[财经类试卷]注册税务师税务代理实务模拟试卷33及答案与解析.doc

1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 33 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 下列关于“ 税收法律责任的不转嫁性 ”的相关表述中，正确的是 ( )。 （A）税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担（B）因纳税人、扣缴义务人的原因，在代理活动中产生的税收法律责任，由双方协商承担（C）税务代理关系的建立转移纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担（D）在代理活动中产生的税收法律责任，因代理人的原因其承担者应为代理人，即可转移纳税人、扣缴义务人的相关法律责任2 某公司是有出口经营权的生产企业，

2、2008 年 5 月外销收入 100 万美元，内销收入 200 万人民币，当月进项税额合计 70 万元。另当月购进免税原材料 200 万元人民币，用于外销产品的生产，当月的应退增值税额为( )万元。(假设：美元的外汇牌价 1:7.52)，增值税税率均为 17%，退税率 13%，无上期留抵税额 ) （A）57.84 （B） 22.08（C） 71.76 （D）13.923 根据消费税的相关规定，下列纳税人涉及应税消费品业务中，需缴纳消费税的是( )。 （A）加油站用于本站车辆的汽油 （B）将加工收回的酒精用于生产粮食白酒（C）将生产的小汽车用于工会使用 （D）某金店进口金银首饰4 按货物运输业营

3、业税纳税人认定和年审试行办法的规定，下列属于需要进行自开票纳税人认定的企业有( )。 （A）铁路运输(包括中央、地方、工矿及其他单位所属铁路)（B）公路、内河客运企业（C）国际海洋运输业务（D）公路、内河货运企业5 企业转让各种经营用无形资产“所有权” 取得的收入，属于企业所得税中的 ( )。 （A）租金收入 （B）特许权使用费收入（C）财产转让收入 （D）其他收入6 某汽车厂准备从某大型设备经销公司购入一项生产设备，签订合同，设备价值为3000 万元。由于流动奖金紧张，为此与工商银行签订了 2000 万元的借款合同。根据上述情况，汽车厂一共应纳印花税( )元。 （A）10200 （B） 12

4、000（C） 7000 （D）100007 注册税务师受托对某企业进行纳税审核，发现该企业某月份购进材料时，将应计入材料成本的运输费用 10000 元计入了销售费用，经核实当月期末材料结存成本为40000 元，期末在产品结存成本为 60000 元，期末完工产品结存成本为 150000 元，本期销售成本发生额为 100000 元，则注册税务师调账时采用“按比例分摊法” 计算的分摊系数为( ) 。 （A）2.86% （B） 3.23%（C） 4% （D）10%8 某商场为一般纳税人，采用了还本销售的方式，销售电视机 100 台，每台含税售价 6000 元，约定 2 年后，将售价的 50%返还给购货

5、人，则该商场当期计算的增值税销项税额是 43589.74 元，注册税务师审核后，认为应当( )。 （A）调增销项税额 87179.49 元 （B）调减销项税额 87179.49 元（C）调增销项税额 43589.75 元 （D）调减销项税额 43589.75 元9 注册税务师接受某外资企业的委托进行所得税汇算清缴代理业务，2009 年度，该企业主营业务收入 15000 万元，其他业务收入 2000 万元。“管理费用业务招待费”科目发生额 200 万元， “销售费用其他”发生额 50 万元，摘要说明为：列支销售人员宴请客户费用，营业外支出中列支赠送客户烟酒等礼品 25 万元。则注册税务师确定企业

6、当年可以在税前扣除的业务招待费为 ( )万元。 （A）275 （B） 250（C） 85 （D）16510 业务工作底稿的所有权归( )所有。 （A）委托人 （B）注册税务师（C）税务师事务所 （D）税务机关二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 以下属于个体工商户计算应纳所得税额时可以扣除的项目有( )。 （A）产品发生正常损失 （B）产品发生非正常损失（C）购入研究开发新设备一台，价值 4 万元 （D）销售费用（E）业主的工资12 生产企业出口自产产品，可能会涉及到的会计科目有(

7、 )。 （A）应交税费应交增值税(减免税款)（B）其他应收款应收出口退税款(增值税)（C）应交税费应交增值税(进项税额转出)（D）应交税费应交增值税(出口退税)（E）应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)13 以下关于税务登记的规定中，正确的表述有( )。 （A）有独立经营权、在财务上独立核算并定期向发包人上交承包费的承租入，应当自纳税义务发生之日起 30 天内申报办理税务登记（B）从事生产、经营的纳税人外出经营的，自其在同一县(市)实际经营或提供劳务之日起 30 日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记（C）从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日

8、起 30 日内申报办理税务登记（D）除了国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩以外其他的纳税人均应当自纳税义务发生之日起 30 日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记（E）境外企业在中国境内承包勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起 30 日，内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记14 税务登记表与税务登记证上均记载的内容包括( )。 （A）经营地点 （B）注册资本（C）财务负责人 （D）经营范围（E）生产经营期限15 下列委托加工收回的产品用于生产应税消费品销售时，不存在消费税扣除的情况有( )。 （A）委托粗加工的烟丝用于生产精烟丝（B）委托加工珍珠

9、用于生产镶嵌珍珠的金首饰（C）委托加工高尔夫杆头、杆身用于生产球杆，（D）委托加工粮食白酒用于勾兑高级白酒（E）委托加工花露水用于香水的生产16 某小规模纳税人 2009 年 4 月，当月购进各类商品 80000 元，销售小食品取得款项 50000 元，另提供家电修理取得款项 40000 元，则该小规模纳税人当月应做的会计处理有( ) 。 （A）借：存货 80000 贷：银行存款 80000（B）借：银行存款 90000 贷：主营业务收 86538.46 应交税费应交增值税 3461.54（C）借：银行存款 90000 贷：主营业务收入 84905.66 应交税费应交增值税 5094.34（D

10、）借：银行存款 90000 贷：主营业务收入 90000（E）,E借：银行存款 90000贷：主营业务收入 87378.64应交税费应交增值税 2621.3617 某银行从事一项融资租赁业务(租赁期限 10 年)，各纳税期应纳营业税额的计算公式不正确的是( ) 。(假设 1 年为 360 天，每月为 30 天) （A）本期营业额=(应收的全部价款和价外费用(不包括残值)-实际成本)(30360)（B）本期营业额=(应收的全部价款和价外费用(包括残值)-实际成本)(303600)（C）本期营业额=(应收的全部价款和价外费用(不包括残值)-实际成本)(903600)（D）本期营业额=(应收的全部价

11、款和价外费用(包括残值)-实际成本)(90360)（E）本期营业额=(应收的全部价款和价外费用(包括残值)-实际成本)(903600)18 根据企业所得税法的规定，小型微利企业的标准包括( )。 （A）工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 3000 万元（B）工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元（C）服务业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元（D）其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，

12、资产总额不超过 3000 万元（E）其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元19 以下文书中属于注册税务师税务代理业务中的涉税文书的有( )。 （A）纳税建议书（B）企业所得税汇算清缴报告（C）税务代理协议（D）代理企业填写的增值税一般纳税人申请认定表（E）为所在的税务师事务所填报营业税纳税申报表20 涉税鉴证事项符合下列( )情形之一的，注册税务师应当出具保留意见的鉴证报告。 （A）涉税鉴证的部分事项因税收法律、法规及其具体政策规定或执行时间不够明确（B）经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧

13、，需要与税务机关沟通（C）经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定（D）部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告（E）部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取证据，影响较大，无法表明意见的三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 2009 年 3 月 28 日，大连市某企业的厂房发生大火，造成经济损失巨大，使得企业在规定的纳税申报期内，无法缴纳增值税、城建税和教育费附加税款，企业的财务人员非常焦急，在 2009 年 4 月 4 日到当地的某税务师事务所进行咨询，

14、对于企业的这种情况应该如何进行税务处理，以及应该注意的地方。(提示：大连为计划单列市)要求：如果你是注册税务师，对于上述企业的情况应该如何帮助财务人员解决问题。22 中国公民苏某就职于国内某大型咨询公司，2009 年 2 月被派往中外合资的某连锁超市出任财务总监，三方约定由咨询公司每月支付苏某 3000 元，超市支付12000 元，同时苏某每月应将超市支付的工资中的 2000 元作为派遣费用支付给咨询公司。请根据所给资料，回复以下问题，并同时阐述相关政策。(1)咨询公司和超市应扣缴的个人所得税。(2)苏某实际应负担的个人所得税并应补缴的个人所得税。23 某电冰箱厂，为增值税一般纳税人，2009

15、 年 6 月分别发生下列经济业务，请分别说明以下销售方式增值税纳税规定，并计算出当期应纳增值税额。(1)向甲家电商场销售 A 型电冰箱 100 台，统一出厂价为 5000 元/台。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家给予商场统一出厂价 5%的优惠，货款全部以银行存款收讫；向乙家电商场销售 A 型电冰箱 50 台，为了尽快收回货款，厂家提供价税合计金额 2%的现金折扣，乙家电商场及时付款享受了现金折扣。(2)采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电冰箱，销售 A 型电冰箱 10 台，旧电冰箱作价 1000 元/台。(3)采取还本销售方式销售 A 型电冰箱给消费者 15 台，根据协议规定，五

16、年后厂家应当将全部货款以价税合计总额退还给购货方。销售后，开出普通发票 15 张，含税销售收入合计金额为 87750 元。(4)以 30 台 A 型电冰箱向丙单位等价换取原材料，A 型电冰箱成本每台 3500 元。双方均按 17%的税率开具了增值税专用发票。(5)当月向丁商场销售 A 型电冰箱共 200 台。商场在对外销售时发现，有 3 台商品存在严重的质量问题，商场当即要求退货，该厂于本月末将电冰箱收回，货款退回，并直接向商场开具了红字专用发票。(6)向戊商场赊销 A 型电冰箱 80 台，合同约定 3 个月内付清全款，协议当日提货，开具了增值税专用发票。本月共发生可抵扣进项税额 380000

17、 元(含从丙单位换人原材料应抵扣的进项税额)。假设上述增值税专用发票均已通过认证。24 某软件企业(一般纳税人)2009 年 10 月发生部分业务如下，请您作为注册税务师为其分析应纳的流转税。(1)转让某项软件产品 1000 套，并连同著作权一并转让，取得收入 180 万元；(2)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，取得收入 10 万元；(3)上月外购房屋一套，价款共计 120 万元，本月将其作为资产投资于另一企业，且按照投资比例享受投资收益；(4)将自有资金 500 万元委托某银行对外贷款，本月取得贷款利息 5 万元，已扣除支付委托方费用 0.5 万元；(5)销售软件产品 2000 套

18、，每套价格 2000 元，由于数量较大，给予对方 5%的折扣，并在同一张发票上进行反映。(6)经营租人生产用设备一台，设备原值为 2000 万元，约定每月的租金是 10 万元；(7)本厂对外营业的非独立核算食堂，当月发生了对外餐饮服务收入 20 万元。25 某工厂位于县城，2009 年发生如下业务：(1)年初从当地政府取得土地使用权，价值 1600 万元，支付登记费和过户手续费 2万元。(2)该企业将该土地用于开发普通住宅楼一栋，准备出售给职工，支付开发成本1100 万元；实际发生房地产开发费用 200 万元(不含贷款利息支出)。(3)该企业于本年 1 月 1 日向 A 银行贷款 1000 万

19、元，贷款年利率 5%，全部用于该住宅楼的建设。(4)12 月完工，因无法归还到期另外一笔 3500 万元的贷款，该企业改变将住宅楼出售给职工的计划，当月将该住宅楼抵债给银行，签订了产权转移书据。(5)7 月该企业将 7 成新的旧仓库以 1500 万元的价值抵账给建筑公司，同时支付相关税费 130 万元。该仓库建造时造价是 600 万元，按转让时的建材及人工费用计算，建同样的新房需花费 1000 万元。转让时补缴土地使用权的价款是 500 万元。要求：计算上述业务涉及的土地增值税。(契税税率 5%，其他房地产开发费用按最高比例确定)26 2009 年 1 月 1 日 W 市的大华工业有限责任公司

20、，准备投资于 A 企业，投资金额 500 万元，占 A 企业股权总额 40%，现在拟定两项投资方案：甲方案：货币资金投资 100 万元，厂房投资 300 万元(2000 年 1 月外购，原值 380万元，已经计提折旧 100 万元)，自产产品投资 100 万元成本 80 万元，同期市场价格(不含税 )100 万元；乙方案：4 辆卡车投资 400 万元(2006 年 6 月 5 日购进，原值 380 万元，已经计提折旧 60 万元)，原材料投资 100 万元(外购时价格 80 万元，同期不含税市场价格100 万元)。试对于以上两项投资方案进行分析，以所得税税负为判断标准，选择对于大华工业有限责任

21、公司有益的方案。(本题不考虑土地增值税、印花税，假设当期五其他进项税。)四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。27 要求：根据下列资料，编制每笔经济交易的正确会计分录并计算当期应纳增值税税额。(1)某企业本月将购置多年的办公楼一栋卖给乙单位，原值 1200 万元，已使用 6 年，已提取折旧 360 万元，清理该办公楼支付费用 30 万元，出售价格为 1000 万元(不考虑土地增值税)。(2)某酒厂本月销售啤酒 100 吨，不含税售价为每吨 9400 元，收取包装物押金10000 元，同时“ 其他应付款 存入保证金” 账户有到本月止逾期未退还的包装物押金 2000 元。啤酒定额消费税

22、率 250 元/吨。(3)某企业将自产应税消费品一批用于集体福利，已知该产品同类货物的不含税销售价格为 60000 元，生产成本为 35000 元，消费品的消费税率为 10%。(4)某工业企业为增值税一般纳税人，本月向渔民收购一批水产产品，主管税务机关核准使用的收购凭证上注明价款 13400 元。(5)某食品厂本月食堂领用从粮店(系一般纳税人企业)外购用于生产产品的面粉一批，已知账面成本为 30000 元。(6)某融资租赁企业 2009 年 1 月对外融资租赁设备一台，设备租赁总金额 1200 万元，另外收取安装费用 15 万元，租赁期 10 年，分月支付租赁费。已知设备购进价格为 800 万

23、元，融资租赁公司按月进行营业税纳税申报，做出 2009 年 5 月租赁收入的会计处理。(按月份计算应纳的营业税)(7)某盐厂外购液体盐 20000 吨，不含增值税单价为每吨 50 元，允许抵扣资源税 3元/吨；企业加工成固体盐 5000 吨，当期全部销售，不含增值税单价为每吨 400 元，固体盐的资源税为 25 元/吨。以上款项均通过银行存款收付。28 某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2009 年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额 68000 万元，应扣除的产品销售成本 45800 万元，应扣除的营业税金及附加 9250 万元，应扣除的销售费用 3600 万元、管理费用 29

24、00 万元、财务费用 870 万元。另外，取得营业外收入 320 万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入 550 万元，发生营业外支出 1050 万元，全年实现会计利润 5400 万元，应缴纳企业所得税 1350 万元。2010 年 2 月经聘请的会计师事务所对 2009 年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：(1)12 月 20 日收到代销公司代销 5 辆小汽车的代销清单及货款 163.8 万元(小汽车每辆成本价 20 万元，与代销公司不含税结算价 28 万元)。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款 1638000 贷：预收账款代销汽车款 1638000(2)管理费用中含有业务招待

25、费 280 万元、新技术研究开发费用 120 万元。(3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800 万元。(4)成本费用中含 2008 年度实际发生的工资费用 3000 万元、职工福利费480 万元、职工工会经费 90 万元、职工教育经费 70 万元。(5)7 月 10 日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额 200 万元、增值税额 34 万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用 11.7 万元。(说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为 9%、城市维护建设税税率为 7%、教育费附加征收率为 3%；12月末“应交税费 应交增值税 ”账户借方无余额；购买专用设备

26、支付的增值税 34万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为 10 年，不考虑残值)要求：(1)填列给出的企业所得税计算表中带。号项目的金额。(2)针对 企业所得税计算表第 1317 行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。注册税务师税务代理实务模拟试卷 33 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 A【试题解析】 税收法律责任的不转嫁性是指纳税人或者扣缴义务人不能因建立代理关系而转移征纳关系。若因代理人工作过失而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的，纳税人、扣缴义务人可以通过

27、民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。2 【正确答案】 D【试题解析】 免抵退税不得免征和抵扣税额=1007.52(17%-13%)-200(17%-13%)=22.08(万元)当期应纳税额=20017%-(70-22.08)=-13.92(万元)免抵退税额=1007.5213%-20013%=71.76(万元)当期的应退税额=13.92(万元)当期的免抵税额=71.76-13-92=57.84(万元)会计分录：借：其他应收款应收出口退税款(增值税)13.92应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)57.84贷：应交税费应交增值税(出口退税)71.73 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A

28、 汽油应当在生产环节征税，加油站属于商业零售环节，所以，不征消费税；选项 B 委托加工收回的应税消费品用于连续加工应税消费品的，不征消费税；选项 C 自产小汽车用于工会，属于视同销售业务，应当计征消费税；选项 D 金银首饰应当在零售环节征收消费税，所以，进口时不征。4 【正确答案】 D【试题解析】 铁路运输(包括中央、地方、工矿及其他单位所属铁路)、管道运输、国际海洋运输业务，装卸搬运以及公路、内河客运业务的纳税人不需要进行自开票纳税人资格认定，不需要报送货物运输业发票清单。5 【正确答案】 C【试题解析】 转让有形资产使用权的收入属于租金收入。转让无形资产使用权的收入属于特许权使用费收入，转

29、让无形资产所有权的收入属于财产转让收入。6 【正确答案】 D【试题解析】 应纳税额=30000.3+20000.05=1(万元)=10000(元)7 【正确答案】 A【试题解析】 此错误影响原材料、在产品、产成品和当期销售成本，分摊率=10000(40000+60000+150000+100000)=2.86%。8 【正确答案】 C【试题解析】 当期销项税额=60001.1710017%=87179.49( 元)。当期应当调增销项税额=87179.49-43589.74=43589.75(元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 销售人员宴请客户费用及赠送客户的礼品均属于业务招待费，所以，企业实

30、际发生的业务招待费=200+50+25=275( 万元 )。(15000+2000)0.5%=85(万元)27560%=165(万元 )，企业税前可以扣除的业务招待费为 85 万元。10 【正确答案】 C【试题解析】 业务工作底稿的所有权归属税务代理机构。二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在 5 万元以下的，准予扣除。业主的工资应当作为“税法列支费用”核算，不得在税前扣除。12 【正确答案】 B,C

31、,D,E【试题解析】 生产企业出口适用“免、抵、退”税核算，对于出口产品计算的不得免征和抵扣税额应当进项税额转出，出口业务发生做会计处理：借：其他应收款出口退税(增值税)应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费应交增值税(出口退税)13 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 有独立经营权、在财务上独立核算并定期向发包人上交承包费的承租入，应自承包承租合同签订之日起 30 日内，申报办理税务登记证，因此选项 A不正确；从事生产、经营的纳税人外出经营，在连续的 12 个月内累计超过 180 天的，应当在期满之日起 30 日内，申报办理税务登记证，因此选项 B 不正确。14 【正确

32、答案】 A,D【试题解析】 税务登记证上不记载注册资本、财务负责人姓名及生产经营期限。15 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 A 不存在扣除，委托加工烟丝用于再加工烟丝的，税法没有扣除消费税的规定；选项 B 不得扣除，委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款；选项 D 不得扣除，从 2001 年 5 月 1 日起，外购或委托加工酒及酒精用于酒类产品的生产中，不得扣除已纳消费税款；选项 E 不得扣除，从 2006年 4 月 1 日起，护肤护发品(花露水)不属于消费税的应税范围，且护肤护发品与化妆品(

33、香水 )属于不同税目，所以无论在 2006 年 4 月 1 日前后均不得扣除已纳消费税款。16 【正确答案】 A,E【试题解析】 当月应纳增值税=(50000+40000)(1+3%)3%=2621.36( 元)，会计处理为：借：银行存款 90000贷：主营业务收入 87378.64应交税费应交增值税 2621.3617 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的金额，以直线法折算出本期的营业额。银行的营业税的纳税期限规定是按季纳税，所以本期天数应当是 90 日。18 【正确答案】 B,C,E【试题解

34、析】 小型微利企业的标准是：工业企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 涉税文书包括三类：向委托人出具的执业文书；向税务机关出具的执业文书；向其他单位或部门出具的文书。选项 C 并不是执业文书，是委托协议。选项 E 属于税务师事务所自己的纳税申报表，不是从事代理业务涉及的表格，所以不属于中介机构出具的涉税文书。20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 对于需要裁定的分歧才会出具

35、保留意见的签证报告；选项E，应当出具无法表明意见的鉴证报告。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 企业可以采取申请延期缴纳税款的方式解决现在面临的问题。根据征管法第三十一条的规定：“纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。”根据征管法实施细则第四十一条的规定：“纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第三十一条所称特殊困难：(一)因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；(二)当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。计划单列市国家

36、税务局、地方税务局可以参照税收征管法第三十一条第二款的批准权限，审批纳税人延期缴纳税款。”根据征管法实施细则第四十二条的规定：“纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银行存款帐户的对帐单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起 20 日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之次日起加收滞纳金。”综合上述规定，企业应该在 4 月 15 日前持税法规定的资料向大连市国税局及大连市地税局办理延期缴纳税款的申请，税务机关应当

37、在收到申请报告之日起 20 日内作出批准或不予批准的决定，对于税务机关不予批准的，企业还应该要缴纳从 4月 16 日起至实际缴纳税款日止的税款滞纳金。22 【正确答案】 (1)外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇用单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按规定代扣代缴个人所得税。为了有利于征管，对雇用单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇用单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。对外商投资企业、外国企业和

38、外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。但对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣(介绍)单位的，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税。咨询公司应扣缴的个人所得税=300015%-125=325( 元)超市应扣缴的个人所得税=(12000-2000-2000)20%-375=1225(元)(2)纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。纳税义务人应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，

39、多退少补。苏某实际应负担的个人所得税=(12000+3000-2000-2000)20%-375=1825(元)应补缴的个人所得税=1825-1225-325=275( 元)23 【正确答案】 1)税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。电冰箱厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，属于是先打折后销售，实际上就是按每台4750 元的单价销售，可按折扣后的金额计算增值税。对乙商场采取的是现金折扣方式，折扣部分不得抵减销售额。销项税额=47501001

40、7%+50005017%=123250(元)(2)税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。销项税额=50001017%=8500(元)(3)税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。销项税额87750(1+17%)17%=12750(元)(4)税法规定，纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。由于是等价交换，并且双方均开具增值税专用发票，该笔业务的销项税额和进项税额相等，即：50003017%=25500(元)(5)税法规定，销

41、售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，购买方必须取得当地主管税务机关开具的“开具红字增值税专用发票通知单送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。红字专用发票的记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证。本业务中，企业擅自开具红字增值税专用发票是不正确的，不得作为扣减销项税额的依据。销项税额=500020017%=170000(元)(6)对赊销业务已经开具增值税专用发票的，应当于当期计算增值税销项税额。销项税额=50008017%=68000(元)(7)综上，本月份应纳增值税= 销项税额-进项税额 =(123250=8500=12750+25500=170000+68000

42、)-380000 =408000-380000=28000(元)24 【正确答案】 (1)转让软件，著作权同时转移的，应征收营业税，不征收增值税。应纳营业税=1805%=9(万元)(2)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。(3)以房屋投资，共担风险的，免营业税(4)委托贷款应由受托方代扣代缴营业税，并且不得扣除手续费。受托方代扣营业税=5.55%=0.275(万元)(5)销售折扣在同一张发票上反映的，应按折扣后的余额计算增值税。销项税额=2000200095%17%10000=64.6(万元)(6)经营租入固定资产，租入方不用缴纳流转税。(7)同一纳税主体兼营的营业税劳务，由

43、于可以单独核算清楚，所以应分别计算税额。应纳营业税=205%=1(万元)25 【正确答案】 1)转让收入 3500 万元住宅楼土地增值税税前扣除的土地使用权支付金额=1600=2=1602(万元)住宅楼土地增值税税前扣除的开发成本=1100+16005%=1180(万元)住宅楼土地增值税税前扣除的开发费用=(1602+1180)5%+10005%=181(万元)住宅楼转让的营业税=35005%=175(万元)应交城建税和教育费附加=175(5%+3%)=14(万元)应交印花税=35000.5=1.75( 万元)可扣除税金=175+14+1.75=190.75( 万元)住宅楼土地增值税税前扣除的

44、项目合计数=1602+1180+181+190.75=3161.85( 万元)住宅楼的土地增值额=3500-3161.85=338.15( 万元 )增值率=338.153161.85100%=69%纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额 20%的，免征土地增值税。(2)转让收入 1500 万元转让旧仓库的评估价格=100070%=700(万元)转让旧仓库的可扣除项目合计=700+500+5005%+130=1355( 万元)增值额=1500-1355=145( 万元)增值率=1451355100%=70%，适用税率 30%应纳土地增值税税额=14530%=43.5(万元)累计缴纳

45、土地增值税=43.5(万元)26 【正确答案】 (1)甲方案：根据税法规定，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。根据税法规定，自产产品对外投资的，视同销售，应该计算缴纳增值税。应纳增值税：10017%=17( 万元)应纳城建税=177%=1.19(万元)应纳的教育费附加=173%=0.51(万元)应纳企业所得税=300-(380-100)+(100-80)-1.19-0.51)25%=58( 万元)(2)乙方案：出售卡车，要征收增值税，400/1.044%50%=7.69(万元)外购货物用于投资，应该视同销售，计算缴纳增值税。应纳增值税=10017

46、%=17(万元)应纳城建税=24.697%=1.73(万元)应纳的教育费附加=24.693%=0.74(万元)应纳企业所得税：400(1+4%)-(380-60)+(80-80)-1.73-0.74+400(1+ 4%)4%50% 25%=17.46(万元)(3)甲方案比乙方案少缴纳 7.88 万元的所得税，所以甲方案优于乙方案。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。27 【正确答案】 借：固定资产清理 8400000累计折旧 3600000贷：固定资产 12000000借：银行存款 10000000贷：固定资产清 10000000借：固定资产清理 300000贷：银行存款 300

47、000借：固定资产清理 1300000贷：营业外收 1300000(2)销售啤酒时借：银行存款等 1099800贷：主营业务收入 940000应交税费应交增值税(销项税额) 159800计提销售啤酒应纳消费税借：营业税金及附力 25000贷：应交税费应交消费税 25000收取包装物押金借：银行存款 10000贷：其他应付款存入保证金 10000没收逾期押金借：其他应付款存入保证金 2000贷：其他业务收 1709.40应交税费应交增值税(销项税额) 290.60(3)借：应付职工薪酬职工福利费 70200贷：主营业务收入 60000应交税费应交增值税(销项税额) 10200借：主营业务成本 35000贷：库存商品 35000借：营业税金及附加 6000贷：应交税费应交消费税 6000(4)借：原材料水产产品 11658应交税费应交增值税(进项税额) 1742贷：银行存款