[财经类试卷]注册税务师涉税服务实务（货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核）模拟试卷3及答案与解析.doc

1、注册税务师涉税服务实务（货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 某食品加工厂为增值税一般纳税人，4 月因自然灾害损失一批作为材料管理的以前月份从农民手中购入的免税农产品(已抵扣过进项税额)，账面成本为 9135 元，尚未经有关部门批准处理。下列关于该食品加工厂会计处理的表述中，正确的是( )。（A）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10500贷：原材料 9135应交税费应交增值税(进项税额转出) 1365（B）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1068795贷：原材料 9135应

2、交税费应交增值税(进项税额转出) 155295（C）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9135贷：原材料 9135（D）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 7770贷：原材料 77702 甲企业 2016 年 1 月委托乙企业加工一批实木地板，甲企业提供的材料成本为 10万元，乙企业收取不含税加工费 5 万元，当月加工完毕后全部收回，已知乙企业同类实木地板的不含税售价为 20 万元。甲企业将委托加工收回的实木地板领用一半用于继续生产高级实木地板，当月生产完成后全部对外出售取得不含税销售收入50 万元，剩余的一半实木地板收回后直接出售取得不含税销售收入 9 万元。已知实木地板的消费税税率为

3、 5。则甲企业当月应自行向税务机关申报缴纳消费税( )万元。（A）2（B） 245（C） 211（D）2563 关于小规模纳税人应纳税额的确认，下列说法不正确的是( )。（A）试点纳税人中的小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照 3的征收率计算应纳税额（B）小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照 5的征收率计算应纳税额（C）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照 3的征收率计税（D）小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房)，应按照 5的征收率计算应纳税额4 增值

4、税一般纳税人的下列经济业务，即使取得了增值税专用发票，进项税额也不得抵扣的是( ) 。（A）厂办公室购置办公用品（B）外购钢材用于对外捐赠（C）外购食用油发放给职：（D）生产车间新添生产用机床5 某制药企业为增值税一般纳税人，主要生产降压药品和避孕药品，2016 年 1 月购买用于生产降压药品的原材料，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为 12万元，购买用于生产避孕药品的原材料，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为 5 万元。另外为降压药品和避孕药品的生产线职工购进劳保服装，取得的增值税专用发票上注明增值税 2 万元。当月销售药品共计取得不含税销售收入 108 万元，其中包括避孕药品销售收

5、入 18 万元。则该制药企业 2016 年 1 月应缴纳增值税( )万元。（A）0（B） 133（C） 163（D）3336 某企业为增值税一般纳税人，2016 年 5 月销售自己使用过的 2012 年购进的小汽车，取得含税销售款 206000 元，则在增值税纳税申报表(一般纳税人适用)第21 栏“简易计税办法计算的应纳税额” 中应填列的金额是 ( )元。（A）0（B） 2993 162（C） 6000（D）40007 某食品厂为增值税一般纳税人，2016 年 4 月购进一批模具，取得的普通发票注明金额 4000 元；以赊销方式销售一批饼干，货已发出，开具的普通发票上注明金额 60000 元，

6、截至当月底收到 50000 元货款。则当月该食品厂应确认的应税销售额正确的是( )。（A）4786325 元（B） 871795 元（C） 4273504 元（D）5128205 元8 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2016 年 1 月将自产的化妆品与某商场进行商品交换，用 5 箱折价 10 万元(不含税)化妆品换进劳保用品一批。已知该化妆品最近时期最高不含税售价是每箱 3 万元，平均不含税售价是每箱 25 万元。则该批化妆品交换劳保用品应缴纳消费税( )万元。(化妆品的消费税税率为 30)（A）0（B） 300（C） 375（D）4509 甲烟丝厂为增值税一般纳税人，2016 年 1

7、月发生如下业务：1 月 5 日销售 200 箱自产烟丝，每箱不含税价格为 18000 元；1 月 20 日销售 300 箱自产烟丝，每箱不含税价格为 16000 元；1 月 25 日用自产烟丝 100 箱抵偿债务。已知烟丝适用的消费税税率为 30，则甲烟丝厂当月用 100 箱自产烟丝抵偿债务应缴纳增值税和消费税共计( )元。（A）789600（B） 8 10000（C） 825600（D）84600010 下列业务中，委托方为消费税纳税义务人的是( )。（A）委托加工木制一次性筷子，原材料由委托方提供，受托方只收取加工费（B）委托加工香水精，受托方提供主要材料并收取加工费，委托方提供部分辅助材

8、料（C）委托加工小汽车，受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工收取加工费（D）委托加工高尔夫车，主要材料由委托方提供，受托方代垫部分辅助材料并收取加工费11 对委托加工应税消费品业务进行消费税纳税审核时，对委托方无需审核的项目是( )。（A）受托加工的是否为应税消费品（B）消费税的计税依据是否准确、有无少扣缴消费税（C）委托方收回后对外销售价格是否高于扣缴税款的计税价格（D）是否按规定代收代缴了消费税二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。12 某生产企业为增值税一般纳税人，主要生产啤

9、酒和白酒，2016 年 5 月销售自产的白酒 10 吨，取得不含税销售额 100 万元，同时收取白酒的包装物押金 2 万元；销售自产的啤酒 20 吨，取得不含税销售额 80 万元，同时收取啤酒的包装物押金34 万元。合同约定白酒和啤酒的包装物使用期限均为半年，假设该企业当期无可以抵扣的进项税额，则下列关于该生产企业上述业务的表述中，正确的有( )。（A）该生产企业 2016 年 5 月应纳的增值税为 3089 万元（B）销售白酒收取的包装物押金应并入当期销售额计算销项税额（C）销售啤酒收取的包装物押金应并入当期销售额计算销项税额（D）销售白酒和啤酒的包装物押金均不并入当期销售额计算销项税额（E

10、）该生产企业 2016 年 5 月应纳的增值税为 3545 万元13 对于金融商品转让的审核，下列说法正确的有( )。（A）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额（B）转让金融商品出现的正负差，盈亏相抵后出现负差的，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，年末时仍出现负差的，不能结转到下一个会计年度（C）转让金融商品出现的正负差，盈亏相抵后年末时仍出现负差的，可以转入下一个会计年度与转让金融商品销售额相抵（D）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后 12 个月内不得变更（E）金融商品转让，不得开具增值税专用发票14 根据“营改增 ”的有关

11、规定，下列情形不属于在境内提供应税服务的有( )。（A）境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务（B）境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务（C）境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产（D）境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产（E）境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境内使用的有形动产15 根据“营改增 ”的有关规定，下列表述正确的有( )。（A）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，视同提供应税服务，应照章征收增值税（B）航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，不征收增值税（C）经中国

12、人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额（D）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣（E）原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票上注明的价税合计金额和 7的扣除率计算进项税额抵扣16 下列关于增值税税收优惠的表述中，不正确的有( )。（A）营改增纳税人从事技术咨询服务，免征增值税（B）月销售额不超过 3 万元的小规模纳税人，免征增值税（C）残疾人组织提供应税服务，免征增值税（D）其他个人销售自己使用过的

13、物品，免征增值税（E）对个人销售额超过起征点的，按超过部分征收增值税17 增值税一般纳税人发生下列行为，不得自行开具增值税专用发票的有( )。（A）销售自己使用过的包装物（B）销售自己使用过的 2010 年购进的小汽车（C）销售旧货（D）销售免税货物（E）向消费者个人零售货物18 纳税人的下列行为中，应同时征收增值税和消费税的有( )。（A）将自产烟丝用于连续生产卷烟（B）进口金银首饰（C）将自产高档手表用于抵偿债务（D）出厂销售卷烟（E）将自产香水精用于继续生产普通护肤品19 关于增值税销售收入确认的说法，正确的有( )。（A）分期收款结算方式下，货物发出时确认销售收入（B）将销售代销货物的

14、销售金额并人应税销售额（C）以旧换新方式销售货物时，一律按实际收到货款确认应税销售额（D）外汇结算销售额人民币折合率可选择当天或当月 1 日外汇牌价（E）采取还本销售方式，可从应税销售额中减除还本支出20 增值税一般纳税人发生的下列业务，属于可以抵扣进项税额的是( )。（A）购进职工食堂的专用设备（B）购进生产空气净化器的生产设备（C）购进用于发放职工福利的食品（D）购进用于生产避孕药品的原材料21 税务师对某酒厂的消费税纳税情况进行审核，发现该酒厂销售应税消费品除收取价款外，还收取了其他费用，按现行消费税规定，下列费用中应并入销售额计征消费税的有( ) 。（A）承运部门将发票开具给购货方而由

15、酒厂收取的代垫运费（B）因购买方延期付款收取的违约金（C）向购买方收取的品牌使用费（D）因采用新包装材料收取的包装费（E）向购买方收取的增值税三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。22 某生产企业系增值税小规模纳税人，2016 年 3 月销售自己使用过的 C 设备，取得含税销售收入 103 万元。C 设备系 2014 年购入，购入时取得的普通发票上注明价税合计金额为 120 万元，目前已提折旧 20 万元。请计算该企业当月应缴纳的增值税并根据此业务作出相应的会计分录。22 某租赁公司为增值税一般纳税人，主要从事生产设备的经营租赁，并且经中国人民银行批准，可以从事融资租赁业务，2016

16、年 5 月发生业务如下：(1)新购入一批租赁设备，取得增值税专用发票，注明货款 20 万元，增值税税额34 万元；(2)委托运输公司将该批设备运回公司，取得运输公司开具的增值税专用发票上注明运输费用 1 万元；(3)将新购入的该批设备经营租赁给某生产企业，租赁期限 2 年，合同约定每月不含税租金 3 万元，当月预收一年租金 36 万元；(4)将 2012 年购入的一批设备经营租赁给另一企业，按合同约定收到当月不含税租金 5 万元。当月购入维修该批租赁设备的修理用配件一批，取得增值税专用发票，支付不含税价款 5000 元，增值税税额 850 元；(5)当期购入融资租赁用大型设备一台，不含税价款

17、10 万元，取得增值税专用发票上注明进项税 17 万元。假设：企业将“ 营改增” 前购入的设备对外经营租赁，企业选择按简易计税方法缴纳增值税。取得的增值税专用发票当月认证当月抵扣。问题：23 计算企业当月可抵扣的增值税进项税额。24 计算企业当月增值税销项税额。25 计算企业当月应纳的增值税。26 增值税一般纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票。有下列三种情况：(1)同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；(2)只丢失已开具专用发票的抵扣联；(3)只丢失已开具专用发票的发票联。问题：针对上述三种情况，如何处理才能符合增值税进项税额的抵扣规定。27 某生产企业系增值税一般纳税人。为调整产业结构

18、和产品升级换代，2016 年 4月，该企业对一批资产进行了处置。处置资产情况如下表：问题： 分别计算上述资产处置应缴纳的增值税。注册税务师涉税服务实务（货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【试题解析】 因自然灾害造成的货物损失，准予抵扣进项税额，不需作进项税额转出处理。损失材料的账面成本直接记入待处理财产损溢科目即可。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核2 【正确答案】 A【试题解析】 委托方将委托加工收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接

19、出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。乙企业应代收代缴的消费税=205=1(万元)；由于甲企业将委托加工收回的实木地板的一半直接对外出售，且售价 9 万元低于受托方的计税价格 10万元(2050)，则这部分实木地板不需要再缴纳消费税，同时已纳消费税也不得扣除。甲企业当月应自行向税务机关申报缴纳消费税=505150=2( 万元)。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C：房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照 5的征收率

20、计税。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核4 【正确答案】 C【试题解析】 将外购货物用于集体福利，不属于增值税视同销售行为，不确认销项税额，同时其进项税额也不得抵扣。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核5 【正确答案】 C【试题解析】 可以抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额 当月应税项目销售额当月全部销售额，该制药企业 2016 年 1 月应缴纳增值税=(108 18)17 122 (10818)108=163(万元)。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核6 【正确答案】 C【试题解析】 第 21 栏“简易计税办法计算的应纳税额”中反映纳税人本期按

21、简易计税方法计算并应缴纳的增值税税额，即为 2060001033=6000(元)。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核7 【正确答案】 D【试题解析】 对于销售货物未收款但已开具发票的，按照发票金额计算确认销售额及销项税额。应税销售额=60000(1+17)=51282 05(元)。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核8 【正确答案】 D【试题解析】 纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资人股和抵偿债务的，按最高销售价格确定消费税计税依据。该批化妆品交换劳保用品应纳消费税=3530=450(万元) 。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核9

22、【正确答案】 C【试题解析】 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的自产应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税；增值税的计税依据为同类货物的平均销售价格。甲烟丝厂当月用 100 箱自产烟丝抵偿债务应缴纳增值税和消费税=1001800030+100(20018000+30016000) (200+300)17=825600(元)。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核10 【正确答案】 A【试题解析】 选项 ABC：委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品；对于由受

23、托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。所以，选项 A 的消费税纳税人是委托方，而选项BC 的消费税纳税义务人是受托方。选项 D：高尔夫车不属于消费税的征税范围，所以委托方不是消费税的纳税义务人。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A：属于受托方的审核项目，并非委托方。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核二、多项选择题共 1

24、0 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。12 【正确答案】 A,B【试题解析】 增值税纳税人对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，单独记账核算的，时间在 1 年以内且未逾期的不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。该企业当期应纳增值税=(100+80)17 +2(1+17)17=3089(万元)。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核13

25、 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 选项 C：转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。选项 D：金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后 36 个月内不得变更。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核14 【正确答案】 A,D【试题解析】 下列情形不属于在境内提供应税服务：境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务；境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产；财政部和国家税务总局规定的其他情形。

26、【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核15 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A：航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。选项 C：经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用扣除由出租方承担的有形动产的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。选项 E：原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，增值税专用发票上注明的税额，准予从销项税额中抵扣。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审

27、核16 【正确答案】 A,C,E【试题解析】 选项 A：营改增试点纳税人从事技术开发、技术转让和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税，单独提供技术咨询服务，应照章征收增值税；选项 C：残疾人个人提供应税服务，免征增值税；选项 E：对个人销售额未达到规定起征点的，免征增值税，达到或超过起征点的，全额征收增值税。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核17 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 增值税一般纳税人销售免税货物、销售旧货、销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产、向消费者个人销售货物，不得自行开具增值税专用发票。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审

28、核18 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A：既不征收增值税，也不征收消费税；选项 B：应征收增值税，不征收消费税；选项 E：应征收消费税，不征收增值税。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核19 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A：采取分期收款方式销售货物，增值税销售收入确认时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；选项 C：金银首饰采取以旧换新方式销售的，按实际收取的差价款确认应税销售额，其他货物以旧换新方式销售的，按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；选项 E：采取还本销售方式销售货物的

29、，其销售额为货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核20 【正确答案】 B【试题解析】 选项 AC：属于外购货物用于职工福利，不得抵扣进项税额；选项D：属于外购货物用于免征增值税项目，不得抵扣进项税额。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核21 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 BCD：属于价外费用，应并入销售额计征消费税；选项 E：消费税的计税销售额不包括应向购买方收取的增值税税额。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。22 【正确答案】 (1)增值税小规模纳税人销

30、售自己使用过的固定资产，按照简易办法依照 3征收率减按 2征收增值税。销售 C 设备应缴纳增值税=103(1+3)2=2( 万元)。(2)销售 C 设备的会计分录：借：固定资产清理 100 万元累计折旧 20 万元贷：固定资产C 设备 120 万元借：银行存款 103 万元贷：固定资产清 101 万元应交税费应交增值税 2 万元借：固定资产清理 1 万元贷：营业外收入 1 万元【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核23 【正确答案】 当月进项税额=34+111 +1 7=521(万元)【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核24

31、 【正确答案】 当月销项税额=3617=6 12(万元)【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核25 【正确答案】 当月应纳的增值税=612521+53=106( 万元)。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核26 【正确答案】 (1)国家税务总局公告 2014 年第 19 号文规定，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证

32、，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。(2)一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。(3)一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核27 【正确答案】 (1) 销售机床，应纳增值税税额=4000(1+3)2 =7767(元)(2)销售刨床，增值税销项税额=7500(1+17 )17=108974(元)(3)外购注塑机对外投资：增值税销项税额：20000(1+17)17 =290598(元)(4)销售钻床，进项税额未抵扣是因为取得的增值税发票是普通发票的原因，2009 年以后购进的，不属于不得抵扣进项税额的项目，所以应按适用税率征收增值税。增值税销项税额=3800(1+17)17 =55214(元)(5)修理用备件因管理不善毁损，系外购货物发生非正常损失，应转出增值税进项税额 850 元。【知识模块】 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核