拟对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性，B 拟对函证程序采取以下措施。其中，你认为合理的是( )。（A）向重要审计客户甲寄发消极式询证函（B）向余额很小甚至为零的客户乙寄发积极式询证函（C）要求债务人丁证实其截至当年 12 月 31 日的欠款金额（D）要求丙公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所4 如果评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则注册会计师拟实施的总体审计方案更倾向于采用( ) 。（A）综合性方案（B）实质性方案（C）仅通过实质性程序无法应对的审计方案（D）以控制测试为主的审计方案5 下列关于进一步审计程

3、序的范围的说法中，不正确的是( )。（A）进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量（B）进一步审计程序的范围包括抽取的样本量（C）进一步审计程序的范围包括对某项控制活动的观察次数（D）进一步审计程序范围是指注册会计师何时实施进一步审计程序6 以下有关进一步审计程序的说法中，不正确的是( )。（A）进一步审计程序是在风险评估程序基础上进一步实施的审计程序（B）进一步审计程序是了解被审计单位及其环境时应实施的必要程序（C）进一步审计程序是针对认定层次的重大错报风险实施的审计程序（D）进一步审计程序是注册会计师编制的具体的审计计划的核心内容7 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、

4、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序。以下关于进一步审计程序的说法中，不正确的是( )。（A）风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序（B）重大错报发生的可能性越大，越需要注册会计师精心设计进一步审计程序（C）不同性质的控制(无论是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响（D）不同的交易、账户余额和披露产生的认定层次的重大错报风险的差异越大，适用的审计程序的性质的差别越大8 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的下列( ) 因素具备明确的对应关系。（A）财务报表层次重大错报风

5、险（B）认定层次重大错报风险（C）财务报表整体重要水平（D）认定层次实际执行的重要水平9 下列关于注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，不恰当的是( )。（A）在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果（B）注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序（C）除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因（D）注册会计师在实施进一步审计程序时不应该利用被审计单位信息系统生成的信息10 注册会计师在期中实施进一步审计程序

6、也存在很大的局限性，下列有关局限性的说法中不恰当的是( ) 。（A）注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据（B）即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项)，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响（C）被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化（

7、D）如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据11 注册会计师一般无需从( )方面考虑与进一步审计程序的时间安排有关的问题。（A）下期审计可以利用本期收集的哪些证据（B）期末审计可否利用期中审计获得的证据（C）本期审计能否利用上期审计获得的证据（D）具体应获取什么期间或什么时点的证据12 下列关于控制测试的时间的说法中，不正确的是( )。（A）控制测试的时间包括何时实施控制测试（B）控制测试的时间包括测试所针对的控制适用的时点或期间（C）注册会计师一般在期中进行控制测试（D）注册会计师一般在期末进行控制测试13 注册会计师设计控制测试的性质时应当进行恰当的职业判断

8、以下说法中不恰当的是( ) 。（A）注册会计师通过分析程序可以有效测试控制运行情况（B）注册会计师将询问与检查或重新执行结合使用通常能够比仅实验检查获取更高的保证（C）观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试运行的有效性（D）通过询问和观察程序往往不足以测试某些控制的运行有效性，注册会计师往往还需要实施检查获得充分、适当的审计证据14 注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是( )。（A）对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用（B）注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据（C）注册会计师即使已获取控制在期中运行有

9、效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末（D）注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据15 在财务报表审计中，注册会计师在预期内部控制有效的情况下实施控制测试，最终是为了( ) 。（A）对内部控制发表意见（B）节省实质性程序的时间（C）发现内部控制的缺陷（D）完全取代实质性程序16 下列关于控制测试的性质的说法中，不正确的是( )。（A）计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一（B）观察提供的证据足以测试控制运行的有效性（C）当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当

10、的审计证据时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平（D）询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据16 A 注册会计师负责对甲公司 204 年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。17 在确定进一步审计程序的性质时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力（B）认定层次重大错报风险的评估结果（C）认定层次重大错报风险产生的原因（D）各类交易、账户余额、列报的特征18 在确定进一步

11、审计程序的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）评估的认定层次重大错报风险（B）审计意见的类型（C）错报风险的性质（D）审计证据适用的期间或时点19 在确定进一步审计程序的范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）审计程序与特定风险的相关性（B）评估的认定层次重大错报风险（C）计划获取的保证程度（D）可容忍的错报或偏差率20 对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有( )。（A）在事先不通知甲公司的情况下。选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘（B）运用不同的抽样方法选择需要检查的存货（C）向以前审计过程中

12、接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况（D）在存货监盘时对大额存货进行抽盘21 在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，注册会计师决定增加审计程序的不可预测性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有( )。（A）对账面金额较小的存货实施监盘程序（B）不预先通知存货监盘地点（C）对销货交易的具体条款进行函证（D）对大额应收账款进行函证22 注册会计师拟实施的下列审计程序中，具有不可预见性的有( )。（A）实地盘查一些价值较低的固定资产（B）留意是否有不同的供应商使用相同银行账户（C）少选几个月的银行存款余额调节表进行测试（D）询问以前审计接触不多的客户员工23 在财务报表重大错报风险的评估

13、过程中，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施有( )。（A）向项目组强调保持职业怀疑的必要性（B）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作（C）在选择拟实施的进一步审计程序时融人更多的不可预见的因素（D）发表保留或否定意见审计报告24 如果注册会计师了解被审计单位控制环境存在重大缺陷，则以下需要对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改的做法中，恰当的有( )。（A）在期

14、中实施更多的审计程序（B）主要依赖控制测试获取审计证据（C）修改审计程序的性质获取更具有说服力的审计证据（D）扩大审计程序的范围25 以下说法中，正确的有( )。（A）财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境（B）当控制环境存在缺陷注册会计师通常会选择在期中实施更多的审计程序（C）采用不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同，可以提高审计程序的不可预见性（D）控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据26 下列关于“ 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施” 的说法中，不正确的有( )。（A

15、）如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑的因素之一，就是通过实施控制测试获取更广泛的审计证据（B）在执行甲有限责任公司 2014 年度财务报表审计业务时，如果注册会计师 A发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则 A 所实施的进一步审计程序应采取综合性方案（C）对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，审计项目组的高级别成员，要对其他成员提供更多的督导，并加强项目质量控制复核（D）在执行甲有限责任公司 2014 年度财务报表审计业务时，如果注册会计师 A发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则 A 所实施的进一步审计程序应采取实质性

16、方案27 注册会计师应关注期中获取的审计证据的相关性和可靠性能否合理地延伸至期末。以下审计程序中，属于专为证实这种合理延伸而实施的审计程序有( )。（A）对于期中认为符合确认收入条件的销售，应追查剩余期间是否发生了销货退回（B）对于期中控制测试认为有效的内部控制，应关注剩余期间是否更换了执行人员（C）对于期中证实已经按期还本付息的长期借款，年末仍应向债权银行函证是否按期还本付息（D）对于期中证实已经支付的赔偿金额，应关注是否在财务报表附注中披露28 出现下列( ) 情况，注册会计师可不进行控制测试而直接实施实质性程序。（A）相关的内部控制不存在（B）相关的内部控制制度未有效执行（C）控制测试的

17、工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性程序的工作量（D）控制测试的工作量可能小于进行控制测试所减少的实质性程序的工作量29 在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列( )因素。（A）审计程序的实施时间（B）确定的重要性水平（C）评估的重大错报风险（D）计划获取的保证程度30 针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序的不可预见性的方法予以应对，下列方法中可以提高审计程序不可预见性的有( )。（A）对风险较小的账户余额和认定实施实质性程序（B）对某大额应收账款实施函证（C）以前没有对被审计单位的应付账款余额普遍进行函证，此时可以考虑直接向所有供应商函证确认余额（D）针

18、对销售和销售退回仍然在以前测试范围内实施截止测试31 在执行财务报表审计业务时，如果被审计单位存在( )情形之一时，注册会计师一般应当实施控制测试。（A）上年度内部控制存在重大缺陷，没有迹象表明本期有所改进（B）内部控制已连续 3 年有效实施，没有迹象表明本期发生变化（C）在与所考虑的内部控制相关的业务领域。全年总计发生 3 笔大额交易（D）采用电子方式交易 2 万次，但不存在可以利用的计算机辅助审计技术32 控制测试主要是为了评价内部控制执行的有效性。在进行控制测试时，注册会计师单独使用( ) 程序获取的证据不足以证实内部控制的有效性。（A）询问（B）检查（C）重新执行（D）观察一、简答题请

19、根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 X 公司是 W 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师是 X 公司 204 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，A 注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下：(1)为应对存货存在认定的重大错报风险，A 注册会计师拟降低对内部控制的信赖，计划实施的进一步审计程序以检查、重新计算、函证等细节测试为主。(2)考虑赊销审批制度的设计存在重大缺陷，A 注册会计师决定不测试相关内部控制，直接实施函证程序，并将函证的截止时间提前到财务报表日之前 1 个

20、月。(3)了解固定资产内部控制后，A 注册会计师认为相关内部控制设计合理且得以运行。在随后设计进一步审计程序时，相应缩小了控制测试的样本规模。(4)由于成本核算采用了高度自动化的内部控制，且已证实被审计单位正在执行该项控制，A 注册会计师决定只对营业成本实施实质性分析程序，取消细节测试。(5)由于评估的销售费用重大错报风险较低，拟在 204 年 7 月份对上半年发生的销售费用实施细节测试，次年 2 月份对下半年的销售费用实施实质性分析，在此基础上合并形成销售费用项目的审计结论。(6)为应对营业收入发生认定的特别风险，A 注册会计师不仅放弃依赖上年通过实质性程序获取的证据，而且大幅降低对上期获取

21、的有关控制有效的审计证据的依赖。要求：请分别考虑上述每一种情况，指出 A 注册会计师计划的进一步审计程序的性质、时间安排或范围是否存在不当之处，并简要说明理由。33 W 会计师事务所的 A 注册会计师担任 X 股份有限公司 204 年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对 X 公司及其环境的了解和实施风险评估程序， A 注册会计师注意到以下情况：(1)X 公司 204 年度毛利率为 8，比上年的 4大幅度上升，但同期市场情况平稳，生产成本基本稳定，X 公司也没有其他令人信服的说明或解释。(2)以前年度控制测试结果显示，X 公司常常疏于对客户信用状况的调查且不严格执行赊销审批制度，对内部控制的了

22、解表明这种状况在 204 年未见好转。(3)注册会计师计算了 204 年度发生的财务费用占各月短期借款平均余额的比率，并与上期比较发现比上年显著上升。据了解，从 203 年年初到 204 年年末，银行贷款利率没有变化。要求：34 分析情况(1)(3) 是否可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如认为存在，请指出所涉及的财务报表项目(限 1 项)和认定(限 1 项)。35 根据你对要求(1)的答案，指出 A 注册会计师为应对评估的重大错报风险应实施一项最具针对性的进一步审计程序。注册会计师审计（风险应对）模拟试卷 12 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 通常情况下，注册会计师出于成本

23、效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。【知识模块】 风险应对2 【正确答案】 A【知识模块】 风险应对3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、D，均缺少应有的谨慎，且不符合审计准则的要求；选项C，属于常规程序，并不具有不可预见性。【知识模块】 风险应对4 【正确答案】 B【知识模块】 风险应对5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于进一步审计程序的时间包括的内容。【知识模块】 风险应对6 【正确答案】 A【知识模块】 风险应对7 【正确答案】 D【试题解析】 不同认定的风险差异越大，审计程序实施范围的差异越大而所实施的审计程序

24、的性质不一定有大的差异。例如，如果存货的错报风险很高且现金的错报风险很低，注册会计师应当在存货项目中收集更多的证据，而在现金项目收集的证据可能比正常情况下少，但对这两个项目实施的审计程序都是监盘，性质上并无差异。【知识模块】 风险应对8 【正确答案】 B【知识模块】 风险应对9 【正确答案】 D【试题解析】 在选项 D 中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。【知识模块】 风险应对10 【正确答案】 D【试题解析】 在选项 D 中，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。【知识模块】 风

25、险应对11 【正确答案】 A【知识模块】 风险应对12 【正确答案】 D【试题解析】 一般情况下控制测试在期中执行更具有积极作用，因此选项 D 不正确。【知识模块】 风险应对13 【正确答案】 A【知识模块】 风险应对14 【正确答案】 B【试题解析】 要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的。【知识模块】 风险应对15 【正确答案】 B【知识模块】 风险应对16 【正确答案】 B【试题解析】 观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性。【知识模块】 风险应对【知识模块】 风险应对17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析

26、】 本题考核确定进一步审计程序的性质时应该考虑的因素。在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果选项 B 正确。在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的，这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，选项 A 正确。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额和披露的具体特征以及内部控制，选项 C 和 D 正确。【知识模块】 风险应对18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 本题考核确

27、定进一步审计程序的时间时应该考虑的因素。注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素包括：(1)控制环境；(2)何时能得到相关信息；(3)错报风险的性质；(4) 审计证据适用的期间或时点。【知识模块】 风险应对19 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题考核确定进一步审计程序的范围时应该考虑的因素。在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)确定的重要性水平，选项 D 正确；(2)评估的重大错报风险，选项 B 正确；(3)计划获取的保证程度，选项 C 正确。随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相

28、关时，扩大审计程序的范围才是有效的，选项 A 正确。【知识模块】 风险应对20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取下列措施：(1)对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序；(2)调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；(3)运用不同的抽样方法；(4)对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；(5)以不预先通知的方式实施审计程序。【知识模块】 风险应对21 【正确答案】 B,C【知识模块】 风险应对22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 C 中“少

29、选”可能降低审计质量，不符合准则要求。【知识模块】 风险应对23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险应确定总体应对措施，还未到发表意见的时候，所以选项 D 不正确。【知识模块】 风险应对24 【正确答案】 C,D【知识模块】 风险应对25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 不正确。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，因此注册会计师会在期末而非期中实施更多的审计程序。【知识模块】 风险应对26 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A，当控制环境存在缺陷时，应当考虑通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，而不是控

30、制测试；选项 B，综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的，所以此时应该选择的是实质性方案。【知识模块】 风险应对27 【正确答案】 A,B【知识模块】 风险应对28 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 可以执行控制测试。【知识模块】 风险应对29 【正确答案】 B,C,D【知识模块】 风险应对30 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B、D 都是在通常的审计工作中注册会计师应该实施的审计程序，所以这样的方法并不能增强审计程序的不可预见性。【知识模块】 风险应对31 【正确答案】 B,D【知

31、识模块】 风险应对32 【正确答案】 A,D【知识模块】 风险应对一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 【正确答案】 (1)中拟定的进一步审计程序的性质不当。为证实存货的存在认定，A 注册会计师应当实施以监盘为主的实质性程序。(2)中函证程序时间安排不当。将函证截止时间提前到财务报表日之前的前提是评估的控制风险低，X 公司赊销审批制度的设计存在重大缺陷，不满足这一条件。(3)中缩小控制测试的样本规模不当。按规定，A 注册会计师初步评价的控制风险越低，对内部控制的信赖程度越高，进行控制测试的范围应当越大，而不是越小。(4)中控制测试的范围不当。拟依赖高度自动化

32、内部控制时，一旦确定被审计单位正在执行该控制，A 注册会计师还应测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。(5)中安排的进一步审计程序不当。应在剩余期间实施补充程序以证实期中获取的有关上半年销售费用的审计证据到期末依然有效。(6)中控制测试的时间安排不当。由于营业收入存在特别风险仅仅降低对以前控制测试的依赖是不够的，A 注册会计师不得依赖以前期间获取的相关控制有效的证据。【知识模块】 风险应对【知识模块】 风险应对34 【正确答案】 情况(1)可能表明营业收入的发生认定(或营业成本的完整性认定)存在重大错报风险。在市场情况平稳、生产成本基本平稳的环境下，毛利率发生无法解释的大幅上升属于异常、

33、意外的波动。情况(2)可能表明应收账款的计价和分摊认定存在重大错报风险。疏于调查客户信用以及不严格执行赊销审批导致应收账款可收回性降低，从而导致坏账准备的计提不充分。情况(3)可能表明短期借款的完整性认定(或财务费用的发生认定)存在重大错报风险。在银行贷款利率没有变化的情况下，前后两年财务费用占短期借款的比率应当基本稳定。该比率的上升可能表明 X 公司隐瞒了短期借款 (或虚增了财务费用)。【知识模块】 风险应对35 【正确答案】 针对情况(1)，注册会计师应当从营业收入明细账中选取业务追查到发货凭证与销售合同，以证实是否达到确认收入所必需的条件(或：追查到营业成本明细账，以证实在确认收入后是否相应地结转了成本)。针对情况(2)，注册会计师应当在评价坏账准备计提的比例是否适当的基础上，检查应收账款账龄分析表，重新计算计提的坏账准备并与当年实际发生的坏账损失比较。针对情况(3)，注册会计师应当取得并检查 204 年度与 X 公司有过往来的所有银行的每月月末对账单，通过向银行函证，证实短期借款的记录是否完整(或检查记录的财务费用是否确实发生)。【知识模块】 风险应对