[财经类试卷]注册税务师（财务与会计）历年真题试卷汇编10及答案与解析.doc

1、注册税务师（财务与会计）历年真题试卷汇编 10 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 2012 年 12 月因丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款 200 万元。2012 年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在 50以上，最可能发生的赔偿金额为 200 万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为 50 万元。根据上述情况，甲公司在 2012 年年末应确认的资产和负债的金额分别是( )。(2013 年)（A）0 和

2、 150 万元（B） 0 和 200 万元（C） 50 万元和 100 万元（D）50 万元和 200 万元2 某公司 2011 年实现销售收入 5000 万元。公司产品质量保证合同条款规定，在产品售出后一年内公司负责免费保修。根据以往的产品维修经验，小质量问题导致的修理费用预计为销售收入的 1；大质量问题导致的维修费用预计为销售收入的2。2011 年度出售的产品中估计 80不会出现质量问题，15将发生小质量问题，5将发生大质量问题。则该公司在 2011 年度因上述产品质量保证应确认的预计负债为( )万元。 (2012 年)（A）50（B） 75（C） 125（D）15003 债务人以“ 修改

3、其他债务条件 ”方式进行债务重组时，若已确认的或有应付金额没有发生，其正确的账务处理是( )。(2015 年学员回忆版)（A）借记“预计负债 ”科目，贷记“营业外收入”科目（B）借记 “应付账款” 科目，贷记“ 管理费用”科目（C）借记 “应付账款” 科目，贷记“ 营业外收入”科目（D）借记“预计负债 ”科目，贷记“营业外支出”科目4 2013 年 1 月 10 日，甲企业销售一批产品给乙企业，不含税售价为 60 万元，增值税税额为 102 万元，当年 8 月 20 日，乙企业发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲企业同意减免乙企业 10 万元债务，其余债务用银行存款立即清偿，若

4、债务重组前甲企业已对该项债务计提了 3 万元的坏账准备，甲企业应确认的营业外支出为( )万元。(2014 年)（A）7（B） 72（C） 10（D）65 股份有限公司按规定转让库存股的，对被转让的库存股的账面余额超过实际收到的转让款的部分，下列会计处理正确的是( )。(2015 年学员回忆版)（A）全额冲减资本公积（B）先冲减资本公积(股本溢价)，不足冲减的计入营业外支出（C）依次冲减资本公积(股本溢价)、盈余公积、未分配利润（D）全额计入营业外支出6 股份有限公司按规定注销库存股时，对于被注销库存股的账面价值超过股票面值总额的差额，应依次冲减的项目是( )。(2014 年)（A）盈余公积、资

5、本公积、未分配利润（B）资本公积、盈余公积、未分配利润（C）盈余公积、未分配利润、资本公积（D）资本公积、未分配利润、盈余公积7 下列有关建造合同的确认与计量的表述中，错误的是( )。(2015 年学员回忆版)（A）建造合同的主要特征之一是建造资产的造价在合同签订时即已确定（B）建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用（C）建造合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（D）建造合同分为固定造价合同和可变造价合同8 2013 年 1 月 20 日甲建筑公司与乙公司签订一项总额为 1800 万元的固定造价合同，承建一幢办公楼，工程于 2013 年

6、 3 月开工，预计 2014 年 7 月完工，预计工程总成本 1500 万元，2013 年 10 月由于价格上涨等因素影响，预计总成本已达到2000 万元，经双方协商，同意追加合同造价 500 万元，截止 2013 年 12 月 31 日甲建筑公司实际发生合同成本 1300 万元，若甲建筑公司采用完工百分比法确认合同收入，不考虑相关税费，则甲建筑公司 2013 年度因该项合同应确认的合同收入为( )。(2014 年)（A）0（B） 1260 万元（C） 1495 万元（D）1170 万元9 对企业在销售产品提供劳务的同时授予给客户的奖励积分，下列会计处理中，错误的是( ) 。 (2014 年)

7、（A）应将取得的货款或应收货款扣除奖励积分的公允价值的部分确认为收入（B）奖励积分的公允价值应确认为递延收益（C）取得的货款应在奖励积分兑换期满后确认为收入（D）奖励积分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定10 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17。2012 年 6 月 5 日，向乙公司赊销商品 500 件，单位售价 600 元(不含增值税)，单位生产成本 480 元，甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为 1 个月，3 个月内乙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给乙公

8、司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为 10。退货期满后，乙公司实际退回商品 60 件，则甲公司收到退回的商品时应冲减( ) 。(2013 年)（A）主营业务收入 36000 元（B）主营业务成本 4800 元（C）预计负债 7200 元（D）应交税费应交增值税 10120 元11 2012 年度，某商场销售各类商品共取得货款 6000 万元。同时共授予客户奖励积分 60 万分，奖励积分的公允价值为 1 元分，该商场估计 2012 年度授予的奖励积分将有 90使用。2012 年客户实际兑换奖励积分共计 45 万分。该商场 2012 年应确认的收

9、入总额是( ) 万元。(2013 年)（A）5990（B） 6045（C） 6050（D）606012 某工业企业生产甲产品，甲产品的工时定额为 30 小时，其中第一道工序的工时定额为 20 小时，第二道工序的工时定额为 10 小时，期末在产品 300 件，其中第一道工序在产品 210 件，第二道工序在产品 90 件，假定各工序在产品的加工程度均为 50，该企业甲产品的完工产品和在产品成本分配采用约当产量法计算，则期末甲在产品的约当产量为( )件。(2014 年)（A）140（B） 145（C） 115（D）120二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以

10、上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。13 根据或有事项准则的规定，或有事项确认为负债应同时满足的条件有( )。(2014年)（A）该义务是企业承担的现时义务（B）执行该义务有可能导致经济利益流出（C）流出的经济利益预期很可能得到补偿（D）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（E）履行该义务的金额能够可靠计量14 甲公司因无法偿还泰山公司 4000 万元货款，于 2011 年 8 月 1 日与泰山公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发 1700 万股普通股(每股面值 1 元)抵偿上述债务，股票发行价为 2800 万元。泰山公司已对该应收账款计提了 360 万元坏账

11、准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在 2011 年 11 月 1 日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有( )。(2012 年)（A）债务重组日为 2011 年 8 月 1 日（B）甲公司计入资本公积股本溢价的金额为 1100 万元（C）甲公司计入股本的金额为 1700 万元（D）泰山公司计入营业外支出的金额为 1200 万元（E）甲公司计入营业外收入的金额为 1200 万元15 下列会计事项中，可能引起资本公积金额变动的有( )。(2014 年)(按现行准则修改)（A）注销库存股（B）处置采用权益法核算的长期股权投资（C）将持有至到期投

12、资重分类为可供出售金融资产（D）用盈余公积分配现金股利（E）用以权益结算的股份支付换取职工服务16 下列项目中，可能引起企业留存收益总额发生增加变动的有( )。(2015 年学员回忆版)（A）用上一年实现的净利润分配现金股利（B）用盈余公积转增股本（C）发放股票股利（D）用盈余公积弥补亏损（E）外商投资企业提取企业发展基金17 下列项目中，属于其他业务收入核算范围的有( )。(2014 年)(根据现行税收法规修改)（A）投资性房地产取得的租金收入（B）出售固定资产取得的净收益（C）出售原材料取得的收入（D）罚没收入（E）享受税收优惠而返还的增值税税金18 下列关于在资产负债表日劳务收入确认和计

13、量的表述中，正确的有( )。(2013年)（A）企业提供劳务交易结果如果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入（B）企业提供劳务交易结果如果能够可靠估计，当期收取的合同价款应全部确认提供劳务收入（C）企业提供劳务交易结果如果不能可靠估计，当期不应确认提供劳务收入（D）企业提供劳务交易结果如果不能可靠估计，但已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入（E）企业提供劳务交易结果如果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，不应确认提供劳务收入19 下列关于收入确认的表述中，正确的有( )。(2012 年)（A）在某些情况下，商品所有

14、权凭证转移并且实物交付后，商品所有权上的风险和报酬并未随之转移（B）建造合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更而形成的收入两部分，但不包含因索赔和奖励等形成的收入（C）在采用完工百分比法确认和计量的情况下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入的金额（D）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入（E）无论是融资租赁还是经营租赁，出租入均应在实际收到或有租金时确认为租赁收入三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。19 甲公司为增值税一般纳税人，适用增

15、值税税率为 17，期初无留抵增值税税额，适用企业所得税税率为 25。甲公司 2011 年 1 月份发生如下经济业务：(1)1 日，甲公司与乙公司(增值税一般纳税人) 签订协议，向乙公司销售商品，成本为 90 万元，增值税专用发票上注明销售价格为 110 万元、税额为 187 万元。协议规定，甲公司应在当年 5 月 31 日将所售商品购回，回购价为 120 万元，另需支付增值税 204 万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。(2)2 日，甲公司与丁公司签订分期收款销售合同，向丁公司销售产品 50 件，单位成本 720 元，单位售价 1000 元(不含增值税)。根据合同规定丁公司可享受 20的

16、商业折扣。销售合同约定，丁公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付 20的款项，其余款项分 3 个月(包括购货当月)于月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开具增值税专用发票一张，丁公司如约支付首期货款和以后各期货款。(3)5 日，甲公司向丙公司赊销商品 200 件。单位售价 300 元(不含增值税)，单位成本 260 元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为 1 个月，6 个月内丙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丙公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理地估计退货率为 20。退货期满日，丙公司实际退回商品 50

17、件。(4)10 日，甲公司向戊公司销售产品 150 件，单位售价 680 元(不含增值税)，单位成本 520 元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于 2011 年 6月 1 日给甲公司开出一张面值 119340 元、为期 6 个月的银行承兑汇票。假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税和企业所得税以外的相关税费。根据以上资料，回答下列各题。(2011 年)20

18、 2011 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售商品时应确认( )。（A）主营业务收入 110 万元（B）其他应付款 110 万元（C）递延收益 10 万元（D）财务费用 2 万元21 2011 年 1 月 2 日，甲公司向丁公司销售产品时应确认主营业务收入( )元。（A）8000（B） 10000（C） 40000（D）5000022 针对事项(3)，甲公司在退货期满日收到丙公司实际退回商品 50 件时，应冲减( )。（A）主营业务收入 15000 元（B）主营业务成本 10400 元（C）预计负债 1600 元（D）“应交税费 应交增值税(销项税额)”510 元23 甲公司 2011 年

19、 1 月份应交增值税( )元。（A）14790（B） 17340（C） 31790（D）22134024 甲公司 2011 年 1 月份应确认主营业务收入( )元。（A）88000（B） 187000（C） 190000（D）19900025 上述经济业务对甲公司 2011 年度利润总额的影响额是( )元。（A）-66000（B） -16500（C） 16500（D）66000注册税务师（财务与会计）历年真题试卷汇编 10 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需

20、要确认预计负债的金额为 200 万元；又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，所以应确认其他应收款金额 50 万元，所以选项 D 正确。2 【正确答案】 C【试题解析】 该公司在 2011 年度因该产品质量保证应确认的预计负债=5000(115+25)=125(万元) 。3 【正确答案】 A【试题解析】 以“修改其他债务条件”方式进行债务重组时，若已确认的或有应付金额没有发生，应当冲减原确认的预计负债，同时计入当期损益(营业外收入)，选项 A 正确。4 【正确答案】 A【试题解析】 甲企业应确认的营业外支出=10-3=7(万元)。5 【正确答案】 C【试题解析】 股份有限公司按规定转让库存

21、股的，对被转让的库存股的账面余额超过实际收到的转让款的部分，应当冲减资本公积(股本溢价)，资本公积(股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润，选项 C 正确。6 【正确答案】 B【试题解析】 这里企业注销库存股时，账面价值超过股票面值总额的部分，先冲减资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润。7 【正确答案】 D【试题解析】 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同，不包括可变造价合同，选项 D 表述错误。8 【正确答案】 C【试题解析】 预计完工进度=累计发生的成本预计总成本=1300 2000100=65，合同收入=(1800+500)65 =1495(万元)。9

22、 【正确答案】 C【试题解析】 取得货款应当将扣除奖励积分的公允价值部分确认收入，而不是等兑换期满后才确认收入。10 【正确答案】 B【试题解析】 附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。甲公司根据退货率确认预计负债金额=50010(600-480)=6000(元)，在退货期满日收到丁公司实际退回商品 60 件，超过预计的 50 件(50010)则将原计提预计负债冲销，并冲回10 件商品的销售收入和相应的销售成本。会计分录为：6 月 5 日销售商品时借：应收账款 351000(500600117)贷：主营业务收入 30

23、0000(500600)应交税费应交增值税(销项税额) 51000(30000017)借：主营业务成本 240000(500480)贷：库存商品 2400006 月 30 13 确认估计的销售退回借：主营业务收入 30000(30000010)贷：主营业务成本 24000(24000010)预计负债 60007 月 5 日借：银行存款 351000贷：应收账款 35 10009 月 5 日退货期满日借：库存商品, 28800(48060)应交税费应交增值税(销项税额) 6120(6006017)预计负债 6000主营业务收， 6000(10600)贷：银行存款 42120(60600117)主

24、营业务成本 4800(10480)从分录可以看出，在退回日，冲减预计负债 6000 元、主营业务收入 6000 元、主营业务成本 4800 元应交税费应交增值税(销项税额)6120 元，选项 B 正确。11 【正确答案】 A【试题解析】 本年度奖励积分的公允价值=601=60(万元)，被使用的奖励积分确认的收入金额=6045 (6090 )=50(万元)，该商场 2012 年应确认的收入总额=6000-60+50=5990(万元)。12 【正确答案】 B【试题解析】 期末甲在产品的约当产量=210205030+90(20+1050)30=70+75=145 件。二、多项选择题共 30 题，每题

25、 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。13 【正确答案】 A，D，E【试题解析】 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债；(1)该义务是企业承担的现时义务；(2) 履行该义务很可能带哦之经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量。14 【正确答案】 B，C ，E【试题解析】 选项 A，债务重组日应为 2011 年 11 月 1 日；选项 D，泰山公司计入营业外支出的金额=4000-360-2800=840(万元)。15 【正确答案】 A，B，E【试题解析】 选项 C，重分类日该投资的公允价值

26、与原账面价值的差额，计入其他综合收益；选项 D，借记“盈余公积”，贷记“应付股利 ”，不会引起资本公积金额的变动。16 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D 和 E，不影响留存收益总额。17 【正确答案】 A，C【试题解析】 出售固定资产取得的净收益、罚没收入和享受税收优惠而返还的增值税税金，应该计入营业外收入。18 【正确答案】 A，D，E【试题解析】 企业提供劳务交易结果如果能够可靠估计，在资产负债表日应当采用完工百分比法确认提供劳务收入，选项 A 正确，选项 B 错误；企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿

27、，分别进行会计处理：(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。选项 C 错误，选项 D 和 E 正确。19 【正确答案】 A，C，D，E【试题解析】 选项 B，建造合同收入包括初始合同收入、因合同变更形成的收入，还包括因索赔和奖励等形成的收入。三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。20 【正确答案】 B【试题解析】 合同约定甲公司应在当年 5 月 31 日将所售商品用固定

28、价格回购，与商品所有权相关的风险报酬并未转移，不符合收入确认条件，不能确认收入，应作为售后回购处理。甲公司 2011 年 1 月 1 日应确认其他应付款 110 万元。相关会计分录为：1 月 1 日借：银行存款 1287000贷：其他应付款 1100000应交税费应交增值税(销项税额) 187000在 1 月至 5 月的每月月末：借：财务费用 20000(1200000-1100000)5贷：其他应付款 200005 月 31 日借：其他应付款 1200000应交税费应交增值税(进项税额) 204000贷：银行存款 140400021 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司向丁公司的销售虽然采用

29、分期收款方式，但由于分期付款期限为 3 个月，因此该项收款不具有融资性质。甲公司应根据扣除商业折扣后的金额确认销售收入。应确认主营业务收入=501000(1-20 )=40000(元)。22 【正确答案】 C【试题解析】 根据以往经验能够合理估计退货可能性的附有销售退回条件的商品销售，应在发出商品时确认收入，并在期末确认与估计退货相关的负债。甲公司估计退货为 40 件(20020)，期末根据估计退货确认预计负债金额 =40(300-260)=1600(元) 。在退货期满日收到丙公司实际退回商品 50 件，实际退货超过预计的 10件(50-40)，则应先将原确认的与估计退货相关的预计负债冲销，再

30、冲回超过估计退货的 10 件商品相关的销售收入和销售成本。相关会计分录为：1 月 5 日，销售商品时：借：应收账款 70200贷：主营业务收入 60000(200300)应交税费应交增值税(销项税额) 10200借：主营业务成本 52000(200260)贷：库存商品 520001 月 31 日，确认估计的销售退回时：借：主营业务收入 12000(6000020)贷：主营业务成本 10400(5200020)预计负债 1600退货期满，发生销售退回时：借：库存商品 13000(50260)应交税费应交增值税(销项税额) 2550(5030017)预计负债 1600主营业务收入 3000(103

31、00)贷：银行存款 1755050300(1+17)主营业务成本 2600(10260)23 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司 2011 年 1 月应交增值税=187000+4000017+10200+15068017=221340(元)。注：事项(4)中，甲公司向戊公司销售产品，因近期很难收回货款，则相关经济利益流入的可能性比较小，在 1 月份不满足收入的确认条件，不能确认收入，但由于甲公司在发出商品时已开具增值税专用发票，相关的增值税纳税义务已经发生，因此需要确认相关的增值税销项税额。24 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2011 年 1 月份应确认主营业务收入=40000+60000-12000=88000(元)。25 【正确答案】 A【试题解析】 上述经济业务对甲公司 2011 年度利润总额的影响额=事项(1)(-200005)+事项(2)(40000-50720)+事项(3)(200-50)(300-260)+事项(4)150(680-520)=-66000(元)。