[自考类试卷]全国自考经济类（审计学）模拟试卷7及答案与解析.doc

1、全国自考经济类（审计学）模拟试卷 7 及答案与解析一、单项选择题1 注册会计师审计与内部审计虽然存在很大的区别，但注册会计师可以通过对被审计单位内部审计的了解来考虑是否利用其工作成果，这是因为 ( )（A）内部审计和注册会计师审计在工作上是完全一致的（B）内部审计的独立性比注册会计师审计差（C）内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分（D）内部审计与注册会计师审计的审计内容完全一致2 注册会计师与客户的沟通，必须建立在_的基础上 ( )（A）为客户信息保密（B）有良好声誉（C）拥有专业胜任能力（D）客观、公正3 下列是 K 注册会计师对注册会计师职业道德的理解，不正确的是 ( )（A）职业道

2、德准则和审计准则一样，都是对注册会计师的审计业务作出的规范（B）职业道德规范重点突出了对注册会计师审计业务独立性的规范（C）独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本要求（D）职业道德规范要求注册会计师执行审计业务必须具备独立性4 下列属于注册会计师提供的有限保证业务的是 ( )（A）税务咨询（B）代编财务信息（C）审计业务（D）审阅业务5 下列说法中不恰当的是 ( )（A）普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求（B）注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失（C）过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎（D）重大过失是指注册会计师根本没有遵

3、循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计6 注册会计师应当理解各项认定的含义。在资产负债表中列作长期负债的各项负债，在一年内不会到期，这属于_认定 ( )（A）分类和可理解性（B）权利和义务（C）存在或发生（D）估价或分摊7 在审计过程中，注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，下列不属于重大事项的是 ( )（A）做账时的人为错误（B）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形（C）导致出具非标准审计报告的事项（D）引起特别风险的事项8 审计档案可以分为永久性档案和当期档案，以下属于当期档案的是 ( )（A）被审计单位的组织结构（B）注册会计师制定的具体审计计划（C）被审计单

4、位的营业执照（D）被审计单位的章程9 注册会计师在确定实质性程序的范围时，需要考虑多种因素，若注册会计师评价某企业内部控制为最高可信赖程度，则其实质性程序的范围为 ( )（A）中等（B）不需（C）更多（D）有限10 注册会计师在审计过程中，通常会遇到下列四类事项产生的风险，其中不可能导致更高的重大错报风险的是 ( )（A）不经常发生的性质异常的重大交易产生的风险（B）重大会计政策变更产生的风险（C）不经常发生的金额异常的重大交易产生的风险（D）重大会计估计变更产生的风险11 注册会计师分析应收账款账龄的目的是了解 ( )（A）应收账款的可收回性（B）应收账款的真实性（C）赊销业务的审批情况（D

5、）坏账准备计提的充分性12 以下对销售与收款业务流程中向客户开具发票的控制活动与相关认定的对应关系的表述中，不恰当的是 ( )（A）将销售发票的单价与经批准的商品价目表核对，与营业收入 “准确性”认定相关（B）核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数，与营业收入“准确性” 认定相关（C）核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“准确性” 认定相关（D）验算销售发票单价、数量和合计金额的正确性，与营业收入 “准确性”认定相关13 注册会计师应当采取措施对函证实施过程进行控制，其中应收账款询证函应由签章 ( )（A）审计项目负责人（B）被审计单位（C）会计师事务所（D）注册会计师1

6、4 K 注册会计师正在对被审计单位的应付账款进行函证，则应采用的函证方式一般为( )（A）否定式（B）肯定式（C）肯定式或否定式均可（D）肯定式和否定式相结合15 下列四项是被审计单位实施的内部控制措施，其中为了防止向员工过量支付工薪或向不存在的员工虚假支付工薪，拟采取的最有效的内部控制措施是 ( )（A）采用适当的授权（B）独立检查（C）对资产和记录的实物控制（D）工时卡经领班核准或用生产记录钟记录工时16 K 注册会计师负责审计甲公司 2012 年财务报表。 K 注册会计师了解到甲公司2012 年 12 月 31 日采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进

7、行比较，2012 年 12 月 31 日，a、b、c 三种存货的成本与可变现净值分别为：a 存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元；b 存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元；c 存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。a 、b、c 三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、2 万元、15 万元。假定甲公司只有这三种存货，则 K 注册会计师应当确认甲公司 2012 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备为_万元 ( )（A）5（B） 2（C） 05（D）0.517 在筹资与投资循环中，被审计单位在会计记录、授权和执行等方面明确职责分工，其目的是为实现哪项认定 ( )（A）存

8、在（B）计价和分摊（C）权利和义务（D）完整性18 下列不属于筹资活动涉及的主要会计科目的是 ( )（A）银行存款（B）长期借款（C）持有至到期投资（D）股本19 K 注册会计师在审计某企业的银行存款账户并且已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，则对于该银行的该账户 K 注册会计师 ( )（A）应查看银行存款余额调节表（B）应视情况而定（C）仍应向这一银行进行函证（D）无须函证20 在审计过程中，若遇到下列四种情况，注册会计师将出具否定意见审计报告的是( )（A）财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

9、（B）不能执行充分的审计程序，以形成对财务报表整体的意见（C）被审计单位的未来存在重大不确定性（D）审计范围被客户施加限制二、多项选择题21 甲会计师事务所委派 K 注册会计师负责审计 ABC 上市公司 2012 年财务报表。以下情形中，对 K 注册会计师保密义务构成不利影响的有 ( )（A）在终止与 ABC 公司的审计业务关系后，不再对其在商业活动中获知的信息保密（B）向其主要近亲属无意泄密（C）在终止与 ABC 公司的审计业务关系后，仍然对其在职业活动中获知的信息保密（D）向其有密切关系的人员无意泄密（E）在未得到ABC 公司同意的情况下将 ABC 公司利润分配政策提供给 ABC公司所在行

10、业的竞争对手22 审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处，它集中体现在_方面( )（A）鉴证性（B）权威性（C）公正性（D）客观性（E）独立性23 下列说法中，正确的有 ( )（A）一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师负行政责任和民事责任（B）对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书（C）一般来说，因欺诈可能引起注册会计师负民事责任和刑事责任（D）对注册会计师来说，民事责任一般是指赔偿受害者损失（E）违约、过失和欺诈是引起注册会计师法律责任的重要原因24 下列说法哪是对重要性概念的正确理解( )（A）重要性概念中的错报包含漏报（B）重要性的确定离不开具体环境

11、（C）对重要性的评估需要运用职业判断（D）重要性概念是针对财务报表编制者的信息需求而言的（E）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察25 审计证据适当性的核心内容是 ( )（A）审计证据的金额（B）审计证据的可靠性（C）审计证据的相关性（D）审计证据的证明力（E）审计证据的充分性26 内部控制存在的固有局限性包括 ( )（A）在决策时人为判断可能出现错误（B）两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上（C）被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求（D）被审计单位实施内部控制的成本效益问题（E）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的27 K 注册会计师负责审计 A

12、BC 公司财务报表，则 K 注册会计师可不实施控制测试，直接实施实质性程序的情形包括 ( )（A）相关内部控制未有效运行（B）执行符合性测试不经济（C）拟信赖被审计单位的内控（D）被审计单位的控制风险较低（E）相关内部控制不存在28 下列各项属于对预付账款进行的实质性分析程序的是 ( )（A）通过了解预付购货款惯例以及收到货物的平均天数，分析其账龄是否合理（B）将预付购货款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因（C）检查预付账款长期挂账的原因（D）比较期末余额与期初余额，分析其波动原因（E）计算预付购货款借方发生额与主营业务成本的比率，与以前各期比较，分析异常变动的原因

13、29 某注册会计师正在对资本公积实施实质性程序，应重点审计以下_的内容( )（A）记录资本公积中不能转增资本的项目（B）检查股票发行溢价（C）检查拨款转入（D）检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响（E）获取或编制资本公积明细表30 为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当的收款凭证作为样本，应重点检查的内容包括 ( )（A）核对收款凭证与银行对账单是否相符（B）核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符（C）核对实收金额与销货发票等相关凭据所列金额是否一致（D）核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确（E）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符三、名词解释题31

14、 鉴证业务32 实质性程序四、简答题33 注册会计师是按照审计程序来执行审计工作的，简述审计程序的主要内容。34 注册会计师及其业务助理人员的经验与获取审计证据的数量之间有一定的关系，请简述这种关系。五、论述题35 注册会计师必须按照有关要求编制审计工作底稿，试述编制审计工作底稿的总体要求，以及在确定审计工作底稿的格式、内容和范围等诸因素时应考虑的因素。六、案例分析题36 Y 公司为一家上市公司，主要从事小型电子消费品的生产和销售，所有的经营活动以及财务处理都经过计算机系统处理，委托 B 会计师事务所审计其 2012 年度财务报表。B 会计师事务所委派丙注册会计师为该项目负责人，丙注册会计师考

15、虑到事务所没有相应的计算机知识以及会计电算化审计经验，聘请外部专家加入项目组。丙注册会计师在审计过程中，发现数项重大错报，提请 Y 公司调整，Y 公司拒绝调整，且不签署必要的管理层声明，丙注册会计师拟出具保留意见的审计报告。Y 公司获悉此种情况，以解除业务关系威胁丙注册会计师，逼迫其出具标准无保留意见的审计报告。丙注册会计师将该种情况上报给事务所，事务所决定解除业务约定。Y 公司遂决定委托 C 会计师事务所审计其 2012 年度财务报表，B 会计师事务所得知这种情况后，主动将审计 Y 公司时发现的情况提供给 C 会计师事务所，C会计师事务所不顾 B 会计师事务所所提供情况对其产生的不利影响，与

16、 Y 公司管理层协商后，接受了委托。Y 公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用。 C会计师事务所得知丁注册会计师的妻子是 Y 公司的财务总监，鉴于其对 Y 公司的熟悉程度，决定任命其为项目负责人，丁注册会计师出具了标准无保留意见的审计报告。要求：上述资料中，会计师事务所的处理是否有违反职业道德守则的情况，若有请指出，并简要说明理由。37 ABC 会计师事务所连续多年审计甲商业银行(简称甲银行 )的财务报表。ABC 会计师事务所于 2012 年 10 月与甲银行续签了审计业务约定书，审计甲银行 2012 年度财务报表。假定存在以下情形：(1)截至 2012 年 10 月，甲银行未付ABC 会

17、计师事务所审计费用达到 300 万元；(2)甲银行由于受到经济危机的影响，在裁员降薪的同时决定支付给 ABC 会计师事务所的审计费用按照最终审定的营业收入的 2结算；(3)ABC 会计师事务所在承接 2012 年财务报表审计的同时也承接了 2012 年内部审计的业务，并另外签订了业务约定书； (4)自 2010 年 1 月 1 日开始，甲银行一直借用 ABC 会计师事务所一名注册会计师李先生参与甲银行的计算机财务报告信息系统的评价与监控工作。要求：请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的要求，分别判断上述各种情形是否对 ABC 会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。37 A 注

18、册会计师负责对上市公司甲公司 2012 年度财务报表进行审计。 2012 年，甲公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。A 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为甲公司 2012 年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 在甲公司 2012 年度已审计财务报表公布后，股民乙购入了甲公司股票。随后，甲公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民乙向法院起诉 A 注册会计师，要求其赔偿损失。 A 注册会计师以其与股民乙未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：38 为了支持诉讼请求，股民乙应当

19、向法院提出哪些理由?39 指出 A 注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。40 在哪些情形下，A 注册会计师可以免于承担民事责任 ?全国自考经济类（审计学）模拟试卷 7 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。因为：(1)内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；(2)内部审计在审计内容、审计证据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处；(3)利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。2 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的

20、基础上。3 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师职业道德规范指导意见的具体要求包括 7 个具体方面：独立，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，承接注册会计师的审计业务，广告、业务招揽和宣传等。职业道德准则是对注册会计师执行各项业务作出的要求，虽然主要是针对审计业务，但并不只是限于审计业务，所以和审计准则不一样。4 【正确答案】 D【试题解析】 有限保证的鉴证业务主要指财务报表审阅；注册会计师执行代编财务信息使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。审计业务属于合理保证业务。代编财务信息、税务咨询属于相关服务。5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错

21、误，当过失给利害关系人造成损害时注册会计师才负过失责任。6 【正确答案】 A【试题解析】 是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。7 【正确答案】 A【试题解析】 重大事项通常包括：(1)引起特别风险的事项；(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；(4)导致出具非标准审计报告的事项。8 【正确答案】 B【试题解析】 当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。如审计策略、具体审计计划等。选项 A、

22、C 、D 属于永久性档案。9 【正确答案】 D【试题解析】 评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质性程序的范围时的重要考虑因素。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围，反之，则可以适当缩小实质性程序的范围。所以，选项 D 正确。10 【正确答案】 B【试题解析】 与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险，非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易，选项 A、C 属于非常规交易导致的特别风险；与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险，判断事项通常包括作出的会计估计，选项 D 属于判断事项导致的特别风险。

23、11 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师可以通过取得或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当，核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“发生”认定相关。13 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应对甬证实施过程采取控制措施，询证经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。14 【正确答案】 B【试题解析】 函证应付账款时，最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。15 【正确答案】 D【试题解析】 企业可设专门的计时部门负责编制出勤和计时资料的工作，通常使用打卡钟等来记录员工的工作时间。该项内

24、部控制活动可有效防止向员工过量支付工薪或向不存在的员工虚假支付工薪。16 【正确答案】 D【试题解析】 K 注册会计师应当提请甲公司补提的存货跌价准备为 (108)(18 15) 121505(万元) 。17 【正确答案】 D【试题解析】 筹资与投资业务的会计记录、授权和执行等方面明确职责分工的控制目标是确保借款和所有者权益、投资的增减变动及其利息和股利、收益损失均已登记入账，即完整性认定。18 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不正确，持有至到期投资属于投资活动涉及的主要会计科目。19 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应向被审计单位的所有开户银行发函，即使年末存款余额为零的账户

25、也要发函确认。20 【正确答案】 A【试题解析】 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。二、多项选择题21 【正确答案】 A，B，D，E【试题解析】 注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续坚持。22 【正确答案】 B，E【试题解析】 审计的特征集中体现在独立性和权威性两方面。23 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 导致注册会计师承担法律责任的根本原因是注册会计师自身的违约

26、、过失与欺诈行为。民事责任是指赔偿受害者损失。行政责任是指行政处罚，对注册会计师来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书。一般来说，违约和过失可能使注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。24 【正确答案】 A，B，C，E【试题解析】 选项 D 不正确，重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察，因为会计报表是为了满足会计信息使用者的信息需求而编制的。25 【正确答案】 B，C【试题解析】 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。26 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 内部控制存在的固有局限性包括：在

27、决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避；被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥；被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能；内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适应。27 【正确答案】 A，E【试题解析】 如果被审计单位的相关内部控制不存在，或被审计单位的相关内部控制未得到有效执行，则注册会计师不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性程序。28 【正确答案】 A，B，D，E【试题解析】 检查预

28、付账款长期挂账的原因属于实质性程序中的细节测试，不是实质性分析程序，所以选项 c 不正确。29 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 注册会计师在对资本公积进行审查时，应重点审计以下内容：(1)获取或编制资本公积明细表；(2)根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项进行审查(包括检查拨款转入) ；(3)检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响；(4)记录资本公积中不能转增资本的项目；(5)确定资本公积的列报是否恰当。30 【正确答案】 A，C，D，E【试题解析】 选项 B 不正确，应该是核对收款凭证与应收账款等相关明细账的记录是否相符。三、名词解释题31 【正确答案

29、】 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。32 【正确答案】 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。四、简答题33 【正确答案】 审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。审计活动是一项有目的、有组织的活动，为了最大限度地实现既定的审计目的，保证工作质量，降低审计风险，审计工作必须遵循一定的标准和规范进行。审计程序的主要内容包括：接受业务委托；计划审计工作；

30、实施风险评估程序；实施控制测试和实质性程序；完成审计工作和编制审计报告。34 【正确答案】 审计是一项实践性很强的综合性学科，除了要求有会计、管理、法律以及经济学等方面的专业知识外，通过多次审计实践获得的执业经验更是非常重要的一个方面。如果注册会计师及其助理人员的审计经验比较丰富，就可以从较少的审计证据中判断出被审计事项是否存在错误或舞弊行为；柑反，如果注册会计师及其助理人员审计经验不足，就可能需要比较多、比较明显的审计证据才能判断错误或舞弊行为是否发生。所以审计人员的执业经验往往成为决定审计证据数量多寡的因素。五、论述题35 【正确答案】 编制审计工作底稿的总体要求：注册会计师编制的审计工作

31、底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解以下内容：(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据；(3)就重大事项得出的结论。确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素有以下几个方面。(1)实施审计程序的性质。由于不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿。(2)已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。(3)在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。审计程序的选择和实施及审计结果的评价

32、通常需要不同程度的职业判断。(4)已获取审计证据的重要程度。注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择的记录，因此，审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。(5)已识别的例外事项的性质和范围。有时注册会计师在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性。在某些特殊情况下，特别是在涉及复杂的事项时，注册会计师仅将已执行的审计工作或获取

33、的审计证据记录下来，并不能使其他有经验的注册会计师通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。此时，注册会计师应当考虑是否需要进一步说明并记录得出结构的基础，即得出结论的过程以及该事项的结论。(7)使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、内容和范围。六、案例分析题36 【正确答案】 (1)“Y 公司为一家上市公司，所有的经营活动以及财务处理都经过计算机系统处理” 这要求丙注册会计师具备计算机知识，但丙注册会计师不具备相应的计算机知识以及会计电算化审计经验，因此不应当接受委托，违反了专业胜任能力原则。(2)许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同

34、意的情况下泄露任何客户的信息。“B 会计师事务所得知这种情况后，主动将审计 Y 公司时发现的情况提供给 C 会计师事务所”违反了保密原则。(3)除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。“Y 公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用” 这属于或有收费，违反了职业道德守则。(4)“C 会计师事务所不顾 B 会计师事务所所提供情况对其产生的不利影响，与 Y 公司管理层协商后，接受了委托”Y 公司因 B 会计师事务所不出具标准无保留意见的审计报告，更换了会计师事务所，Y 公司这种做法很可能构成购买审计意见情形。为防止这种情形发生

35、，后任会计师事务所一般应拒绝接受委托，但 c 会计师事务所在没有与 B 会计师事务所充分沟通的情况下，接受了委托，违反了职业道德守则。(5)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，将对独立性产生威胁。丁注册会计师的妻子是客户的财务总监，属于上述密切关系威胁独立性情形，注册会计师应被调离项目组。(6)应有的关注要求注册会计师在执业过程中保持执业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。“丁注册会计师出具了标准无保留意见的审计报告”有违职业道德，丁注册会计师已经得知了 Y 公司存在种种不合法的情

36、况，仍然出具了标准无保留意见的审计报告，说明其没有保持应有的关注，也没有保持独立性。37 【正确答案】 (1)产生。ABC 会计师事务所没有及时收回审计客户甲银行的审计收费，因自身利益对独立性产生不利影响。(2)产生。审计费用按照最终执行工作的结果确定，属于或有收费的情形，将因自身利益对独立性产生不利影响。(3)产生。ABC 会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，将因自我评价对独立性产生不利影响。(4)产生。审计客户甲银行长期借用 ABC 会计师事务所的员工，并且该员工的工作与注册会计师审计的财务报告系统相关，同时该被借用的注册会计师相当于承担甲银行管理层职责，将因自我评价对独立性产生不利影

37、响。38 【正确答案】 为了支持诉讼请求，股民乙应当提出下列理由：A 注册会计师出具的审计报告是不实报告；A 注册会计师存在过错；股民乙遭受了损失； A 注册会计师的过错与股民乙遭受的损失之间存在因果关系。39 【正确答案】 A 注册会计师提出的免责理由不正确。根据司法解释第二条，“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”股民乙符合上述规定，因此是利害关系人，A 注册会计师提出的免责理由不正确。40 【正确答案】 下列情形下，A 注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现甲公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，A 注册会计师在保持必要谨慎的情况下仍未能发现虚假或者不实； 已对甲公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。