[财经类试卷]注册税务师财务与会计（会计调整）模拟试卷3及答案与解析.doc

1、注册税务师财务与会计（会计调整）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是( )。（A）固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法（B）长期股权投资的核算由成本法改为权益法（C）坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法（D）发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法2 2011 年 1 2 月 3 1 日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产核算)的账面原值为 7000 万元，已提折旧为 200 万元，未计提减值准备，且计税基

2、础与账面价值相同。201 2 年 1 月 1 日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为 8800 万元，适用企业所得税税率为 25。对此项变更，甲公司应调整留存收益的金额为( )万元。（A）500（B） 1350（C） 1500（D）20003 下列会计事项中，不属于会计政策变更的是( )。（A）建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法（B）投资性房地产的计量由成本模式改为公允价值模式（C）固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法（D）发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法4 下列各项中，属于会计政策变更的是( )。（A）固定资产转为公允价值模

3、式下的投资性房地产（B）发出存货的计价方法由月末一次加权平均法改为先进先出法（C）长期股权投资因减资核算方法由成本法改为权益法（D）有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计5 甲公司的所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算，盈余公积计提比例为 10，2011 年 12 月以 500 万元购入乙上市公司的股票作为短期股票投资，期末市价 600 万元，2012 年未发生公允价值变动。2013 年 1 月 1 日首次执行新准则，将其重分类为交易性金融资产，该企业 2013 年会计政策变更影响留存收益的金额是( )万元。（A）100（B） 75（C） 60（D）256 甲公司

4、在 20 1 3 年 1 月 1 日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从 20 年改为 10 年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧 230 万元(与税法规定相同)；变更后，201 3 年该固定资产计提折旧 350万元。假设甲公司适用企业所得税税率为 25，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是( )。（A）预计使用年限变化按会计估计变更处理（B）折旧方法变化按会计政策变更处理（C） 2013 年因变更增加的固定资产折旧 120 万元应计入当年损益（D）2013 年因该项变更应确认递延所得税资产 30 万元7 乙公司于

5、2011 年末购入一台设备并投入企业管理部门使用，入账价值为 46 3500元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 13500 元自 201 2 年 1 月 1 日起按年限平均法计提折旧。201 3 年初，由于技术进步等原因，公司将该设备的折旧方法改为年数总和法，预计剩余使用年限为 3 年，净残值不变。则该项变化将导致 201 3年度公司的利润总额减少( )元。（A）180000（B） 54000（C） 60000（D）900008 甲公司 2009 年 7 月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用实际发生研究阶段支出 l 200 万元，开发阶段支出 8000 万元(符合资本化条件)，确认

6、为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为 0。2010 年 1 月检查发现，会计入员将其摊销期限应为 8 年，错误地估计为 10 年；2009 年所得税申报时已按相关成本费用的 1 50进行税前扣除。税法规定该项专利权的摊销年限为 8 年，摊销方法、预计净残值与会计规定相同。企业所得税税率为 25，按净利润的 10计提盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素则 2010 年 1 月该公司应( )。（A）调增盈余公积 625 万元（B）调增企业所得税税额 25 万元（C）调减未分配利润 5625 万元（D）调增累计摊销 150 万元9 甲公司于 2012 年 12 月发现，201

7、1 年少计了一项管理用固定资产的折旧费用 500万元，所得税申报表中未扣除该项折旧费用，甲公司适用的企业所得税税率为25，公司按净利润的 10提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2012 年因此项前期差错更正而调整的利润分配一未分配利润金额为( )万元。（A）3015（B） 3375（C） 1685（D）205510 下列有关前期差错的表述中，不正确的是( )。（A）前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等（B）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外（C）追溯重述法，是指在发现前期差错时，

8、视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法（D）确定前期差错累积影响数不切实可行的，可从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法11 甲公司为上市公司，其 2013 年度财务报告于 2014 年 3 月 1 日对外报出。该公司在 2013 年 12 月 31 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在 760 万元至 1000 万元之间(其中诉讼费为 7 万元)。为此，甲公司预计了 880 万元的负债；2014 年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 12

9、00 万元，同时承担诉讼费用 10 万元。上述事项对甲公司 2013 年度利润总额的影响金额为( ) 万元。（A）一 880（B）一 1000（C）一 1200（D）一 121012 下列各项中说法正确的是( )。（A）资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利事项（B）只要是在日后期间发生的事项都属于资产负债表日后事项（C）如果日后期间发生的某些事项对报告年度没有任何影响则不属于日后事项（D）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构实际对外公布财务报告的日期13 下列关于会计政策变更、会计估计变更的说法中，不正确的是( )。（A）分期付款购买固定资产原来采用历史成本

10、计量，现在改为公允价值计量，由于计量属性发生了变更，所以属于会计政策变更（B）低值易耗品的摊销由一次摊销法变更为分次摊销法既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更（C）研发费用原来确认为管理费用，现在确认为无形资产，由于列报项目发生了变更，所以属于会计政策变更（D）投资性房地产的后续计量在满足一定条件下，由公允价值模式转为成本模式属于会计政策变更14 长江公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2012 年 1 月 1日，长江公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件。决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2012 年 1 月

11、 1 日，该写字楼的原价为 3000 万元，已计提折旧 300 万元公允价值为 3200 万元。假设 2012 年 1 月 1 日投资性房地产计税基础等于原账面价值，长江公司适用的所得税税率为 25，则长江公司的下列处理正确的是( )。（A）投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式不属于会计政策变更（B）确认资本公积 375 万元（C）调整留存收益 500 万元（D）调整留存收益 375 万元15 某企业一台设备从 2013 年 1 月 1 日开始计提折旧，其原值为 111000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 1000 元，采用双倍余额递减法计提折旧。从 2015年起，该企业将该固

12、定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由 5年改为 4 年，设备的预计净残值由 1000 元改为 600 元。该设备 2015 年的折旧额为( )元。（A）19500（B） 19680（C） 27500（D）2760016 2014 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 800 万元。2015年 3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 600 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积，2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用

13、以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2014 年 12 月 31 日资产负债表“未分配利润” 项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。（A）135（B） 150（C） 180（D）20017 甲公司于 2013 年 5 月发现，2012 年少计了一项无形资产的摊销额 50 万元，但在所得税申报表中扣除了该项费用，并对其确认了 125 万元的递延所得税负债。假定公司按净利润的 10提取盈余公积，无企业纳税调整事项，则甲公司在 2013年因该项前期差错更正而减少的可供分配利润为( )万元。（A）3250（B） 3375（C） 3750（D）500018 甲公司 2012 年

14、 1 月 1 日支付 3000 万元取得丁公司 80股权。2012 年丁公司实现净利润 500 万元，甲公司确认了投资收益 400 万元。假定甲公司和丁公司均属于居民企业。甲公司在 2012 年 12 月出售给乙公司一批货物，确认收入 200 万元，结转成本 120 万元，款项尚未收到，2013 年 1 月 5 日退回了其中的 10。甲公司2012 年报表于 2013 年 3 月 15 日报出，所得税汇算清缴结束日为 3 月 20 日，所得税率为 25。甲公司因上述资产负债表日后事项应调减 2012 年利润表中净利润的金额为( ) 万元。 (假设不考虑增值税)（A）306（B） 400（C）

15、406（D）40819 某上市公司财务报告批准报出日为次年 4 月 30 日，该公司在 2013 年资产负债表日后期间发生的下列事项中，不属于非调整事项的是( )。（A）董事会通过的资本公积转增股本的方案（B）资产负债表日后购买了某子公司（C）上年度售出产品发生的销售折让（D）2013 年第一季度发生巨额亏损20 下列关于会计政策变更的处理中，正确的是( )。（A）会计政策变更应采用追溯调整法处理（B）变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误（C）因首次执行新准则将对子公司的投资由权益法改为成本法核算的，应进行追溯调整（D）进行追溯调整处理的，一定是会计政策变更21 甲公司 2013

16、 年 12 月 31 日应收乙公司账款 2000 万元，按照当时估计已计提坏账准备 200 万元。2014 年 2 月 20 日，甲公司获悉乙公司于 2014 年 2 月 18 日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10提取法定盈余公积，2013 年度财务报表于 2014 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出。不考虑所得税等其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少 2013 年12 月 31 日未分配利润的金额是( )万元。（A）180（B） 1620（C） 1800（D）200022 甲公司 2014 年度财务报告批准对外报出日为 2015 年 4

17、月 30 日，所得税汇算清缴日为 2015 年 3 月 15 日。该公司在 2015 年 4 月 30 日之前发生的下列事项中，不需要对 2014 年度财务报表进行调整的是( )。（A）2015 年 1 月 15 日，法院判决保险公司对 2014 年 12 月 3 日发生的火灾赔偿18 万元（B） 2015 年 2 月 18 日得到通知，上年度应收 H 公司的货款 30 万元，因该公司破产而无法收回，上年末已得知该公司发生财务困难，并对该应收账款计提坏账准备 3 万元（C） 2015 年 3 月 18 日，收到税务机关退回的上年度出口货物增值税 14 万元（D）2015 年 4 月 20 日收

18、到了被退回的于 2014 年 12 月 15 日销售的设备 l 台二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。23 下列各项中，不属于会计估计变更的有( )。（A）同定资产的净残值率由 8改为 5（B）根据会计准则要求，存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法（C）坏账准备的提取比例由 6提高为 8（D）企业所得税的税率由 33降低为 25（E）固定资产的折旧方法由加速折旧法改为年限平均法24 关于前期差错，下列表述中正确的有( )。（A）在发现当期一律采用追溯重述法更正（B）确定前期

19、差错累积影响数切实可行的，应当采用追溯重述法更正（C）确定前期差错累积影响数不切实可行的可以从可追溯重述的最早期间开始调整（D）对非资产负债表日后期间发现的不重要的前期差错，直接调整发现当期相关项目的金额（E）对重要的前期差错，在发现当期的年末采用追溯重述法更正25 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( ) 。（A）发生了巨额亏损（B）以资本公积转增股本（C）发现了财务报表舞弊（D）发现了资产减值损失计提严重不足（E）法院已结案诉讼项目赔偿额与原先确认的预计负债有较大差异26 甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中

20、，属于资产负债表日后事项中的非调整事项的有( )。（A）发生以前年度销货退回（B）发生企业合并或处置子公司（C）董事会提出现金股利分配方案（D）发现上年度会计差错（E）发生重大诉讼或承诺27 下列关于资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配股利的处理中不正确的有( )。（A）股票股利作为非调整事项处理并在会计报表附注披露（B）现金股利和股票股利均作为本年业务而不作为报告年度业务处理（C）现金股利作为调整事项处理，股票股利作为非调整事项处理（D）现金股利作为非调整事项处理，股票股利作为调整事项处理（E）现金股利作为非调整事项，不应调整资产负债表日的财务报表2

21、8 甲公司 2012 年度财务报告经董事会批准对外公布的日期是 2013 年 3 月 31 日，该公司 2013 年 1 月 1 日至 3 月 31 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( ) 。（A）发现 2012 年 10 月取得的一项固定资产尚未入账（B）发生火灾导致存货损失 100 万元（C）公司在一起历时半年的诉讼中败诉，需支付赔偿金额 150 万元，公司已于2012 年底确认预计负债 30 万元（D）完成所售电梯的安装工作，确认收入，该电梯系甲公司 2012 年向乙公司销售的，安装工作是该销售合同的重要组成部分（E）因 2013 年 1 月份汇率发生大幅度波动致使该公

22、司外币货币性项目出现重大汇兑差额注册税务师财务与会计（会计调整）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 AC 属于会计估计不属于会计政策变动；选项 B 长期股权投资由成本法转为权益法不属于会计政策变更，但是需要追溯调整。【知识模块】 会计调整 2 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应调整留存收益的金额=8800 一(7000 一 200)(125)=1500(万元)【知识模块】 会计调整 3 【正确答案】 C【试题解析】 固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。【知识模块】 会计调整 4

23、 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，非投资性房地产转为投资性房地产不属于会计政策变更，是企业业务内容的变化导致的，是一种正常的处理，投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式才属于会计政策变更；选项 C，由于减资成本法改为权益法核算虽然需要追溯调整但不属于会计政策变更；选项 D，属于会计估计变更。【知识模块】 会计调整 5 【正确答案】 B【试题解析】 该项政策变更影响留存收益的金额=(600 500)(125)=75(万元)，变更时的会计处理为：借：交易性金融资产一公允价值变动 100贷：递延所得税负债 25盈余公积 75利润分配一未分配利润 675【知识模块】 会计调整 6 【正

24、确答案】 B【试题解析】 固定资产折旧方法的变化属于会计估计变更。【知识模块】 会计调整 7 【正确答案】 D【试题解析】 原采用年限平均法计提折旧时每年的折旧额=(463500 一 13500)5=90000(元)，改为年数总和法后第一年(2013 年)计提的折旧一 (46350090000一 13500)36=180000(元)，故 2013 年度公司的利润总额减少 90000 元。【知识模块】 会计调整 8 【正确答案】 C【试题解析】 参考分录：借：以前年度损益调整 100贷：累计摊销 100借：应交税费-_应交所得税(15025)375贷：以前年度损益调整 375借：利润分配一未分配

25、利润 5625盈余公积 625贷：以前年度损益调整 625【知识模块】 会计调整 9 【正确答案】 B【试题解析】 利润分配一未分配利润的调整金额= (50050025 )(1 10)=337 5(万元)，本题会计处理是：借：以前年度损益调整一调整管理费用 500贷：累计折旧 500借：应交税费一应交所得税 125贷：以前年度损益调整一调整所得税费用 125借：利润分配一未分配利润 3375盈余公积 375贷：以前年度损益调整 375【知识模块】 会计调整 10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，确定前期差错累积影响数不切实可行的，也可以采用未来适用法。【知识模块】 会计调整 11 【正

26、确答案】 D【试题解析】 上述事项属于日后调整事项，调整后报告年度应确认其他应付款1210 万元，借方对应营业外支出 12 00 万元和管理费用 10 万元，故对甲公司 2013年度利润总额的影响金额=一 1200 一 10=一 1210(万元)【知识模块】 会计调整 12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，日后事项包括有利事项和不利事项；选项 B，日后期间会发生一些对报告年度没有影响的事项，属于当年正常事项；选项 D，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，不是实际报出的日期。【知识模块】 会计调整 13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，属于滥用会计政策，

27、投资性房地产公允价值模式不能转为成本模式。【知识模块】 会计调整 14 【正确答案】 D【试题解析】 2012 年 1 月 1 日，长江公司在将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更，账务处理如下：借：投资性房地产一成本 3000一公允价值变动 200投资性房地产累计折旧 300贷：投资性房地产 3000递延所得税负债 125盈余公积 375利润分配一未分配利润 3375【知识模块】 会计调整 15 【正确答案】 B【试题解析】 应按会计估计变更处理采用未来适用法。至 201 4 年 12 月 31 日该设备的账面净值为 39960 元111000-1 1 100040

28、(1 1100011100040)40，该设备 2015 年应计提的折旧额=(39960-600)2=19680(元)。【知识模块】 会计调整 16 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核日后期间未决诉讼结案的处理。账务处理如下：借：预计负债 800贷：以前年度损益调整 200其他应付款 600借：以前年度损益调整 200贷：递延所得税资产 200借：应交税费一应交所得税 150贷：以前年度损益调整 150借：以前年度损益调整 150贷：盈余公积 15利润分配一未分配利润 135【知识模块】 会计调整 17 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司在 2013 年因该项前期差错更正而减少的可供分配

29、利润=(50-125)(1 一 10)=3375(万元)【知识模块】 会计调整 18 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司对于丁公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益：借：以前年度损益调整一调整投资收益 400贷：长期股权投资一丁公司(损益调整)400对于销售退回，应该冲回确认的收入和成本：借：以前年度损益调整一调整主营业务收入 20贷：应收账款 20借：库存商品 1 2贷：以前年度损益调整一调整主营业务成本 12借：应交税费一应交所得税(2012)252贷：以前年度损益调整一调整所得税费用 2应调减 2012 年利润表中净利润的金=400+20-122=406( 万元)(注：

30、以上调整分录省略了将“以前年度损益调整”科目转入留存收益的调整)【知识模块】 会计调整 19 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，属于资产负债表日后调整事项。【知识模块】 会计调整 20 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当采用未来适用法；选项 B，会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性；选项 D，进行追溯调整处理的，不一定是会计政策变更，比如长期股权投资因减资由成本法转换为权益法核算，要进行追溯调整，但它不是会计政策变更。【知识模块】 会计调整 21 【正确答案】 B【

31、试题解析】 减少未分配利润的金额=(2000200)(110)=1620( 万元)【知识模块】 会计调整 22 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，属于本年度发生的事项，与资产负债表日后事项无关，不应调整 2014 年度报表。【知识模块】 会计调整 二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。23 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 B，属于会计政策变更；选项 D，企业所得税的税率是由国家税务总局颁布的税法规定企业不能进行会计估计。【知识模块】 会计调整 24 【正确答案】 B,C,D

32、【试题解析】 对于重要的前期差错，确定前期差错累计影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整，也可以采用未来适用法，因此选项 AE 的说法不正确。【知识模块】 会计调整 25 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表目前购入资产的成本或售出资产的收入。(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。【知识模块】 会计调整 26 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 选项 AD 属于调整事项。【知识模块】 会计调整 27 【正确答案】 C,D【试题解析】 董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配现金股利和股票股利都是不确定的事项，在资产负债表日一般尚不存在，所以，都属于非调整事项。【知识模块】 会计调整 28 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A，属于日后期间发现的重大差错；选项 C，属于日后期间诉讼案件结案，这两项符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。【知识模块】 会计调整