[财经类试卷]注册税务师财务与会计（非流动资产(二)）模拟试卷10及答案与解析.doc

1、注册税务师财务与会计（非流动资产(二)）模拟试卷 10 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 2013 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2013年 1 月 1 日，系一次还本付息的债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 2013 年 12 月 31 日的账面价值为( )万元。（A）206214（B） 206898（C

2、） 207254（D）2172542 2013 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2013年 1 月 1 日，系分期付息，到期还本的债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 2013 年 12 月 31 日的账面价值为( )万元。（A）206214（B） 206898（C） 207254（D）2172543 2013 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000

3、万元的债券。购入时实际支付价款 207898 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2013年 1 月 1 日，系一次还本付息的债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 2013 年 12 月 31 日的账面价值为( )万元。（A）7950，10000（B） 2195024020（C） 21950，24000（D）7950，100204 2013 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898 万元，另外支付交易费用 10 万元。

4、该债券发行日为 2013年 1 月 1 日，系分期付息，到期还本的债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 2013 年 12 月 31 日的账面价值为( )万元。（A）9950，10020（B） 8000，10000（C） 7950，10000（D）7950100205 甲公司以定向增发普通股股票的方式购买乙公司持有的 A 公司 30的股权，能够对 A 公司施加重大影响。为取得该股权，甲公司增发 2000 万股普通股股票，每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元；另以银行存款支付承销商佣金 50 万

5、元，支付为取得股权发生的相关审计费 20 万元。取得该股权时，A 公司可辨认净资产账面价值为 30000 万元、公允价值为 40000 万元。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策及会计期间相同，不考虑其他因素，甲公司取得该股权时应确认的资本公积和长期股权投资的初始投资成本分别为( )万元。（A）9950，10020（B） 8000，10000（C） 7950，10000（D）7950，100206 甲公司持有乙公司 30的股权，能够对乙公司施加重大影响。202 年度乙公司实现净利润 8000 万元，当年 6 月 20 日，甲公司将成本为 600 万元的商品(未发生减值)以 1000 万元的价格

6、出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投人使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其 202 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为( ) 万元。（A）2100（B） 2280（C） 2286（D）07 甲公司持有乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制。202 年度乙公司实现净利润 8000 万元，当年 6 月 20 日，甲公司将成本为 600 万元的商品(未发生减值)以 1000 万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折

7、旧。不考虑其他因素，甲公司在其 202 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为( ) 万元。（A）2100（B） 2280（C） 2286（D）08 甲公司于 2015 年 7 月 1 日取得乙公司 40的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，假定甲公司取得该投资时，乙公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为 1000 万元，已计提折旧 500 万元，乙公司预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；投资当日该固定资产公允价值为 1500万元，甲公司预计剩余使用年限为 5 年，预

8、计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。2015 年 9 月，甲公司将其成本为 500 万元的商品(未发生减值)以 600 万元的价格出售给乙公司，乙公司取得商品作为存货核算，至 2015 年 12 月 31 日，乙公司仍未对外出售该存货，乙公司 2015 年实现的净利润为 5000 万元(各月实现的净利润均衡)。不考虑所得税等因素影响，甲公司 2015 年个别报表应确认投资收益的金额为( )万元。（A）920（B） 0（C） 2000（D）10009 甲公司于 2015 年 7 月 1 日取得乙公司 60的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，假定甲公司取得该投资时，乙公司仅有一项固定资产的公允

9、价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为 1000 万元，已计提折旧 500 万元，乙公司预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；投资当日该固定资产公允价值为 1500 万元，甲公司预计剩余使用年限为 5 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。2015 年 9 月，甲公司将其成本为 500 万元的商品(未发生减值)以 600 万元的价格出售给乙公司，乙公司取得商品作为存货核算，至 2015 年 12 月 31 日，乙公司仍未对外出售该存货，乙公司 2015 年实现的净利润为 5000 万元(各月实现的净利润均

10、衡)。不考虑所得税等因素影响，甲公司 2015 年个别报表应确认投资收益的金额为( )万元。（A）920（B） 0（C） 2000（D）100010 某企业 2015 年年初购入 B 公司 30的有表决权股份，对 B 公司能够施加重大影响，实际支付价款 200 万元(与享有 B 公司的可辨认净资产公允价值的份额相等)。当年 B 公司实现净利润 100 万元，宣告并发放现金股利 20 万元，其他综合收益变动使所有者权益增加 30 万元。假定不考虑所得税及其他因素影响。2015 年年末该企业的长期股权投资账面余额为( )万元。（A）224（B） 233（C） 239（D）20011 某企业 201

11、5 年年初购入 B 公司 80的有表决权股份，对 B 公司能够实施控制，形成非同一控制下企业合并，实际支付价款 200 万元(与享有 B 公司的可辨认净资产公允价值的份额相等)。当年 B 公司实现净利润 100 万元，发放现金股利 20 万元，其他综合收益变动使所有者权益增加 30 万元。假定不考虑所得税及其他因素影响。2015 年年末该企业的长期股权投资账面余额为( )万元。（A）224（B） 233（C） 239（D）200二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。12 下列各项中，不属

12、于投资性房地产的有( )。（A）企业出租给本企业职工居住的房屋（B）企业拥有并自行经营的旅馆（C）企业自用的办公楼（D）房地产开发企业准备出售的商品房（E）企业持有以备增值后转让的土地使用权13 下列各项中，属于投资性房地产的有( )。（A）以经营租赁方式租入后再转租的土地使用权（B）持有并准备增值后转让的土地使用权（C）拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物（D）持有并准备增值后转让的建筑物（E）按国家有关规定认定的闲置土地三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。13 甲公司购入的一项股票投资作为可供出售金融资产核算，2013 年 12 月 1 日，购入时的初

13、始投资成本为 100 万元；2013 年 12 月 31 日，该股票投资的公允价值为 120 万元；2014 年 6 月 30 日由于市场变化，该项股票投资的公允价值下降到 60万元，并且通过分析判断短期内无回升的希望，甲公司认为该股票投资发生减值。2014 年年末由于情况好转公允价值上升至 110 万元。要求：14 计算该项业务对甲公司 2014 年当期损益的影响金额；15 作出与上述业务相关的账务处理。16 甲公司 2010 年 1 月 1 日以银行存款 100 万元购入一项债券投资作为可供出售金融资产核算，该债券是分期付息，到期还本债券，面值为 100 万元，实际利率与票面利率均为 3。

14、2010 年 12 月 31 日的公允价值为 90 元(未减值)；2011 年 12 月 31 日的公允价值为 40 万元(减值)假定 1：2012 年 12 月 31 日公允价值为 982 万元；假定 2：2012 年 12 月 31 日公允价值为 125 万元。要求：作出与上述业务相关的账务处理。17 甲公司于 2015 年 1 月 1 日以银行存款 3300 万元购入乙公司 30股权，能够对乙公司财务、经营政策施加重大影响，取得投资日乙公司可辨认净资产公允价值为9000 万元，2015 年和 2016 年乙公司实现净利润均为 2000 万元，甲公司与乙公司未发生内部交易。投资日除下表中的

15、项目外，乙公司当日其他资产、负债公允价值均等于账面价值。假定在 2015 年年末乙公司投资日的存货已对外销售 80，2016 年将剩余 20对外销售。假定甲公司和乙公司适用的会计年度和会计政策一致，不考虑增值税、所得税等其他因素的影响。要求：编制 2015 年和 2016 年甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资业务相关的会计分录。18 甲公司于 2015 年 1 月 1 日以银行存款 3300 万元购入乙公司 30股权，并能够对其财务经营政策施加重大影响，取得投资日乙公司可辨认净资产公允价值为9000 万元，相关资产、负债公允价值均等于账面价值。2015 年和 2016 年乙公司实现净利润

16、均为 2000 万元。2015 年 1 月 2 日，乙公司将下表中的资产按公允价值出售给甲公司，假设乙公司购入相关资产后用途未发生改变，出售当日相关资产资料如下所示：假定在 2015 年甲公司将内部交易存货对外销售 80，2016 年将剩余 20对外销售。假定甲公司和乙公司适用的会计年度和会计政策一致，不考虑增值税、所得税等其他因素的影响。要求：编制甲公司个别财务报表中 2015 年和 2016 年对乙公司长期股权投资业务相关的会计分录。19 2015 年 12 月 31 日乙公司股票收盘价为每股 6 元。2016 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 10100 万元自公开市场再次购入公司

17、20有表决权股份。当日，乙公司股票收盘价为每股 5 元。2016 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 53000万元，账面价值为 50500 万元，其差额由一批存货的公允价值高于账面价值导致。甲公司取得乙公司该部分有表决权股份后，按照乙公司章程有关规定，派人参与乙公司的财务和生产经营决策。其他资料如下：甲公司在取得乙公司的股权投资前与其相关各方不存在任何关联方关系；甲公司对乙公司的股权投资在 2015 年度和 2016 年度均未出现减值迹象；甲公司投资乙公司期间，乙公司股本未发生增资、减资变化；本题不考虑税费及其他因素。要求：编制甲公司取得乙公司股权投资相关的会计分录。20 A

18、公司于 2015 年 3 月 1 日以 2000 万元取得 B 上市公司 5的股权，对 B 公司不具有重大影响，A 公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。 2016年 1 月 1 日，A 公司又斥资 25000 万元自 C 公司取得 B 公司另外 50股权，能够对 B 公司实施控制。A 公司原持有 B 公司 5的股权于 2015 年 12 月 31 日的公允价值为 2500 万元，累计计入其他综合收益的金额为 500 万元。2016 年 1 月 1 日，可供出售金融资产的公允价值等于账面价值。假设 A 公司与 C 公司在该交易发生前不存在任何关联方关系，上述购买股权的交易不构成“一揽

19、子交易” 。不考虑相关税费等其他因素。要求：编制与 A 公司取得股权相关的会计分录21 A 公司于 2015 年 3 月 1 日以 12000 万元取得 B 公司 20的股权，当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 50000 万元，能够对 B 公司施加重大影响，A 公司采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对 B 公司的投资收益 450 万元，确认对 B公司其他综合收益 150 万元。2016 年 4 月 1 日，A 公司又斥资 15000 万元自 C 公司取得 B 公司另外 35的股权，能够对 B 公司实施控制。A 公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。假设 A 公司与 C 公司在该交易

20、发生前不存在任何关联方关系，上述购买股权的交易不构成“一揽子交易” 。不考虑相关税费等其他因素。要求：编制与 A 公司取得股权相关的会计分录。22 2015 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 20的股份，实际支付款项 3800 万元，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司可辨认净资产公允价值为 16000 万元(与账面价值相等)。2015 年度，乙公司实现净利润 2000 万元，甲公司与乙公司未发生过内部交易，无其他所有者权益变动因素。2016 年 1 月 1 日，甲公司支付银行存款 6000 万元又购入丙公司持有的乙公司 40股权。当日，相对于最终控制方而言的乙公司可辨认净资产账面价值为

21、18000 万元，可辨认净资产公允价值为 19000万元。进一步取得投资后，甲公司能够控制乙公司财务和生产经营决策。假定，丙公司原持有乙公司 80的股权，从外部购入乙公司股权时未形成商誉，且甲公司与丙公司为同一集团的子公司；甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素。要求：编制甲公司与上述股权投资相关的会计分录。22 甲公司于 2016 年 1 月 4 日出售其所持联营企业丁公司 28的股权(丁公司为上市公司)，所得价款 4000 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司 28的股权后，对丁公司不再具有重大影响。剩余股权在 2016 年 1 月 4 日的公允价值为

22、 1000 万元，甲公司董事会对该部分股权没有随时出售的计划，将其划分为可供出售金融资产。甲公司原所持丁公司 35股权系 2012 年 1 月 5 日购入，初始投资成本为 2700 万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元，除某项管理用无形资产的公允价值大于账面价值 900 万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起预计尚可使用 5 年，采用直线法摊销，预计净残值为零。2015 年 12 月 31 日，按原投资日丁公司各项可辨认资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为 12320 万元，其中：2012年 1 月至 2015 年 12 月

23、累计实现净利润 5520 万元，可供出售金融资产公允价值下降减少其他综合收益 300 万元，无其他所有者权益变动。其他资料如下：甲公司在取得丁公司的股权投资前与其相关各方不存在任何关联方关系；甲公司对丁公司的股权投资在 2015 年度未出现减值迹象；持有股权期间未发生任何内部交易；不考虑税费及其他因素。要求：23 计算甲公司对丁公司长期股权投资出售前的账面价值；24 计算甲公司 2016 年 1 月 4 日出售丁公司股权时在其个别财务报表中应确认的投资收益；25 编制甲公司 2016 年 1 月 4 日与出售丁公司股权有关的会计分录。(相关会计科目只写出一级科目)26 2014 年 1 月 1

24、 日，甲公司支付 800 万元取得非关联方乙公司 100的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。2014 年 1 月 1 日至 2015 年 12月 31 日期间，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50 万元，未分配现金股利，持有可供出售金融资产的公允价值上升 20 万元，除上述事项外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。甲公司按净利润的 10提取盈余公积。2016 年 1 月 1 日，甲公司转让所持有乙公司 70的股权，取得转让款 700 万元；当日甲公司持有乙公司剩余 30股权的公允价值为 300 万元。转让70股权后，甲公司能够对乙公司施加重

25、大影响。不考虑相关税费及其他因素。要求：编制甲公司处置股权个别财务报表及合并财务报表相关的会计分录。27 甲公司持有乙公司 60的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2016 年 8 月，甲公司将该项投资中的 90出售给非关联方，取得价款 1800 万元，相关手续于当日办理完成。出售股权后，甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 1200 万元，剩余 6股权投资的公允价值为 200 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。要求：编制甲公司丧失控制权个别财务报表的会计分录。注

26、册税务师财务与会计（非流动资产(二)）模拟试卷 10 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 该持有至到期投资 2013 年 12 月 31 日的账面价值=(2078 98+10)(1+4)=2172.54(万元)。附会计分录：借：持有至到期投资成本 2000利息调整 8898贷：银行存款 208898初始入账价值为 208898 万元。 借：持有至到期投资应计利息 100(20005 )贷：投资收益 8356(2088984)持有至到期投资利息调整 16442013 年年末账面价值=208898+100-1

27、644=217254(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)2 【正确答案】 C【试题解析】 该持有至到期投资 2013 年 12 月 31 日的账面价值=(2078 98+10)(1+4)-20005=207254(万元)。附会计分录：借：持有至到期投资成本 2000利息调整 8898贷：银行存款 208898初始入账价值为 208898 万元。借：应收利息 100(20005)贷：投资收益 8356(2088984)持有至到期投资利息调整 1644【知识模块】 非流动资产(二)3 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司取得 A 公司股权形成同一控制下企业合并，取得股权时应确认的资本公积=30

28、00080 -20001-50=21950(万元)；长期股权投资的初始投资成本=3000080 =24000(万元 )。会计处理：借：长期股权投资 24000贷：股本 2000资本公积股本溢价 22000借：资本公积股本溢价 50管理费用 20贷：银行存款 70【知识模块】 非流动资产(二)4 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司取得 A 公司股权形成非同一控制下企业合并，取得股权时应确认的资本公积=20005-20001-50=7950(万元)；长期股权投资的初始投资成本=20005=10000(万元) 。会计处理：借：长期股权投资 10000贷：股本 2000资本公积股本溢价 8000借：

29、资本公积股本溢价 50管理费用 20贷：银行存款 70【知识模块】 非流动资产(二)5 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司取得该股权时应确认的资本公积=20005-20001-50=7950(万元)；长期股权投资的初始投资成本=20005+20=10020(万元)。会计处理：借：长期股权投资投资成本 10020贷：股本 2000资本公积股本溢价 8000银行存款 20借：资本公积股本溢价 50贷：银行存款 50【知识模块】 非流动资产(二)6 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司对乙公司的长期股权投资应该采用权益法进行后续计量。甲公司应确认对乙公司投资的投资收益=(8000-400+4001

30、0612)30 =2286(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)7 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司能够对乙公司实施控制，所以甲公司对乙公司的长期股权投资应该采用成本法进行后续计量。成本法下，对被投资方实现的净利润不进行会计处理，不确认投资收益。【知识模块】 非流动资产(二)8 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司能够对乙公司施加重大影响，对乙公司的长期股权投资应该采用权益法进行后续计量。调整后的乙公司净利润=50002-(1500 5-100010)2-(600-500)=2300(万元)，甲公司应确认投资收益的金额=230040=920( 万元)。【知识模块】 非流动资产(二)9 【

31、正确答案】 B【试题解析】 甲公司能够对乙公司实施控制，对乙公司的长期股权投资应该采用成本法进行后续计量。成本法下，对被投资方实现的净利润不进行会计处理，不确认投资收益。【知识模块】 非流动资产(二)10 【正确答案】 B【试题解析】 该企业能够对 B 公司施加重大影响，对 B 公司的长期股权投资应该采用权益法进行后续计量。权益法下，被投资方分配现金股利会减少长期股权投资的账面价值，被投资方实现净利润及其他综合收益增加会增加长期股权投资账面价值，所以，长期股权投资账面余额=200+(100-20)30+3030=233( 万元)。【知识模块】 非流动资产(二)11 【正确答案】 D【试题解析】

32、 该企业能够对 B 公司实施控制，对 B 公司的长期股权投资应该采用成本法进行后续计量。成本法下，被投资方分配现金股利，投资方确认为投资收益，不影响长期股权投资账面价值，被投资方实现净利润及其他综合收益的变动也不需要对长期股权投资账面价值进行调整。长期股权投资账面余额为 200 万元。甲公司于 2015 年 1 月 1 日以银行存款 4000 万元自公开市场购入 1000 万股乙公司股票，占乙公司有表决权股份的 10。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 48000 万元，甲公司在取得该项投资后，对乙公司不具有重大影响，乙公司股份在活跃市场有报价且公允价值能够可靠计量，甲公司董事会

33、对该部分股权没有随时出售的计划，将其分类为可供出售金融资产。【知识模块】 非流动资产(二)二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。12 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 A、B 和 C 属于企业为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，属于自用房地产，不属于投资性房地产；选项 D，房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地作为存货核算，不属于投资性房地产。【知识模块】 非流动资产(二)13 【正确答案】 B，C【试题解析】 选项 A，不拥有产权

34、，不属于投资性房地产；选项 D，属于企业的固定资产，不属于投资性房地产，选项 E，闲置土地不属于投资性房地产。【知识模块】 非流动资产(二)三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。【知识模块】 非流动资产(二)14 【正确答案】 该业务对 2014 年当期损益的影响金额=60-100=-40(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)15 【正确答案】 2013 年 12 月 1 日购入时：借：可供出售金融资产成本 100贷：银行存款 1002013 年 12 月 31 日：借：可供出售金融资产公允价值变动 20贷：其他综合收益 202014 年 6 月 30 日

35、：借：资产减值损失 40其他综合收益 20贷：可供出售金融资产公允价值变动 602014 年 12 月 31 日：借：可供出售金融资产公允价值变动 50贷：其他综合收益 50【知识模块】 非流动资产(二)16 【正确答案】 取得投资时：借：可供出售金融资产成本 100贷：银行存款 1002010 年年末确认及收到利息：借：应收利息 3贷：投资收益 3借：银行存款 3贷：应收利息 32010 年年末确认公允价值变动：借：其他综合收益 10(100-90)贷：可供出售金融资产公允价值变动 102010 年年末账面价值=公允价值=90 万元。【知识模块】 非流动资产(二)17 【正确答案】 2015

36、 年 1 月 1 日借：长期股权投资投资成本 3300贷：银行存款 3300初始投资成本 3300 万元大于投资日应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额 2700万元(900030)，不需要对长期股权投资初始投资成本进行调整。2015 年 12 月 31 日乙公司调整后净利润=2000-(1050-750)80-(240016-180020)-(12008-105010)=2000-240-60-45=1655(万元)。借：长期股权投资损益调整 4965(165530)贷：投资收益 49652016 年 12 月 31 日调整后乙公司净利润=2000-(3050-750)20-(240016-1

37、80020)-(12008-105010)=2000-60-60-45=1835(万元)。借：长期股权投资损益调整 5505(183530)贷：投资收益 5505【知识模块】 非流动资产(二)18 【正确答案】 2015 年 1 月 1 日借：长期股权投资投资成本 3300贷：银行存款 3300初始投资成本 3300 万元大于投资日应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额 2700万元(900030)，不需要对长期股权投资初始投资成本进行调整。2015 年 12 月 31 日乙公司调整后净利润=2000-(1050-750)20-(2400-1440)-(2400-1440) 161211-(12

38、00-840)-(1200-840)8=2000-60-905-315=720( 万元)。借：长期股权投资损益调整 216(72030)贷：投资收益 2162016 年 12 月 31 日乙公司调整后净利润=2000+(1050-750)20 +(2400-1440)16+(1200-840)8=2000+60+60+45=2165(万元)。借：长期股权投资损益调整 6495(216530)贷：投资收益 6495【知识模块】 非流动资产(二)19 【正确答案】 2015 年 1 月 1 日借：可供出售金融资产成本 4000贷：银行存款 40002015 年 12 月 31 日借：可供出售金融资

39、产公允价值变动 2000(10006-4000)贷：其他综合收益 20002016 年 1 月 1 日借：长期股权投资投资成本 10100贷：银行存款 10100借：长期股权投资投资成本 5000(10005)投资收益 1000贷：可供出售金融资产成本 4000公允价值变动 2000借：其他综合收益 2000贷：投资收益 2000借：长期股权投资投资成本 8005300030-(10100+5000)贷：营业外收入 800【知识模块】 非流动资产(二)20 【正确答案】 A 公司是通过分步购买股权最终达到对 B 公司控制，因 A 公司与 C 公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并

40、。2015 年 3 月 1 日借：可供出售金融资产成本 2000贷：银行存款 20002015 年 12 月 31 日借：可供出售金融资产公允价值变动 500贷：其他综合收益 5002016 年 1 月 1 日借：长期股权投资 27500贷：可供出售金融资产成本 2000公允价值变动 500银行存款 25000借：其他综合收益 500贷：投资收益 500【知识模块】 非流动资产(二)21 【正确答案】 2015 年 3 月 1 日借：长期股权投资投资成本 12000贷：银行存款 12000因初始投资成本 12000 大于享有的 B 公司可辨认净资产公允价值份额 10000 万元(5000020

41、)，故不调整初始投资成本。2015 年 12 月 31 日借：长期股权投资损益调整 450贷：投资收益 450借：长期股权投资其他综合收益 150贷：其他综合收益 1502016 年 4 月 1 日借：长期股权投资 15000贷：银行存款 15000借：长期股权投资 12600贷：长期股权投资投资成本 12000损益调整 450其他综合收益 150【知识模块】 非流动资产(二)22 【正确答案】 (1)2015 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 20股份：借：长期股权投资投资成本 3800贷：银行存款 3800因初始投资成本 3800 万元大于投资时享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额32

42、00 万元(1600020)，故不调整其初始投资成本。(2)2015 年度，乙公司实现净利润 2000 万元，无其他所有者权益变动：借：长期股权投资损益调整 400(200020)贷：投资收益 400(3)2016 年 1 月 1 日，甲公司购买同一集团内丙公司持有的乙公司 40股权：合并日甲公司长期股权投资(60) 的初始投资成本=1800060=10800(万元)；原 20股权投资的账面价值=3800+400=4200(万元)；新增 40长期股权投资入账成本=10800-4200=6600(万元)。2016 年 1 月 1 日甲公司进一步取得股权投资时的初始投资成本(10800 万元)与其

43、原长期股权投资账面价值(4200 万元)加上合并日进一步取得股权新支付对价的账面价值(6000 万元) 之和(10200 万元) 的差额(600 万元 )，调整资本公积( 资本溢价或股本溢价)。 注：资本公积的资本溢价或股本溢价余额足够冲减借：长期股权投资 6600(10800-4200)贷：银行存款 6000资本公积股本溢价 600借：长期股权投资 4200贷：长期股权投资投资成本 3800损益调整 400【知识模块】 非流动资产(二)【知识模块】 非流动资产(二)23 【正确答案】 甲公司对丁公司长期股权投资出售前的账面价值=2700+(800035-2700)+(5520-90054)3

44、5-30035=4375( 万元)。【知识模块】 非流动资产(二)24 【正确答案】 甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=(4000-437528 35)-(30035)+(1000-4375735)=520(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)25 【正确答案】 甲公司出售丁公司股权相关的会计分录：借：银行存款 4000贷：长期股权投资 3500(43752835)投资收益 500借：可供出售金融资产 1000贷：长期股权投资 875(4375735)投资收益 125借：投资收益 105(30035)贷：其他综合收益 105【知识模块】 非流动资产(二)26 【正确答案】 (1)甲公司个

45、别财务报表的会计分录确认部分股权投资处置收益借：银行存款 700贷：长期股权投资 560(80070)投资收益 140对剩余股权改按权益法核算剩余长期股权投资的账面价值为 240 万元(80030)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 60 万元(240-60030)为正商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。借：长期股权投资损益调整 15其他综合收益 6贷：盈余公积 15(503010 )利润分配未分配利润 135(503090 )其他综合收益 6(2030)经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为 261 万元(80030+2

46、1)。(2)甲公司合并财务报表的处理合并财务报表中应确认的投资收益=(700+300)-(600+50+20)100-(800-600)+20100=150( 万元)。由于个别财务报表中已经确认了 140 万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资 300贷：长期投资收益 261投资收益 39对个别财务报表中处置部分的投资收益进行调整借：投资收益 49贷：盈余公积 3.5 (507010 )未分配利润 31.5(507090 )其他综合收益 14(2070)将原投资有关的其他综合收益 20 万元转入投资收益借：其他综合收益 20贷：投资收益 20合并财务报表中应确认的投资收益=140。合并财务报表中已确认的投资收益140+39-49+20=150(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)27 【正确答案】 (1)出售股权借：银行存款 1800贷：长期股权投资乙公司 1080(120090)投资收益 720(2)剩余股权处理借：可供出售金融资产 200贷：长期股权投资乙公司 1201200(1-90 )投资收益 80【知识模块】 非流动资产(二)